PHẦN I: MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Trong thời đại công nghệ thông tin hiện nay, nền kinh tế Việt Nam hiện nay có những chuyển biến mới. Điều đó đã đem lại hiệu quả kinh tế rất lớn, thu nhập của người lao động tăng nhanh, đời sống dần được cải thiện, xã hội ngày càng được phát triển. Do vậy vấn đề tiền lương luôn được xã hội quan tâm bởi ý nghĩa kinh tế rất to lớn. Tiền lương là phần thu nhập của người lao động trên cơ sở số lượng và chất lượng lao động trong khi thực hiện công việc của bản thân người lao động theo cam kết giữa chủ doanh nghiệp và người lao động. Đối với doanh nghiệp thì tiền lương là một khoản chi phí sản xuất. Việc hạch toán tiền lương đối với doanh nghiệp phải thực hiện một cách chính xác, hợp lý. Tiền lương được trả đúng với thành quả lao động sẽ kích thích người lao động làm việc, tăng hiệu quả cho doanh nghiệp, thúc đẩy tinh thần hăng say làm việc, sáng tạo trong quá trình lao động. Ngoài tiền lương chính mà người lao động được hưởng thì các khoản tiền thưởng, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ là các quỹ xã hội mà người lao động được hưởng, nó thể hiện sự quan tâm của xã hội, của doanh nghiệp đến từng thành viên trong doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp xây dựng, tiền lương là một phần không nhỏ của chi phí sản xuất. Nếu doanh nghiệp vận dụng chế độ tiền lương hợp lý sẽ tạo động lực tăng năng suất lao động,... Tiền lương có vai trò tác dụng là đòn bẩy kinh tế tác động trực tiếp đến người lao động. Chi phí nhân công chiếm tỉ trọng tương đối lớn trong tổng số chi phí sản xuất của doanh nghiệp.Vì vậy doanh nghiệp cần phải tăng cường công tác quản lí lao động, công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương cần chính xác, kịp thời để đảm bảo quyền lợi của người lao động đồng thời tạo điều kiện tăng năng suất lao động, tiết kiệm chi phí nhân công, đẩy mạnh hoạt động xây dựng và hạ giá thành sản phẩm xây lắp. Đối với người lao động tiền lương có một ý nghĩa vô cùng quan trọng bởi nó là nguồn thu nhập chủ yếu giúp cho họ đảm bảo cuộc sống của bản thân và gia đình. Do đó tiền lương có thể là động lực thúc đẩy người lao động tăng năng suất lao động nếu họ được trả đúng theo sức lao động họ đóng góp, nhưng cũng có thể làm giảm năng suất lao động khiến cho quá trình sản xuất chậm lại, không đạt hiệu 1 quả nếu tiền lương được trả thấp hơn sức lao động của người lao động bỏ ra. Ở phạm vi toàn bộ nền kinh tế, tiền lương là sự cụ thể hơn của quá trình phân phối của cải vật chất do chính người lao động làm ra. Vì vậy, việc xây dựng tháng lương, bảng lương, lựa chọn các hình thức trả lương hợp lý để sao cho tiền lương vừa là khoản thu nhập để người lao động đảm bảo nhu cầu cả vật chất lẫn tinh thần, đồng thời làm cho tiền lương trở thành động lực thúc đẩy người lao động làm việc tốt hơn, có tinh thần trách nhiệm hơn với công việc thực sự là việc làm cần thiết. Chính sách tiền lương được vận dụng linh hoạt ở mỗi doanh nghệp phụ thuộc đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh và phụ thuộc tính chất hay loại hình kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Công ty TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới với nhiệm vụ là 1 Công ty TNHH hoạt động trong lĩnh vực xây dựng vì thế việc xây dựng 1 cơ chế trả lương phù hợp, hạch toán đúng, đủ và thanh toán kịp thời 1 ý nghĩa to lớn về mặt kinh tế. Tuy nhiên, công tác tiền lương của công ty không tránh khỏi tác động của yếu tố chủ quan và yếu tố khách quan dẫn đến một số tồn tại nhất định ảnh hưởng đến hiệu quả lao động cũng như khả năng phát triển của Công ty. Được sự tạo điều kiện của Trường Đại học Quảng Bình, Khoa Kinh Tế - Du lịch, nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện Công tác Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới – Đồng Hới – Quảng Bình” để làm khóa luận tốt nghiệp của mình. 2. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Công tác Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới Phạm vi nghiên cứu. + Về thời gian: - Số liệu được phân tích trong giai đoạn 2012- 2014. - Thời gian nghiên cứu vấn đề hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty từ ngày 19/01/2014 - 12/03/2015. + Không gian: Công ty TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới tại: Số 94 Đường Hữu Nghị - Tp.Đồng Hới - Tỉnh Quảng Bình. 2 3. Mục tiêu nghiên cứu - Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở “Công ty TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới. Từ đó, để hiểu sâu hơn về lý thuyết và có cái nhìn thực tế hơn về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương. - Mục tiêu cụ thể : + Hệ thống hóa cơ sở lí luận về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp vừa và nhỏ. + Thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH XDTH Đồng Hới + Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH XDTH Đồng Hới 4. Phương pháp nghiên cứu Một số phương pháp sử dụng trong quá trình nghiên cứu: - Phương pháp phân tích, so sánh: Dựa vào những số liệu có sẵn để tiến hành phân tích và so sánh, đối chiếu về số tương đối và số tuyệt đối. + Là phương pháp xác định rõ kỳ gốc so ánh, rồi từ đó rút ra xem có những gì thay đổi và phát triển hơn hay thua so với kỳ gốc. + Chỉ tiêu kế hoạch của một kỳ kinh doanh, tình hình thực hiện các kỳ kinh doanh đã qua, chỉ tiêu các doanh nghiệp cùng ngành. + Các chỉ tiêu so sánh phải phù hợp về yếu tố không gian, cùng nội dung kinh tế, đơn vị đo lường, phương pháp tính toán. - Phương pháp phỏng vấn: Được sử dụng trong suốt quá trình thực tập giúp em giải đáp được những thắc mắc của mình và hiểu rõ hơn về công tác kế toán tại công ty, qua đó giúp em tích lũy được nhữngkinh nghiệm thực tế của bản thân. - Phương pháp thống kê: Là căn cứ vào tài liệu điều tra và tổng hợp được dựa vào lý luận kinh tế chính trị, áp dụng các phương pháp chuyên môn của mình để tiến hành tính toán các chi tiêu, từ đó phát hiện vấn đề và đưa ra kiến nghị giải quyết vấn đề. - Hệ thống các phương pháp kế toán: + Phương pháp tính giá: 3 • Tính giá là một phương pháp kế toán để quy đổi hình thức biểu hiện của các đối tượng kế toán từ các thước đo khác nhau về một thước đo chung là sử dụng thước đo tiền tệ để xác định giá trị ghi sổ của các đối tượng cần tính giá theo những nguyên tắc nhất định. • Phương pháp tính giá được thể hiện qua hai hình thức cụ thể là: các thẻ, sổ, bảng hoặc phiếu tính giá và trình tự tính giá. Các thẻ, sổ, bảng hoặc phiếu tính giá được sử dụng để tổng hợp chi phí cấu thành giá của từng loại tài sản cần tính giá. +Phương pháp chứng từ: Phương pháp chứng từ kế toán nhằm sao chụp nguyên tình trạng và sự vận động của các đối kế toán, được sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian, địa điểm phát sinh vào các bản chứng từ kế toán. + Phương pháp đối ứng tài khoản: Đối ứng tài khoản là phương pháp thông tin và kiểm tra quá trình vận động của mỗi loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng được phản ánh vào trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán: Tổng hợp và cân đối kế toán là phương pháp khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị hạch toán qua từng thời kỳ nhất định bằng cách lập các báo cáo có tính tổng hợp và cân đối như: bảng cân đối kế toán; báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ... 5. Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung đề tài gồm 3 chương Chương I: Hệ thống hóa cơ sở lí luận về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp vừa và nhỏ. Chương II: Thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH XDTH Đồng Hới. Chương III: Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH XDTH Đồng Hới. 4 PHẦN II: NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát về Công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp vừa và nhỏ 1.1.1 Tiền lương Lao động là hoạt động chân tay và trí óc của con người nhằm biến đổi các đối tượng lao động thành các vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu của con người. Tiền lương (tiền công) là số tiền thù lao lao động mà DN trả cho lao động theo số lượng, chất lượng và kết quả lao động mà họ đóng góp cho DN nhằm tái sản xuất sức lao động, bù đắp hao phí lao động của họ trong quá trình SXKD. 1.1.1.1 Khái niệm Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của bộ phận sản phẩm xã hội mà người lao động được sử dụng để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sản xuất nhằm tái sản xuất sức lao động. Trong quá trình sử dụng lao động doanh nghiệp phải chi ra các khoản chi phí để bù đắp và tái tạo sức lao động dưới hình thức tiền lương. Khoản chi phí này được tính vào giá thành sản phẩm sản xuất ra. Như vậy tiền lương là biểu hiện bằng tiền của chi phí nhân công mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc mà họ đã cống hiến cho doanh nghiệp. Tiền lương là thu nhập chủ yếu của người lao động. Trả lương hợp lý là đòn bẩy kinh tế để kích thích người lao động làm việc tích cực với năng suất, chất lượng và trách nhiệm cao. Hạch toán tốt tiền lương và sử dụng lao động hợp lý là một trong những biện pháp hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Việc hạch toán tốt tiền lương sẽ góp phần tăng cường chế độ hạch toán nội bộ trong doanh nghiệp. Tiền lương danh nghĩa: là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động, phụ thuộc vào trình độ kinh nghiệm làm việc…ngay trong quá trình lao động. Tiền lương thực tế: Được hiểu là số lượng các loại hàng hóa tiêu dùng và các loại hàng hóa dịch vụ cần thiết cho người lao động được hưởng lương và có thể mua được bằng tiền lương thực tế đó. 5 Tiền thưởng là một loại thù lao bổ sung ngoài lương nhằm khuyến khích người lao động tích cực lao động sản xuất. 1.1.1.2 Ý nghĩa, nhiệm vụ và chức năng của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương. Ý nghĩa: - Lao động là một yếu tố không thể thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh nên hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Hạch toán tốt lao động tiền lương và các khoản trích theo lương giúp cho công tác quản lý nhân sự đi vào nề nếp có kỷ luật, đồng thời tạo cơ sở để doanh nghiệp chi trả các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội cho người lao động nghỉ việc trong trường hợp nghỉ ốm đau, thai sản, tai nạn lao động. - Tổ chức tốt công tác tiền lương còn giúp cho việc quản lý tiền lương chặt chẽ đảm bảo trả lương đúng chính sách và doanh nghiệp đồng thời còn căn cứ để tính toán phân bổ chi phí nhân công và chi phí doanh nghiệp hợp lý. Nhiệm vụ: Với ý nghĩa trên, kế toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương phải thực hiện các nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép phản ánh kịp thời, chính xác số liệu về số lượng, chất lượng và kết quả lao động. Hướng dẫn các bộ phận trong doanh nghiệp ghi chép và luân chuyển các chứng từ ban đầu về lao động, tiền lương và các khoản trích theo lương. - Tính toán chính xác và thanh toán kịp thời các khoản tiền lương, tiền thưởng, trợ cấp BHXH và các khoản trích nộp theo đúng quy định. - Tính toán và phân bổ chính xác, hợp lý chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương vào các đối tượng hạch toán chi phí. - Tổ chức lập các báo cáo về lao động, tiền lương, tình hình trợ cấp BHXH qua đó tiến hành phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương của doanh nghiệp để có biện pháp sử dụng lao động có hiệu quả hơn. Chức năng của tiền lương - Chức năng tái sản xuất sức lao động Quá trình tái sản xuất sức lao động được thực hiện bởi việc trả công cho người lao động thông qua lương. Bản chất của sức lao động là sản phẩm lịch sử 6 luôn được hoàn thiện và nâng cao nhờ thường xuyên được khôi phục và phát triển, còn bản chất của tái sản xuất sức lao động là có được một tiền lương sinh hoạt nhất định để họ có thể duy trì và phát triển sức lao động mới (nuôi dưỡng, giáo dục thế hệ sau), tích luỹ kinh nghiệm và nâng cao trình độ, hoàn thiện kỹ năng lao động. - Chức năng là công cụ quản lý của doanh nghiệp Mục đích cuối cùng của các nhà quản trị là lợi nhuận cao nhất. Để đạt được mục tiêu đó họ phải biết kết hợp nhịp nhàng và quản lý một cách có nghệ thuật các yếu tố trong quá trình kinh doanh. Người sử dụng lao động có thể tiến hành kiểm tra giám sát, theo dõi người lao động làm việc theo kế hoạch, tổ chức của mình thông qua việc chi trả lương cho họ, phải đảm bảo chi phí mà mình bỏ ra phải đem lại kết quả và hiệu quả cao nhất. Qua đó nguời sử dụng lao động sẽ quản lý chặt chẽ về số lượng và chất lượng lao động của mình để trả công xứng đáng cho người lao động. - Chức năng kích thích lao động (đòn bẩy kinh tế) Với một mức lương thoả đáng sẽ là động lực thúc đẩy sản xuất phát triển tăng năng xuất lao động. Khi được trả công xứng đáng người lao động sẽ say mê, tích cực làm việc, phát huy tinh thần làm việc sáng tạo, họ sẽ gắn bó chặt chẽ trách nhiệm của mình với lợi ích của doanh nghiệp. Do vậy, tiền luơng là một công cụ khuyến khích vật chất, kích thích người lao động làm việc thực sự có hiệu quả cao. 1.1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tiền lương Tiền lương không chỉ thuần tuý là vấn đề kinh tế, vấn đề lợi ích mà nó còn là vấn đề xã hội liên quan trực tiếp đến chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nước. Do vậy, tiền lương bị ảnh hưởng của rất nhiều yếu tố: - Nhóm yếu tố thuộc về doanh nghiệp: chính sách của doanh nghiệp, khả năng tài chính, cơ cấu tổ chức, bầu không khí văn hoá của doanh nghiệp… - Nhóm yếu tố thuộc về thị trường lao động: quan hệ cung cầu trên thị trường, mặt bằng chi phí tiền lương, chi phí sinh hoạt, thu nhập quốc dân, tình hình kinh tế pháp luật… - Nhóm yếu tố thuộc về người lao động: số lượng - chất lượng lao động, thâm niên công tác, kinh nghiệm làm việc và các mối quan hệ khác. 7 - Nhóm yếu tố thuộc về công việc: lượng hao phí lao động trong quá trình làm việc, cường độ lao động, năng suất lao động… 1.1.1.4 Các nguyên tắc cơ bản trong tiền lương - Mức lương được hình thành trên cơ sở thoả thuận giữa người lao động và người sử dụng lao động. - Mức lương trong hợp đồng lao động phải lớn hơn mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định. - Người lao động được hưởng lương theo năng suất lao động, chất lượng lao động và kết quả lao động. - Trong việc tính và trả lương phải tuân thủ các nguyên tắc đã ghi ở điều 8 của nghị định số 26/CP ngày 23/5/1995 của Chính phủ, cụ thể: + Làm công việc gì, chức vụ gì hưởng lương theo công việc đó, chức vụ đó, dù ở độ tuổi nào, không phân biệt giới tính, dân tộc, tôn giáo mà là hoàn thành tốt công việc được giao thì sẽ được hưởng lương tương xứng với công việc đó. Đây là điều kiện đảm bảo cho sự phân phối theo lao động, đảm bảo sự công bằng xã hội. + Đảm bảo tốc độ tăng năng suất lao động phải tăng nhanh hơn tốc độ của tiền lương bình quân. Đây là nguyên tắc quan trọng trong việc tiến hành sản xuất kinh doanh, bởi tăng năng suất lao động là cơ sở cho việc tăng lương, tăng lợi nhuận là thực hiện triệt để nguyên tắc trên. 1.1.1.5 Phân loại tiền lương a. Phân loại theo hình thức trả lương Trả lương theo thời gian: Là hình thức trả lương cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc theo cấp bậc, chức vụ, phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ (nếu có) theo thang bảng lương quy định của nhà nước, theo Thông tư số: 07/2005/TT-BLĐTB&XH ngày 05/01/2005 của Bộ Lao động thương binh và xã hội hướng dẫn việc thực hiện Nghị định 206/2004/NĐ-CP ngày 14/12/2004 của Chính Phủ quy định quản lư, lao động, tiền lương và thu nhập trong các doanh nghiệp Nhà nước. Trả lương theo thời gian thường được áp dụng cho bộ phận quản lý không trực tiếp sản xuất sản phẩm hay cung cấp dịch vụ. Do những hạn chế nhất định của hình thức trả lương theo thời gian (mang tính bình quân, chưa thực sự gắn 8 với kết quả sản xuất) nên để khắc phục phần nào hạn chế đó, trả lương theo thời gian có thể kết hợp chế độ tiền thưởng để khuyến khích người lao động hăng hái làm việc. Trả lương theo sản phẩm: Là hình thức trả lương theo số lượng, chất lượng sản phẩm mà họ đã làm ra. Hình thức trả lương theo sản phẩm được thực hiện có nhiều cách khác nhau tùy theo đặc điểm, điều kiện sản xuất của doanh nghiệp. - Trả lương theo sản phẩm có thưởng: áp dụng cho công nhân trực tiếp hay gián tiếp với mục đích nhằm khuyến khích công nhân tăng năng suất lao động, tiết kiệm nguyên vật liệu. Thưởng hoàn thành kế hoạch và chất lượng sản phẩm. - Tiền lương trả theo sản phẩm lũy tiến: Là tiền lương trả theo sản phẩm trực tiếp kết hợp với suất tiền thưởng lũy tiến theo mức độ hoàn thành định mức cho sản phẩm tính cho từng người hay một tập thể người lao động. Ngoài ra còn trả lương theo hình thức khoán sản phẩm cuối cùng. - Tiền lương khoán theo khối lượng công việc: tiền lương khóan được áp dụng đối với những khối lượng công việc hoặc những công việc cần phải được hoàn thành trong một thời gian nhất định. Khi thực hiện cách tính lương này, cần chú ý kiểm tra tiến độ và chất lượng công việc khi hoàn thành nghiệm thu nhất là đối với các công trình xây dựng cơ bản vì có những phần công việc khuất khi nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành sẽ khó phát hiện. b. Phân loại theo tính chất lương Theo cách phân loại này, tiền lương được phân thành hai loại: Tiền lương chính và tiền lương phụ. - Tiền lương chính là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian trực tiếp làm việc bao gồm cả tiền lương cấp bậc, tiền thưởng và các khoản phụ cấp có tính chất lương. - Tiền lương phụ là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian thực tế không làm việc nhưng chế độ được hưởng lương quy định như: nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ, tết, ngừng sản xuất. c. Phân loại theo chức năng tiền lương Theo cách phân loại này, tiền lương được phân thành: Tiền lương trực tiếp và tiền lương gián tiếp. 9 - Tiền lương tiền lương trực tiếp là tiền lương trả cho người lao động trực tiếp sản xuất hay cung ứng dịch vụ. - Tiền lương gián tiếp là tiền lương trả cho người lao động tham gia gián tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. d. Phân theo đối tượng trả lương Theo cách phân này, tiền lương được phân thành: Tiền lương