TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH  LÊ THỊ TRÚC LÊ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TÂN TIẾN SỐ 1 TỈNH ĐỒNG THÁP LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 THÁNG 11 - 2013 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH  LÊ THỊ TRÚC LÊ MSSV: LT11211 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TÂN TIẾN SỐ 1 TỈNH ĐỒNG THÁP LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN Ths. LÊ PHƢỚC HƢƠNG THÁNG 11 - 2013 LỜI CẢM TẠ Trong thời gian học tại Trƣờng Đại Học Cần Thơ em luôn nhận đƣợc sự chỉ bảo tận tình của quý Thầy Cô, đặc biệt là quý Thầy Cô ở Khoa Kinh Tế và Quản Trị Kinh Doanh đã truyền đạt những bài học về lý thuyết cũng nhƣ kỹ năng để em vận dụng vào thực tiễn sau khi tốt nghiệp. Bên cạnh đó, em đã học đƣợc nhiều bài học thực tiễn sau thời gian gần ba tháng thực tập tại Công ty Tân Tiến Đồng Tháp. Từ đó, đã giúp cho em có thể hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình với đề tài “Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả tại chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1”. Đây cũng là những trang bị cần thiết giúp em có thể vững vàng trong công việc sau này. Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các Thầy Cô Khoa Kinh Tế và Quản Trị Kinh Doanh – Trƣờng Đại Học Cần Thơ. Đặc biệt, em xin gởi lởi cám ơn đến Cô Lê Phƣớc Huơng đã trực tiếp hƣớng dẫn, để em có thể hoàn thành đề tài tốt nghiệp của mình. Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 Đồng Tháp. Cám ơn các cô chú, anh chị cán bộ Công ty, đặc biệt là các anh ở phòng kế toán đã hỗ trợ và cung cấp những kiến thức quý báu, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong suốt thời gian thực tập tại Công ty. Tuy nhiên, do còn hạn hẹp về thời gian, kiến thức cũng nhƣ về kinh nghiệm bản thân nên đề tài luận văn khó tránh khỏi những sai sót, khuyết điểm. Em rất mong nhận đƣợc sự đóng góp ý kiến của thầy cô, Ban lãnh đạo và các cô chú, anh chị cán bộ trong công ty. Cuồi cùng em xin kính chúc quý Thầy Cô khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh, Cô Lê Phƣớc Hƣơng, Ban lãnh đạo Công ty, cùng các cô chú, anh chị cán bộ trong Công ty dồi dào sức khỏe và luôn thành công trong công việc. Em xin chân thành cám ơn. Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2013 Sinh viên thực hiện Lê Thị Trúc Lê i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng dề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu đƣợc và kết quả thực hiện trong đề tài là trung thực, đề tài không sao chép và trùng với bất cứ đề tài nghiên cứu khoa học nào trƣớc đó. Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2013 Sinh viên thực hiện Lê Thị Trúc Lê ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP -------------------------------................................................................................................................. ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ................................................................................................................. Ngày …tháng…năm 2013 Thủ trƣởng đơn vị iii MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU ............................................................................... 1 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI ................................................................................. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .......................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung .......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .......................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ............................................................................. 2 1.3.1 Phạm vi về không gian .............................................................................. 2 1.3.2 Phạm vi về thời gian .................................................................................. 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ................................................................................ 3 CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ..................................................................................................................... 4 2.1 PHƢƠNG PHÁP LUẬN ................................................................................ 4 2.1.1 Khái niệm, ý nghĩa kết quả kinh doanh và nhiệm vụ kế toán ..................... 4 2.1.2 Các khái niệm cơ bản .................................................................................. 5 2.1.3 Nội dung công tác kế toán doanh thu .......................................................... 6 2.1.4 Tổng quan về kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp .... 14 2.1.5 Kế toán phƣơng phân phối kết quả hoạt động kinh doanh .......................... 16 2.1.6 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động của Công ty ................................. 17 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .................................................................. 18 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ...................................................................... 18 2.2.2 Phƣơng pháp xử lý số liệu ........................................................................... 18 CHƢƠNG 3: KHÁI QUÁT VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TÂN TIẾN SỐ 1 ..................................................................................... 21 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY....................... 21 3.1.1 Giới thiệu về Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến.................................... 21 3.1.2 Giới thiệu về lịch sử hình thành và phát triển Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 ....................................................................................... 23 iv 3.2 ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH ........................... 24 3.2.1 Lĩnh vực hoạt động ngành nghề kinh doanh ............................................... 24 3.2.2 Nhiệm vụ và quyền hạn ............................................................................... 25 3.2.3 Quy mô sản xuất của công ty....................................................................... 25 3.2.4 Quá trình sản xuất kinh doanh .................................................................... 25 3.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY .................................... 26 3.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán............................................................................... 26 3.3.2 Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận ......................................................... 27 3.3.3 Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán ............................................ 28 3.3.4 Tổ chức sử dụng hệ thống báo cáo kế toán ................................................. 31 3.4 KHÁI QUÁT VỀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY QUA BA NĂM 2010 – 2012 ................................................................................................ 31 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY ............................................................................................................. 34 3.5.1 Thuận lợi ...................................................................................................... 34 3.5.2 Khó khăn ...................................................................................................... 35 3.5.3 Phƣơng hƣớng phát triển của công ty .......................................................... 36 CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TÂN TIẾN SỐ 1 .................................... 37 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH DOANH THU CÔNG TRÌNH ................................ 37 4.1.1 Nội dung ...................................................................................................... 37 4.1.2 Chứng từ và thủ tục kế toán ........................................................................ 37 4.1.3 Sổ sách kế toán chi tiết ................................................................................ 38 4.1.4 Sổ sách kế toán sổ tổng hợp ....................................................................... 39 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH CHI PHÍ ................................................................... 44 4.2.1 Nội dung ...................................................................................................... 44 4.2.2 Tổng hợp chi phí để tính giá thành xây lắp ................................................. 59 4.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán ........................................................................... 64 4.2.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công trình.................. 66 v 4.2.5 Kế toán xác định phân phối kết quả hoạt động kinh doanh ......................... 68 4.3 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TRÌNH TRƢỜNG MẦM NON TÂN KHÁNH ĐÔNG 3 ................................................ 71 4.4 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH DOANH THU CỦA CÔNG TY ......................... 74 4.4.1 Phân tích tình hình tăng trƣởng doanh thu ................................................. 74 4.4.2 Phân tích tình hình cơ cấu doanh thu .......................................................... 77 4.5 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CHI PHÍ ............................................................. 78 4.5.1 Phân tích tình hình tăng trƣởng chi phí ...................................................... 78 4.5.2 Phân tích cơ cấu các loại chi phí ................................................................ 81 4.6 PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ SỬ DỤNG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY ............................................................................................. 82 4.7 CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KẾT QUẢ KINH DOANH ................. 84 4.7.1 Yếu tố chủ quan ........................................................................................... 84 4.7.2 Yếu tố khách quan ....................................................................................... 85 CHƢƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ...................................................................................... 87 5.1 Công tác kế toán ............................................................................................. 87 5.2 Chi phí hoạt động của công ty ........................................................................ 88 5.3 Về sử dụng phần mềm kế toán ....................................................................... 89 5.4 Doanh thu hoạt động của công ty ................................................................... 89 5.5 Nguồn vốn kinh doanh.................................................................................... 90 CHƢƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................... 91 6.1 KẾT LUẬN .................................................................................................... 91 6.2 KIẾN NGHỊ .................................................................................................... 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO ................................................................................. 93 PHỤ LỤC ............................................................................................................ 94 vi DANH SÁCH BẢNG Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm từ năm 2010 đến 2012................................................................................................................... 33 Bảng 4.1: Bảng tổng hợp chi phí xây dựng Trƣờng Mầm Non............................... 64 Bảng 4.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công trình Trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3 ........................................................................................... 72 Bảng 4.3: Bảng tổng hợp doanh thu tại chi nhánh công ty CP XD Tân Tiến Số 1 năm 2010 đến 2012 ......................................................................................... 76 Bãng 4.4: Bảng cơ cấu doanh thu qua 3 năm từ 2010 đến 2012 ............................. 77 Bảng 4.5: Bảng tổng hợp chi phí tại chi nhánh công ty CP XD Tân Tiến Số 1 năm 2010 đến 2012 .................................................................................................. 80 Bảng 4.6: Bảng cơ cấu chi phí qua 3 năm từ 2010 đến 2012 .................................. 81 Bảng 4.7: Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh ............................................... 82 vii DANH MỤC HÌNH Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ liên quan đến doanh thu ........... 8 Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn hàng bán ....................................... 9 Hình 2.4: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh ...................................... 13 Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ...................... 14 Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh ................................................ 16 Hình 3.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của tổng công ty ............................... 23 Hình 3.2: Quá trình sản xuất kinh doanh ......................................................... 26 Hình 3.3: Sơ đồ cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty ...................................... 27 Hình 3.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán ............................................................ 29 Hình 4.1: Sự tăng trƣởng hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm xây dựng công trình từ năm 2011 đến năm 2013 ............................................ 74 viii DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng XK: Xuất khẩu TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt KC: Kết chuyển DT: Doanh thu TSCĐ: Tài sản cố định HĐ SXKD: Hoạt động sản xuất kinh doanh NVLTT: Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT: Nhân công trực tiếp C/L: Chênh lệch TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn DTCT: Doanh thu công trình BQL: Ban quản lý BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ: Kinh phí công đoàn ix CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Trong những năm qua, kể từ năm 2008, khủng hoảng kinh tế toàn cầu diễn ra, ảnh hƣởng và lan rộng trên toàn thế giới. Việt Nam ngày nay đã hội nhập ngày càng sâu rộng với nhịp điệu kinh tế chung của toàn cầu, do đó, cũng chịu ảnh hƣởng không nhỏ từ cuộc khủng hoảng này. Việt Nam trở thành thành viên trong nền kinh tế thế giới, bên cạnh đƣợc thừa hƣởng những lợi thế kinh tế thì đồng thời cũng đem đến cho Việt Nam nhiều thách thức, cạnh tranh khốc liệt hơn và không tránh khỏi những ảnh hƣởng khi nền khi tế biến động. Vì vậy, trong giai đoạn khủng hoảng này cũng nhƣ giai đoạn sau hồi phục, các doanh nghiệp Việt Nam đòi hỏi phải tự hoàn thiện mình cả về nội lực lẫn ngoại lực để có thể hòa nhập. Do đó để tồn tại và phát triển trong giai đoạn khó khăn hiện nay cũng nhƣ đón đầu cho một thời kỳ cạnh tranh khốc liệt trong những năm tiếp theo, các doanh nghiệp phải biết sử dụng các công cụ hữu hiệu nhất để nhằm đƣa các sản phẩm của doanh nghiệp đến ngƣời tiêu dùng với mục đích mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Từ đó các doanh nghiệp tiến hành xác định doanh thu, chi phí, xác định kết quả hoạt động kinh doanh đạt đƣợc để có thể định hƣớng đúng đắn hơn cho việc phát triển, cũng nhƣ chiến lƣợc kinh doanh trong nền kinh tế hiện nay. Việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là một trong những vấn đề quan trọng nói lên sự lãi lỗ trong kinh doanh và sự phát triển của doanh nghiệp. Xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp lấy các khoản doanh thu, thu nhập bù đắp các khoản chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, thực hiện nghĩa vụ với nhà nƣớc và phân phối các quỹ của doanh nghiệp. Qua đó cho thấy kết quả kinh doanh là mục tiêu quan trọng hàng đầu mà doanh nghiệp cần nắm rõ nhằm tối đa hóa lợi nhuận. Để đạt đƣợc kết quả cao nhất trong sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần phải xác định phƣơng hƣớng, mục tiêu trong đầu tƣ, biện pháp sử dụng các điều kiện vốn có về các nguồn nhân tài, vật lực. Muốn vậy, các doanh nghiệp cần phải biết việc ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối lợi nhuận hợp lý là vô cùng cần thiết. Qua kiến thức đã học và nghiên cứu tình hình thực tế tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1, tôi quyết định chọn đề tài “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả ” làm đề tài nghiên cứu của mình. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thông qua việc hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 và căn cứ vào báo cáo tài chính trong ba năm gần nhất để phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Từ đó, đƣa ra những giải pháp giúp doanh nghiệp xem xét và vận dụng nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Thực hiện công tác kế toán doanh thu, chi phí, lợi nhuận, sau đó tiến hành phân phối lợi nhuận và phân tích kết quả kinh doanh để biết đƣợc nhân tố ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh. Mục tiêu 2: Phân tích về tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty, các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động kinh doanh, phân tích các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động. Mục tiêu 3: Đƣa ra giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả tại công ty. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Luận văn đƣợc thực hiện tại Chi Nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 Số 236-238, đƣờng Nguyễn Thái Học, Phƣờng 4, Thành Phố Cao Lãnh, Tỉnh Đồng Tháp. Các số liệu thứ cấp đƣợc thực hiện tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 1.3.2 Phạm vi về thời gian Thời gian thực hiện đề tài cũng chính là thời gian thực tập tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 bắt đầu từ 12/08/2013 đến 18/11/2013. Thời gian của số liệu phân tích là số liệu báo cáo tài chính của công ty trong ba năm 2010 - 2012 Thời gian của số liệu kế toán là số liệu thực tế công trình xây dựng Trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1. Cụ thể là - Việc nghiên cứu về quá trình hạch toán các tài khoản: doanh thu, chi phí liên quan đến một công trình cụ thể, từ đó kết chuyển doanh thu, chi phí sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh và tài khoản 421 để xác định lợi nhuận. - Các số liệu sử dụng để phân tích dựa vào kết quả kinh doanh vừa thực hiện và kết quả hoạt động kinh doanh qua ba năm 2010 đến 2012. 