sản xuất, tiền lương bán hàng, tiền lương quản lý. - Tiền lương sản xuất là tiền lương trả cho các đối tượng thực hiện chức năng sx. - Tiền lương bán hàng là tiền lương trả cho các đối tượng thực hiện chức năng bán hàng. - Tiền lương quản lý là tiền lương trả cho các đối tượng thực hiện chức năng quản lý. 1.1.2 Lao động 1.1.2.1 Khái niệm Lao động là hoạt động chân tay và trí óc của con người nhằm tác động biến đổi các vật tự nhiên thành những vật phẩm có ích đáp ứng nhu cầu của con người. Trong doanh nghiệp lao động là yếu tố cơ bản quyết định quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Muốn làm cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được diễn ra liên tục, thường xuyên chúng ta phải tái tạo sức lao động hay ta phải trả thù lao cho người lao động trong thời gian họ tham gia sản xuất kinh doanh. Lao động, một mặt là bộ phận của nguồn lực phát triển, đó là yếu tố đầu vào không thể thiếu được trong quá trình sản xuất. Lao động là một trong bốn yếu tố tác động tới tăng trưởng kinh tế và nó là yếu tố quyết định nhất, bởi vì tất cả mọi của cải vật chất và tinh thần của xã hội đều do con người tạo ra, trong đó lao động đóng vai trò trực tiếp sản xuất ra của cải đó. Trong một xã hội dù lạc hậu hay hiện đại cũng cân đối vai trò của lao động, dùng vai trò của lao động để vận hành máy móc. Chính vì vậy tổ chức quản lý và sức lao động có hiệu quả là yêu cầu cần thiết đối với mọi doanh nghiệp trong mọi thời kỳ. Muốn sử dụng con người có hiệu quả trong sản xuất và lao động điều quan trọng và có ý nghĩa quyết 10 định là xây dựng các chính sách quản lý nhân lực phù hợp với điều kiện và quy mô của từng doanh nghiệp. 1.1.2.2 Nhiệm vụ, vai trò Lao động là hoạt động quan trọng nhất của con người để tạo ra của cải vật chất và các giá trị tinh thần xã hội. Lao động có năng suất, chất lượng và hiệu quả cao là nhân tố quyết định sự phát triển của đất nước. Lao động là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là yếu tố quyết định nhất. Chi phí về lao động là một trong các yếu tố chi phí cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra. Sử dụng hợp lý lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh là tiết kiệm chi phí về lao động sống góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng doanh lợi cho doanh nghiệp và là điều kiện để cải thiện nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho CBNV, người lao động trong doanh nghiệp. 1.1.2.3 Phân loại lao động a. Theo quan hệ sản xuất - Lao động trực tiếp: là những công nhân viên trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất ra sản phẩm: công nhân viên ở các tổ, phân xưởng, các khu sản xuất,… - Lao động gián tiếp: là những công nhân viên không trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất ra sản phẩm: cán bộ nhân viên, cán bộ nhân viên quản lý phòng ban, trưởng phó phòng nhân viên kỹ thuật,… b. Theo tổ chức quản lý, sử dụng theo thời gian lao động - Lao động thường xuyên trong danh sách: là toàn bộ công nhân viên đã làm việc lâu dài trong doanh nghiệp do doanh nghiệp quản lý. - Lao động không thường xuyên mang tính chất thời vụ: là công nhân viên chức bốc vác, lắp đặt, sửa chữa,… c. Theo chức năng lao động - Lao động thực hiện chức năng sản xuất: công nhân viên ở các phân xưởng, tổ bộ phận sản xuất. - Lao động thực hiện chức năng bán hàng: những công nhân bán hàng trong thị trường, nhân viên tiếp thị, nhân viên quảng cáo. 11 - Lao động thực hiện chức năng quản lý: là giám đốc, trưởng phó phòng ban bộ phận trong doanh nghiệp. Việc phân loại lao động trong doanh nghiệp có ý nghĩa to lớn trong việc nắm bắt thông tin về số lượng và thành phẩm lao động, về trình độ nghề nghiệp của người lao động trong doanh nghiệp, về sự bố trí lao động trong doanh nghiệp từ đó thực hiện quy hoạch lao động, lập kế hoạch lao động. Mặt khác thông qua phân loại lao động trong toàn doanh nghiệp và từng bộ phận giúp cho việc lập dự toán chi phí nhân công trong chi phí sản xuất kinh doanh, lập kế hoạch quỹ lương và thuận lợi cho công tác kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch và dự toán này. 1.1.3 Các hình thức trả lương và tính lương trong doanh nghiệp 1. 1.3.1 Trả lương theo thời gian • Khái niệm: Là việc trả lương theo thời gian lao động (ngày công) thực tế và thang bậc lương của công nhân. Việc trả lương này được xác định căn cứ vào thời gian công tác và trình độ kĩ thuật của người lao động. Hình thức này được áp dụng chủ yếu đối với những người làm công tác quản lí (nhân viên văn phòng, nhân viên quản lí doanh nghiệp...) hoặc công nhân sản xuất thì chỉ áp dụng ở những bộ phận bằng máy móc là chủ yếu, hoặc những công việc không thể tiến hành định mức một cách chặt chẽ và chính xác hoặc vì tính chất của sản xuất đó mà nếu trả theo sản phẩm thì sẽ không đảm bảo được chất lượng sản phẩm, không đem lại hiệu quả thiết thực. Để trả lương theo thời gian người ta căn cứ vào ba yếu tố: - Ngày công thực tế của người lao động - Đơn giá tiền lương tính theo ngày công - Hệ số tiền lương (hệ số cấp bậc) - Hệ số tiền lương (hệ số cấp bậc) a. Cách tính lương theo thời gian Mức lương tháng = Mức lương tối thiểu x (HS lương+HSPC được hưởng) Mức lương tối thiểu TL phải trả trong tháng = Số ngày làm việc X Số ngày làm việc trong tháng 12 thực tế trong háng của NLĐ Mức lương tháng x TL phải trả trong tuần = 52 TL phải trả trong ngày 12 Mức lương tháng Số ngày làm việc trong tháng - Tiền lương làm thêm giờ = Tiền lương giờ x 150% x số giờ làm thêm. 200% 300 % * Mức lương giờ được xác định: + Mức 150% áp dụng đối với làm thêm giờ trong ngày làm việc. + Mức 200% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày nghỉ hàng tuần. + Mức 300% áp dụng đối với giờ làm thêm vào các ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương theo quy định. * Tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp: TL được lãnh trong tháng = Số lượng SP công việc hoàn thành X Đơn giá TL * Tiền lương tính theo sản phẩm gián tiếp: TL được lãnh trong tháng = TL được lãnh của bộ phận gián tiếp X Tỷ lệ lương gián tiếp của một người. + Tiền lương tháng là tiền lương trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động. + Tiền lương tuần: là tiền lương trả cho một tuần làm việc xác định trên cơ sở tiền lương tháng nhân (x) với 12 tháng và chia (:) cho 52 tuần. + Tiền lương ngày: là tiền lương trả cho một ngày làm việc xác định trên cơ sở tiền lương tháng chia cho 26 + Tiền lương giờ: Là tiền lương trả cho một giờ làm việc và được xác định bằng cách lấy tiền lương ngày chia cho số giờ tiêu chuẩn theo quy định của luật lao động (không quá 8 giờ/ ngày) b. Trả lương theo sản phẩm khoán • Khái niệm: Là hình thức trả lương trực tiếp cho người lao động dựa vào số lượng, chất lượng sản phẩm và dịch vụ mà họ hoàn thành. 13 • Ý nghĩa: Trả lương theo sản phẩm gắn thu nhập của người lao động với kết quả sản xuất trực tiếp. Để có thu nhập cao thì chính người lao động phải tạo ra được sản phẩm và dịch vụ do đó người lao động sẽ tìm cách nâng cao năng suất lao động, trình độ chuyên môn, phát huy sáng kiến, cải tiến kĩ thuật để góp phần thúc đẩy phong trào thi đua sản xuất chung. • Ưu điểm: - Kích thích người lao động tăng năng suất lao động. - Khuyến khích sự đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn, tích luỹ kinh nghiệm và phát huy sáng tạo, nâng cao khả năng làm việc. - Thúc đẩy phong trào thi đua, góp phần hoàn thiện công tác quản lí. • Nhược điểm: Do trả lương theo sản phẩm cuối cùng nên người lao động dễ chạy theo số lượng, bỏ qua chất lượng, vi phạm qui trình kĩ thuật, sử dụng thiết bị quá mức và các hiện tượng tiêu cực khác. Để hạn chế thì Doanh nghiệp cần xây dựng cho mình một hệ thống các điều kiện công tác như: định mức lao động, kiểm tra, kiểm soát, điều kiện làm việc và ý thức trách nhiệm của người lao động. 1.1.3.2 Khoán theo sản phẩm trực tiếp (trả lương theo sản phẩm cá nhân) Hình thức trả lương này được áp dụng trong điều kiện có định mức lao động trên cơ sở định mức lao động giao khoán cho cá nhân người lao động và tính đơn giá tiền lương. Phương pháp này tương ứng với chỉ tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh được chọn là tổng sản phẩm bằng hiện vật (kể cả sản phẩm qui đổi) thường áp dụng cho Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh một hoặc một số loại sản phẩm có thể quy đổi được và kiểm nghiệm thu sản phẩm một cách cụ thể riêng biệt. Công thức: Đơn giá tiền lương cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành Mức lương cấp bậc của người lao động = Mức sản phẩm của người lao động 1.1.3.3 Khoán theo khối lượng công việc Hình thức này được thực hiện trong điều kiện không có định mức lao động và không khoán đến tận người lao động. Hình thức này được áp dụng để trả lương 14 cho một nhóm người lao động khi họ hoàn thành một khối lượng công việc nhất định và áp dụng cho những công việc đòi hỏi nhiều người tham gia thực hiện. Trả lương khoán theo doanh thu Trả lương theo doanh thu cũng là hình thức trả lương theo sản phẩm nhưng vì sản phẩm của người lao động trong các doanh nghiệp được biểu hiện bằng doanh thu bán hàng