3 CHƢƠNG 2 PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHUƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 PHUƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1 Khái niệm, ý nghĩa kết quả kinh doanh và nhiệm vụ của kế toán 2.1.1.1 Khái niệm kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác tại doanh nghiệp sau một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số còn lại của doanh thu thuần sau khi trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết quả hoạt động tài chính: Là số còn lại của các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính sau khi trừ các khoản chi phí từ hoạt động tài chính. Kết quả hoạt động khác: Là số còn lại của các khoản thu nhập khác (ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp) sau khi trừ các khoản chi phí khác. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh; kết quả hoạt động tài chính; kết quả hoạt động bất thƣờng. 2.1.1.2 Ý nghĩa kế toán xác định kết quả kinh doanh Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng hiện nay, vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm nhất là kết quả kinh doanh và mục tiêu mà mọi doanh nghiệp luôn hƣớng đến đó là làm thế nào để tối đa hóa lợi nhuận. Doanh nghiệp phải biết kinh doanh nhƣ thế nào để đạt hiệu quả cao và có khả năng chiếm lĩnh thị trƣờng… Do vậy, việc xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết vì nó giúp cho chủ doanh nghiệp hay giám đốc điều hành có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn các phƣơng án kinh doanh hay đầu tƣ có hiệu quả nhất. 2.1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán - Tính toán, ghi chép, phản ánh chính xác các khoản chi phí liên quan đến kết quả kinh doanh qua từng thời kỳ, từng hoạt động. - Hạch toán chính xác kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận, cung cấp số liệu đầy đủ cho việc quyết toán năm. . 4 2.1.2 Các khái niệm cơ bản 2.1.2.1 Doanh thu Căn cứ Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trƣởng Bộ tài chính về việc ban hành và công bố sáu (06) Chuẩn mực kế toán Việt Nam Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm: a) Doanh thu ban đầu đƣợc ghi trong hợp đồng; b) Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thƣởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định đƣợc một cách đáng tin cậy; - Doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ, ví dụ: + Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng đƣợc chấp thuận lần đầu tiên; + Doanh thu đã đƣợc thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên; + Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lƣợng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng. + Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lƣợng sản phẩm tăng hoặc giảm. - Khoản tiền thƣởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầu thực hiện hợp đồng đạt hay vƣợt mức yêu cầu. Khoản tiền thƣởng đƣợc tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi: + Chắc chắn đạt hoặc vƣợt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã đƣợc ghi trong hợp đồng; và + Khoản tiền thƣởng đƣợc xác định một cách đáng tin cậy. - Một khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu đƣợc từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng. Ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng. Việc xác định doanh thu tăng thêm từ các khoản thanh toán trên còn tuỳ thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thƣờng phụ thuộc vào kết quả của 5 nhiều cuộc đàm phán. Do đó, các khoản thanh toán khác chỉ đƣợc tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi: + Các cuộc thỏa thuận đã đạt đƣợc kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thƣờng; + Khoản thanh toán khác đƣợc khách hàng chấp thuận và có thể xác định đƣợc một cách đáng tin cậy. 2.1.2.2 Chi phí Theo thông tƣ số 105/2003/TT- BTC ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm: a) Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng: Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng có thể đƣợc giảm khi có các khoản thu khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng. Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa và thanh lý máy móc, thiết bị xây dựng khi kết thúc hợp đồng... b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể: Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng xây dựng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng bao gồm chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung trong xây dựng và các chi phí đi vay nếu thỏa mãn các điều kiện chi phí đi vay đƣợc vốn hóa quy định trong chuẩn mực chi phí đi vay. c) Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng. 2.1.3 Nội dung công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 2.1.3.1 Kế toán doanh thu - Trong xây lắp do đặc điểm tính chất quy trình công nghệ của sản phẩm nên trong kỳ có thể có một bộ phận kết cấu, một giai đoạn công việc, một hạng mục công trình, một công trình hoàn thành bàn giao cho bên nhận thầu đó chính là tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp hay còn gọi là bàn giao công trình. - Việc bàn giao công trình phải tuân theo đúng thủ tục nghiệm thu và các điều kiện giá cả mà doanh nghiệp đã quy định trong hợp đồng về giao nhận 6 thầu. Nếu hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đƣợc thanh toán với tiến độ kế hoạch thì doanh thu đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu xác định vào thời điểm lập báo cáo, không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chƣa và số tiền là bao nhiêu. a) Chứng từ kế toán sử dụng - Hóa đơn GTGT, giấy báo có b) Tài khoản sử dụng: Để phản ánh các khoản liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán dùng những tài khoản sau:  TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” Bên Nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu và thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh thu trong kỳ - Khoản giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại, chiết khấu thƣơng mại - Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán. TK 511 không có số dƣ cuối kỳ.  Tài khoản 3331 - thuế GTGT phải nộp, chi tiết 33311 – thuế GTGT đầu ra Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ còn phải nộp trong kỳ. Ngoài ra còn phải sử dụng tài khoản liên quan TK 111, 112, 131,… 7  Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu 333 511 Thuế XK, thuế TTĐB phải nộp NSNN thuế GTGT phải nộp (Đvị áp dụng pp trực tiếp) 111, 112, 131, 136 Đơn vị áp dụng phƣơng pháp trực tiếp (Tổng giá thanh toán) Đơn vị áp dụng phƣơng pháp khấu trừ giá chƣa có thuế GTGT 911 3331 Cuối kỳ, K/C DT thuần Thuế GTGT đầu ra Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ liên quan đến doanh thu 2.1.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán bao gồm giá thành thực tế cấu thành nên sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất hay dịch vụ), giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán ra trong kỳ. a) Chứng từ kế toán sử dụng - Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT - Bảng kê bán lẻ hàng hóa - Bảng thanh toán thanh toán hàng đại lý, ký gửi,… b) Tài khoản sử dụng  Kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị thực tế của thành phẩm hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán ra trong kỳ.  Kết cấu tài khoản 632 Bên Nợ: - Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không tính đƣợc vào giá trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. 8 - Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra. - Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế. - Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trƣớc. Bên Có: - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (Khoản chênh lệch giữa số lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trƣớc) - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ. Nguyên tắc trong kế toán phải đánh giá theo đúng giá thực tế của sản phẩm hàng hóa. Tức là phải phản ánh đầy đủ thực tế các chi phí phát sinh mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có số sản phẩm hàng hóa đó. Tài khoản 632 không có số dƣ đầu kỳ và số cuối kỳ.  Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu TK 154 TK 632 (1) TK 155, 156 (7) TK 157 (2) TK 154 TK 911 (3) (8) (4) TK 159 (5) TK 154 (9) (6) (10) Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn hàng bán 9 Giải thích sơ đồ: (1) Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho. (2) Thành phẩm sản xuất ra gửi đi bán không qua nhập kho. (3) Khi hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ. (4) Thành phẩm, hàng hóa xuất kho gửi đi bán. (5) Xuất kho hàng hóa, thành phẩm để bán. (6) Cuối kỳ, kết chuyển giá thành đơn vị hoàn thành tiêu thụ trong kỳ. (7) Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho. (8) Cuối kỳ, kết chuyển GVHB của thành phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ. (9) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. (10) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 2.1.3.2 Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp a) Phân loại chi phí Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản có nội dung công dụng và mục đích sử dụng khác nhau, do đó để phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán cần phải phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức phù hợp. Sau đây là một số tiêu thức phổ biến để phân loại chi phí sản xuất. - Phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí + Chi phí nguyên vật liệu, dụng cụ: Bao gồm toàn bộ giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, … mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh. + Chi phí nhân công: là toàn bộ tiền lƣơng, tiền công phải trả, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị. + Chi phí khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: là toàn bộ số tiền doanh nghiệp chi trả về các dịch vụ mua từ bên ngoài, tiền điện, tiền nƣớc, điện thoại, thuê tài sản … phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. + Chi phí khác bằng tiền: là toàn bộ chi phí khác đã chi bằng tiền chƣa phản ánh vào các yếu tố trên mà doanh nghiệp đã chi ra để phục vụ cho hoạt 10 động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Chi phí bằng tiền thể hiện các dòng tiền chi tiêu nhỏ tại đơn vị. - Phân loại theo chức năng hoạt động + Chi phí sản xuất: là toàn bộ chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí về vật liệu cấu thành nên thực thể của sản phẩm, tất cả các chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp dùng thi công xây lắp nhƣ: Vật liệu xây dựng: là giá thực tế của cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng,… Vật liệu khác: bột màu, a dao, đinh, dây,… Nhiên liệu: than củi dùng nấu nhựa rải đƣờng… Vật liệu cấu: bê tông đúc sẵn…  Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lƣơng, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị cụ thể bao gồm: Tiền lƣơng chính công nhân trực tiếp thi công xây lắp kể cả công nhân phụ. Công nhân chính nhƣ công nhân mộc, công nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn bê tông…, công nhân phụ nhƣ: công nhân khuân vác máy móc thi công, tháo dỡ ván khuôn đà giáo, lau chùi thiết bị trƣớc khi lắp đặt,.. Các khoản phụ cấp theo lƣơng nhƣ phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp công trƣờng,..  Chi phí sử dụng máy thi công: gồm chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhƣ: Tiền lƣơng của công nhân điều khiển máy móc thi công kể cả công nhân phục vụ máy và các khoản phụ cấp theo lƣơng, kể cả khoản tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công, gồm chi phí khấu hao tài sản cố định máy móc thi công, chi phí công cụ dụng cụ dùng cho máy móc thi công, chi phí về sữa chữa, bảo trì, điện nƣớc cho máy thi công  Chi phí sản xuất chung: gồm chi phí trực tiếp khác (ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công) + Chi phí ngoài sản xuất: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh ngiệp, chi phí khác 11 b) Giá thành sản phẩm xây lắp - Phân loại giá thành theo thời điểm xây dựng: + Giá thành dự toán: là tổng chi phí thực tế và giá thành dự toán hoàn thành khối lƣợng xây lắp, tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực thi công và theo định mức kinh tế kỹ thuật do nhà nƣớc ban hành để xây dựng công trình XDCB. Giá thành dự toán = giá trị dự toán – lãi định mức – thuế GTGT + Giá thành kế hoạch: là giá thành dự toán đƣợc tính từ những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp xây lắp nhƣ biện pháp thi công, các định mức đơn giá áp dụng trong doanh nghiệp xây lắp. + Giá thành thực tế: là toàn bộ chi phí thực tế đã phát sinh liên quan đến công trình xây lắp đã hoàn thành. - Phân loại theo nội dung cấu thành + Giá thành sản xuất: là toàn bộ chi phí sản xuất liên quan đến khối lƣợng công việc hoàn thành gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung. + Giá thành toàn bộ: là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến khối lƣợng sản phẩm hoàn thành từ khi sản xuất đến khâu tiêu thụ xong. Giá thành toàn bộ = giá thành sản xuất + chi phí ngoài sản xuất  Phƣơng pháp tính giá thành Doanh nghiệp tính giá thành theo phƣơng pháp đơn giản, đối tƣợng tập hợp chi phí là đối tƣợng tính giá thành. Căn cứ vào chi phí sản xuất đã đƣợc tập hợp và tính toán theo công thức sau: Tổng Z sp hoàn thành CPSX dở dang CPSX phát = + đầu kỳ sinh trong kỳ a) Chứng từ sử dụng - Chứng từ nhập kho, xuất kho - Hóa đơn GTGT - Bảng chấm công, bảng lƣơng 12 CPSX dở dang cuối kỳ - Giá trị các khoản điều chỉnh giảm giá thành b) Tài khoản sử dụng: TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK 152 TK 154 Chi phí NVL sử dụng cho xây dựng công trình, hạng mục công trình Chi phí sử dụng máy thi công TK 111, 112 133 TK 632 Công trình hoàn thành bàn giao, đƣợc xác định là tiêu thu Khối lƣợng xây lắp hoàn thành phải trả nhà thầu phụ TK 331 TK 155 Công trình hoàn thành chờ bán TK 111, 112, 331, 334, 338, 214 Chi phí sản xuất chung 133 TK 334, 338 TK 352 Lƣơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Số đã lập dự phòng TK 153 142, 242 TK 352 Chi phí công cụ, dụng cụ Trích lập dự phòng bảo hành công trình xây lắp Kết chuyển chi phí bảo hành công trình xây lắp hoàn thành 352 Số C/L chi phí t/tế bảo hành > số dự phòng đã lập Hình 2.4: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh 13 2.1.4 Tổng quan về kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 2.1.4.1 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Để hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghệp kế toán sử dụng:  Tài khoản sử dụng 821: tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh trong năm tài chính hiện hành. Căn cứ để tính thuế TNDN là thu nhập chiu thuế và thuế suất. Thu nhập chịu thuế đƣợc xác định theo công thức sau: Thu nhập chịu thuế trong năm tính thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong năm tính thuế = Chi phí thuế TNDN = Chi phí hợp lý trong năm tính thuế + Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế khác T/S thuế TNDN x Hiện nay thuế suất thuế thuế thu nhập doanh là 25%  Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu TK 3334 TK 821 - Tạm tính thuế TNDN phải nộp - Điều chỉnh BS thuế TNDN phải nộp TK 911 K/c chi phí thuế TNDN Điều chỉnh giảm thuế TNDN trong trƣờng hợp số thuế tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp xác định cuối năm Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 14 2.1.4.2 Tổng quan về công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp a) Chứng từ sử dụng - Phiếu kế toán kết chuyển b) Tài khoản sử dụng  Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” tài khoản này dùng để xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Kế toán xác định kết quả kinh doanh là nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết quả hoạt động tài chính; kết quả hoạt động bất thƣờng.  Kết cấu của TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đã tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thƣờng. - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển số lãi trƣớc thuế sang TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối Bên Có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ - Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thuờng - Trị giá vốn hàng bị trả lại (GV hàng bán bị trả lại đã KC vào TK 911) - Kết chuyển số thực lỗ trong kỳ sang TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối  Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đƣợc xác định theo công thức sau: Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả hoạt động Kết quả hoạt động Kết quả hoạt + + SXKD tài chính động khác 15 TK 632, 635, 811 TK 911 TK 511, 515, 711 Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác Kết chuyển chi phí TK 821 Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 421 TK 421 Kết chuyển lãi HĐKD trong kỳ Kết chuyển lỗ HĐKD trong kỳ Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh 2.1.5 Kế toán phân phối kết quả hoạt động kinh doanh - Lợi nhuận chƣa phân phối là kết quả của quá trình kinh doanh là hiệu số của doanh thu và chi phí - Lợi nhuận chƣa phân phối của doanh nghiệp là lợi nhuận sau khi trừ chi phí thuế TNDN sau đó cộng hoặc trừ các khoản điều chỉnh số thuế TNDN hiện hành phải nộp hoặc hoàn lại và thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm hiện tại - Việc phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng quy định của chế độ quản lý tài chính doanh nghiệp hiện hành. + Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính. Khi số dƣ của quỹ này bằng 25% vốn điều lệ của doanh nghiệp thì không trích nữa; + Trích tối thiểu 50% vào quỹ đầu tƣ phát triển; + Trích 5% vào quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm. Khi số dƣ này đạt 6 tháng lƣơng thực hiện của doanh nghiệp thì không trích nữa; + Số lợi nhuận còn lại đƣợc trích vào quỹ khen thƣởng và quỹ phúc lợi. Mức trích tối đa 2 quỹ này 16 a) 3 tháng lƣơng thực hiện cho các trƣờng hợp: - Doanh nghiệp có tỷ suất lợi nhuận nói trên năm nay bằng hoặc cao hơn năm trƣớc. - Doanh nghiệp đầu tƣ đổi mới công nghệ, đầu tƣ mở rộng kinh doanh đang trong thời gian đƣợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật khuyến khích đầu tƣ trong nƣớc nếu có tỷ suất lợi nhuận thấp hơn năm trƣớc khi đầu tƣ. b) 2 tháng lƣơng thực hiện, nếu tỷ suất lợi nhuận năm nay thấp hơn năm trƣớc. Hội đồng quản trị hoặc Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị) sau khi lấy ý kiến tham gia của Ban chấp hành công đoàn quyết định tỷ lệ phân chia số tiền vào mỗi quỹ. + Sau khi trích đủ quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi theo mức quy định trên thì bổ sung toàn bộ số lợi nhuận còn lại vào Quỹ đầu tƣ phát triển. 