trong một đơn vị thời gian. Trả lương theo hình thức này là các trả mà tiền lương của cả tập thể và cá nhân người lao động phụ thuộc vào đơn giá khoán theo doanh thu là mức lương trả cho 1000 đồng doanh thu (là số tiền công mà người lao động nhận được khi làm ra 1000 đồng doanh thu cho doanh nghiệp) Công thức: Tổng quỹ lương kế hoạch Đơn giá khoán theo doanh thu = X 100 Doanh thu kế hoạch • Ưu điểm: Với cách áp dụng mức lương khoán này sẽ kết hợp được việc trả lương theo trình độ chuyên môn của người lao động với kết quả của họ. Nếu tập thể lao động có trình độ tay nghề cao, mức lương cơ bản cao thì sẽ có đơn giá tiền lương cao. Trong điều kiện đơn giá tiền lương như nhau thì tập thể nào đạt được doanh thu cao thì tổng quỹ lương lớn hơn. Như vậy vừa kích thích người lao động không ngừng nâng cao tay nghề để nâng cao bậc lương cơ bản, mặt khác làm cho người lao động quan tâm nhiều hơn đến kết quả lao động của mình. • Nhược điểm: Hình thức trả lương này chỉ phù hợp với điều kiện thị trường ổn định, giá cả không có sự đột biến. Mặt khác, áp dụng hình thức này dễ cho người lao động chạy theo doanh thu mà không quan tâm và xem nhẹ việc kinh doanh các mặt hàng có giá trị thấp. Trả lương khoán theo lãi gộp Đây là hình thức khoán cụ thể hơn khoán doanh thu. Khi trả lương theo hình thức này đơn vị phải tính đến lãi gộp tạo ra để bù đắp các khoản chi phí. Nếu lãi gộp thấp thì lương cơ bản sẽ giảm theo và ngược lại nếu lãi gộp lớn thì người lao động sẽ được hưởng lương cao. Cơ bản thì hình thức này khắc phục được hạn chế của hình thức trả lương khoán theo doanh thu và làm cho người lao động sẽ phải tìm cách giảm chi phí. Công thức: Quỹ lương khoán theo lãi gộp = Doanh thu theo lãi gộp x Mức lãi gộp thực tế 15 Trả lương khoán theo thu nhập Công thức: Đơn giá khoán theo Quỹ lương khoán theo định mức = x 100 Tổng thu nhập thu nhập • Ưu điểm: Hình thức này làm cho người lao động không những chú ý đến việc tăng doanh thu để tăng thu nhập cho doanh nghiệp mà còn phải tiết kiệm được chi phí, mặt khác còn phải đảm bảo lợi ích của người lao động, doanh nghiệp và Nhà nước. • Nhược điểm: Người lao động thường nhận được lương chậm vì chỉ khi nào quyết toán xong, xác định được thu nhập thì mới xác định được mức lương thức tế của người lao động do đó làm giảm tính kịp thời là đòn bẩy của tiền lương. Hình thức trả lương theo sản phẩm có thưởng: Hình thức trả lương này là sự kết hợp trả lương theo sản phẩm và tiền thưởng. Tiền lương trả theo sản phẩm bao gồm: + Phải trả theo đơn giá cố định và số lượng sản phẩm thực tế. + Phần tiền thưởng được tính dựa vào trình độ hoàn thành và hoàn thành vượt mức các chỉ tiêu thưởng cả về số lượng và chất lượng sản phẩm. Công thức: Lth = L + L( mh) 100 Lth - Lương theo sản phẩm có thưởng L - Lương theo sản phẩm với đơn giá cố định m- Tỷ lệ % tiền thưởng h- Tỷ lệ % hoàn thành vượt mức được giao • Ưu điểm: khuyến khích người lao động hoàn thành vượt mức chỉ tiêu được giao. • Nhược điểm: việc phân tích, tính toán các chỉ tiêu xét thưởng, mức thưởng, nguồn thưởng không chính xác có thể làm tăng chi phí tiền lương. Hình thức trả lương theo sản phẩm luỹ tiến 16 Hình thức trả lương này thường được áp dụng ở những khâu yếu trong dây chuyền sản xuất thống nhất - đó là khâu có ảnh hưởng trực tiếp đến toàn bộ quá trình sản xuất. Hình thức trả lương có hai loại đơn giá + Đơn giá cố định: dùng để trả cho những sản phẩm thực tế đã hoàn thành. + Đơn giá luỹ tiến: dùng để tính lương cho những sản phẩm vượt mức khởi điểm. Công thức: L =Đg x Q1 +Đg x k(Q1 - Q0 ) Trong đó: L - Tổng tiền lương trả theo sản phẩm luỹ tiến. Đg - Đơn giá cố định tính theo sản phẩm k- Tỷ lệ tăng thêm để có đơn giá luỹ tiến Q0 - sản lượng thực tế hoàn thành Q1 - sản lượng vượt mức khởi điểm • Ưu điểm: Khuyến khích người lao động tăng năng suất ở khâu chủ yếu, đảm bảo dây chuyền sản xuất. • Nhược điểm: Dễ làm tốc độ tăng của tiền lương nhanh hơn tốc độ tăng của năng suất lao động. 1.1.3.4 Hình thức trả lương hỗn hợp Đây là hình thức trả lương kết hợp một cách nhuần nhuyễn giữa hình thức trả lương theo thời gian với hình thức trả lương theo sản phẩm. áp dụng hình thức trả lương này, tiền lương của người lao động được chia làm hai bộ phận: Một bộ phận cứng: Bộ phận này tương đối ổn định nhằm đảm bảo mức thu nhập tối thiểu cho người lao động ổn định đời sống cho họ và gia đình. Bộ phận này sẽ được quy định theo bậc lương cơ bản và ngày công làm việc của người lao động trong mỗi tháng. Đây là hình thức trả lương mà tiền lương và tiền thưởng của tập thể và cá nhân người lao động phụ thuộc vào thu nhập thực tế mà doanh nghiệp đạt được và đơn giá theo thu nhập. 17 Bộ phận biến động: tuỳ thuộc vào năng suất chất lượng, hiệu quả của từng cá nhân người lao động và kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp. Công thức: Quỹ tiền lương phải trả = Thu nhập tính lương thực tế x Đơn giá 1.1.3.5 Các hình thức đãi ngộ khác ngoài lương Ngoài tiền lương thì tiền thưởng cũng là một công cụ kích thích người lao động rất quan trọng. Thực chất tiền thưởng là một khoản tiền bổ sung cho tiền lương nhằm quán triệt hơn nguyên tắc phân phối theo lao động. Thông qua tiền thưởng, người lao động được thừa nhận trước Doanh nghiệp và xă hội về những thành tích của ḿnh, đồng thời nó cổ vũ tinh thần cho toàn bộ Doanh nghiệp phấn đấu đạt nhiều thành tích trong công việc. Có rất nhiều hình thức thưởng, mức thưởng khác nhau tất cả phụ thuộc vào tính chất công việc lẫn hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp. Để phát huy tác dụng cuả tiền thưởng thì doanh nghiệp cần phải thực hiện chế độ trách nhiệm vật chất đối với những trường hợp không hoàn thành nhiệm vụ, gây tổn thất cho doanh nghiệp. Ngoài tiền thưởng ra thì trợ cấp và các khoản thu khác ngoài lương cũng có tác dụng lớn trong việc khuyến khích lao động. 1.1.4 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 1.1.4.1 Quỹ tiền lương Quỹ tiền lương là toàn bộ số tiền lương tính theo số công nhân viên của doanh nghiệp do doanh nghiệp trực tiếp quản lý và chi trả lương, bao gồm các khoản sau: - Tiền lương tính theo thời gian. - Tiền lương tính theo sản phẩm. - Tiền lương công nhật, lương khoán. - Tiền lương trả cho người lao động chế tạo ra sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ quy định. - Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan. - Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian điều động công tác, đi làm nghĩa vụ trong phạm vi chế độ quy định. 18 - Tiền lương trả cho người lao động khi đã nghỉ phép, đi học theo chế độ quy định. - Tiền trả nhuận bút, giảng bài. - Tiền thưởng có tính chất thường xuyên. - Phụ cấp làm đêm, thêm giờ, thêm ca. - Phụ cấp dạy nghề. - Phụ cấp công tác lưu động. - Phụ cấp khu vực, thâm niên ngành nghề. - Phụ cấp trách nhiệm. - Phụ cấp cho những người làm công tác khoa học kỹ thuật có tài năng. - Phụ cấp học nghề, tập sự. - Trợ cấp thôi việc. - Tiền ăn giữa ca của người lao động. Ngoài ra quỹ tiền lương còn gồm cả khoản chi trợ cấp bảo hiểm xã hội cho công nhân viên trong thời gian ốm đau, thai sản, tai nạn lao động (BHXH trả thay lương) Trong kế toán và phân tích kinh tế tiền lương của công nhân viên trong doanh nghiệp được chia làm hai loại: Tiền lương chính và tiền lương phụ. - Tiền lương chính: là tiền lương trả cho công nhân viên trong thời gian công nhân viên thực hiện nhiệm vụ chính của họ bao gồm tiền lương trả theo cấp bậc và các khoản phụ cấp kèm theo lương như phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp thâm niên… - Tiền lương phụ: là tiền lương trả cho công nhân viên trong thời gian CNV thực hiện nhiệm vụ khác ngoài nhiệm vụ chính của họ và thời gian công nhân viên nghỉ theo chế độ được hưởng lương như đi nghỉ phép, nghỉ vì ngừng sản xuất, đi học, đi họp… Việc phân chia tiền lương chính, tiền lương phụ có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán tiền lương và phân tích khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm. Trong công tác kế toán, tiền lương chính của công nhân sản xuất thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm. Tiền lương phụ được phân bổ một cách gián tiếp vào chi phí sản xuất các loại sản phẩm. Tiền lương phụ thường được phân bổ cho từng loại sản phẩm căn cứ theo tiền lương chính CNXS của từng loại sản phẩm. 19 1.1.4.2 Quỹ Bảo hiểm xã hội Quỹ BHXH: là quỹ tiền tệ được hình thành chủ yếu từ đóng góp của người sử dụng lao động và người lao động, dùng trợ cấp cho người tham gia góp quỹ trong những trường hợp họ bị mất khả năng lao động như ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, mất sức lao động, về hưu hay tử tuất. BHXH là một trong những nội dung quan trọng của chính sách xã hội mà Nhà nước đảm bảo cho mỗi người lao động. BHXH là một hệ thống các chế độ mà mỗi người lao động có quyền được hưởng phù hợp với quy định về quyền lợi dựa trên các văn bản pháp lý của nhà nước, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế xã hội của đất nước. - Theo Điều 91 Luật BHXH: quy định mức đóng và phương thức đóng của người lao động như sau: + Hàng tháng, người lao động sẽ đóng 5% mức tiền lương, tiền công vào quỹ hưu trí và tử tuất. Và từ năm 2010 trở đi, cứ hai năm một lần đóng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 8%. + Riêng đối với người lao động hưởng tiền lương, tiền công theo chu kỳ sản xuất, kinh doanh trong các doanh nghiệp nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thì phương thức đóng được thực hiện hằng tháng, hằng quý hoặc sáu tháng một lần. - Theo Điều 92 Luật BHXH: quy định mức đóng và phương thức đóng của người sử dụng lao động. Hàng tháng, người sử dụng lao động đóng trên quỹ tiền lương, tiền công đóng bảo hiểm xã hội của người lao động như sau: + 3% vào quỹ ốm đau và thai sản; trong đó người sử dụng lao động giữ lại 2% để trả kịp thời cho người lao động đủ điều kiện hưởng chế độ và thực hiện quyết toán hằng quý với tổ chức bảo hiểm xã hội; + 1% vào quỹ tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp; + 11% vào quỹ hưu trí và tử tuất. Và từ năm 2010 trở đi, cứ hai năm một lần đóng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 14%. 20 Vậy từ ngày 1/1/2010, mức trích lập BHXH là 22% trên quỹ tiền lương, tiền công đóng bảo hiểm xã hội, trong đó người lao động đóng góp 6% và người sử dụng lao động đóng góp 16%. Kể từ ngày 1/1/2012, người sử dụng lao động đóng 17% từ quỹ tiền lương. Quỹ tiền lương này là tổng số tiền lương tháng của những người tham gia BHXH. Theo chế độ ban hành, hàng tháng doanh nghiệp phải trích lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 24% trên tổng số tiền lương thực tế phải trả cho công nhân viên trong tháng. Trong đó người lao động trích 7% từ lương cấp bậc, chức vụ để đóng BHXH. Bảng 1.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lương áp dụng giai đoạn từ năm 2014 trở về sau Các khoản trích theo lương 1. BHXH 2. BHYT 3. BHTN DN (%) 18 3 1 4. KPCĐ 2 Cộng (%) 24 NLĐ (%) 8 1,5 1 Cộng (%) 26 4,5 2 2 10,5 34,5 Tiền lương, tiền công tháng - làm cơ sở tính đóng BHXH bắt buộc: Đối với người lao động thuộc đối tượng thực hiện chế độ tiền lương do Nhà nước quy định thì tiền lương tháng đóng BHXH là tiền lương theo ngạch, bậc và các khoản phụ cấp chức vụ, phụ cấp thâm niên vượt khung, phụ cấp thâm niên nghề (nếu có). Tiền lương này được tính trên cơ sở mức lương tối thiều chung. Các chế độ BHXH Người lao động đóng BHXH được hưởng các khoản trợ cấp sau: • Chế độ ốm đau : Đối tượng được hưởng là người lao động đóng BHXH nghỉ Bản thân ốm đau, nghỉ trông con ốm hoặc nghỉ dưỡng sức phục hồi sức khỏe sau ốm đau. Mức hưởng trợ cấp là 75% lương đóng BHXH gần nhất đối với trường hợp bản thân nghỉ ốm đau và trông con ốm. Mức hưởng trợ cấp đối với trường hợp nghỉ dưỡng sức khỏe phục hồi sau ốm đau là 25% mức lương tối thiểu chung/ngày nếu nghỉ tại nhà và 40% mức lương tối thiểu chung/ngày nếu nghỉ tập trung 21 • Chế độ thai sản: Đối tượng được hưởng là lao động của Công ty đóng BHXH, nghỉ khám thai, kế hoạch hóa dân số, Sinh con hoặc nhận con nuôi sơ sinh. Một số quy định mới về chế độ thai sản: - Được nghỉ trước và sau khi sinh con là 06 tháng. - Trường hợp sinh đôi trở lên thì tính từ con thứ 02 trở đi, cứ mỗi con, người mẹ được nghỉ thêm 01 tháng. Tối đa không quá 02 tháng. - Hết thời gian nghỉ thai sản, nếu có nhu cầu có thể nghỉ thêm một thời gian không hưởng lương theo thoả thuận với người sử dụng lao động. - Trước khi hết thời gian nghỉ thai sản, nếu có nhu cầu, có xác nhận của cơ sở khám bệnh, chữa bệnh có thẩm quyền về việc đi làm sớm không có hại cho sức khỏe của người lao động và được người sử dụng lao động đồng ý, lao động nữ có thể trở lại làm việc khi đã nghỉ ít nhất được 04 tháng. + Trong trường hợp này, ngoài tiền lương của những ngày làm việc, lao động nữ vẫn tiếp tục được hưởng trợ cấp thai sản. • Chế độ hưu trí: Đối tượng là lao động Công ty đóng BHXH với Nam đủ 60 tuổi, nữ 55 tuổi đóng bảo hiểm đủ 20 năm , giảm năm 5 tuổi nếu trong đó có 15 năm làm công việc nặng nhọc hoặc độc hại; giảm 10 năm tuổi nếu đóng đủ 20 năm BHXH suy giảm khả năng lao động trên 61% hoặc có 15 năm làm vông việc đặc biệt nặng nhọc, độc hại. Không hạn chế tuổi nếu đóng đủ BHXH 20 năm trong đó 15 năm làm công việc đặc biệt nặng nhọc, độc hại và suy giảm khả năng lao động trên 61%. Mức hưởng theo quy định của cơ quan BHXH • Chế độ tử tuất: Đối tượng được hưởng là lao động Công ty đang đóng BHXH hoặc bảo lưu hoặc đang hưởng lương hưu, hưởng trợ cấp TNLĐ – BNN hàng tháng bị chết. Mức hưởng tùy theo các trường hợp do luật BHXH quy định. 1.1.4.3 Quỹ Bảo hiểm y tế BHYT là một khoản trợ cấp cho việc phòng chữa bệnh, chăm sóc sức khoẻ cho người lao động. Cơ quan bảo hiểm sẽ thanh toán về chi phí khám chữa bệnh theo tỷ lệ nhất định mà Nhà nước quy định cho những người đã tham gia đóng bảo hiểm. Quỹ BHYT được hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả CNV trong kỳ. Theo chế độ hiện hành, doanh nghiệp trích quỹ BHYT theo tỷ lệ 4,5% trên tổng số tiền lương thực tế phải trả CNV trong tháng, 22 trong đó 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tượng sử dụng lao động, 1,5% trừ vào lương của người lao động. Quỹ BHYT được trích lập để tài trợ cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trong các hoạt động khám chữa bệnh. Theo chế độ hiện hành, toàn bộ quỹ BHYT được nộp lên cơ quan chuyên môn chuyên trách quản lý và trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế. 1.1.3.4 Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn là khoản tiền được trích lập theo tỷ lệ quy định trên tổng quỹ lương thực tế phải trả cho toàn bộ CNV trong doanh nghiệp nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi chính đáng cho người lao động đồng thời duy trì hoạt động của công đoàn tại doanh nghiệp. Theo chế độ hiện hành hàng tháng doanh nghiệp trích 2% kinh phí công đoàn trên tổng số tiền lương thực tế phải trả CNV trong tháng và tính toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tượng sử dụng lao động. Toàn bộ số kinh phí công đoàn trích được một phần nộp lên cơ quan công đoàn cấp trên, một phần để lại doanh nghiệp để chi tiêu cho hoạt động công đoàn tại doanh nghiệp. Kinh phí công đoàn được trích lập để phục vụ chi tiêu cho hoạt động của tổ chức công đoàn nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi cho người lao động. 1.1.4.5 Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm thất nghiệp là khoản tiền được trích để trợ cấp cho người lao động bị mất việc làm. Theo Điều 81 Luật BHXH, người thất nghiệp được hưởng bảo hiểm thất nghiệp khi có đủ các điều kiện sau đây: - Đã đóng BHTN đủ 12 tháng trở lên trong thời gian hai mươi bốn tháng trước khi thất nghiệp. - Đã đăng ký thất nghiệp với tổ chức BHXH. - Chưa tìm được việc làm sau 15 ngày kể từ ngày đăng ký thất nghiệp. Theo điều 82 Luật BHXH, mức trợ cấp thất nghiệp hàng tháng bằng 60% mức bình quân tiền lương, tiền công tháng đóng BHTN của 6 tháng liền kề trước khi thất nghiệp. Nguồn hình thành quỹ BHTN như sau: - Người lao động đóng bằng 1% tiền lương,tiền công tháng đóng BHTN. - Người sử dụng lao động đóng bằng 1% quỹ tiền lương, tiền công tháng đóng BHTN của những người lao động tham gia BHTN. 23 - Hàng tháng, Nhà nước hỗ trợ từ ngân sách bằng 1% quỹ tiền lương,tiền công tháng đóng BHTN của những người tham gia BHTN và mỗi năm chuyển một lần. Vậy tỷ lệ trích lập BHTN của doanh nghiệp là 2%, trong đó người lao động chịu 1% và doanh nghiệp chịu 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. 1.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Xuất phát từ ý nghĩa, tầm quan trọng của lao động tiền lương mà kế toán tiền lương có một vị trí đặc biệt quan trọng có nhiệm vụ sau: - Phản ánh kịp thời, chính xác số lượng, thời gian và kết quả lao động. - Tính toán và thanh toán đúng đắn, kịp thời tiền lương và các khoản khác phải thanh toán với người lao động. Tính đúng đắn và kịp thời các khoản trích theo lương mà Doanh nghiệp phải trả thay người lao động và phân bổ đúng đắn chi phí nhân công vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì phù hợp với từng đối tượng kinh doanh trong doanh nghiệp. - Cung cấp thông tin kịp thời về tiền lương, thanh toán lương ở Doanh nghiệp giúp lãnh đạo điều hành và quản lí tốt lao động, tiền lương và các khoản trích theo lương. - Thông qua ghi chép kế toán mà kiểm tra việc tuân thủ kế hoạch quỹ lương và kế hoạch lao động, kiểm tra việc tuân thủ chế độ tiền lương, tuân thủ các định mức lao động và kỉ luật về thanh toán tiền lương với người lao động. 1.2.2 Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng Để quản lý lao động mặt số lượng các doanh nghiệp sử dụng danh sách lao động. Sổ này do phòng lao động tiền lương lập để nắm tình hình phân bổ và sử dụng lao động hiện có trong doanh nghiệp Chứng từ sử dụng để hoạch toán lao động gồm có: Mẫu số 01-LĐTL: Bảng chấm công Mẫu số 02-LĐTL: Bảng thanh toán lương Mẫu số 03-LĐTL: Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội Mẫu số 04-LĐTL: Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội Các chứng từ trên có thể sử dụng làm căn cứ ghi sổ kế toán trực tiếp hoặc làm cơ sở để tổng hợp rồi mới ghi vào sổ kế toán. Tùy vào chế độ kế toán mà 24 từng doanh nghiệp áp dụng để