2.1.6 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động của Công ty. - Số vòng quay hàng tồn kho: Là chỉ tiêu phản ánh luợng hàng tồn kho của công ty. Tỷ số này càng lớn đồng nghĩa với hiệu quả quản lý lƣợng hàng tồn kho càng cao bởi vì hàng tồn kho quay vòng nhanh sẽ giúp cho công ty giảm đƣợc chi phí bảo quản, hao hụt và vốn lƣu động ở hàng tồn kho. Đƣợc tính bằng công thức: Giá vốn hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho = Hàng tồn kho bình quân Hàng tồn kho bình quân Hàng tồn kho đầu năm + Hàng tồn kho cuối năm = 2 - Kỳ thu tiền bình quân: Tỷ số này dùng để đo lƣờng hiệu quả và chất lƣợng quản lý khoản phải thu. Nó cho biết bình quân khoản phải thu mất bao nhiêu ngày. Công thức xác định kỳ thu tiền bình quân nhƣ sau: Kỳ thu tiền bình quân (Ngày) Giá trị khoản phải thu = Doanh thu hàng năm /360 - Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu còn gọi là hệ số lãi ròng (ROS): Tỷ số này phản ánh quan hệ giữa lợi nhuận ròng và doanh thu nhằm cho biết 1 đồng doanh thu tạo ra đƣợc bao nhiêu đồng lợi nhuận. Tỷ số này cao 17 hay thấp không có nghĩa là tốt hay xấu mà nó còn phụ thuộc vào sự kết hợp giữa nó với số vòng quay tài sản. Công thức tính nhƣ sau: Lợi nhuận ròng ROS (%) = Doanh thu - Tỷ số lợi nhuận ròng trên tài sản (hay suất sinh lợi của tài sản (ROA)): ROA đo lƣờng khả năng sinh lợi trên mỗi đồng tài sản của Công ty, tức nó thể hiện 1 đồng tài sản trong thời gian nhất định tạo ra đƣợc bao nhiêu lợi nhuận ròng. Công thức đƣợc xác định nhƣ sau: Lợi nhuận ròng ROA (%) = Tổng tài sản  ROA càng lớn càng tốt - Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sỡ hữu còn gọi là suất sinh lợi của vốn chủ sở hữu (ROE): Tỷ số này rất quan trọng đối với các cổ đông. Nó đo lƣờng khả năng sinh lợi trên mỗi đồng vốn của cổ đông thƣờng, nó cho biết trong 1 thời gian nhất định 1 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhi êu đồng lợi nhuận cho họ. Công thức đƣợc xác định nhƣ sau: Lãi ròng ROE (%) = Vốn chủ sở hữu  ROE càng lớn càng tốt 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu sơ cấp đƣợc thu thấp bằng phƣơng pháp thủ công sau đó, những số liệu này đƣợc tổng hợp lại cho phù hợp với mục tiêu nghiên cứu. Số liệu thứ cấp đƣợc thu thập từ phòng kế toán của Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 tỉnh Đồng Tháp cung cấp nhƣ bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối tài khoản và một số thông tin từ báo, tạp chí, in ternet để phục vụ cho việc nghiên cứu. Số liệu thực hiện nghiệp vụ thực tế tại công ty đƣợc thu thập từ việc xây dựng Trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3 2.2.2 Phƣơng pháp xử lý số liệu Đối với mục tiêu 1: là thực hiện công tác kế toán doanh thu, chi phí, lợi nhuận và kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty, sau đó tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân tích kết quả kinh doanh để biết đƣợc 18 nhân tố ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh ta sử dụng chủ yếu phƣơng pháp kế toán chứng từ ghi sổ. Đối với mục tiêu 2: Phân tích về tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty, các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động kinh doanh, phân tích các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động ta sử dụng chủ yếu là phƣơng pháp so sánh bằng số tƣơng đối, so sánh số tuyệt đối để phân tích làm rõ vấn đề và các chỉ tiêu để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh. Phƣơng pháp số tƣơng đối Phƣơng pháp số tƣơng đối hay phƣơng pháp so sánh số tƣơng đối là một trong những phƣơng pháp so sánh đƣợc sử dụng rất rộng rãi trong phân tích kinh doanh. Sử dụng phƣơng pháp so sánh trong phân tích là đối chiếu các chỉ tiêu, các hiện tƣợng kinh tế đã đƣợc lƣợng hoá có cùng một nội dung, một tính chất tƣơng tự để xác định xu hƣớng và mức độ biến động của các chỉ tiêu đó. Nó cho phép chúng ta tổng hợp đƣợc những nét chung, tách ra đƣợc những nét riêng của các hiện tƣợng kinh tế đƣa ra so sánh, trên cơ sở đó đánh giá đƣợc các mặt phát triển hay các mặt kém phát triển, hiệu quả hay kém hiệu quả để tìm các giải pháp nhằm quản lý tối ƣu trong mỗi trƣờng hợp cụ thể. Là kết quả của phép giữa hiệu số của kỳ phân tích so với kỳ gốc và kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Phƣơng pháp này nhằm đo lƣờng tốc độ phát triển của các chỉ tiêu qua các năm. Số tƣơng đối kết cấu biểu hiện mối quan hệ giữa tỷ trọng và mức độ đạt đƣợc của bộ phận chiếm trong mức độ đạt đƣợc của tổng thể về một chỉ tiêu kinh tế nào đó. Số tƣơng đối kết cấu cho thấy, vị trí vai trò của từng bộ phận trong tổng thể. y = (y1 – y0)/y0 Trong đó: y1: là chỉ tiêu kinh tế của kỳ phân tích y0: là chỉ tiêu kinh tế của kỳ gốc y: là biểu hiện của tốc độ tăng trƣởng  Phƣơng pháp so sánh số tuyệt đối Là hiệu số của hai chỉ tiêu: chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở. Ví dụ so sánh giữa kết quả thực hiện và kế hoạch hoặc giữa thực hiện kỳ này và thực hiện kỳ trƣớc. Phƣơng pháp so sánh số tuyệt đối là cơ sở để tính các trị số khác. Số tuyệt đối thể hiện quy mô, khối lƣợng, giá trị của một chỉ tiêu kinh tế nào đó trong thời gian và địa điểm cụ thể. 19 y = y1 – y0 Trong đó: y0: chỉ tiêu năm trƣớc y1: là phần chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế. y: là chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế. Đối với mục tiêu 3: Đƣa ra giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả tại công ty. Căn cứ vào quá trình phân tích và thực hiện công việc kế toán thực tế tại công ty so sánh giữa lý thuyết và thực tế để đƣa ra giải pháp, kiến nghị giúp hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh. 20 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TÂN TIẾN SỐ 1 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY 3.1.1 Giới thiệu về công ty CP XD Tân Tiến  Đôi nét về tổng công ty CP XD Tân Tiến Tên công ty: Công ty Cổ phần xây dựng Tân Tiến Tên giao dịch: Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Vốn điều lệ: 7.226.037.349 đồng Trụ sở chính: Số 521, Phạm Hữu Lầu, Phƣờng 6, Thành phố Cao Lãnh, Tỉnh Đồng Tháp Điện thoại: (067) 3882 638 – 3882 640 Fax: (067) 3882 638 Email: Congtytantiendongthap@yahoo.com Mã số thuế: 1400100265 Công ty Cổ phần Xây Dựng Tân Tiến là tiền thân của Công ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Tân Tiến trực thuộc Ban Tài Chính Tỉnh Ủy Đồng Tháp, đƣợc thành lập theo quyết định số 106/GP-UB ngày 25/08/1992 của Ủy ban Nhân dân tỉnh Đồng Tháp và đƣợc trọng tài kinh tế Đồng Tháp cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh số 048525/ĐKKD ngày 28/08/1992 với tên giao dịch là Công ty TNHH Tân Tiến. Ngành nghề kinh doanh: xây dựng dân dụng công nghiệp với số vốn điều lệ lúc này là 500.000.000 đồng. Trong đó, vốn lƣu động là 380.000.000 đồng, tài sản cố định 120.000.000 đồng. Hoạt động theo cơ chế công ty đóng thuế trên vốn 4 % năm và nộp 12 % lợi nhuận sau thuế về Ban Tài Chánh Tỉnh ủy. Năm 1995, Ban Tài Chánh Tỉnh ủy bổ sung vốn lƣu động thêm 1,3 tỷ đồng cho công ty hoạt động. Đến năm 2000 Ban Tài chánh giải thể sáp nhập về Văn phòng Tỉnh ủy và công ty TNHH Tân Tiến đƣợc bàn giao về Văn phòng Tỉnh ủy quản lý. Năm 2003, đƣợc sự cho phép của Tỉnh Ủy Đồng Tháp, Công ty TNHH Tân Tiến chuyển đổi thành Công ty TNHH một thành viên (MTV) Tân Tiến theo quyết định số 492/QĐ-TU ngày 25/09/2003 của Ban thƣờng vụ Tỉnh ủy 21 Đồng Tháp và Ban Tài Chánh Tỉnh ủy bổ sung vốn lƣu động thêm 1.418.942.000 đồng để công ty hoạt động. Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp, sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, san lắp mặt bằng, kinh doanh bất động sản, xây dựng cầu đƣờng nông thôn. Với vốn điều lệ lúc này là: 3.218.942.000 đồng. Năm 2005, công ty đƣợc Tỉnh ủy cấp thêm vốn điều lệ là: 3.200.000.000 đồng, lúc này vốn của công ty tăng lên là 6.418.942.000 đồng. Ngày 12/07/2010 Công ty TNHH MTV Tân Tiến đã chuyển đổi doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc thành Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến theo nghị định số 109/NĐ-CP ngày 26/06/2007 của Chính phủ, với số vốn lúc này lên đến 7.226.037.349 đồng. Hiện nay công ty có 2 chi nhánh, cùng hoạt động trên cùng địa bàn, ở chi nhánh số 1 thì đã đƣợc cơ quan cấp trên phân cấp quản lý tài chính có nguồn vốn riêng có bộ máy kế toán độc lập đầy đủ chức năng giống phòng kế toán trung tâm, còn ở chi nhánh số 2 cấp trên chƣa phân cấp quản lý cho đơn vị cấp dƣới, nguồn vốn phụ thuộc hoàn toàn vào công ty, chi nhánh số 2 này chuyên vận chuyển thuê cho công ty, hay chỉ sản xuất gia công: sắt, inox… Ngành nghề kinh doanh hiện nay của công ty: Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp, giao thông (cầu, đƣờng, cống), san lắp mặt bằng, mua bán vật liệu xây dựng, kinh doanh bất động sản với quyền sở hữu hoặc cho thuê, sản xuất đồ dùng bằng khung nhôm, sản xuất sản phẩm kim loại cho xây dựng và kiến trúc. Sản xuất giƣờng, tủ, bàn, ghế, tấm bê tông đúc sẵn, ống cột bê tông, cọc bê tông cốt thép, khai thác cát, nuôi trồng thủy sản theo đúng quy định. Đƣợc thành lập và đi vào hoạt động từ ngày 25/08/1992. Đến nay, công ty đã xây dựng đƣợc thƣơng hiệu và khẳng định đƣợc uy tín trong thị trƣờng xây dựng tỉnh Đồng Tháp. Để giữ vững vị trí và tiếp tục phát triển bền vững Công ty Cổ phần Xây Dựng Tân Tiến đã không ngừng cải tiến hệ thống quản lý, nâng cao trình độ cán bộ công nhân viên. Để tồn tại và phát triển bền vững, đủ sức cạnh tranh trong cơ chế thị trƣờng, Công ty đã không ngừng cải tiến trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị nhƣ đầu tƣ máy móc thiết bị, nhân lực để giảm giá thành sản phẩm nhƣng vẫn đảm bảo đƣợc chất lƣợng công trình. 22  Sơ đồ tổ chức Công ty CP XD Tân Tiến Chủ tịch Hội đồng Quản trị kiêm GĐ PGĐ phụ trách thi công PGĐ phụ trách KT - KH Phòng thi công Đội I Phòng TC - HC Đội II Chỉ đạo trực tiếp Quan hệ tƣơng quan Quan hệ hằng ngày Chi nhánh số 1 Phòng kế toán Đội III Chi nhánh số 2 Phòng KT - KH Đội IV Hình 3.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của tổng công ty 3.1.2 Giới thiệu về lịch sử hình thành và phát triển chi nhánh công ty CP XD Tân Tiến số 1. 3.1.2.1 Lịch sử hình thành Tiền thân của Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 là Chi nhánh Công ty TNHH Tân Tiến tại Lấp Vò, công ty đƣợc sở hữu giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh lần đầu tiên ngày 03/01/2006, nằm ở tổ 2, ấp Tân Thuận A, xã Tân Mỹ, huyện Lấp Vò, tỉnh Đồng Tháp. Sau khi tổng công ty TNHH MTV Tân Tiến đƣợc chuyển đổi doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc thành Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến, thì Chi nhánh Công ty TNHH Tân Tiến tại Lấp Vò cũng đƣợc mua lại và chuyển đổi thành Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1. Công ty sở hữu giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh lần thứ 2 từ ngày 08 tháng 01 năm 2011 số 1400100265-001 tại Sở Kế Hoạch và Đầu Tƣ tỉnh Đồng 23 Tháp, số vốn lúc này là 1.500.000.000 đồng công ty ở tại số 236-238, đƣờng Nguyễn Thái Học, Phƣờng 4, Thành phố Cao Lãnh, tỉnh Đồng Tháp Khi thành lập, Chi nhánh Công ty vẫn giữ bộ khung của Công ty trƣớc đây để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhƣng cơ cấu tổ chức Công ty cũng đƣợc đều chỉnh phù hợp với tình hình thực tế, số lƣợng lao động cũng tăng thêm vì ngành nghề kinh doanh đã đƣợc chuyển đổi và mở rộng sang lĩnh vực xây dựng. Ngành nghề công ty đang hoạt động: xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông (cầu, đƣờng, cống), trồng hoa, trồng cây, cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình. 3.1.2.2 Quá trình phát triển kinh doanh Với một diện mạo mới và bắt đầu đi vào hoạt động từ ngày 08/01/2011. Đến nay tuy chỉ mới hơn 2 năm hoạt động nhƣng chi nhánh công ty đã dần xây dựng đƣợc thƣơng hiệu và khẳng định uy tín trong thị trƣờng xây dựng tỉnh Đồng Tháp. Trong những năm đầu mới thành lập này hoạt động chủ yếu của công ty là xây dựng công trình dân dụng có quy mô vừa và nhỏ, nhƣng sản phẩm công ty làm ra luôn đạt chất lƣợng cao, khi đƣa vào xây dựng chủ đầu tƣ và khách hàng tín nhiệm. Song song với quá trình phát triển, công ty không ngừng củng cố và cải tiến trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhƣ: Cải tiến hệ thống quản lý, nâng cao trình độ cán bộ công nhân viên, nhân lực, giảm giá thành sản phẩm nhƣng vẫn đảm bảo về chất lƣợng, công tác bảo vệ môi trƣờng và an toàn lao động trong thi công cũng đƣợc chú ý đúng mức, và đặc biệt đầu tƣ máy móc thiết bị hiện đại đủ năng lực cạnh tranh trong thời kỳ hội nhập. Ngay từ khi thành lập Ban giám đốc công ty đã xác định mục tiêu, định hƣớng phát triển lâu dài với phƣơng châm “chất lƣợng là hàng đầu”. Với định hƣớng này, công ty đã thể hiện đƣợc vai trò của mình đối với chủ sở hữu. Thực tế doanh thu của công ty tăng dần theo từng năm hoạt động. Đến nay ngành nghề hoạt động chính của công ty vẫn là xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, cho thuê máy móc. Đây là định hƣớng chiến lƣợc phát triển lâu dài của công ty, và có thể mở rộng sang một vài lĩnh vực khác nhƣ đầu tƣ, mua bán bất động sản trong thời gian tới. 3.2 ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH 3.2.1 Lĩnh vực hoạt động, nghành nghề kinh doanh Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 là đơn vị sản xuất kinh doanh trên các lĩnh vực: Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, 24 giao thông (cầu, đƣờng, cống), trồng hoa, cây cảnh, cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình. 3.2.2 Nhiệm vụ và quyền hạn 3.2.2.1 Nhiệm vụ - Thực hiện đầy đủ chức năng hoạt động theo luật Doanh nghiệp - Hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà nƣớc và lợi nhuận về chủ sở hữu, chấp hành tốt các quy định của pháp luật. - Thực hiện đúng đầy đủ các chế độ, chính sách đối với các bộ phận công nhân viên, bảo toàn và phát triển vốn chủ sở hữu. 3.2.2.2 Quyền hạn - Công ty đƣợc quyền hoạt động trong tất cả các lĩnh vực ngành nghề đã đăng ký kinh doanh trong lãnh thổ nƣớc Việt Nam. - Tuyển dụng lao động theo nhu cầu sản xuất kinh doanh của đơn vị. - Có thẩm quyền đƣa ra quyết định theo Điều lệ của công ty. 3.2.3 Quy mô sản xuất của công ty - Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 hoạt động với quy mô vừa và nhỏ, có đội ngũ cán bộ công nhân lành nghề, áp dụng các công nghệ khoa học và sản xuất nhƣ máy móc thiết bị, thiết bị trộn bê tông, máy bơm nƣớc, xe chuyên dùng (xe bel, xe ủi, xe lu, máy ép cọc, xe cẩu chuyên dùng…), máy đóng cừ và các loại máy thi công khác…, đồng thời cũng trang bị chƣơng trình thiết kế mẫu cho bộ phận kỹ thuật. 3.2.4 Quá trình sản xuất kinh doanh Luận chứng kinh tế kỹ thuật của công trình đƣợc cơ quan chủ quản cấp hoặc cấp có thẩm quyền phê duyệt, đồng ý tiến hành cho phép xây dựng công trình, giai đoạn này do chủ đầu tƣ, tổng công ty (Bên A) công ty tƣ vấn lập hoặc do công ty (Bên B) lập dựa trên cơ sở hợp đồng, tiếp theo là giai đoạn khảo sát thiết kế bản vẽ công trình, đây là giai đoạn đòi hỏi nhiều về độ chính xác, tính kỹ thuật của công trình, và chi tiết đến hạng mục công trình, đƣợc phân tích theo từng khoản mục chi phí để tính giá thành xây lắp công trình. Giá thành dự toán là căn cứ để tính giá thành công trình xây lắp và vạch ra các biện pháp thi công nhằm đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ, hạ giá thành công trình. Khi nhận thầu xong Công ty tiến hành lập kế hoạch thi công và liên hệ các cửa hàng bán vật tƣ mua vật tƣ, bố trí nhân công cho công trình. Sau khi 25 mua vật tƣ và bố trí nhân công cho công trình xong thì đơn vị tiến hành thi công, trong khi thi công phải đảm bảo tính kỹ thuật, đảo bảo tiến độ thi công bàn giao công trình đúng thời hạn. Giai đoạn bàn giao công trình: có thể vừa tiến hành vừa thi công, vừa bàn giao hạng mục công trình hoàn thành hoặc có thể toàn bộ công trình đã đƣợc quy định trong hợp đồng đã ký, khi bàn giao hai bên cùng kiểm tra, đánh giá chất lƣợng từng hạng mục công trình. Mua vật tƣ, bố trí nhân công Nhận thầu Tổ chức thi công, xây lắp công trình Nghiệm thu, bàn giao công trình Thanh toán Lập kế hoạch thi công Hình 3.2: Quá trình sản xuất kinh doanh 3.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 3.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán Phƣơng thức tổ chức công tác kế toán ở doanh nghiệp thực chất là cách tổ chức thực hiện ghi chép, phân loại tổng hợp các nhiệm vụ phát sinh theo nội dung công tác kế toán bằng phƣơng pháp khoa học của kế toán phù hợp với đặc điểm quy mô, tình hình cụ thể của doanh nghiệp để phát huy vai trò quan trọng của công tác kế toán quản lý vi mô và vĩ mô của nền kinh tế. Trƣớc yêu cầu của nền kinh tế và tình hình thực tế tại công ty, công ty đã chọn hình thức hoạt động trên cùng địa bàn với chi nhánh số 1 thì đƣợc cơ quan cấp trên phân cấp quản lý tài chính có nguồn vốn riêng có bộ máy kế toán độc lập đầy đủ chức năng giống phòng kế toán trung tâm, còn ở chi nhánh số 2 cấp trên chƣa phân cấp quản lý cho đơn vị cấp dƣới, nguồn vốn phụ thuộc hoàn toàn vào công ty, chi nhánh số 2 này chuyên vận chuyển thuê cho công ty, hay chỉ sản xuất gia công: sắt, inox… 26  Sơ đồ bộ máy kế toán Chi nhánh số 1 Trƣởng chi nhánh Phòng thi công Tổ thi công số I Chỉ đạo trực tiếp Quan hệ tƣơng quan Quan hệ hằng ngày Phòng TC - HC Phòng kế toán Tổ thi công số II Tổ thi công số III Phòng KT - KH Tổ thi công số IV Hình 3.3: Sơ đồ cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty 3.3.2 Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận  Chi nhánh số 1 Công ty hoạt động kinh doanh trên lĩnh vực xây dựng, tuy có quy mô không lớn lại nằm cùng địa bàn hoạt động với đơn vị cấp trên nhƣng công ty đã đƣợc đơn vị cấp trên phân cấp quản lý tài chính, về mặt pháp lý có con dấu tròn, có mã số thuế, có nguồn vốn riêng, có tổ chức bộ phận kế toán nên đƣợc hạch toán độc lập.  Trƣởng chi nhánh (Giám đốc chi nhánh) Hoạt động theo điều lệ của công ty, điều hành, quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm về mọi mặt trong hoạt động cũng nhƣ hiệu quả hoạt động của công ty.  Phòng thi công Theo dõi kiểm tra, giám sát việc chấp hành quy trình, quy phạm kỹ thuật thi công và kỹ thuật an toàn, chất lƣợng mỹ quan, tiến độ thi công 27 Lên kế hoạch vật tƣ, tiền công nhân, khối lƣợng hoàn công, cùng các đơn vị có liên quan xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình thi công đƣợc quyền đình chỉ thi công công trình nếu có phát hiện sai sót và báo cáo về ban Giám đốc để bàn bạc có biện pháp xử lý, tổ chức nghiệm thu công trình.  Phòng tổ chức – hành chính Tiếp nhận tất cả các công văn để chuyển đến cho bộ phận chức năng có liên quan để thực hiện. Tham mƣu cho Giám đốc sắp xếp lại bộ máy quản lý cho phù hợp với nhiệm vụ kinh doanh của từng thời kỳ. Căn cứ vào định mức tiền lƣơng làm cơ sở trả công cho công nhân trực tiếp sản xuất đối với đội của công ty. Đối với bộ phận gián tiếp trả lƣơng theo quy định hiện hành. Tổ chức họp xét nâng lƣơng hàng năm theo đúng quy định. Tiếp nhận, bố trí cán bộ công nhân viên theo yêu cầu của công việc, dựa trên cơ sở năng lực và trình độ của từng ngƣời, có kế hoạch đào tào nâng cao tay nghề cho công nhân, giải quyết các chế độ về hƣu, mất sức, thôi việc,…  Phòng kế toán Có trách nhiệm xây dựng kế hoạch tài chính dựa trên cơ sở sản xuất kinh doanh của công ty. Tổ chức, ghi chép, hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh đúng tình hình sản xuất kinh doanh nhằm kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi. Giám sát quản lý chặt chẽ tình hình sử dụng vốn của đơn vị, cụ thể: - Lập và quản lý, thực hiện kế hoạch thu – chi tài chính của Công ty từng tháng, quý, năm của từng công trình thi công. - Thống kê tổng hợp tình hình sản xuất kinh doanh, thực hiện các nguồn vốn giá thành, thu nộp ngân sách và quyết toán hàng quý, năm. - Xây dựng phƣơng án huy động vốn, sử dụng vốn, luân chuyển vốn trong sản xuất hiệu quả cho từng năm.  Tổ thi công số I, số II, số III, số IV Kinh doanh trên lĩnh vực xây dựng, nguồn vốn phụ thuộc hoàn toàn vào nguồn vốn công ty. Do không tổ chức bộ phận kế toán riêng. 3.3.3 Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán Các chứng từ, tài khoản kế toán sử dụng theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ tài chính 28  Tổ chức hệ thống sổ kế toán Chi nhánh công ty Cổ phần Xây dựng tân tiến Số 1 là đơn vị trực thuộc tổng Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến nên hình thức kế toán của Công ty phải phù hợp với hình thức kế toán của tổng Công ty – hình thức chứng từ ghi sổ. Đây là hình thức tƣơng đối đơn giản, dễ đối chiếu kiểm tra. Do quy mô sản xuất của Công ty không lớn, nên kỳ kế toán của công ty thƣờng là năm.  Sơ đồ chứng từ kế toán Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán Sổ, thẻ kế toán chi tiết cùng loại Sổ quỹ CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng CĐ số phát sinh Ghi chú: Ghi hằng ngày. Ghi cuối ngày. Quan hệ đối chiếu. BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hình 3.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán  Đặc trưng cơ bản - Tách rời việc ghi sổ theo trình thự thời gian với phân loại theo hệ thống toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh để ghi vào hai sổ kế toán tổng hợp và ghi chép kế toán chi tiết tách rời nhau. 29 - Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. - Chứng từ ghi sổ đƣợc đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm, phải đƣợc kế toán trƣởng duyệt trƣớc khi ghi sổ kế toán.  Các loại sổ kế toán chủ yếu - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái - Sổ thẻ kế toán chi tiết  Trình tự ghi sổ - Hằng ngày, từ chứng từ gốc đƣợc làm căn cứ chứng từ ghi sổ. - Đối với những chứng từ gốc cùng loại mà phát sinh nhiều, công ty lập bảng tổng hợp chứng từ gốc, từ bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ. - Đối với phiếu thu, phiếu chi đƣợc ghi vào sổ quỹ, sau đó căn cứ vào sổ quỹ lập chứng từ ghi sổ. - Hàng ngày căn cứ vào chứng từ ghi sổ, thẻ kế toán chi tiết. - Chứng từ ghi sổ đƣợc ghi vào sổ chứng từ ghi sổ. - Sau khi chứng từ ghi sổ đƣợc ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ cái. - Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong, đƣợc chuyển đến kế toán trƣởng (hoặc ngƣời ủy quyền) ký duyệt rồi chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp kèm theo các chứng từ gốc có liên quan để bộ phận này ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sau đó ghi vào sổ cái. Đến kỳ kế toán khóa sổ tính ra tổng số tiền của nghiệp vụ phát sinh trong kỳ trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng phát sinh Nợ, phát sinh Có trên từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập bảng cân đối số phát sinh của tài khoản tổng hợp. Xong, ta đối chiếu tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của các tài khoản tổng hợp trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp với nhau và phải khớp với tổng số tiền của sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dƣ Nợ và tổng số dƣ Có của tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau và số dƣ Nợ và dƣ Có của từng tài khoản trên bảng cân đối phải khớp với số dƣ của từng tài khoản tƣơng ứng trên bảng tổng hợp chi tiết của phần kế toán chi tiết. Sau khi đối chiếu, kiểm tra khớp các số liệu với nhau, bắt đầu tiến hành lập bảng cân đối kế toán và các báo biểu kế toán khác. 30 - Đối với các tài khoản có mở sổ chi tiết, thì chứng từ gốc sau khi sử dụng để lập chứng từ ghi sổ và ghi vào các sổ kế toán tổng hợp, đƣợc chuyển đến các bộ phận kế toán chi tiết có liên quan để làm căn cứ ghi sổ kế toán chi tiết. Cuối tháng căn cứ vào sổ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu số liệu với sổ cái và các sổ có liên quan đƣợc dùng làm căn cứ để lập các báo cáo tài chính.  Chế độ kế toán áp dụng của công ty Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ tài chính Niên độ kế toán là một năm bắt đầu từ 01/01/N – 31/12/N Đơn vị tiền tệ kế toán sử dụng: VNĐ Phƣơng pháp kế toán TSCĐ: + Nguyên tắc đánh giá: Theo nguyên giá TSCĐ + Phƣơng pháp khấu hao TCSĐ: Phƣơng pháp đƣờng thẳng Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: + Nguyên tắc đánh giá: theo giá trị hàng tồn kho thực tế + Phƣơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho: kê khai thƣờng xuyên Công ty tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Trị giá vốn hàng xuất kho: theo phƣơng pháp thực tế đích danh 3.3.4 Tổ chức sử dụng hệ thống báo cáo kế toán Hệ thống BCTC đƣợc áp dụng theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ tài chính gồm - Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01- DNN) - Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02- DNN) - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03- DNN) - Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09- DNN) 3.4 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY QUA BA NĂM 2010 – 2012 Trong bất kỳ hoạt động kinh doanh nào thì Công ty đều mong muốn kết quả cuối cùng là tốt nhất và lợi nhuận là một yếu tố để phản ánh điều đó. Lợi nhuận không chỉ là chỉ tiêu tổng hợp đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty mà còn là chỉ tiêu chung nhất áp dụng cho mọi chủ thể kinh 31 doanh trong nền kinh tế thị trƣờng. Các Công ty luôn quan tâm đến vấn đề làm thế nào để có thể đạt lợi nhuận cao nhất và có chi phí thấp nhất, đồng thời vẫn thực hiện đƣợc kế hoạch kinh doanh của công ty. Tuy nhiên để đạt đƣợc con số lợi nhuận tối ƣu không phải là một đều đơn giản mà qua suốt quá trình hoạt động kinh tế công ty phải luôn đối mặt với những thuận lợi và khó khăn và những yếu tố có thể làm thay đổi kết quả kinh doanh, thay đổi sự tăng trƣởng cũng nhƣ cơ cấu của các khoản doanh thu hay lợi nhuận mang giá trị cao. Trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh, Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 đã đạt đƣợc những thành tựu nhất định và sau khi chuyển đổi loại hình kinh doanh đã chứng minh đƣợc hiệu quả trong việc kinh doanh của mình là nhƣ thế nào, sự thay đổi sau có mang về kết quả nhƣ mong muốn của công ty hay không. Để thấy rõ hơn kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong thời gian qua là biến động nhƣ thế nào ta xem xét bảng số liệu về các khoản mục hoạt động của công ty qua 3 năm 2010 – 2012 nhƣ sau: 32 Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm từ năm 2010 đến 2012. ĐVT: Đồng CHÊNH LỆCH CÁC CHỈ TIÊU Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 2011/2010 Số tiền 1. Tổng doanh thu 2. Tổng chi phí 3. Lợi nhuận trƣớc thuế 4. Thuế TNDN 5. Lợi nhuận sau thuế 210.988.862 195.594.758 15.394.107 0 15.394.107 1.021.520.691 1.020.386.328 1.134.363 198.514 935.849 6.070.827.525 6.052.468.945 18.358.580 4.589.645 13.768.935 810.531.829 824.791.570 (14.259.744) 198.514 (14.458.258) (Nguồn: Phòng tài chính kế toán) 33 2012/2011 % 384,16 421,68 (92,63) (93,92) Số tiền 5.049.306.834 5.032.082.617 17.224.217 4.391.131 12.833.086 % 494,29 493,15 1.518,4 2.212,0 1.371,3 Hoạt động kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 chủ yếu tập trung vào lĩnh vực xây dựng dân dụng. Trong những năm gần đây dƣới sự phát triển của nền kinh tế với nhu cầu hƣớng tới đô thị hóa nông thôn, thị xã lên thành phố đã tác động tốt đến ngành xây dựng công trình dân dụng cũng nhƣ hoạt động kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1. Qua bảng 3.1 cho thấy khái quát về kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm từ năm 2010 đến năm 2012, có những biến động lớn về doanh thu, cũng nhƣ chi phí Tổng doanh thu qua 3 năm liên tục tăng: năm 2011 tăng 384,16% tƣơng ứng 810.531.829 đồng so với năm 2010. Tổng doanh thu năm 2012 tăng 494,29% tƣơng đƣơng 5.049.306.834 đồng so với năm 2011. Nguyên nhân doanh thu tăng là do trong những năm gần đây công ty nhận đƣợc nhiều gói thầu xây dựng, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng doanh thu. Tổng lợi nhuận sau thuế của công ty năm 2011 giảm 14.458.258 đồng tƣơng ứng 93,92% so với năm 2010. Tuy nhiên đến năm 2012 tốc độ tăng lợi nhuận đạt 1.371,3% tƣơng ứng 12.833.086 đồng so với năm 2011. Bên cạnh việc doanh thu tăng cao thì tổng chi phí cũng tăng nhanh qua các năm, nhƣng có tốc độ tăng chậm hơn so với tốc độ tăng doanh thu. Nguyên nhân là do trong những năm gần đây tình hình lạm phát ngày càng tăng làm cho giá cả nguyên vật liệu đầu vào tăng theo, do đó đã làm cho giá vốn tăng, cụ thể năm 2011 tăng 421,68% tƣơng ứng 824.791.570 đồng so với năm 2010, năm 2012 tăng 493,15% tƣơng ứng với 5.032.082.617 đồng so với năm 2011. Mặt khác do ảnh hƣởng bởi thuế thu nhập doanh nghiệp: theo Nghị quyết số 08/2011/QH13 về việc số thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc miễn giảm trong kỳ. Do vậy, năm 2011 công ty tính ra số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là 283.591 đồng theo Nghị quyết nên đƣợc miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp là 85.077 đồng, số thuế TNDN mà công ty phải nộp trong kỳ là 198.514 đồng. Tóm lại, sau khi chuyển đổi hình thức kinh doanh thì công ty làm ăn ngày càng hiệu quả, lợi nhuận mang lại năm sau cao hơn năm trƣớc. 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY. 3.5.1 Thuận lợi Trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, với những đặc thù vốn có của nó, luôn đòi hỏi các doanh nghiệp phải hết sức năng động và sáng tạo, tự chủ mới có thể tồn tại và phát triển trong tình hình mới, đó là phƣơng châm của bản 34 thân mỗi doanh nghiệp nếu không muốn tự đào thải. Bộ phận kế toán với tƣ cách là quản lý đang có sự thay đổi mới, nó giúp cho các Doanh nghiệp có khả năng bắt kịp với nền kinh tế sôi động và nó còn đóng vai trò xúc tác, kích thích sự hăng say lao động sản xuất của ngƣời lao động, mang lại lợi ích kinh tế cho bản thân ngƣời lao động và đứng vững trong nền kinh tế thị trƣờng. Kế toán đóng vai trò quan trọng trong kinh doanh, kế toán thể hiện bằng những con số và tất cả nghiệp vụ của doanh nghiệp, sổ sách kế toán phản ánh hoạt động của doanh nghiệp và giúp doanh nghiệp định hƣớng trong việc kinh doanh của mình. Lợi nhuận cao là yếu tố mà doanh nghiệp quan tâm nhất vì nó đóng vai trò quan trọng liên quan đến sự sống còn của doanh nghiệp. Chi nhánh công ty cổ phần xây dựng Tân Tiến Số 1 hoạt động với đội ngũ cán bộ công nhân lành nghề, áp dụng những công nghệ khoa học vào sản xuất nhƣ: trang bị các máy móc thiết bị, thiết bị trộn bê tông, máy bơm nƣớc, xe chuyên dùng (xe bel, xe lu, xe ủi,…) máy đóng cừ và các loại máy thi công khác…Đồng thời cũng trang bị công trình thiết kế mẫu cho bộ phận thi công, Mặt khác do chi nhánh công ty đặt tại trung tâm thành phố cao lãnh nên dễ khai thác nhu cầu của ngƣời dân thành phố cũng nhƣ nhu cầu xây dựng các công trình lớn của Tỉnh và khu vực lân cận. 3.5.2 Khó khăn Do sản phẩm của công ty là công trình, thời gian hoàn thành công trình kéo dài, do đó việc quyết toán công trình chậm, gây khó khăn cho công ty khi cùng lúc ký nhiều hợp đồng, khả năng chiếm vụng vốn là rất cao. Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải nổ lực rất lớn để đáp ứng yêu cầu quy mô lớn, thời gian thi công ngắn, chất lƣợng công trình cao và đặc biệt là giá thành phải thấp. Thêm vào đó có sự xuất hiện qui chế đấu thầu trong các công trình có giá trị lớn đƣợc đấu thầu công khai, đơn vị nào có giá dự thầu thấp sẽ trúng thầu thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến các khoản chi phí sao cho hợp lý, để làm giảm chi phí tăng lợi nhuận, bổ sung nguồn vốn sản xuất kinh doanh, có nguồn tài chính mạnh mẽ mới có điều kiện để tiến hành sản xuất kinh doanh có hiệu quả. Nguồn vốn của công ty còn giới hạn nên việc đấu thầu các công trình còn nhiều hạn chế. Các trang thiết bị công trình chƣa hiện đại nên việc đáp ứng yêu cầu thi công còn gặp nhiều khó khăn, lạm phát, khủng hoảng kinh tế toàn cầu làm cho giá và chi phí đầu vào các sản phẩm tăng cao, giá cả thị trƣờng không ổn định làm ảnh hƣởng đến tốc độ thi công các công trình và hiệu quả của công trình mà công ty đang thực hiện. Một sổ kế toán theo dõi toàn bộ công trình mà công ty thực hiện, nếu công trình kéo dài nhiều năm thi việc đối chiếu sổ sách sẽ gặp nhiều hạn chế. 35 3.5.3 Phƣơng hƣớng phát triển của công ty - Hƣớng phát triển của công ty trong thời gian tới, công ty đang nghiên cứu để từng bƣớc hoàn thiện đề án tham gia các lĩnh vực kinh doanh nhƣ: Xây dựng công trình dân dụng, cho thuê máy móc thiết bị, trồng hoa cây cảnh. - Tiếp tục phát huy thế mạnh của công ty: đảm bảo hoàn thành các công trình đang thực hiện theo đúng tiến độ đã ký trong hợp đồng, hoàn tất các thủ tục pháp lý để thực hiện các dự án đã ký kết chƣa hoàn thành. Nghiên cứu các phƣơng pháp thi công để đƣa ra phƣơng án tốt nhất. - Tạo uy tín để mở rộng phạm vi ra vùng ngoại tỉnh, nhắm vào các công trình trọng điểm của địa phƣơng, tăng cƣờng thêm máy móc, thiết bị để đáp ứng yêu cầu hồ sơ mời thầu. - Không ngừng phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm tối đa hóa lợi nhuận của công ty, đào tạo nâng cao tay nghề cho công nhân, không ngừng cải tiến đời sống nhân viên trong công ty, đồng thời làm tròn nghĩa vụ với nhà nƣớc. 36 CHƢƠNG 4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CP XD TÂN TIẾN SỐ 1 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH DOANH THU CÔNG TRÌNH 4.1.1 Nội dung  Doanh thu công trình Trường Mầm Non Tân Khánh Đông 3 - Gói thầu Trƣờng Mầm non Tân Khánh Đông 3, thị xã Sa Đéc với hạng mục công trình: Dãy 10 phòng, khối hành chính phục vụ học tập, sân đan, hàng rào, nhà xe. Đƣợc bên tổng Công ty (Bên A) giao khoán lại với giá trị hợp đồng ban đầu bên A ký với chủ đầu tƣ: 5.982.627.000 đồng (đã bao gồm 10% thuế GTGT) nhƣng khi giao khoán lại thì giá trị hợp đồng sẽ đƣợc tính lại bằng cách: lấy giá trị hợp đồng trúng thầu của tổng Công ty nhân với 93,76%, nếu có khối lƣợng phát sinh tăng giảm thì cách tính này vẫn theo tỷ lệ hợp đồng này. - Khi đƣợc chủ đầu tƣ tạm ứng, bên A sẽ lập thủ tục tạm ứng cho bên B, và số tiền đƣợc phép tạm ứng tối đa 30% giá trị hợp đồng. 4.1.2 Chứng từ và thủ tục kế toán - Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/001 (Xem phụ lục số 01) đƣợc xếp theo thứ tự ngày và theo số HĐ, sau đó đƣợc đóng thành từng cuốn cho từng tháng - Căn cứ HĐ giao nhận thi công, khối lƣợng thanh toán, biên bản nghiệm thu kế toán lập hóa đơn GTGT để đòi tiền bên A, đã đƣợc khách hàng xác nhận để kế toán hạch toán doanh thu và ghi sổ kế toán - Lƣu trữ các chứng từ theo qui định 37 4.1.3 Sổ sách kế toán chi tiết: gồm có - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 5112 năm 2012 - Sổ chi tiết tài khoản 5112 6 tháng năm 2013 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2012 Tài khoản: 5112 Doanh thu công trình ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A 31/03/12 01/06/12 30/09/12 31/10/12 31/12/12 31/12/12 Chứng từ Số Hiệu B PK002 PK001 PK001 PK001 PK002 53 Ngày, tháng C 31/03/12 01/06/12 30/06/12 31/10/12 31/12/12 31/12/12 Diễn giải D Phải thu khách hàng Phải thu khách hàng Phải thu khách hàng Phải thu khách hàng Phải thu khách hàng Kết chuyển doanh thu Cộng phát sinh Số phát sinh TK đối ứng E 131 131 131 131 131 911 Nợ Có 1 2 848.755.581 638.394.003 723.090.758 874.417.693 1.911.982.901 4.996.640.936 4.996.640.936 4.996.640.936 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 6 tháng đầu năm 2013 Tài khoản: 5112 Doanh thu công trình ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A 30/06/13 30/06/13 Chứng từ Số Ngày, hiệu tháng B C PK001 30/06/13 30/06/13 Diễn giải D Phải thu khách hàng Kết chuyển doanh thu Cộng phát sinh 38 TK đối ứng E 131 911 Số phát sinh Nợ 1 686.541.405 686.541.405 Có 2 686.541.405 686.541.405 4.1.4 Sổ sách kế toán sổ tổng hợp: gồm có - Chứng từ ghi sổ năm 2011, năm 2012, năm 2013 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ năm 2011, năm 2012, năm 2013 - Sổ cái tài khoản 5112 năm 2012, năm 2013 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 1 Năm 2011 ĐVT: đồng Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Giấy báo có ngân hàng Số tiền Ghi chú Có 11211 Nhận tiền thi công công trình 131 Cộng 300.000.000 300.000.000 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2011 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Số 1 Ngày 31/12/2011 Cộng Số tiền 300.000.000 300.000.000 