có các mẫu chứng từ phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình thanh toán các khoản tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng các TK kế toán chủ yếu như sau: - TK 334: Phải trả người lao động (NLĐ) - TK 338: Phải trả, phải nộp khác - TK 335: Chi phí phải trả TK 334: Phải trả người lao động Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho CNV của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của CNV. Trong các doanh nghiệp xây lắp TK này còn được dùng để phản ánh tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 334 TK 334 Nợ Có - Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lương của CNV Tiền lương, tiền công và các lương - Tiền lương, tiền công và các khoản của khoản khác còn phải trả cho CNV khác đã trả cho CNV chức - Kết chuyển tiền lương công nhân viên chức chưa lĩnh Dư có: Tiền lương, tiền công và các khoản khác còn phải trả CNV chức - TK 338: “Phải trả và phải nộp khác”: Dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp trên về kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, các khoản khấu trừ vào lương theo quyết định của toà án (tiền nuôi con khi li dị, nuôi con ngoài giá thú, án phí,...) giá trị tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mượn tạm thời, nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, các khoản thu hộ, giữ hộ... 25 • Kết cấu và nội dung phản ánh TK338 TK338 Nợ Có - Trích KPCĐ, BHXH, BHYT - Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý - Các khoản đã chi về kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định - Xử lý giá trị tài sản thừa thu - Tổng số doanh thu nhận trước - Kết chuyển doanh thu nhận trước vào phát sinh trong kỳ doanh thu bán hàng tương ứng từng kỳ - Các khoản phải nộp, phải trả hộ - Các khoản đã trả đã nộp khác - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý - Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp, phải trả được hoàn lại. Dư có: Số tiền còn phải trả, phải nộp và giá trị tài sản thừa chờ xử lý Tài khoản 338 chi tiết làm 6 tiểu khoản: -TK 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết -TK 3382: Kinh phí công đoàn -TK 3383: Bảo hiểm xã hội -TK 3384: Bảo hiểm y tế -TK 3387: Doanh thu nhận trước -TK 3388: Phải nộp khác -TK 3386: Bảo hiểm TN Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TK khác có liên quan trong quá trình hạch toán như 111, 112, 138... Theo quy định hiện nay, người lao động được lĩnh lương mỗi tháng 2 lần, lần đầu tạm ứng lương kỳ I, lần II nhận phần lương còn lại sau khi đã trừ đi các khoản khấu trừ vào lương theo quy định. 26 1.3 Phương pháp kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp TK 141,1338,3388,... TK 334 TK 622,627,641,642,... Các khoản tạm ứng, khác khấu Tính lương ,thưởng và các khoản phải người lao động Trừ vào lương TK111,112 K338(3383) Thanh toán lương và các khoản phải trả TK338 Tính BHXH phải trả Cho công nhân viên BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN Khấu trừ vào lương Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp tiền lương Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán các khoản trích theo lương 27 1.3.1 Kế toán trích trước tiền lương nghỉ phép Hàng năm theo quy định công nhân trong danh sách của DN được nghỉ phép mà vẫn hưởng đủ lương. Tiền lương nghỉ phép được tính vào chi phí sản xuất một cách hợp lý vì nó ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Nếu DN bố trí cho công nhân nghỉ đều đặn trong năm thì tiền lương nghỉ phép được tính trực tiếp vào chi phí sản xuất (như khi tính tiền lương chính), nếu DN không bố trí cho công nhân nghỉ phép đều đặn trong năm, để đảm bảo cho giá thành không bị đột biến tăng lên, tiền lương nghỉ phép của công nhân được tính vào chi phí sản xuất thông qua phương pháp trích trước theo kế hoạch. Cuối năm sẽ tiến hành điều chỉnh số trích trước theo kế hoạch cho phù hợp với số thực tế tiền lương nghỉ phép. Trích trước tiền lương nghỉ phép chỉ được thực hiện đối với công nhân trực tiếp sản xuất. Tỷ lệ trích trước theo kế hoạch TL của công nhân sx = Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho CNSX theo kế hoạch trong năm/Tổng tiền lương chính phải trả cho cnsx theo kế hoạch trong năm. Tổng TL nghỉ phép phải trả cho CNSX theo kế hoạch trong năm = Số CNSX trong DN * mức lương bình quân 1 CNSX * Số ngày nghỉ phép thường niên 1 CNSX 1.3.2 Chứng từ sử dụng - Bảng kê lương và phụ cấp cho người lao động. - Bảng thanh toán BHXH là cơ sở thanh toán trợ cấp xã hội trả thay lương cho người lao động. - Phiếu thu, phiếu chi. 1.3.3 Tài khoản sử dụng • Tài khoản 335 : Chi phí phải trả • Trường hợp ở một số doanh nghiệp có số công nhân nghỉ phép năm không đều đặn trong năm hoặc là doanh nghiệp sản xuất theo tính chất thời vụ thì kế toán phải dùng phương pháp trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất. Việc trích trước sẽ tiến hành đều đặn vào giá thành sản phẩm và coi như là một khoản chi phí phải trả. Cách tính như sau: 28 Tổng số tiền lương nghỉ phép của Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX CNSX theo kế hoạch năm Tổng số tiền lương chính phải trả Tiền lương thực x tế phải trả cho theo kế hoạch của CNSX năm CNSX Tỷ lệ trích trước tiền Tổng số tiền lương nghỉ phép KH năm CNSX lương nghỉ phép (%) Tổng số tiền lương theo KH năm CNSX x 100 Mức tiền lương = TL thực tế x Tỷ lệ % trích tiền nghỉ phép trả lương nghỉ phép - Hạch toán Khi trích trước tiền lương nghỉ phép CNSX sản phẩm Nợ TK622 (chi phí CN trực tiếp) Có TK335 (chi phí phải trả) Khi tính lương thực tế phải trả cho CNSX nghỉ phép Nợ TK335 chi phí phải trả Có TK334 phải trả công nhân viên Để phục vụ yêu cầu hạch toán thì tiền lương được chia ra làm 2 loại: - Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho CNV trong thời gian CNV thực hiện nhiệm vụ chính của họ bao gồm tiền lương trả theo cấp bậc và các khoản phụ cấp kèm theo (phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực) - Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho CNV trong thời gian CNV thực hiện nhiệm vụ khác ngoài nhiệm vụ chính của họ và thời gian CNV nghỉ được hưởng lương theo quy định của chế độ (nghỉ phép, nghỉ do ngừng sản xuất ...) Sơ đồ 1.3: Hạch toán trích trước tiền lương nghỉ phép 29 1.3.4 H ình thức tổ chức sổ kế toán Sổ kế toán là sự biểu hiện vật chất cụ thể của phương pháp tài khoản và ghi chép trên sổ kế toán là sự thể hiện nguyên lý của phương pháp ghi chép sổ kép. Nói cách khác sổ kế toán là một phương tiện vật chất cơ bản, cần thiết để người làm kế toán ghi chép phản ánh một cách có hệ thống các thông tin kế toán theo thời gian cũng như theo đối tượng. Ghi sổ kế toán được thừa nhận là một giai đoạn phản ánh của kế toán trong quá trình công nghệ sản xuất thông tin kế toán. Công tác kế toán trong một đơn vị hạch toán thường nhiều và phức tạp, không chỉ thể hiện ở số lượng các phần hành mà còn ở mỗi phần hành kế toán cần thực hiện. Do vậy đơn vị hạch toán cần thiết phải sử dụng nhiều loại sổ sách khác nhau cả về kết cấu, nội dung, phương pháp hạch toán, tạo thành một hệ thống sổ sách kế toán, các loại sổ kế toán này được liên hệ với nhau một cách chặt chẽ theo trình tự hạch toán của mỗi phần hành. Mỗi hệ thống sổ kế toán được xây dựng là một hình thức tổ chức sổ nhất định mà doanh nghiệp cần phải có để thực hiện công tác kế toán. Như vậy, hình thức tổ chức kế toán là hình thức kết hợp các sổ kế toán khác nhau về khả năng ghi chép, về kết cấu, nội dung phản ánh theo một trình tự hạch toán nhất định trên cơ sở của chứng từ gốc. Các doanh nghiệp khác nhau về loại hình, quy mô và điều kiện kế toán sẽ hình thành cho một hình thức tổ chức sổ kế toán khác nhau và trên thực tế, doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các hình thức tổ chức sổ kế toán như sau: 1.3.4.1 Hình thức Nhật ký - Sổ cái Đối với hình thức Nhật ký - Sổ cái, kế toán sử dụng các loại chứng từ, bảng biểu và sổ sách sau: - Chứng từ gốc. - Sổ quỹ. - Bảng tổng hợp chứng từ. - Nhật ký - Sổ cái. - Số kế toán chi tiết. - Bảng tổng hợp chi tiết. - Báo cáo tài chính. 30 Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hay bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán ghi vào Nhật ký - Sổ cái, sau đó ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết. Cuối tháng phải khoá sổ và tiến hành đối chiếu khớp đúng số liệu giữa sổ Nhật ký - Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết). Cuối tháng phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối tài khoản. Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. 1.3.4.2 Hình thức Nhật ký - chứng từ Hình thức này sử dụng các loại chứng từ, bảng biểu và sổ sách sau: - Chứng từ gốc và các bảng phân bổ. - Bảng kê số 4, 5. - Nhật ký chứng từ số 1, 2, 7, ... - Thẻ (sổ) kế toán chi tiết. - Sổ cái TK 334, 338, ... - Bảng tổng hợp chi tiết. - Báo cáo tài chính. Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ hay bảng kê, sổ chi tiết có liên quan. Đối với các nhật ký chứng từ được ghi vào các bảng kê, sổ chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, vào bảng kê, vào sổ chi tiết. Cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ. Đối với các loại chi phí SXKD phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các bảng kê và nhật ký chứng từ có liên quan. Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết. Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái. 1.3.4.3 Hình thức Nhật ký chung Các chứng từ, sổ sách, bảng biểu được kế toán sử dụng: 31 - Chứng từ gốc. - Sổ Nhật ký đặc biệt. - Sổ Nhật ký chung. - Thẻ (sổ) kế toán chi tiết. - Sổ cái TK 334, 338, ... - Bảng cân đối tài khoản. - Bảng tổng hợp chi tiết. - Báo cáo tài chính. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào sổ kế toán chi tiết. Trường hợp đơn vị mở các sổ nhật ký đặc biệt (chuyên dùng) thì hàng ngày, căn cứ vào chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ hoặc cuối tháng tuỳ khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản (sổ cái) phù hợp sau khi đã loại trừ số trùng lặp. Cuối kỳ lấy số liệu tổng cộng trên các sổ cái lập bảng cân đối tài khoản. Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. 1.3.4.4 Chứng từ ghi sổ Là hình thức kế toán chứng từ ghi sổ được hình thành sau các hình thức Nhật ký chung và Nhật ký sổ cái. Nó tách việc ghi nhật ký với việc ghi sổ cái thành 2 bước công việc độc lập, kế thừa để tiện cho phân công lao động kế toán, khắc phục những hạn chế của hình thức nhật ký sổ cái. Đặc trưng cơ bản là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ. Chứng từ này do kế toán lập trên cơ sở chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. 1.3.4.5 Hình thức Kế toán máy Hiện nay nhiều doanh nghiệp đã áp dụng hình thức kế toán máy trong hạch toán kế toán. Đặc trưng cơ bản của hình thức này là công tác kế toán được tiến hành theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy tính.Phần mềm này 32 được thiết kế theo nguyên tắc của bốn hình thức kế toán trên, thiết kế theo hình thức nào thì sẽ sử dụng các loại sổ của hình thức kế toán đó. Với hình thức này kế toán sẽ không phải tiến hành ghi sổ kế toán theo cách thủ công mà chỉ cần phân loại, lấy thông tin từ các chứng từ gốc nhập vào phần mềm kế toán sau đó kiểm tra, phân tích số liệu trên các sổ tổng hợp, sổ chi tiết, báo cáo tài chính để đưa ra quyết định phù hợp. 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA CÔNG TY TNHH XDTH ĐỒNG HỚI 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH XDTH Đồng Hới 2.1.1 Giới thiệu chung về công ty Tên Công ty:Công ty TNHH xây dựng tổng hợp Đồng Hới. Giám đốc: Hoàng Văn Minh Địa chỉ trụ sở chính:Số 94- Đường Hữu Nghị- TP Đồng Hới -Tỉnh Quảng Bình. Điện thoại: 0523. 850081 Fax: 0523. 850080 Cơ sở pháp lý của doanh nghiệp: - Đăng ký lần đầu: ngày 09 tháng 02 năm 2001.Tại phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Quảng Bình. - Đăng ký thay đổi lần thứ 5: ngày 03 tháng 12 năm 2010. Tại phòng đăng lý kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Quảng Bình. - Tài khoản số : 10201 0000398723 - Tại Ngân hàng công thương chi nhánh Quảng Bình. - Mã số doanh nghiệp: 3100268133. - Người đại diện theo pháp luật Ông Hoàng Văn Minh.Chức vụ: Chủ tịch hội đồng thành viên kiêm giám đốc công ty. Vốn pháp định: 0 Vốn điều lệ: 50.000.000.000 đồng - Danh sách thành viên góp vốn : + Giám đốc: Hoàng Văn Minh :35.000.000.000 + Phó Giám đốc: Hoàng Minh Trường: 15.000.000.000 2.1.1.1 Chức năng Hoạt động của công ty căn cứ vào điều lệ tổ chức và hoạt động do Giám đốc phê duyệt, theo đó công ty hạch toán độc lập, được sử dụng con dấu riêng, được mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật, hoạt động theo điều lệ chung của công ty TNHH và luật doanh nghiệp. 34 2.1.1.2 Nhiệm vụ Thực hiện tốt nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước, tạo công ăn việc làm cho người lao động và nâng cao năng lực sản xuất kinh doanh của công ty để cạnh tranh với một số công ty khác cùng ngành. Tự chủ quản lý tài sản, quản lý tài chính và chính sách quản lý người lao động theo pháp luật, thực hiện nguyên tắc phân phối theo lao động, đảm bảo công bằng xã hội, chăm lo đời sống vật chất, tinh thần cho người lao động, không ngừng bồi dưỡng và nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ thuật cho người lao động. Thực hiện tốt công tác bảo hộ an toàn lao động bảo vệ sản xuất và bảo vệ môi trường. Chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. 2.1.1.3 Ngành nghề kinh doanh Công ty hoạt động thuộc các lĩnh vực kinh doanh chủ yếu sau: - San lấp mặt bằng đường giao thông nội bộ, xây dựng các công trình dân dụng, văn hoá tu bổ di tích, giao thông thuỷ lợi, đường ống cấp thoát nước, công trình công nghiệp điện. - Trồng cây xanh cây cảnh, công viên, kinh doanh dịch vụ khách sạn. Trong những năm qua công ty đã hoàn thành và đưa vào sử dụng rất nhiều công trình như: Hệ thống điện chiếu sáng đường Nguyễn Du, hệ thống điện chiếu sáng khu công nghiệp tây bắc Đồng Hới, trồng cây cảnh trên dãi phân cách đường quốc lộ 1A. Biển quảng bá di sản thiên nhiên thế giới Phong Nha Kẽ Bàng.... Công ty TNHH XDTH Đồng Hới với kinh nghiệm cùng với đầy đủ máy móc thiết bị với các loại công trình nào công ty cũng thực hiện tốt các yêu cầu của chủ đầu tư cả về tiến độ chất lượng và giá thành các nhà quản lý đánh giá rất cao về độ bền chắc thẫm mỹ đồng thời luôn bảo đảm an toàn lao động và vệ sinh môi trường. Trụ sở của Công ty TNHH XDTH Đồng Hới được đóng trên địa bàn trung tâm Thành phố Đồng Hới là một vị trí hết sức thuận lợi vì nó giáp với đường Quốc lộ 1A . Do đó các đơn vị trong cả nước và cá nhân, tập thể có nhu cầu liên hệ làm ăn với Công ty, giao dịch ký hợp đồng một cách thuận lợi dễ dàng. 35 Trụ sở giao dịch thứ 2 là khu xe máy và các Đội xây lắp cũng tại trung tâm TP.Đồng Hới ngay trên tuyến đường quốc lộ. Đây cũng là vị trí thuận lợi cho bản thân Công ty và thuận lợi cho các đối tác làm ăn với Công ty. 2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của doanh nghiệp Thực hiện mục tiêu công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước từ năm 2001 đến nay Tỉnh Quảng Bình nói chung và Thành phố Đồng Hới nói riêng đã đẩy mạnh mục tiêu phát triển kinh tế xã hội cũng như cũng cố an ninh quốc phòng. Để phát triển kinh tế tỉnh và thành phố ta đã chú trọng đầu tư xây dựng cơ bản các công trình điện, đường, trường, trạm và các cơ sở hạ tầng ...nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế văn hoá xã hội của địa phương. Nắm được nhu cầu và lợi ích kinh doanh Công ty TNHH XDTH Đồng Hới được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 2902000158 do sở kế hoạch Đầu tư tỉnh Quảng Bình Cấp ngày 09 tháng 02 năm 2001 và được đăng kí đổi tên lần thứ hai vào ngày 14 tháng 01 năm 2005. Trước đây công ty có trụ sở giao dịch tại đường Võ Thị Sáu – TP.Đồng Hới -Tỉnh Quảng Bình nay chuyển đến địa điểm mới Số 94 - Đường Hữu NghịTP.Đồng Hới -Tỉnh Quảng Bình. Công ty TNHH XDTH Đồng Hới là Công ty TNHH có hai thành viên trở lên hoạt động kinh doanh Xây dựng tổng hợp dưới sự quản lý của sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Quảng Bình. Công ty TNHH XDTH Đồng Hới lúc đầu mới thành lập cơ sở vật chất và nguồn vốn xây dựng đầu tư kinh doanh còn hạn hẹp chưa có kinh nghiệm trong việc đầu tư xây dựng cơ bản các công trình có quy mô chất lượng cao, lao động có trình độ kỹ thuật chuyên môn chưa được đào tạo kịp thời... Đứng trước những khó khăn đó công ty đã từng bước khắc phục, bên cạnh đó cùng với sự ưu đãi của chính sách nhà nước Công ty đã mạnh dạn vay vốn để mua sắm thêm cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ tổ chức bộ máy quản lý và đội ngũ công nhân kỹ thuật trong các công trình xây dựng cơ bản. Với sự nổ lực của công ty trải qua 8 năm xây dựng và trưởng thành phát triển kinh doanh đầu tư có hiệu quả đem lại lợi ích kinh tế cho công ty nói chung và sự phát triển kinh tế của tỉnh nhà nói riêng. 