39 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 2 Năm 2012 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu TK đối ứng Nợ Giấy báo có ngân hàng Số tiền Có 11211 Nhận tiền thi công công trình 131 1.231.196.000 Nhận tiền thi công công trình 131 535.680.000 Nhận tiền thi công công trình 131 40.830.000 Nhận tiền thi công 131 400.000.000 Nhận tiền thi công 131 300.000.000 Nhận tiền thi công 131 328.832.000 Nhận tiền thi công 131 500.000.000 Nhận tiền thi công 131 700.000.000 Nhận tiền thi công 131 700.000.000 Cộng 4.736.538.000 40 Ghi chú CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 3 Năm 2012 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu TK đối ứng Nợ Phải thu khách hàng Số tiền Có 131 Xác định doanh thu công trình 5112 848.755.581 Thuế GTGT đầu ra 33311 84.875.558 Xác định doanh thu công trình 5112 638.394.003 Thuế GTGT đầu ra 33311 63.839.400 Xác định doanh thu công trình 5112 723.090.758 Thuế GTGT đầu ra 33311 72.309.076 Xác định doanh thu công trình 5112 874.417.693 Thuế GTGT đầu ra 33311 87.441.769 Xác định doanh thu công trình 5112 1.911.982.901 Thuế GTGT đầu ra 33311 191.198.290 Cộng 5.496.305.030 41 Ghi chú CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2012 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Số 2 Số 3 Số tiền Ngày 31/12/2012 31/12/2012 4.736.538.000 5.496.305.030 Cộng 10.232.843.030 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2012 Tên tài khoản: Doanh thu công trình trƣờng mầm non Tân Khánh đông 3 Số hiệu: 5112 ĐVT: đồng Chứng từ Số hiệu B PK002 PK001 PK001 PK001 PK002 53 Ngày, tháng C 31/03/12 01/06/12 30/06/12 31/10/12 31/12/12 31/12/12 TK đối ứng Diễn giải D Xđ doanh thu công trình Xđ doanh thu công trình Xđ doanh thu công trình Xđ doanh thu công trình Xđ doanh thu công trình Kết chuyển doanh thu Cộng phát sinh 42 E 131 131 131 131 131 911 Số phát sinh Nợ Có 1 2 848.755.581 638.394.003 723.090.758 874.417.693 1.911.982.901 4.996.640.936 4.996.640.936 4.996.640.936 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 4 Năm 2013 ĐVT: đồng Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Giấy báo có ngân hàng Số tiền Ghi chú Có 11211 Nhận tiền thi công công trình 131 150.000.000 Nhận tiền thi công công trình 131 442.000.000 Cộng 592.000.000 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 5 Năm 2013 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu TK đối ứng Nợ Phải thu khách hàng Số tiền Có 131 Xác định doanh thu công trình 5112 686.541.405 Thuế GTGT đầu ra 33311 68.654.141 Cộng 755.195.546 43 Ghi chú CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2013 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 4 30/06/2013 Số 5 30/06/2013 Cộng CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Số tiền 592.000.000 755.195.546 1.347.195.546 Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2013 Tên tài khoản: Doanh thu công trình trƣờng mầm non Tân Khánh đông 3 Số hiệu: 5112 Chứng từ Số hiệu B PK001 Ngày, tháng C 30/06/2013 30/06/2013 TK đối ứng Diễn giải D Xđ doanh thu công trình Kết chuyển doanh thu Cộng phát sinh E 131 911 Số phát sinh Nợ 1 686.541.405 686.541.405 Có 2 686.541.405 686.541.405 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH CHI PHÍ 4.2.1 Nội dung Giá vốn của công trình xây dựng là giá thành của hạng mục công trình tính từ thời điểm công trình đƣợc hoàn thành, công trình bắt đầu thi công từ ngày 01/01/2011 đến 30/09/2013 44 4.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp – TK 1541 đối với chi phí vật liệu gồm hai loại vật liệu chính và vật liệu phụ + Vật liệu chính gồm: Cát, đá, xi măng, sắt, thép, vôi, gạch, tôn, ngói,… và đƣợc chia làm 2 nhóm để bảo quản nhƣ sau Nhóm 1: Xi măng, sắt, thép, xăng dầu…, phải đƣợc bảo quản nơi khô ráo, tránh việc hao hụt, mất mát. Vì vậy cần phải có quy chế bảo quản riêng. Nhóm 2: gồm đá các loại, sỏi, gạch, những vật liệu này không ảnh hƣởng bởi thời tiết đến chất lƣợng của vật liệu và khối lƣợng. Vì vậy nên không cần thiết bảo quản trong kho + Vật liệu phụ gồm: que hàn, đinh, kẽm buộc, vít,.. a) Chứng từ và thủ tục kế toán - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chứng từ sử dụng: + Phiếu đề nghị cấp vật tƣ + Phiếu nhập kho mẫu số PN010, PN011 (Xem phụ lục số 02, 03) + Phiếu xuất kho mẫu số PX005 (Xem phụ lục số 04) + Bảng tổng hợp xuất vật liệu (Xem phụ lục số 05) + Bảng kê phiếu xuất năm 2011, 2012, 2013 (xem phụ lục số 06, 07, 08) b) Sổ sách kế toán chi tiết - Sổ kế toán chi tiết 1541 năm 2011 - Sổ kế toán chi tiết 1541 năm 2012 ( Xem phụ lục số 09) - Sổ kế toán chi tiết 1541 năm 2013 (Xem phụ lục số 10) 45 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2011 Tài khoản: 1541 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ngày, tháng ghi sổ A 28/10/11 28/10/11 28/10/11 15/11/11 15/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 24/11/11 24/11/11 08/12/11 08/12/11 08/12/11 20/12/11 24/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 31/12/11 31/12/11 31/12/11 Chứng từ Số hiệu B PX001 PX001 PX001 PX001 PX001 PX002 PX002 PX002 PX002 PX002 PX002 PX009 PX009 PX002 PX002 PX002 PX008 PX010 PX011 PX011 PX011 PX012 PX012 PX012 PX012 PX012 PX012 PX014 PX014 Ngày, tháng C 28/10/11 28/10/11 15/10/11 15/11/11 15/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 20/11/11 24/11/11 24/11/11 08/12/11 08/12/11 08/12/11 20/12/11 24/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 29/12/11 31/12/11 31/12/11 31/12/11 TK đối ứng Diễn giải D Xuất thép phi 10 Xuất thép phi 16 Xuất xi măng hà tiên 2 Cung cấp và bơm bê tông Thép hợp mạ 30 x 60 Xuất thép phi 6 Xuất thép phi 8 Xuất thép phi 16 Xuất thép phi 16 Xuất dây buộc Xuất xi măng hà tiên 2 Cát vàng Đá 1 x 2 Xuất thép phi 6 Xuất thép phi 10 Xuất xi măng hà tiên 2 Xuất dây buộc Thép phi 6 Thép phi 10 Lƣới rào Xi măng hà tiên 2 Thép phi 10 Thép phi 12 Thép phi 14 Thép phi 16 Thép phi 16 Thép phi 22 Thép phi 16 Thép phi 16 Xác định gía thành Cộng 46 E 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 152 154 ĐVT: đồng Số phát sinh Nợ 1 1.568.160 15.969.996 11.143.500 28.363.636 4.636.360 7.446.271 7.340.911 5.933.501 12.578.555 1.000.000 3.846.844 690.910 254.545 6.880.022 12.477.306 7.509.106 1.000.000 31.723.626 1.018.529 14.075.437 12.600.912 3.510.160 5.977.100 6.722.478 545.930 17.087.943 5.427.209 136.333.224 122.123.598 485.785.772 Có 2 485.785.772 485.785.772 c) Sổ sách kế toán tổng hợp - Sổ chứng từ ghi số 1541 năm 2011 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 1541 năm 2011 - Sổ cái tài khoản 1541 năm 2011 - Sổ chứng từ ghi số 1541 năm 2012 (Xem phần phụ lục số 11) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 1541 năm 2012 ( Xem phần phụ lục số 12) - Sổ cái tài khoản 1541 năm 2012 (Xem phần phụ lục số 13) - Sổ chứng từ ghi sổ số 1541 năm 2013 (Xem phần phụ lục số 14) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ năm 2013 (Xem phần phụ lục số 15) - Sổ cái tài khoản 1541 năm 2013 (Xem phụ lục số 16) CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 6 Năm 2011 Trích yếu Số hiệu TK đối ứng Nợ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ĐVT: đồng Số tiền Có 1541 Xuất kho vật tƣ công trình 152 28.681.656 Xuất kho vật tƣ công trình 152 32.999.996 Xuất kho vật tƣ công trình 152 38.146.082 Xuất kho vật tƣ công trình 152 945.455 Xuất kho vật tƣ công trình 152 26.866.434 Xuất kho vật tƣ công trình 152 1.000.003 Xuất kho vật tƣ công trình 152 31.723.626 Xuất kho vật tƣ công trình 152 27.694.878 47 Ghi chú Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Số tiền Ghi chú Có Xuất kho vật tƣ công trình 152 39.270.820 Xuất kho vật tƣ công trình 152 258.456.822 Cộng 485.785.772 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2011 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 6 31/12/2011 Số tiền 485.785.772 Cộng 485.785.772 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2011 Tên tài khoản: 1541 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 1541 Chứng từ Diễn giải ĐVT: đồng Số phát sinh TK đối ứng Nợ Có E 1 2 Số hiệu B Ngày, tháng C PX001 28/11/2011 Xuất kho vật tƣ 152 28.681.656 PX001 15/11/2011 Xuất kho vật tƣ 152 32.999.996 D 48 Chứng từ Số Ngày, Hiệu tháng TK đối ứng Diễn giải Số phát sinh Nợ PX002 20/11/2011 Xuất kho vật tƣ 152 38.146.082 PX009 24/11/2011 Xuất kho vật tƣ 152 945.455 PX002 08/12/2011 Xuất kho vật tƣ 152 26.866.434 PX008 20/12/2011 Xuất kho vật tƣ 152 PX010 24/12/2011 Xuất kho vật tƣ 152 1.000.003 31.723.626 PX011 29/12/2011 Xuất kho vật tƣ 152 27.694.878 PX012 29/12/2011 Xuất kho vật tƣ 152 39.270.820 PX014 31/12/2011 Xuất kho vật tƣ 152 258.456.822 31/12/2011 Xác định giá thành 154 Cộng Có 485.785.772 485.785.772 485.785.772 4.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp – TK 1542 bao gồm lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất, tiền lƣơng công nhân thuê ngoài, chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong năm 2011 và năm 2012. a) Chứng từ và thủ tục kế toán + Bảng chấm công kiêm thanh toán mẫu số 01a – LĐTL (Xem PL 17) + Phiếu chi mẫu số 02- TT (Xem phụ lục số 18) b) Sổ sách kế toán chi tiết - Sổ kế toán chi tiết 1542 năm 2011 - Sổ kế toán chi tiết 1542 năm 2012 (Xem phụ lục số 19) 49 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2011 Tài khoản: 1542 Chi phí nhân công trực tiếp ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A 14/11/11 30/11/11 12/12/11 31/12/11 31/12/11 Chứng từ Số hiệu B PC001 PC007 PC001 PC008 Ngày, tháng C 14/11/11 30/11/11 12/12/11 31/12/11 31/12/11 Diễn giải D Thanh toán tiền lƣơng NC Thanh toán tiền lƣơng NC Thanh toán tiền lƣơng NC Thanh toán tiền lƣơng NC Xác định giá thành Cộng phát sinh TK đối ứng E 1111 1111 1111 1111 154 Số phát sinh Nợ Có 1 22.440.000 22.440.000 22.440.000 31.790.000 99.110.000 2 99.110.000 99.110.000 c) Sổ sách kế toán tổng hợp - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 1542 năm 2011 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 1542 năm 2011 - Sổ cái tài khoản 1542 năm 2011 - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 1542 năm 2012 (Xem phụ lục số 20) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 1542 năm 2012 (Xem phụ lục 21) - Sổ cái tài khoản 1542 năm 2012 (Xem phụ lục số 22) 50 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 7 Năm 2011 ĐVT: đồng Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Chi phí nhân công trực tiếp Số tiền Ghi chú Có 1542 Luơng nhân công công trình 1111 22.440.000 Luơng nhân công công trình 1111 22.440.000 Luơng nhân công công trình 1111 22.440.000 Luơng nhân công công trình 1111 31.790.000 Cộng CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học 99.110.000 Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2011 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 7 31/12/2011 Cộng Số tiền 99.110.000 99.110.000 51 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2011 Tên tài khoản: 1542 Chi phí nhân công trực tiếp ĐVT: đồng Chứng từ Số Hiệu B PC001 PC007 PC001 PC008 Ngày, tháng C 14/11/11 30/11/11 12/12/11 31/12/11 31/12/11 TK đối ứng Diễn giải D Thanh toán tiền lƣơng NC Thanh toán tiền lƣơng NC Thanh toán tiền lƣơng NC Thanh toán tiền lƣơng NC Xác định giá thành E 1111 1111 1111 1111 154 Cộng Số phát sinh Nợ 1 22.440.000 22.440.000 22.440.000 31.790.000 Có 2 99.110.000 99.110.000 99.110.000 4.2.1.3 Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sử dụng máy thi công – TK 1543 bao gồm tiền dầu nhớt, tiền vận chuyển liên quan đến tim cọc a) Chứng từ sử dụng + Hóa đơn xăng dầu mẫu số 01GTKT2/001 (Xem phụ lục số 23) + Phiếu chi mẫu số 02-TT (Xem phụ lục số 24) b) Sổ sách kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 1543 năm 2011 - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 1543 năm 2012 ( Xem phụ lục số 25) - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 1543 năm 2013 (Xem phụ lục số 26) 52 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2011 Tài khoản: 1543 Chi phí sử dụng máy thi công ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A 16/11/11 25/11/11 30/11/11 31/12/11 Chứng từ Diễn giải Ngày, tháng C D 16/11/11 Thanh toán tiền dầu, nhớt 25/11/11 Thanh toán tiền dầu, Do Tiền vận chuyển và ép 2 tim PC005 30/11/11 cọc thử tỉnh CT 31/12/11 Xác định giá thành Cộng phát sinh Số hiệu B PC002 PC002 Số phát sinh TK đối ứng Nợ Có E 1111 1111 1 2.714.579 17.358.545 2 1111 8.181.818 154 28.254.942 28.254.942 28.254.942 c) Sổ sách kế toán tổng hợp - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 1543 năm 2011 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 1543 năm 2011 - Sổ cái tài khoản 1543 năm 2011 - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 1543 năm 2012 (Xem phụ lục số 27) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 1543 năm 2012 (Xem phụ lục 28) - Sổ cái tài khoản 1543 năm 2012 (Xem phụ lục số 29) - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 1543 năm 2013 (Xem phụ lục số 30) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 1543 năm 2013 (Xem phụ lục 31) - Sổ cái tài khoản 1543 năm 2013 (Xem phụ lục số 32) 53 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Mẫu số S02a –DNN 236 - 238 - Nguyễn Thái Học (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 8 Năm 2011 ĐVT: đồng Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Chi phí sử dụng máy thi công Số tiền Ghi chú Có 1543 Thanh toán tiền dầu, nhớt 1111 2.714.579 Thanh toán tiền dầu, Do 1111 17.358.545 Tiền vận chuyển và ép 2 tim cọc thử tỉnh CT 1111 8.181.818 Cộng CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học 28.254.942 Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2011 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 8 31/12/2011 Cộng Số tiền 28.254.942 28.254.942 54 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2011 Tên tài khoản: 1543 Chi phí sử dụng máy thi công ĐVT: đồng Chứng từ Số Hiệu B PC002 PC002 PC005 Diễn giải Ngày, tháng C D 16/11/11 Thanh toán tiền dầu, nhớt 25/11/11 Thanh toán tiền dầu, Do Tiền vận chuyển và ép 2 tim 30/11/11 cọc thử tỉnh CT 31/12/11 Xác định giá thành TK đối ứng Số phát sinh Nợ E 1111 1111 1 2.714.579 17.358.545 1111 8.181.818 154 28.254.942 Cộng Có 2 28.254.942 28.254.942 4.2.1.4 Chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung – TK 1544 bao gồm chi phí tiếp khách BQL, tiền vận chuyển vật tƣ, tiền đặt bảng nội quy công trình, phân bổ công cụ dụng cụ,…Chi phí này phát sinh trong năm 2011, 2012. a) Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/001 (Xem phụ lục số 33, 34, 35) - Phiếu chi mẫu số 02 – TT (Xem phụ lục số 36) b) Sổ sách kế toán chi tiết - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 1544 năm 2011 - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 1544 năm 2012 (Xem phụ lục số 37) 55 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2011 Tài khoản: 1544 Chi phí sản xuất chung ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A 31/05/11 30/12/11 31/12/11 Chứng từ Số hiệu B PC009 PC006 Diễn giải Ngày, tháng C D 31/05/11 Thanh toan tiền tiếp khách 30/12/11 Thanh toán tiền vận chuyển 31/12/11 Xác định giá thành Cộng phát sinh TK đối ứng E 1111 1111 154 Số phát sinh Nợ 1 2.575.000 4.554.545 7.129.545 c) Sổ kế toán tổng hợp - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 1544 năm 2011 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 1544 năm 2011 - Sổ cái tài khoản 1544 năm 2011 - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 1544 năm 2012 (Xem phụ lục số 38 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 1544 năm 2012 (Xem phụ lục số 39) - Sổ cái tài khoản 1544 năm 2012 (Xem phụ lục số 40) 56 Có 2 7.129.545 7.129.545 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 9 Năm 2011 ĐVT: đồng Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Chi phí sản xuất chung Số tiền Ghi chú Có 1544 Thanh toán tiền tiếp khách 1111 2.575.000 Thanh toán tiền vận chuyển 1111 4.554.545 Cộng CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học 7.129.545 Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2011 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 9 31/12/2011 Cộng Số tiền 7.129.545 7.129.545 57 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2011 Tên tài khoản: 1543 Chi phí sử dụng máy thi công ĐVT: đồng Chứng từ Số Hiệu B PC009 PC006 Diễn giải Ngày, tháng C D 31/05/11 Thanh toan tiền tiếp khách 30/12/11 Thanh toán tiền vận chuyển 31/12/11 Xác định giá thành Cộng TK đối ứng E 1111 1111 154 Số phát sinh Nợ 1 2.575.000 4.554.545 2 7.129.545 7.129.545 58 Có 7.129.545 4.2.2 Tổng hợp chi phí để tính giá thành xây lắp 4.2.2.1 Sổ sách kế toán chi tiết CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/11 đến ngày 31/12/11 Tài khoản: 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ĐVT: đồng Sản phẩm Phát sinh nợ Đầu kỳ TK 1541 Trƣờng mầm non Tân Khánh Đông 3 Tổng cộng 0 485.785.772 x TK 1542 TK 1543 99.110.000 28.254.942 x x Tổng PS có TK 1544 Tổng PS nợ 7.129.545 620.280.259 x 620.280.259 (Nguồn số liệu từ phòng kế toán từ ngày 01/01/11 đến 31/12/11) 59 Cuối kỳ 0 620.280.259 620.280.259 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/12 đến ngày 31/12/12 Tài khoản: 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ĐVT: đồng Sản phẩm Phát sinh nợ Đầu kỳ TK 1541 Trƣờng mầm non Tân Khánh Đông 3 Tổng cộng TK 1542 620.280.259 3.305.718.166 1.144.440.000 x x TK 1543 Tổng PS có TK 1544 23.197.467 115.349.000 x x x Tổng PS nợ 4.588.704.633 4.902.543.416 306.441.476 4.588.704.633 4.902.543.416 306.441.476 (Nguồn số liệu từ phòng kế toán từ ngày 01/01/12 đến 31/12/12) 60 Cuối kỳ CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/13 đến ngày 30/06/13 Tài khoản: 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ĐVT: đồng Sản phẩm Phát sinh nợ Đầu kỳ TK 1541 Trƣờng mầm non Tân Khánh Đông 3 306.441.476 Tổng cộng x TK 1542 320.602.698 x TK 1543 0 Tổng PS có x x Tổng PS nợ TK 1544 14.131.141 0 x (Nguồn số liệu từ phòng kế toán từ ngày 01/01/13 đến 30/06/13) 61 Cuối kỳ 334.733.839 641.175.315 0 334.733.839 641.175.315 0 4.2.2.2 Sổ sách kế toán tổng hợp - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 154 năm 2011 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 154 năm 2011 - Sổ cái tài khoản 154 năm 2011 - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 154 năm 2012 (Xem phụ lục số 41) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 154 năm 2012 (Xem phụ lục số 42) - Sổ cái tài khoản 154 năm 2012 (Xem phụ lục số 43) - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 154 năm 2013 (Xem phụ lục số 44) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 154 năm 2013 (Xem phụ lục số 45) - Sổ cái tài khoản 154 năm 2013 (Xem phụ lục số 46) CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 10 Năm 2011 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu TK đối ứng Nợ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số tiền Có 154 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1541 485.785.772 Chi phí nhân công trực tiếp 1542 99.110.000 Chi phí sử dụng máy thi công 1543 28.254.942 Chi phí sản xuất chung 1544 7.129.545 Cộng 620.280.259 62 Ghi chú CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2011 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 10 31/12/2011 Số tiền 620.280.259 Cộng CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học 620.280.259 Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2011 Tên tài khoản: 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ĐVT: đồng Chứng từ Số hiệu B Ngày, Tháng C 31/12/11 31/12/11 31/12/11 31/12/11 TK đối ứng Diễn giải D Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sản xuất chung Cộng E 1541 1542 1543 1544 Số phát sinh Nợ 1 485.785.772 99.110.000 28.254.942 7.129.545 620.280.259 Có 2 Công trình Trƣờng Mầm non Tân Khánh Đông 3 này đƣợc khởi công xây dựng vào 01/01/2011 và kết thúc vào 30/09/2013. Mỗi năm kế toán điều phải theo dõi các loại chi phí phát sinh trong kỳ để biết đƣợc từng loại chi phí phát sinh nhƣ thế nào ở mỗi năm xây dựng ta xem bảng 4.1 để có cái nhìn tổng quan về các loại chi phí phát sinh theo từng năm xây dựng công trình này. 63 Bảng 4.1: Bảng tổng hợp chi phí xây dựng Công trình trường mầm non Tân Khánh Đông 3 (Từ ngày 01/01/2010 – 30/09/2013) ĐVT: đồng Năm Chỉ tiêu 2011 1. CPNVLTT 2012 Tổng 2013 485.785.772 3.305.718.166 320.602.698 2. CP NC TT 99.110.000 1.144.440.000 3. CP máy thi công 28.254.942 7.129.545 4. CP SXC Tổng 4.112.106.636 0 1.243.550.000 23.197.467 14.131.141 65.583.550 115.349.000 0 122.478.545 620.280.259 4.588.704.633 334.733.839 5.543.718.731 (Nguồn phòng kế toán công ty) 4.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 4.2.3.1 Sổ sách kế toán chi tiết - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632 năm 2012 - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632 năm 2013 (Xem phụ lục số 47) CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2012 Tài khoản: 632 Giá vốn hàng bán ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A 31/12/12 31/12/12 Chứng từ Diễn giải Ngày, tháng C D 31/12/12 Kết chuyển GV công trình PX004 31/12/12 Xác định kết quả kinh doanh Cộng Số hiệu B 64 TK đối ứng E 154 911 Số phát sinh Nợ Có 1 4.902.543.416 2 4.902.543.416 4.902.543.416 4.902.543.416 b) Sổ kế toán tổng hợp - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 632 năm 2012 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 632 năm 2012 - Sổ cái tài khoản 632 năm 2012 - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 632 năm 2013 (Xem phụ lục số 48) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 632 năm 2013 (Xem phụ lục 49) - Sổ cái tài khoản 632 năm 2013 (Xem phụ lục 50) CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 11 Năm 2012 ĐVT: đồng Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số tiền Ghi chú Có 632 Kết chuyển giá vốn 154 Cộng 4.902.543.416 4.902.543.416 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2012 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 11 31/12/2012 Cộng Số tiền 4.902.543.416 4.902.543.416 65 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2012 Tên tài khoản: 632 Giá vốn hàng bán ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải Số hiệu B PX004 Ngày, Tháng C D 31/12/12 Kết chuyển giá vốn 31/12/12 Xác định kết quả kinh doanh Cộng Số phát sinh TK đối ứng Nợ E 154 911 Có 1 4.902.543.416 4.902.543.416 2 4.902.543.416 4.902.543.416 4.2.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công trình 4.2.4.1 Sổ sách kế toán chi tiết - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 911 năm 2012 - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 911 năm 2013 (Xem phụ lục số 51) CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2012 Tài khoản: 911 Xác định kết quả kinh doanh ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A 31/12/12 31/12/12 31/12/12 Chứng từ Số hiệu B Diễn giải Ngày, tháng C D 31/12/12 Kết chuyển doanh thu 31/12/12 Kết chuyển giá vốn 31/12/12 Kết chuyển lãi Cộng 66 TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có E 1 5112 632 4.902.543.416 421 94.097.520 2 4.996.640.936 4.996.640.936 4.996.640.936 c) Sổ kế toán tổng hợp - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 911 năm 2012 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 911 năm 2012 - Sổ cái tài khoản 911 năm 2012 - Sổ chứng từ ghi sổ tài khoản 911 năm 2013 (Xem phụ lục số 52) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tài khoản 911 năm 2013 (Xem phụ lục 53) - Sổ cái tài khoản 911 năm 2013 (Xem phụ lục 54) CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số PX004 Năm 2012 ĐVT: đồng Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển chi phí 911 632 4.902.543.416 Kết chuyển lãi 911 421 94.097.520 Cộng 4.996.640.936 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2012 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số PX004 31/12/2012 Cộng 67 Số tiền 4.996.640.936 4.996.640.936 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2012 Tên tài khoản: 911 Xác định kết quả kinh doanh ĐVT: đồng Chứng từ Số Ngày, hiệu Tháng B C Số phát sinh TK Diễn giải D đối ứng Nợ Có E 1 2 31/12/12 Kết chuyển doanh thu 5112 31/12/12 Kết chuyển chi phí 632 4.902.543.416 31/12/12 Kết chuyển lãi 421 94.097.520 Cộng 4.996.640.936 4.996.640.936 4.996.640.936 4.2.5 Kế toán xác định phân phối kết quả hoạt động kinh doanh Công tác kế toán phân phối lợi nhuận đƣợc thực hiện mỗi lần vào cuối kỳ kế toán, sau khi kế toán xác định đƣợc phần lợi nhuận sau thuế. Việc thực hiện nhƣ vậy nhằm giúp: Hội đồng quản trị Công ty biết đƣợc nguồn quỹ trong công ty hiện thời là bao nhiêu để có thể phân phối nguồn quỹ hợp lý. Ghi chú: Ở đây tác giả chỉ phân phối phần lợi nhuận của công trình Trường Mầm Non Tân Khánh Đông 3. 4.2.5.1 Sổ sách kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 421 năm 2012 - Sổ chi tiết tài khoản 421 năm 2013 (Xem phụ lục số 55) 68 CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 Số 236- 238 Nguyễn Thái Học, P4, TPCL, Đồng Tháp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2012 Tài khoản: 421 Lợi nhuận chƣa phân phối Ngày, tháng ghi sổ A 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 Chứng từ Số hiệu B Ngày, tháng C 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 Diễn giải D Lợi nhuận công trình Trích dự phòng tài chính Trích quỹ đầu tƣ phát triển Trích quỹ trợ cấp mất việc Trích quỹ khen thƣởng Trích quỹ phúc lợi Trích BS quỹ đtƣ ptriển Cộng ĐVT: đồng Số phát sinh TK đối ứng Nợ E 1 Có 2 94.097.547 4185 9.409.754,7 4186 47.048.773,5 351 4.704.877,35 3531 4.704.877,35 3532 4.704.877,35 4186 23.524.386,75 94.097.547 94.097.547 d) Sổ kế toán tổng hợp - Chứng từ ghi sổ tài khoản 421 năm 2013 ( Xem phụ lục số 56) - Sổ đăng ký chứng từ, Sổ cái năm 2013 (Xem phụ lục số 57, 58) CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Mẫu số S02a –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ - Số 11 Năm 2012 Trích yếu Số hiệu TK đối ứng Nợ Lợi nhuận chƣa phân phối Trích dự phòng tài chính ĐVT: đồng Số tiền Có 421 4185 69 9.409.754,7 Ghi chú Số hiệu TK đối ứng Trích yếu Nợ Trích quỹ đầu tƣ phát triển Trích quỹ trợ cấp mất việc Trích quỹ khen thƣởng Trích quỹ phúc lợi Trích bổ sung quỹ đầu tƣ phát triển Có 4186 351 3531 3532 4186 Cộng CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Ghi chú Số tiền 47.048.773,5 4.704.877,35 4.704.877,35 4.704.877,35 23.524.386,75 94.097.547 Mẫu số S02b –DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2012 ĐVT: đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Số 11 31/12/2012 Cộng CN CTY CPXD Tân Tiến Số 1 236 - 238 - Nguyễn Thái Học Số tiền 94.097.547 94.097.547 Mẫu số S02c1–DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐBTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Năm 2012 Tên tài khoản: Lợi nhuận chƣa phân phối Số hiệu: 421 ĐVT: đồng Chứng từ Số hiệu B Diễn giải Ngày, Tháng C D 31/12/12 Lợi nhuận công trình 70 Số phát sinh TK đối ứng Nợ E 1 Có 2 94.097.547 Chứng từ Số hiệu Ngày, Tháng 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 31/12/12 TK đối ứng Diễn giải Trích dự phòng tài chính Trích quỹ đầu tƣ phát triển Trích quỹ trợ cấp mất việc Trích quỹ khen thƣởng Trích quỹ phúc lợi Trích bổ sung quỹ đầu tƣ phát triển Cộng 4185 4186 351 3531 3532 4186 Số phát sinh Có Nợ 9.409.754,7 47.048.773,5 4.704.877,35 4.704.877,35 4.704.877,35 23.524.386,75 94.097.547 94.097.547 4.3 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TRÌNH TRƢỜNG MẦM NON TÂN KHÁNH ĐÔNG 3 (Xem bảng số liệu 4.2) Qua phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty thì ta thấy kết quả kinh doanh phụ thuộc rất lớn vào doanh thu, tuy nhiên bên cạnh đó khoản mục chi phí là nhân tố không thể thiếu và cũng quan trọng không kém chính khoản mục này sẽ cho ta biết đƣợc, kết quả hoạt động tăng trƣởng theo chiều hƣớng tăng hay giảm nhƣ thế nào. Để thấy rõ hơn kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong suốt thời gian xây dựng công trình trƣờng mầm non Tân Khánh Đông 3 là nhƣ thế nào ta xem xét bảng số liệu bảng 4.2 về khoản mục doanh thu, chi phí hoạt động của công ty trong 3 năm kể từ ngày 01/01/2011 đến 30/09/2013 Ghi chú: Chi nhánh Công ty không hạch toán thuế TNDN cho từng công trình cụ thể, mà chi phí thuế TNDN sẽ được kê khai và nộp thuế sau khi phòng kế toán tổng hợp tất cả doanh thu, chi phí để tính ra số thuế TNDN trong năm hiện hành. 71 Bảng 4.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh công trình Trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3. ĐVT: đồng Chênh lệch Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2012/2011 Số tiền Năm 2013/2012 % Số tiền % Doanh thu 0 4.996.640.939 686.541.405 4.996.640.939 - (4.310.099.534) (86,25) Chi phí 0 4.902.543.416 641.175.315 4.902.543.416 - (4.261.368.101) (86,92) Lợi nhuận 0 94.097.547 45.366.090 94.097.547 - (48.731.457) (51,79) (Nguồn: Phòng kế toán công ty) 72 Qua bảng số liệu trên ta thấy, trong thời gian qua tình hình kinh doanh của công ty từng bƣớc đƣợc nâng cao đáng kể, do đặc điểm của ngành xây lắp nên lợi nhuận ở năm đầu không có nhƣng lại tăng qua các năm sau đó cụ thể là lợi nhuận năm 2012 của công ty là 94.097.547 đồng tức tăng 100% so với năm 2011. Tỷ lệ tăng lợi nhuận đáng chú ý nhất trong ba năm kể từ lúc thi công công trình, sang năm 2013 thì lợi nhuận giảm 48.731.457 đồng tƣơng ứng với mức giảm 51,79% so với năm 2012. Nguyên nhân chủ yếu là do giai đoạn sau của công trình nên phần lợi nhuận còn lại cũng ít hơn, nhƣng con số này cũng đạt cao hơn so với năm 2011. Ta xét hai khoản mục có ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận của Công ty đó là doanh thu và chi phí. Qua bảng 4.2 ta thấy sự biến động của doanh thu tăng và có phần vƣợt trội hơn vào năm 2012. - Về doanh thu: Doanh thu của công ty tăng qua các năm, năm 2012 tăng 4.996.640.939 đồng so với năm 2011, năm 2013 doanh thu giảm 4.313.099.543 đồng tƣơng ứng giảm 86,25 %, doanh thu có biến động tăng giảm nhƣ thế là do đặc điểm của ngành xây dựng ở giai đoạn đầu thì chủ đầu tƣ cho tạm ứng khoảng 20 % – 30% giá trị hợp đồng, lúc này doanh thu cũng có phát sinh nhƣng ít và khó xác định nên lúc này chƣa ghi nhận doanh thu nhƣng doanh thu sẽ tăng qua những năm tiếp theo tức năm 2012 giai đoạn này doanh thu đặc biệt tăng cao, do nó ghi nhận luôn phần doanh thu phát sinh của năm 2011, sang năm 2013 thì doanh thu này vẫn đạt cao nhƣng thấp hơn nhiều so với 2012. - Về chi phí: Chi phí tăng trƣởng tỷ lệ thuận với doanh thu và một phần do đặc điểm ghi nhận doanh thu, chi phí theo nguyên tắc phù hợp tức doanh thu nào thì chi phí ấy. Cụ thể ta thấy chi phí tăng cao vào năm 2012 tăng 4.902.543.416 đồng so với 2011 và năm 2013 chi phí giảm 4.261.368.101 đồng tƣơng ứng giảm 86,92% so với năm 2012. Mặc dù phải gánh chịu chi phí phát sinh trong năm 2011 làm cho chi phí đội lên rất cao nhƣng tƣơng ứng với phần doanh thu đạt đƣợc thì trong năm 2012 lợi nhuận mang lại cũng rất cao, sang năm 2013 doanh thu đạt đƣợc giảm tƣơng ứng với khoản chi phí phải gánh chịu cũng giảm nhƣng lợi nhuận mang lại cũng khá cao. Để thấy rõ hơn về thực trạng hoạt động kinh doanh của công ty ta nhìn vào hình 4.1 để xem xét khoản doanh thu và chi phí 73 6E+09 4,996,640,939 4,902,543,416 5E+09 . . 4E+09 . 3E+09 2E+09 686,541,405 641,175,315 1E+09 45,366,090 94,097,547 0 0 0 0 Hình Năm 2011 4.1: SỰ TĂNG TRƢỞNG Năm 2012 DOANH Doanh thu Chi phí Năm 2013 Lợi nhuận Hình 4.1: Sự tăng trƣởng hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm xây dựng công trình từ năm 2011 đến 2013. Bây giờ ta có thể thấy rõ hơn sự tăng trƣởng của công ty của ba năm xây dựng công trình Trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3, qua hình ta thấy khoản mục chi phí phát triển cao gần bằng với doanh thu nên lợi nhuận công ty đạt đƣợc thấp qua ba năm xây dựng nhƣng tổng lợi nhuận công trình mang lại cũng khá cao là 139.463.637 đồng. Tóm lại, hoạt động kinh doanh của công ty đã từng bƣớc phát triển mặc dù còn gặp nhiều khó khăn nhƣng với những cố gắng nổ lực của công ty đã từng bƣớc nâng cao đƣợc doanh thu và hạ tỷ lệ chi phí xuống thấp nhất để mang lại hiệu quả kinh doanh cao nhất, công ty đang mong muốn tình hình trên ngày càng đƣợc phát huy và cải thiện cho toàn bộ công trình mà công ty thực hiện nhằm có thể đứng vững trên thƣơng trƣờng và phát triển hơn nữa trong thị trƣờng năng động nhƣ hiện nay. 4.4 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH DOANH THU CỦA CÔNG TY 4.4.1 Phân tích tình hình tăng trƣởng doanh thu (Xem bảng 4.3) Doanh thu là tổng giá trị các loại ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Qua bảng số liệu 4.3 ta thấy đƣợc tổng doanh thu của công ty ngày càng tăng qua các năm, năm 2011 tăng 384,16 % tƣơng ứng với 810.531.829 đồng so với năm 2010, năm 2012 tăng 494,29 % tƣơng 74 ứng với 5.049.306.834 đồng và tỷ lệ này tăng gấp 6 lần tỷ lệ tăng doanh thu của cùng kỳ năm trƣớc. Tỷ lệ tăng tổng doanh thu trên là do mỗi năm doanh thu điều tăng. Doanh thu thuần: Doanh thu thuần năm 2011 tăng 820.477.356 đồng tƣơng ứng với tỷ lệ 408,84 % so với năm 2010. Nguyên nhân là do sự chuyển đổi loại hình kinh doanh từ việc mua bán vật liệu xây dựng sang xây dựng công trình dân dụng mang lại hiệu quả cao. Mặt khác thì công ty nhận đƣợc nhiều gói thầu nhƣ: Xây dựng Trƣờng Mầm Non Mẫu Giáo Bán Công TP Cao Lãnh, Trƣờng Tiểu Học Vĩnh Phƣớc, Hàng rào Trƣờng Chính trị Đồng Tháp,…Năm 2012 tăng 5.048.166.307 đồng với tỷ lệ 494,36 % so với năm 2011. Nguyên nhân là do thu đƣợc các khoản doanh thu từ việc xây dựng công trình năm trƣớc nhƣ doanh thu khu WC bệnh viện Đa khoa Sa Đéc 104.099.091 đồng, doanh thu 05 phòng điều trị bệnh viện Đa khoa Sa Đéc 15.910.000 đồng, cải tạo sữa chữa trụ sở làm việc công ty CP Công Nghệ Thiên Trúc 315.675.455 đồng,…cùng với khoản thu công trình trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3. Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu là do lãi từ tài khoản tiền gửi, khoản doanh thu này có biến động đáng kể năm 2011 giảm 5.730.612 đồng tức giảm 94,07 % so với năm 2010. Nguyên nhân là do các khoản tiền lãi ngân hàng giảm xuống, công ty rút tiền từ tài khoản để đầu tƣ cho việc chuyển đổi hình thức kinh doanh, nhƣng tỷ lệ giảm này đã đƣợc khắc phục sang năm 2012 bằng chứng đã đã mang lại một khoản doanh thu tài chính 1.502.043 đồng tăng 1.140.527 đồng ứng với tỷ lệ 315,48 % so với năm trƣớc. Nguyên nhân là do công ty hoạt động có hiệu quả luồng tiền ra vào công ty lớn thông qua tài khoản tiền gửi. Doanh thu khác: Các khoản thu khác của công ty chủ yếu từ thanh lý nhƣợng bán tài sản cố định. Đây là khoản thu nhập bất thƣờng nên rất khó kiểm soát đƣợc nhƣng cũng là một khoản thu nhập góp phần làm tăng giảm tổng doanh thu. Cụ thể năm 2011 khoản doanh thu khác này giảm 4.214.915 đồng tƣơng ứng với mức giảm 100% so với 2010 sang năm 2012 thì khoản thu nhập này không phát sinh. Với tình hình tăng doanh thu nhƣ trên là khá tốt Công ty đang cố gắng và định hƣớng phát triển thị trƣờng nhằm mang về doanh thu tối ƣu. 75 Bảng 4.3: Bảng tổng hợp doanh thu tại chi nhánh công ty CPXD Tân Tiến Số 1 năm 2010 đến 2012 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu 2010 Doanh thu thuần Chênh lệch Năm 2011 2012 Năm 2011/2010 Năm 2012/2011 Số tiền Số tiền % % 200.681.819 1.021.159.175 6.069.325.482 820.477.356 408,84 5.048.166.307 494,36 Doanh thu tài chính 6.092.128 361.516 1.502.043 (5.730.612) (94,07) 1.140.527 315,48 Doanh thu khác 4.214.915 0 0 (4.214.915) (100) 0 0 Tổng doanh thu 210.988.862 1.021.520.691 6.070.827.525 810.531.829 384,16 5.049.306.834 494,29 (Nguồn phòng kế toán công ty) 76 4.4.2 Phân tích tình hình cơ cấu doanh thu (Xem bảng số liệu 4.4) Mỗi một khoản doanh thu đều có những yêu cầu khác nhau về chi phí, về thu nhập. Do đó, Công ty cần phải quan sát, đánh giá chính xác từng loại doanh thu đó để kịp thời có những chiến lƣợt đầu tƣ cụ thể vào từng loại doanh thu. Để xem xét kỷ hơn ta thông qua bảng số liệu 4.4 Bảng 4.4: Cơ cấu doanh thu qua 3 năm từ 2010 đến 2012 ĐVT: đồng Năm Chỉ tiêu %/ Tổng doanh thu 2010 2011 2012 200.681.819 1.021.159.175 6.069.325.482 95,11 99,96 99,98 Doanh thu TC 6.092.128 361.516 1.502.043 2,89 0,04 0,02 Doanh thu khác 4.214.915 0 0 2,0 0 0 Doanh thu thuần Tổng doanh thu 2010 2011 2012 210.988.862 1.021.520.691 6.070.827.525 100,00 100,00 100,00 (Nguồn phòng kế toán công ty) Từ bảng số liệu trên ta thấy khoản mục doanh thu thuần chiếm chủ yếu trong tổng doanh thu, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác chiếm tỷ trọng nhỏ điều này thể hiện cơ cấu doanh thu của công ty phụ thuộc chủ yếu vào doanh thu thuần, con số này cũng tăng dần qua các năm là một tín hiệu tốt cho hoạt động của công ty. Cơ cấu doanh thu của công ty có sự chuyển dịch cụ thể vào năm 2010 doanh thu thuần chiếm tỷ trọng 95,11 % trong tổng doanh thu, trong khi đó doanh thu hoạt động tài chính chiếm 2,89 %, và doanh thu khác chiếm 2 % điều này cho thấy công ty chỉ chú trọng vào hoạt động kinh mua bán vật liệu xây dựng là chủ yếu, chƣa chú trọng vào khoản doanh thu ngoài hoạt động kinh doanh chính. Sang năm 2011 cơ cấu doanh thu tăng mạnh doanh thu thuần chiếm 99,96 % trên tổng doanh thu trong khi doanh thu hoạt động tài chính chỉ chiếm 0,04 %. Nguyên nhân chủ yếu là do công ty chuyển đổi sang lĩnh vực xây dựng góp phần làm tăng doanh thu thuần. Cơ cấu doanh thu năm 2012 của công ty vẫn không thay đổi nhiều tăng nhẹ so với năm 2011, doanh thu thuần chiếm tỷ trọng 99,98 % trên tổng doanh thu trong khi đó doanh thu hoạt động tài chính đạt rất thấp chiếm tỷ trọng 0,02 %. Nguyên nhân chủ yếu công ty chỉ tập trung vào lĩnh vực xây dựng là chính, nhƣng công ty cũng nên tìm hiểu và khai thác các môi trƣờng kinh doanh khác để góp phần tạo nguồn thu cho công ty. 77 Tóm lại tình hình thực hiện doanh thu của công ty giai đoạn 2010 – 2012 rất khả quan, tổng doanh thu tăng cao qua các năm đều này chứng tỏ công ty có những điều chỉnh hợp lý để thích ứng với môi trƣờng kinh doanh mới này. 4.5 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CHI PHÍ 4.5.1 Phân tích tình hình tăng trƣởng chi phí (Xem bảng số liệu 4.5) Qua phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty thì ta thấy phụ thuộc rất lớn vào doanh thu, tuy nhiên bên cạnh đó khoản mục chi phí là nhân tố không thể thiếu và cũng quan trọng không kém chính khoản mục này sẽ cho ta biết đƣợc kết quả hoạt động tăng trƣởng theo chiều hƣớng tăng hay giảm nhƣ thế nào, và hiệu quả hoạt động của công ty là tiết kiệm chi phí hay là đẩy chi phí tăng cao. Từ bảng tổng hợp chi phí trong bảng số liệu 4.5, ta thấy tình hình chi phí theo chiều hƣớng tăng cao qua các năm là một tín hiệu không tốt cần phải chú ý hơn nữa, cụ thể là năm 2011 chi phí tăng 825.000.000 đồng ứng với tỷ lệ 421,79 % so với năm 2010 và năm 2012 khoản chi phí này tiếp tục tăng cao và ở mức 5.036.474.108 đồng với tỷ lệ 493,49 % so với năm 2011. Ta có thể thấy chi phí thành phần cũng tăng nhanh chóng theo thời gian và đáng chú ý là chỉ tiêu giá vốn hàng bán con số này cần đƣợc giảm tối ƣu để có thể mang lại lợi nhuận cao hơn. Chi phí giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán vào năm 2011 so với năm 2010 tăng 779.959.521 đồng ứng với tỷ lệ 434,86 %, đến năm 2012 con số này tiếp tục tăng cao tăng 4.881.675.229 đồng ứng với tỷ lệ 508,87 %. Nguyên nhân dẫn đến chi phí giá vốn hàng bán tăng cao qua các năm là do khối lƣợng sản phẩm cung ứng ra thị trƣờng tăng, ngoài ra còn chịu tác động bởi yếu tố lạm pháp làm cho chi phí nguyên vật liệu mua vào tăng. Do đó, công ty cần có biện pháp kiểm soát giá vốn hàng bán chặt chẽ bằng cách tính toán thật kỹ về lƣợng hàng tồn kho, giá cả chi phí nguyên vật liệu mua vào cho hợp lý để không làm chi phí này tăng quá cao làm ảnh hƣởng đến lợi nhuận của công ty. Chi phí bán hàng: Năm 2010 thì chi phí bán hàng là 2.407.636 đồng vì công ty còn kinh doanh bên lĩnh vực mua bán vật liệu xây dựng nhƣng bắt đầu từ năm 2011, năm 2012 chi phí này không còn phát sinh nữa. Nguyên nhân công ty chuyển đổi hình thức kinh doanh sang xây dựng công trình dân dụng, nhƣng nếu cần thiết thì công ty cũng nên chi cho việc quảng bá thƣơng hiệu để giúp cho việc kinh doanh đạt hiệu quả hơn khi mới bắt đầu tiến sang lĩnh vực kinh doanh mới này . 78 Chi phí quản lý doanh: Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng cao qua các năm cụ thể năm 2011 tăng 30.379.996 đồng với tỷ lệ 231,87 % so với năm 2010, sang năm 2012 chi phí này tiếp tục tăng 154.381.388 đồng tƣơng ứng 355,04 % so với năm 2011. Nguyên nhân do gánh nặng các khoản lƣơng thanh toán cho ban quản lý công ty, lƣơng nhân viên các phòng ban, các khoản bảo hiểm, và phụ các khác ,.. Chi phí hoạt động tài chính: Chi phí hoạt động tài chính tăng giảm không điều qua các năm, năm 2011 chi phí này tăng 16.859.689 đồng tƣơng ứng với tỷ lệ 2324,48 % và đƣợc khắc phục sang năm 2012 là giảm 3.974.000 đồng với tỷ lệ giảm 22,67 %. Nguyên nhân tăng cao vào năm 2011 là cho công ty vay vốn ngân hàng đầu tƣ mua sắm máy móc thiết bị phục vụ cho việc xây dựng, sang năm 2012 công ty đã bƣớc đầu ổn định và đi vào hoạt động có hiệu quả nên khoảng vay này cùng đƣợc giảm dẫn đến chi phí tài chính này cũng giảm theo. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Năm 2011 chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tăng 198.518 đồng, sang năm 2012 chi phí này tăng cao 4.391.131 đồng tƣơng ứng tỷ lệ 95,67 %. Nguyên nhân năm 2010 công ty thu đƣợc 15.394.104 đồng lợi nhuận nhƣng không phát sinh khoản thuế thu nhập là do ở năm 2009 công ty lỗ 18.772.559 đồng khoản lợi nhuận năm 2010 không đủ bù đắp khoản lỗ năm trƣớc nên khoản tiền 3.378.455 đồng đƣợc công ty chuyển lỗ qua đến năm 2011, và trong năm này thì doanh nghiệp lại đƣợc miễn giảm thuế theo Nghị quyết số 08/2011/QH13. Qua những phân tích trên ta thấy tình hình chi phí của Công ty ngày càng tăng qua các năm, do đó công ty cần có biện pháp kiểm soát chi phí một cách hợp lý để góp phần làm tăng lợi nhuận tối ƣu cho công ty trong thời gian tới. 79 Bảng 4.5: Bảng tổng hợp chi phí tại chi nhánh công ty CP XD Tân Tiến Số 1 ĐVT: đồng CÁC CHỈ TIÊU Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 CHÊNH LỆCH Năm 2011/2010 Năm 2012/2011 Số tiền 1. Giá vốn hàng bán 2. Chi phí BH 3. Chi phí QLDN 4. Chi phí HĐTC 5. Chi phí thuế TNDN Tổng 179.359.733 2.407.636 13.102.078 725.311 0 195.594.758 959.319.254 43.482.074 17.585.000 198.514 1.020.584.842 5.840.994.483 197.863.462 13.611.000 4.589.645 6.057.058.590 (Nguồn phòng kế toán công ty) 80 779.959.521 (2.407.636) 30.379.996 16.859.689 198.518 824.990.084 % 434,86 (100) 2 231,87 2324,48 421,79 Số tiền 4.881.675.229 154.381.388 (3.974.000) 4.391.131 5.036.473.748 % 508,87 355,04 (22,6) 2.212 493,49 4.5.2 Phân tích cơ cấu các loại chi phí Cũng giống nhƣ phần phân tích cơ cấu doanh thu trƣớc đó, để thấy đƣợc tỷ lệ tăng giảm chi phí nhƣ thế nào và tỷ lệ chi phí nào là cao nhất cần đƣợc chú ý nhất để có biện pháp cải thiện và khắc phục, ta thông qua bảng số liệu 4.6 sau đây. Bảng 4.6: Cơ cấu chi phí qua 3 năm từ 2010 đến 2012 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu 1. Giá vốn hàng bán 2. Chi phí BH 3. Chi phí QLDN 4. Chi phí HĐTC 5. Chi phí thuếTNDN Tổng Năm 2010 2011 179.359.733 2.407.636 13.102.078 725.311 0 195.594.758 959.319.254 0 43.482.074 17.585.000 198.514 1.020.584.842 %/ Tổng chi phí 2012 2010 5.840.994.483 91,70 0 1,23 197.863.462 6,70 13.611.000 0,37 4.589.645 0 6.057.058.590 100,00 2011 2012 94,0 0 4,26 1,72 0,02 100,00 96,43 0 33,27 0,22 0,08 100,00 (Nguồn phòng kế toán công ty) Thông qua bảng số liệu trên ta thấy đƣợc tỷ trọng của từng loại chi phí trong tổng chi phí cụ thể và tỷ trọng này thay đổi liên tục qua các năm theo chiều hƣớng khác nhau, trong đó ta thấy tỷ trọng giá vốn hàng bán trên tổng chi phí là cao nhất, các loại chi phí khác chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí của công ty, điều này cũng cho ta thấy tổng chi phí phụ thuộc vào giá vốn hàng bán, và thông qua các năm phân tích thì con số này tăng lên đáng kể cùng với sự gia tăng của doanh thu. Cơ cấu chi phí qua các năm đều có sự tăng trƣởng và chuyển dịch khác nhau cụ thể nhƣ sau: - Năm 2010: Chi phí của công ty chiếm tỷ trọng cao nhất là giá vốn hàng bán chiếm 91,70 % tổng chi phí. Nguyên nhân là do chi phí công ty còn đang hoạt động trong lĩnh vực mua bán vật liệu xây dựng dẫn đến giá vốn chiếm tỷ trọng cao nhất. Còn lại chi phí bán hàng 1,23 %, chi phí quản lý doanh nghiệp 6,7 % chi phí tài chính thấp 0,37 % trên tổng doanh thu. - Năm 2011: Chi phí giá vốn hàng bán tiếp tục tăng chiếm 94,0 % trên tổng chi phí. Nguyên nhân khối lƣợng nguyên vật liệu mua vào để xây dựng công trình là rất lớn, mà giá cả cũng rất cao dẫn đến khoản chi phí này tăng nhanh qua các năm. Các khoản chi phí còn lại không tăng mà còn có xu hƣớng 81 giảm, chi phí quản lý doanh nghiệp chiếm 4,26 %, chi phí hoạt động tài chính 1,72 %, thuế TNDN 0,02 %. - Năm 2012: Tình hình cơ cấu chi phí của công ty cũng không có gì thay đổi nhiều, chi phí giá vốn luôn tăng qua các năm cụ thể tăng 96,43 % trên tổng chi phí của công ty. Nguyên nhân công ty nhận đƣợc nhiều gói thầu xây dựng hơn, khối lƣợng nguyên vật liệu mua vào ngày càng tăng do nó phụ thuộc vào khối lƣợng dự toán công trình sắp khởi công. Chi phí quản lý doanh nghiệp 3,27 %, chi phí tài chính 0,22% trên tổng chi phí, chi phí thuế thu nhập thì có xu hƣớng tăng chiếm 0,08 % trên tổng chi phí do công ty làm ăn có hiệu quả có lợi nhuận nên phát sinh chi phí thuế này. 4.6 PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ SỬ DỤNG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY Ta đã nghiên cứu và tiến hành phân tích khoản mục doanh thu, chi phí của công ty, qua số liệu phân tích thì ta thấy hoạt động của công ty đạt hiệu quả từ khi chuyển sang lĩnh vực kinh doanh mới cụ thể mỗi năm điều thu đƣợc lợi nhuận và năm sau luôn cao hơn năm trƣớc. Để thấy rõ hơn hiệu quả hoạt động của Công ty ta tiến hành khảo sát một số chỉ tiêu cơ bản qua bảng 4.7. Bảng 4.7: Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh . ĐVT: đồng Chỉ tiêu ĐVT Năm 2010 Năm 2011 1.Giá vốn hàng tồn kho Đồng 179.359.733 959.319.254 5.840.994.483 2. Hàng tồn kho bình quân Đồng 280.239.535 665.167.904,5 1.530.766.135 3. Giá trị khoản phải thu Đồng 734.918.084 673.582.069 1.073.095.358 4. Doanh thu hàng năm Đồng 201.845.455 2.836.553.264 6.069.325.482 5. Doanh thu thuần Đồng 200.681.819 1.021.159.175 6.069.325.482 6. Lợi nhuận ròng Đồng 15.394.104 935.849 13.768.935 7. Tổng tài sản Đồng 1.066.655.746 1.986.722.903 3.874.664.474 8. Vốn chủ sở hữu Đồng (845.220) 542.754.764 1.513.859.564 0,64 1,44 3,81 1310,75 237,46 63,65 Vòng quay hàng tồn kho (1)/(2) Kỳ thu tiền bình quân (3)/(4) Lần Ngày Năm 2012 ROS (6)/(5) % 7,67 0,09 0,22 ROA (6)/(7) % 1,44 0,047 0,36 ROE (6)/(8) % (18,21) 0,17 0,90 82 - Số vòng quay hàng tồn kho (số vòng luân chuyển hàng hoá): Qua bảng số liệu ta thấy tỷ số này tuy không cao nhƣng cũng có chuyển biến tốt biểu hiện tăng dần qua 3 năm là một tín hiệu tốt, điều này thể hiện hiệu quả quản lý hàng tồn kho ngày càng cao với số lƣợng vòng quay này công ty đã giảm đƣợc chi phí bảo quản, hao hụt và vốn tồn đọng ở hàng tồn kho. - Kỳ thu tiền bình quân: Kỳ thu tiền bình quân cho biết bình quân khoản phải thu mất bao nhiêu ngày, nó biểu hiện giảm rõ qua 3 năm, điều này chứng tỏ hiệu quả quản lý các khoản phải thu rất chặt chẽ, cụ thể năm 2010 mất 1310,75 ngày mất quá nhiều thời gian cho việc thu tiền khả năng thu hồi vốn chậm bị công ty khác chiếm vụng vốn quá lâu, cũng vì lý do này mà công ty chuyển đổi hình thức kinh doanh mới, trong khi đó năm 2011 giảm xuống còn 237,46 ngày và năm 2011 giảm xuống chỉ còn 63,65 ngày. Đây là dấu hiệu đáng mừng vì ngành xây lắp cũng mất nhiều thời gian cho quá trình xây dựng một công trình hoàn thành mà khoản phải thu lại ngày càng đƣợc rút ngắn về thời gian. Nhƣng công ty cũng cần có biện pháp thắt chặt hơn nữa nhằm kiểm soát tình trạng nợ của khách hàng một cách hợp lý hạn chế tình trạng nguồn vốn bị ứ đọng và gặp khó khăn. - Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu còn gọi là hệ số lãi ròng (ROS): tỷ số ROS của công ty là rất thấp. Chỉ tiêu này cho biết với 100 đồng doanh thu sẽ tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Qua bảng phân tích ta thấy ở năm 2010 tỷ suất lợi nhuận là 7,67 % tức là 100 đồng doanh thu sẽ thu đƣợc 7,67 đồng lợi nhuận, lợi nhuận đạt rất thấp. Nhƣng năm 2011 con số này có chiều hƣớng giảm, cụ thể tỷ suất lợi nhuận trong năm là 0,09 % cứ 100 đồng doanh thu thì công ty thu đƣợc 0,09 đồng lợi nhuận, sang năm 2012 còn số này dần đƣợc cải thiện cứ 100 đồng doanh thu thì công ty thu đƣợc 0,22 đồng lợi nhuận điều này đƣợc minh chứng là công ty mang về khoản lợi nhuận là 13.768.935 đồng tuy nhiên con số này còn rất thấp so với doanh thu 6.070.827.525 đồng công ty mang về. Nguyên nhân chủ yếu là do phải bỏ ra chi phí ban đầu nhiều cho quá trình xây dựng công trình nhƣng đến nay vẫn chƣa thu hồi hết các khoản doanh thu, vì thế lợi nhuận vốn có thấp và dẫn đến tỷ suất lợi nhuận này cũng thấp. Mặc dù vậy, tỷ suất lợi nhuận/doanh thu của công ty vẫn chƣa cao do đó công ty cần phải tiếp tục nổ lực hơn nữa để có đƣợc những kết quả cao hơn. - Tỷ số lợi nhuận ròng trên tài sản (hay suất sinh lợi của tài sản (ROA)): Tỷ số này phản ánh khả năng sinh lời của một đồng tài sản đƣợc đầu tƣ, phản ánh hiệu quả của việc quản lý và sử dụng vốn kinh doanh. Tỷ số này càng lớn chứng tỏ đơn vị kinh doanh sử dụng vốn có hiệu quả. Tỷ lệ ROA của công ty qua các năm đạt rất thấp cụ thể năm 2010 cứ 100 đồng tài sản bỏ ra mang về cho công ty 1,44 đồng lợi nhuận ròng. Năm 2011 thì 100 đồng tài sản 83 bỏ ra thu về đƣợc 0,047 đồng lợi nhuận tuy con số này không âm nhƣng vẫn đạt rất thấp, tài sản mất đi không mang về cho công ty một khoản lợi nhuận tƣơng ứng, sang năm 2012 thì tỷ số này đƣợc cải thiện nhƣng cũng không đáng kể cứ 100 đồng tài sản bỏ ra mang về cho công ty 0,36 đồng lợi nhuận. - Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sỡ hữu còn gọi là suất sinh lợi của vốn chủ sở hữu (ROE): Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu cho biết 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận. Nhìn vào bảng phân tích ta thấy ROE năm 2010 là âm 18,21 % tức cứ 100 đồng vốn kinh doanh công ty chịu mất đi 18,21 đồng lợi nhuận ròng. Năm 2011 tổng nguồn vốn chủ sở hữu bỏ ra mang về lợi nhuận là 0,17 % tức 100 đồng trong tổng nguồn vốn chủ sở hữu mang về 0,17 đồng lợi nhuận ròng. Đến năm 2012 ROE đã tăng hơn năm 2011 và đạt 0,9 % nghĩa là tổng vốn bỏ ra sẽ mang về đƣợc 0,9 đồng lợi nhuận.  Tóm lại, qua những phân tích nêu trên ta thấy các khoản mục doanh thu, lợi nhuận và các chỉ tiêu hiệu quả vẫn còn là một con số thấp, nên đã làm cho hiệu quả kinh doanh của công ty còn gặp nhiều khó khăn, suất sinh lời qua doanh thu qua nguồn vốn và tổng tài sản vẫn là con số thấp. Năm 2011 là năm công ty chuyển đổi hình thức kinh doanh sang lĩnh vực xây dựng công ty đã làm thay đổi một diện mạo phát triển mới bằng tỷ lệ tăng các khoản sinh lợi tuy vẫn còn là con số rất nhỏ nhƣng hy vọng rằng trong những năm tới Công ty sẽ cố gắng phát huy hơn nữa và nâng tỷ lệ hiệu quả hoạt động kinh doanh lên con số cao nhất. 4.7 CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KẾT QUẢ KINH DOANH 4.7.1 Yếu tố chủ quan  Yếu tố con người và vốn Sản xuất xây lắp là một ngành sản xuất có tính công nghiệp. Tuy nhiên, đó là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt. sản phẩm sản xuất xây lắp không có sản phẩm nào giống sản phẩm nào, mỗi sản phẩm có yêu cầu về mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau. Chính vì vậy mỗi sản phẩm XL đều đƣợc tiến hành sản xuất một cách liên tục, từ khâu thăm dò, điều tra khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán công trình khi hoàn thành, tất cả điều cần có yêu cầu về mặt tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể có nhƣ vậy việc sản xuất thi công mới mang lại hiệu quả cao và đảm bảo cho sản xuất đƣợc liên tục. Sản xuất XL cũng có tính dây chuyền, giữa các khâu của hoạt động sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hƣởng đến hoạt động sản xuất của các khâu khác, nếu quản lý không chặt, 84 không lập dự trù về vốn, về nguyên vật liệu thì sẽ dẫn đến thiệt hại không lƣờng trƣớc đƣợc nếu có biến động bất ngờ xảy ra. Nếu không lập dự trù về vốn thì dù có biến động tăng nhỏ về chi phí nguyên vật liệu hay nhân công,... đều làm ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh, hay có lập dự trù mà nằm ngoài kế hoạch thì cũng dễ gây đến sự thiếu hụt vốn mà sự thiếu hụt vốn thì sẽ dẫn đến nhiều hệ lụy xảy ra, có thể vay ngân hàng, vay nóng để tiếp tục thi công cho hoàn thành xong công trình…, những đều này dẫn đến công trình thi công hoàn thành không thu đƣợc lợi nhuận cao, hay chỉ hòa vốn thậm chí bị lỗ.  Vì thế nhân tố con ngƣời và vốn cũng là yếu tố chủ quan yếu tố rất quan trọng nó quyết định sự thành bại của một công ty. 4.7.2 Yếu tố khách quan  Yếu tố kinh tế Các yếu tố kinh tế có tác động rất lớn và nhiều mặt đến môi trƣờng kinh doanh doanh nghiệp, chúng có thể trở thành cơ hội hoặc nguy cơ đối với hoạt động doanh nghiệp, các yếu tố kinh tế gồm, tốc độ tăng trƣởng của nền kinh tế, lãi suất ngân hàng, chính sách tài chính tiền tệ của nhà nƣớc, mức độ việc làm và tình hình thất nghiệp,… Vd: Lạm phát tác động đến lãi vay, chóng lạm phát tăng lãi suất, lãi suất tăng lãi vay tăng, mà lãi vay tăng làm cho chi phí tài chính tăng khi công ty vay vốn cho việc hoạt động sản xuất, đồng thời lạm phát làm cho giá cả leo thang, ảnh hƣởng đến giá cả nguyên vật liệu, chi phí đội lên làm cho giá vốn tăng lợi nhuận giảm  Yếu tố nhân khẩu Dân số và nhà ở có mối quan hệ mật thiết, tác động lẫn nhau, do nhu cầu tất yếu mà con ngƣời cần đƣợc thực hiện là ăn, ở và đi làm, khi cuộc sống ngày một phát triển thì việc đòi hỏi về nhà ở, giáo dục tăng cao. Vì thế công trình dân dụng ra đời để đáp ứng nhu cầu về mặt sinh hoạt cũng nhƣ về mặt giáo dục, nhiều trƣờng học đƣợc mọc lên. Ổn định quy mô dân số gắn với đầu tƣ phát triển hệ thống giáo dục.  Yếu tố tự nhiên, thiên nhiên Khi công trình thi công theo các thiết kế mẫu nhƣng đƣợc xây dựng ở những đại điểm khác nhau với điều kiện thi công khác nhau thì chi phí sản xuất cũng khác nhau. Sản xuất XL thƣờng diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trƣờng, thiên nhiên, thời tiết,.. Do đó cần tổ chức 85 quản lý lao động, vật tƣ chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh, đúng tiến độ khi điều kiện thời tiết thuận lợi, còn trong điều kiện thời tiết không thuận lợi thì có thể ảnh huởng đến chất lƣợng thi công , có thể sẽ phát sinh các khối lƣợng công trình phải phá đi làm lại và những thiệt hại phát sinh do ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành, để thu đƣợc lợi nhuận cao. 86 CHƢƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 5.1 Công tác kế toán Từ kết quả thực hiện công tác kế toán cho một công trình cụ thể là trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3 ta thấy: Ở đầu năm 2011 bắt đầu khởi công xây dựng, kế toán cũng đã hạch toán nghiệp vụ phát sinh bằng cách lên sổ kế toán theo phƣơng pháp chứng từ ghi sổ, và chi phí phát sinh tức giá thành công trình trong năm 2011 tập hợp đƣợc 620.280.259 đồng nhƣng trên báo cáo kết quả kinh doanh bảng 4.2 thì lại chƣa thể hiện đƣợc khoản chi phí phát sinh này. Nguyên nhân do không thể tính đƣợc khoản doanh thu tƣơng ứng với phần đã chi phí phát sinh, nên làm cho khoản chi phí thực tế phát sinh của năm 2011 phải chuyển toàn bộ sang năm 2012 điều này thì không hợp lý vì theo lý thuyết đã học chi phí năm nào phải hạch toán vào năm đó để đảm bảo chi phí không tăng đột biến làm ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ, tuy nhiên phần doanh thu năm 2011 cũng đƣợc ghi nhận ở năm 2012. Công ty cũng có thể tính ra khoản doanh thu bằng cách dựa vào giá trị dự toán, hoặc theo giai đoạn công trình hoàn thành để có đƣợc khoản doanh thu tƣơng ứng với phần chi phí đã phát sinh, điều này sẽ hợp lý hơn so với việc không thể hiện doanh thu và cũng không thể hiện chi phí ở năm nó phát sinh mà chuyển toàn bộ vào năm sau. Do đặc điểm tổ chức kinh doanh của Công ty phần lớn là giao khoán gon công trình cho đội thi công, theo quy định của công ty thì vào cuối tháng các đội trƣởng gửi chứng từ để phòng kế toán hạch toán theo dõi, tuy nhiên các chứng từ đƣợc chuyển đến phòng kế toán còn quá chậm làm kế toán không thể cập nhật kịp thời ảnh hƣởng đến việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công trình. Do đó để khắc phục sự chậm trễ trong luân chuyển chứng từ, ban lãnh đạo cần xây dựng lịch trình cho các đội thi công thực hiện và phải bàn giao chứng từ lên phòng kế toán đúng thời gian ví dụ vào ngày cuối cùng của tháng, còn đối với công trình ở xa cần cử ngƣời đến tận nơi cập nhật sổ sách, đảm bảo công việc đƣợc nhanh gọn, đồng thời lập sổ giao nhận chứng từ khi bàn giao, gồm ngƣời xác nhận và ngƣời bàn giao để nếu có mất mát xảy ra thì có thể quy trách nhiệm đúng ngƣời, ngoài ra cần giáo dục ý thức cho công nhân viên, chế độ thƣởng phạt rõ ràng để nâng cao cƣờng độ và nâng suất lao động. 87 5.2 Về sử dụng phần mềm kế toán Với việc ứng dụng toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh điều đƣợc xử lý trên hệ thống máy tính nên số liệu đƣợc xử lý nhanh chống, rõ ràng đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cần thiết cho hoạt động kinh doanh, hiện nay công ty sử dụng phần mềm Account 48 (VAS) có tác dụng nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại công ty, phần mềm này cũng đơn giản và dễ sử dụng nhƣng đôi khi cũng gặp khó khăn do sự cố mất điện làm cho số liệu kế toán bị lỗi, mất thời gian cho việc điều chỉnh lại số liệu, để khắc phục đƣợc nhƣợc điểm khi sử dụng phần mềm kế toán, công ty nên mua bản quyền sử dụng phần mềm và cần trang bị kiến thức cho ngƣời sử dụng bằng cách cử cán bộ đi học các lớp bồi dƣỡng vi tính nâng cao, lớp hƣớng dẫn sử dụng phần mềm để có thể khai thác mọi tính năng ƣu việt của máy tính và cả phần mềm kế toán. 5.3 Chi phí hoạt động của công ty - Từ những điểm đã phân tích ở cuối chƣơng 4 cho ta thấy chi phí luôn tăng cao qua các năm và chiếm tỷ trọng khá cao chính là giá vốn, tổng chi phí luôn phụ thuộc vào chi phí giá vốn hàng bán trong kỳ. Nguyên nhân chủ yếu là do công ty chuyển đổi hình thức kinh doanh, mà ngành nghề này đòi hỏi phải bỏ ra số vốn ban đầu khá cao mà quá trình thu hồi vốn thì chậm do công trình thƣờng kéo dài tới vài năm, mà giá vốn lại phụ thuộc rất nhiều vào giá mua của nguyên vật liệu sử dụng cho quá trình thi công, nó chiếm từ 70% đến 80 % chi phí sản xuất. Để sử dụng tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm xây lắp, thì việc đầu tiên là phải quản lý tốt vật tƣ, tránh lãng phí, thƣờng xuyên theo dõi định mức, tránh việc dự trữ vật tƣ quá mức cần thiết làm thừa vốn trong dự trữ, thiếu vốn trong khâu khác. Tuy nhiên công ty cần có kế hoạch nhập nguyên vật liệu phục vụ công trình theo từng giai đoạn, hoặc cả công trình, công ty cần lập ra đội khảo sát thị trƣờng để có thể nắm bắt đƣợc thông tin kịp thời cũng nhƣ dự đón đƣợc khi nào giá nguyên vật liệu sẽ tăng, để có thể nhập nguyên vật liệu đúng lúc, và cần kiểm tra giá cả của từng loại nguyên vật liệu trƣớc khi nhập từ nhiều nhà cung cấp, tránh cùng một ngày mà nhập nguyên vật liệu từ 2 nhà cung cấp mà giá cả lại có sự chênh lệch, cụ thể nhƣ sau: - Ngày 30/09/2012 công ty có 2 loại mặt hàng thép phi 6 (THEP001) và thép phi 8 (THEP002) + Công ty thứ nhất: CTY TNHH SX TM SẮT THÉP HỮU SA  Công ty nhập thép phi 6 (THEP001) với số lƣợng 1.236 kg và với đơn giá là 14.900 đ/kg, thép phi 8 (THEP002) với số lƣợng 994 kg với đơn giá 14.850 đ/kg 88 + Công ty thứ hai: DNTN THÀNH LỢI 2  Công ty nhập thép phi 6 (THEP001) với số lƣợng 1500 kg với đơn giá 14.700 đ/kg, và thép (THEP002) số lƣợng 742 kg với đơn giá 14.700 đ/kg Nếu công ty nhập toàn bộ thép ở DNTN THÀNH LỢI 2 thì sẽ tiết kiệm đƣợc 396.200 đồng, tuy rằng con số tiết kiệm không nhiều nhƣng ta cũng có thể nhìn thấy công ty thiếu quản lý trong quá trình nhập nguyên vật liệu đầu vào, nếu công ty có bộ phận chuyên trách tìm hiểu giá cả của các nhà cung cấp thì không xảy ra việc nhập nguyên liệu nhƣ trên, và sẽ hạn chế đƣợc chi phí nguyên vật liệu đầu vào cũng nhƣ giảm chi phí giá vốn hàng bán trong kỳ, tạo ra đƣợc khoản lợi nhuận nhiều hơn, có nhƣ thế việc kinh doanh của công ty mới đạt hiệu quả. Bên cạnh đó ta cũng thấy có 2 khoản chi phí: chi phí bảo hành, trích bảo hiểm theo lƣơng công ty chƣa thực hiện tốt cũng nhƣ chƣa thể hiện đƣợc 2 khoản chi này nằm ở đâu trong 4 loại chi phí (Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí SXC). Theo lý thuyết cũng nhƣ trong hợp đồng đã ký thì chi phí bảo hành công ty phải trích là 5% giá trị hợp đồng khoản chi phí này sẽ đƣợc đƣa vào chi phí sản xuất chung tức tài khoản 1544, cũng nhƣ chi phí trích bảo hiểm (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) công ty phải trích theo tỷ lệ 23 % lƣơng phải trả cho công nhân đƣa vào chi phí sản xuất chung, nhƣng trong quá trình thực hiện công tác kế toán thực tế tại công ty thì chƣa thấy công ty thể hiện 2 khoản chi phí này. Tuy chi phí nhân công là chi phí lớn thứ hai trong chi phí sản xuất, tiết kiệm chi phí này không có nghĩa là cắt giảm các khoản trích bảo hiểm có liên quan mà phải phát huy khả năng, tăng nâng suất lao động, tổ chức sản xuất hợp lý, sau đó trích bảo hiểm cho lao động thứ nhất là đảm bảo sức khỏe cho công nhân thứ hai là cũng tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật. Do đó công ty cần phải thực hiện đầy đủ các khoản chi phí một cách chặt chẽ có khoa học và đồng bộ, đó là điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán chi phí sản xuất đảm bảo tính đúng, tính đủ, phù hợp với tình hình, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, phù hợp với hệ thống ban hành cho ngành xây lắp. 5.4 Doanh thu hoạt động của công ty - Công ty đƣợc hình thành với số vốn ban đầu không lớn, nhƣng sau quá trình hoạt động kinh doanh mua bán vật liệu xây dựng công ty làm ăn không hiệu quả. Từ năm 2011 công ty chuyển đổi hình thức kinh doanh sang lĩnh vực xây dựng công trình dân dụng từ những điểm phân tích ở chƣơng 4 cho ta thấy sau khi đƣợc chuyển đổi sang lĩnh vực kinh doanh mới thì doanh thu tăng nhanh qua 2 năm cụ thể là năm 2010 doanh thu chỉ đạt 201.845.455 đồng, năm 2011 doanh thu đạt 1.021.159.175 đồng, sang năm 2012 thì doanh thu đạt 89 6.069.325.482 đồng, quá trình theo dõi doanh thu còn phụ thuộc rất nhiều vào giai đoạn hoàn thành công trình. Vì thế công ty nên đôn đốc để quá trình thi công diễn ra nhanh chóng để doanh thu năm nào thì đƣợc ghi nhận vào năm đó. - Tăng doanh thu bằng cách tìm kiếm khách hàng mới, mở rộng địa bàn hoạt động ra nhiều tỉnh khác và đặc biệt là những vùng xa là các thị trƣờng đang có nhiều tiềm năng. - Công ty nên cho thiết kế nhiều mẫu nhà ở, tiến sang khai thác khách hàng cá nhân đây cũng là môi trƣờng tiềm năng của công ty, với con ngƣời năng động làm việc trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay thì nhu cầu đòi hỏi về nhà ở ngày càng đƣợc nâng cao, nếu doanh nghiệp muốn khai thác môi trƣờng này thì đa dạng hóa mẫu mã về nhà là việc cần đƣợc chú trọng. 5.5 Nguồn vốn kinh doanh - Để từng bƣớc đi tới vững mạnh và ngày một hoàn thiện trong tổ chức hoạt động với bất kỳ công ty nào thì cũng cần và luôn có phƣơng sách thích hợp về vốn. - Đẩy mạnh công tác hoàn công, đẩy nhanh tiến độ xây dựng thu hồi vốn tạo nguồn tài chính cho hoạt động của công ty, thực hiện tiết kiệm, kiểm soát chi phí nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, tăng lợi nhuận tích lũy nguồn tài chính phục vụ hoạt động công ty. - Lên kế hoạch bổ sung vốn bằng các nguồn tài trợ với chi phí hợp lý: vốn hỗ trợ của chính phủ, quỹ tài chính,…:; vốn vay ngân hàng theo một cơ cấu vốn tốt nhất nhằm gia tăng lợi nhuận, hiệu quả, đồng thời bổ sung vốn kịp thời cho các hoạt động công ty. - Lập tiến trình bổ sung vốn điều lệ từ phát hành cổ phiếu nội bộ hoặc bán cổ phần phổ thông cho các nhà đầu tƣ bên ngoài; liên doanh với các đối tác chiến lƣợc có năng lực tài chính và thế mạnh về công nghệ kết hợp với ƣu thế thị trƣờng của công ty. 90 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Ngày nay trƣớc xu thế phát triển của nền kinh tế thị trƣờng, tất cả các doanh nghiệp phải cạnh tranh nhau để tồn tại, việc đứng vững trên thị trƣờng là một vấn đề quan trọng, để có thể duy trì và phát triển, đủ sức cạnh tranh với các doanh nghiệp khác, các doanh nghiệp phải không ngừng vƣơn lên, cải thiện thúc đẩy hiệu quả kinh doanh Trong công tác kế toán xác định doanh thu, chi phí cũng nhƣ xác định kết quả của từng công trình là rất quan trọng, cụ thể là việc xác định kết quả công trình Trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3 ta thấy công ty thu đƣợc lợi nhuận, nhƣng so với doanh thu đạt đƣợc thì lợi nhuận này vẫn còn thấp, công ty cần rút ngắn thời gian thi công nhƣng chất lƣợng vẫn đạt thì thu đƣợc lợi nhuận nhiều hơn. Bên cạnh xác định kết quả kinh doanh thì việc phân tích kết quả hoạt động cũng là một trong những nội dung quan trọng, thông qua việc phân tích giúp cho các nhà quản lý thấy đƣợc thực trạng về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty mình là nhƣ thế nào, để kịp thời khắc phục những mặt còn khó khăn, những mặt còn hạn chế về việc sử dụng vốn, về chi phí bỏ ra và mang lại doanh thu lợi nhuận là bao nhiêu... và còn giúp cho nhà lãnh đạo phát hiện đƣợc khả năng tiềm tàng của đơn vị để có biện pháp khai thác, sử dụng triệt để các nguồn lực hiện có của công ty. Chính vì vậy mà công tác kế toán đóng vai trò quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của Công ty, vấn đề cạnh tranh giữa các công ty diễn ra có tính chất thƣờng xuyên, phức tạp trong điều kiện nền kinh tế thị trƣờng hiện nay. Điều này đòi hỏi công tác kế toán trong các Công ty cần hoạt động có hiệu quả, để góp phần giúp cho các nhà quản lý đƣa ra các quyết định một cách đúng đắn, giúp cho công ty ngày càng phát triển và mở rộng thị trƣờng cạnh tranh. Sau khi xác định kết quả công trình Trƣờng Mầm Non Tân Khánh Đông 3 và phân tích hiệu quả hoạt động của Chi nhánh công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 trong 3 năm 2010 đến 2012 cho thấy hoạt động kinh doanh của công ty từng buớc phát triển nhƣng chƣa thật sự hiệu quả, lợi nhuận còn thấp, mong rằng trong thời gian tới công ty sử dụng biện pháp hợp lý để giảm chi phí sản xuất cụ thể là giá vốn, để mang lại lợi nhuận ngày càng tăng. 91 6.2 KIẾN NGHỊ Bất kỳ doanh nghiệp nào cũng không thể tránh những thuận lợi và khó khăn, qua việc xác định kết quả kinh doanh và phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty em có một số ý kiến đóng góp sau: Đối với Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1: - Công ty nên thành lập hệ thống quản lý chất lƣợng công trình, gắn trách nhiệm cụ thể cho mỗi cá nhân hay tập thể để có thể đẩy nhanh tiến độ thực hiện công trình cũng nhƣ đảm bảo chất lƣợng công trình - Công ty cần giảm các khoản phải thu để thu hồi vốn, tránh bị chiếm dụng, gây ra tình trạng thiếu hụt vốn và ảnh hƣởng đến khả năng hoạt động của Công ty. - Cần có chiến lƣợc Marketting phù hợp, nhằm nắm bắt kịp thời thông tin thị trƣờng - Công ty phải luôn quan tâm đến việc hạ giá thành thông qua các biện pháp nhƣ nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí tiêu hao nhằm đạt hiệu quả tốt nhất. Đối với các Ngân hàng: - Hỗ trợ lãi suất đối với các doanh nghiệp trong nƣớc, tăng sức cạnh tranh đối với các doanh nghiệp nƣớc ngoài - Tạo cơ hội cho vay đối với các doanh nghiệp kinh doanh chƣa hiệu quả nhƣng có các dự án cũng nhƣ kế hoạch kinh doanh sắp tới. Đối với Nhà nước: - Ồn định lạm pháp giúp cho giá cả của các nguyên vật liệu đƣợc ổn định từ đó làm giá vốn hàng bán của các công ty đƣợc giảm hạ giá thành sản phẩm 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Trần Quốc Dũng, 2010. Bài giảng kế toán tài chính. Đại học Cần Thơ. 2. Phạm Văn Đƣợc và cộng sự, 2008. Kế toán tài chính. Nhà xuất bản Thống kê. 3. Trần Phƣớc, 2007. Kế toán tài chính doanh nghiệp. Nhà xuất bản Thống kê. 4. Phạm Văn Dƣợc và cộng sự, 2006. Phân tích hoạt đông kinh doanh. Nhà xuất bản Thống kê. 5. Nguyễn Tấn Bình, 2004. Phân tích hoạt động doanh nghiệp. Nhà xuất bản Thống kê. 6. Trần Quốc Dũng, 2013. Bài giảng môn tổ chức thực hiện công tác kế toán. Đại học Cần Thơ. 7. Ngô Thị Cẩm Giang, 2009. Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Cần Thơ. Luận văn Đại học. Đại học Cần Thơ. 8. Huỳnh Thị Hằng, 2009. Phân tích tình hình tài chính tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Bến Tre. Luận văn Đại học. Đại học Cần Thơ. 9. Võ Thị Thúy Cầm, 2012, Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến. Luận văn Đại học. Đại học Cửu Long. 10. Hệ thống tài khoản kế toán (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ tài chính 11. Căn cứ Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trƣởng Bộ tài chính về việc ban hành và công bố sáu (06) Chuẩn mực kế toán Việt Nam 12. Theo thông tƣ số 105/2003/TT- BTC ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính 93 PHỤ LỤC 94 [...]... Xây dựng Tân Tiến Số 1, tôi quyết định chọn đề tài “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả ” làm đề tài nghiên cứu của mình 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1. 2 .1 Mục tiêu chung Thông qua việc hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 và căn cứ vào báo cáo tài chính trong ba năm gần nhất để phân tích kết quả hoạt động. .. xác định theo công thức sau: Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả hoạt động Kết quả hoạt động Kết quả hoạt + + SXKD tài chính động khác 15 TK 632, 635, 811 TK 911 TK 511 , 515 , 711 Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác Kết chuyển chi phí TK 8 21 Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 4 21 TK 4 21 Kết chuyển lãi HĐKD trong kỳ Kết chuyển lỗ HĐKD trong kỳ Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh 2 .1. 5 Kế toán. .. kinh doanh trong doanh nghiệp a) Chứng từ sử dụng - Phiếu kế toán kết chuyển b) Tài khoản sử dụng  Tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh tài khoản này dùng để xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Kế toán xác định kết quả kinh doanh là nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh. .. của kế toán 2 .1. 1 .1 Khái niệm kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác tại doanh nghiệp sau một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số còn lại của doanh thu thuần sau khi trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Kết quả hoạt. .. nhuận và kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty, sau đó tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân tích kết quả kinh doanh để biết đƣợc 18 nhân tố ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh ta sử dụng chủ yếu phƣơng pháp kế toán chứng từ ghi sổ Đối với mục tiêu 2: Phân tích về tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty, các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động kinh doanh, phân tích các chỉ tiêu hiệu quả. .. doanh và phân phối kết quả tại công ty Căn cứ vào quá trình phân tích và thực hiện công việc kế toán thực tế tại công ty so sánh giữa lý thuyết và thực tế để đƣa ra giải pháp, kiến nghị giúp hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 20 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TÂN TIẾN SỐ 1 3 .1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY 3 .1. 1 Giới thiệu về công ty CP XD Tân. .. thành Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến, thì Chi nhánh Công ty TNHH Tân Tiến tại Lấp Vò cũng đƣợc mua lại và chuyển đổi thành Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 Công ty sở hữu giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh lần thứ 2 từ ngày 08 tháng 01 năm 2 011 số 14 0 010 0265-0 01 tại Sở Kế Hoạch và Đầu Tƣ tỉnh Đồng 23 Tháp, số vốn lúc này là 1. 500.000.000 đồng công ty ở tại số 236-238, đƣờng... 2: Phân tích về tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty, các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động kinh doanh, phân tích các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động Mục tiêu 3: Đƣa ra giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả tại công ty 1. 3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1. 3 .1 Phạm vi về không gian Luận văn đƣợc thực hiện tại Chi Nhánh Công ty Cổ phần. .. phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 Số 236-238, đƣờng Nguyễn Thái Học, Phƣờng 4, Thành Phố Cao Lãnh, Tỉnh Đồng Tháp Các số liệu thứ cấp đƣợc thực hiện tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 1.3.2 Phạm vi về thời gian Thời gian thực hiện đề tài cũng chính là thời gian thực tập tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số 1 bắt đầu từ 12 /08/2 013 đến 18 /11 /2 013 Thời gian của số liệu phân tích... một công trình cụ thể, từ đó kết chuyển doanh thu, chi phí sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh và tài khoản 4 21 để xác định lợi nhuận - Các số liệu sử dụng để phân tích dựa vào kết quả kinh doanh vừa thực hiện và kết quả hoạt động kinh doanh qua ba năm 2 010 đến 2 012 3 CHƢƠNG 2 PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHUƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2 .1 PHUƠNG PHÁP LUẬN 2 .1. 1 Khái niệm, ý nghĩa kết quả kinh doanh và ... KHOA KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH  LÊ THỊ TRÚC LÊ MSSV: LT 112 11 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TÂN TIẾN SỐ TỈNH ĐỒNG... Kết hoạt động kinh doanh = Kết hoạt động Kết hoạt động Kết hoạt + + SXKD tài động khác 15 TK 632, 635, 811 TK 911 TK 511 , 515 , 711 Kết chuyển doanh thu thu nhập khác Kết chuyển chi phí TK 8 21. .. toán kết hoạt động kinh doanh phân phối kết Chi nhánh Công ty Cổ phần Xây dựng Tân Tiến Số vào báo cáo tài ba năm gần để phân tích kết hoạt động kinh doanh công ty Từ đó, đƣa giải pháp giúp doanh