36 2.1.3 Tổ chức sản xuất của đơn vị Tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của từng công trình để tổ chức công tác sản xuất phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành và tăng năng suất. Công ty có đội ngủ quản lý đầy năng lực, tận tâm với công việc, lực lượng lao động trẻ có chuyên môn đồng đều, máy móc thiết bị hiện đại góp phần giảm chi phí liên quan đến việc khai thác vận chuyển, áp dụng hình thức giao khoán khối lượng kết quả cuối cùng cho từng tổ, từng bộ phận gắn trách nhiệm về phần hành công việc được giao và chế độ khen thưởng kịp thời. Hiện nay công ty có 4 đội công nhân trực tiếp sản xuất: Đội xây lắp 1 Đội xây lắp 2 Đội xây lắp 3 Đội xe, máy Công nhân viên chủ yếu ở các tổ đội nhìn chung có trình độ tay nghề và nghiệp vụ chuyên môn cao như đội xe máy và quản lý hệ thống điện công nhân đều có tay nghề bậc 3,4 việc sắp xếp tổ chức hoạt động kinh doanh rất gọn nhẹ, hợp lý, phù hợp với cơ chế thị trường tự cung tự cấp của đơn vị. các đội tổ đều tự hạch toán độc lập tạo cơ sở cho mỗi một công nhân nhận thức được trách nhiệm của mình là phải cạnh tranh với thị trường và với chính bản thân mình. Đây là một tổ chức có khoa học mà công ty đã khai thác khá thành công. Hàng năm công ty luôn hoàn thành công việc được giao và đã thành lập các đội thi công trực thuộc và các đội này phải đảm nhận công việc của công trình với chuyên môn của mình. 37 Giải thích: : Quan hệ trực tuyến : Quan hệ chức năng Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức sản xuất của Công ty TNHH XDTH Đồng Hới ( Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính ) Vai trò và chức năng của các đội - Đội trưởng đội chỉ huy: Chịu trách nhiệm chỉ huy công nhân trực tiếp sản xuất, chịu trách nhiệm về tiến độ của công trình. - Đội phó: Cùng với đội trưởng chỉ huy công nhân trực tiếp sản xuất và có trách nhiệm tham mưu lên đội trưởng về tiến độ thi công của công trình. - Kỹ thuật: Có trách nhiệm giám sát điều hành công nhân sản xuất theo đúng yêu cầu kỹ thuật, tiến độ thực hiện công tŕnh. - Thống kê kế toán: Có trách nhiệm theo dõi thống kê tình hình xuất và nhập nguyên, nhiên, vật liệu trực tiếp sản xuất tại công trình. - Thủ kho: Có trách nhiệm theo dõi tình hình xuất nhập các loại nguyên, nhiên, vật liệu trực tiếp. - Bảo vệ: Có trách nhiệm bảo vệ những đoạn công trình đã hoàn thành, bảo vệ nguyên, nhiên, vật liệu trực tiếp tại công trình. - Các công nhân trực tiếp sản xuất: là những người trực tiếp làm việc và hoàn thành các công trình dưới sự chỉ huy của đội trưởng, đội giám sát của kỹ thuật, xây lắp, lái máy.... 38 + Công nhân viên chủ yếu ở các tổ đội nhìn chung có trình độ tay nghề và nghiệp vụ chuyên môn cao như đội xe máy và quản lý hệ thống điện công nhân đều có tay nghề bậc 3,4 việc sắp xếp tổ chức hoạt động kinh doanh rất gọn nhẹ, hợp lý, phù hợp với cơ chế thị trường tự cung tự cấp của đơn vị. các đội tổ đều tự hạch toán độc lập tạo cơ sở cho mỗi một công nhân nhận thức được trách nhiệm của mình là phải cạnh tranh với thị trường và với chính bản thân mình. Đây là một tổ chức có khoa học mà công ty đã khai thác khá thành công. 2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý công ty Kể từ ngày thành lập đến nay do điều kiện kinh doanh và thị trường có nhiều biến đổi nên công ty đã hoàn thiện được cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý. Dựa vào đặc điểm hoạt động kinh doanh và mạng lưới hoạt động của các bộ phận, bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng. Giải thích: Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức năng Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty XDTH Đồng Hới (Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính Công ty TNHH XDTH Đồng Hới) Vai trò và chức năng của các phòng ban Hiện nay cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty bao gồm: - Giám đốc công ty: là đại diện pháp nhân của công ty, có quyền hạn cao nhất trong công ty, trực tiếp chỉ đạo điều hành và quản lý toàn bộ hoạt động sản 39 xuất kinh doanh của công ty. Là người quyết định toàn bộ phương hướng, kề hoạch mục tiêu hoạt động kinh doanh và công tác tổ chức, theo dõi kiểm tra việc thực hiện mệnh lệnh của các bộ phận, ký kết các hợp đồng kinh tế, có quyền quyết định khen thưởng, kỷ luật hoặc đình chỉ công tác đối với cá nhân vi phạm nội quy của công ty. Đồng thời cũng là người chịu trách nhiệm chính với nhà nước và pháp luật về việc kinh doanh, chất lượng công trình , phục vụ quản lý tài sản, nghĩa vụ thuế đối với nhà nước cũng như việc tuân thủ pháp luật và an toàn lao đông trong công ty. - Phó Giám đốc: là người giúp việc, tham mưu cho Giám đốc trong quản lý, điều hành công việc. Với chức năng này Phó Giám đốc phải luôn luôn theo dõi, giám sát việc thực hiện tình hình kế hoạch sản xuất, kinh doanh của từng bộ phận; kiểm tra và báo cáo với Giám đốc về toàn bộ tình hình kinh doanh của công ty cùng với Giám đốc nghiên cứu vạch ra kế hoạch, chương trình kinh doanh, các phương hướng mở rộng và đẩy mạnh các hoạt động kinh doanh, điều chỉnh các hoạt động của các bộ phận cho phù hợp. - Phòng KH-KT: có chức năng nghiên cứu, đề xuất, tham mưu hoạt động các chiến lược trong kinh doanh, lập kế hoạch ngắn và dài hạn, thực hiện các phương án kinh doanh của công ty. Phối kết hợp vơí các phòng ban chức năng khác nắm bắt nhu cầu, đề xuất các phương án tiếp thị, tìm kiếm nguồn ngân sách, nguồn hàng, giá cả, tham mưu cho lãnh đạo công ty tiếp nhận và ký kết các hợp đồng kinh tế bảo đảm công tác phục vụ kinh doanh. - Phòng Tổ chức - Hành chính: thực hiện tất cả các công việc liên quan đến công tác tổ chức, quản lý nhân sự, tham mưu việc tuyển chọn, sắp xếp bố trí, đào tạo cán bộ, đáp ứng cho nhu cầu hoạt động kinh doanh. Có kế hoạch đào tạo thi tay nghề, tham mưu trong việc xét nâng lương cho cán bộ công nhân viên. Đồng thời theo dỏi việc kiểm tra việc thực hiện các công tác thi đua khen thưởng, kỷ luật, các chế độ chính sách, các quy định đối với cán bộ công nhân viên trong toàn công ty đảm bảo sự công bằng và dân chủ. - Phòng Kế toán - Tài chính: Có chức năng giúp Giám đốc công ty quản lý tốt về mặt tài chính, thực hiện công tác kế toán, thống kê theo đúng quy định của pháp luật. Bằng các nghiệp vụ của mình, phòng có nhiệm vụ lập dự thảo về kế hoạch tài chính trên cơ sở thống nhất với kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty, quản lý và theo dỏi sự biến động của toàn bộ tài sản và nguồn hình thành tài 40 sản. Tổ chức ghi chép, hạch toán đầy đủ kịp thời, chính xác, đúng nguyên tắc hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty với phương châm giảm tối đa chi phí và năng cao lợi nhuận cho công ty, đồng thời chấp hành đúng chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành. - Các phận trực thuộc: Các bộ phận chức năng và kinh doanh trên đều có sự thống nhất với nhau, hỗ trợ lẫn nhau trong sản xuất kinh doanh để đưa doanh nghiệp ngày càng phát triển. 2.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán 2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán - Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức kế toán tập trung, theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán được thự hiện trọn vẹn tại phòng kế toán được trình bày qua sơ đồ 2.3 - Các đội không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí nhân viên thống kế có nhiệm vụ thống kê, ghi chép ban đầu các hoạt động của các đội sản xuất. - Với hình thức kế toán tập trung này công ty xây dựng tổng hợp Đồng Hới để kiểm tra chỉ đạo khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Đảm bảo dưói sự lãnh đạo thống nhất của kế toán trưởng cũng như sự chỉ đạo kịp thời cuả lãnh đạo công ty đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong cơ chế thị trường như hiện nay thì công ty xây dựng tổng hợp đồng hới là đơn vị sản xuất hoạch toán độc lập, lấy thu bù chi và đảm bảo để lãi để có thể mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh và được xác định với các nhiệm vụ cụ thể là: + Ghi chép một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. + Phòng kế toán kết hợp với phòng kỹ thuật để quản lý việc xuất nhập vật tư đúng chế độ quy định. + Hàng tháng, hàng năm tính toán tập hợp số liệu, báo cáo về tình hình làm căn cứ duyệt quyết toán, đồng thời là cơ sở giúp cho việc điều hành sản xúât, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế, kiểm tra việc thực hiện chế độ tài chính, việc thu nộp ngân sách.... 41 Giải thích: Quan hệ trực tuyến. Quan hệ chức năng Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty TNHH XDTH Đồng Hới ( Nguồn: Phòng Kế toán Công ty ) 2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ máy kế toán - Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán tại đơn vị, có trách nhiệm phụ trách chung điều hành một phần hành kế toán, chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, chấp hành nghiêm chỉnh chủ trương đường lối chế độ tài chính, kỹ thuật thanh toán, thường xuyên báo cáo với giám đốc về công tác hoạt động tại đơn vị. - Kế toán tổng hợp: Phụ trách khâu tập hợp, chịu trách nhiệm về khâu tổgn hợp các số liệu kế toán báo cáo của toàn công ty. Có nhiệm vụ theo dõi tình hình biến động tăng giảm tài sản cố định. Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến quá trình sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Đồng thời tập hợp tất cả các khoản khác để xác định kết quả kinh doanh.Là người kiểm soát lại các chứng từ làm căn cứ để vào sổ cái, cân đối các tài khoản lên quyết toán, cân đối sổ sách chứng từ vào cuối mỗi quý, mỗi năm. - Kế toán thanh toán: Cũng như kế toán tổng hợp, kế toán thanh toán tại công ty phải kiêm thêm kế toán ngân hàng, công việc của kế toán thanh toán có phần vất vả hơn vì phải theo dõi chi tiết tình hình thu, chi các nghiệp vụ phát sinh trong ngày. - Kế toán thống kê: theo dõi thống kê, số lượng thực xuất- nhập nguyên liệu,vật liệu,nhiên liệu trong kỳ. - Thủ quỹ: Theo dõi toàn bộ số tiền thu chi, ghi quỹ tiền mặt, căn cứ chứng từ gốc hợp lệ để xuất hoặc nhập quỹ, ghi sổ quỹ phần thu, phần chi, cuối ngày đối chiếu với sổ quỹ của kế toán thanh toán tiền mặt. 42 2.1.6 Hình thức ghi sổ kế toán và phương pháp kế toán áp dụng tại đơn vị - Phương pháp nộp thuế: nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên - Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Phương pháp trực tiếp - Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: theo giá trị thực tế nghiệm thu. - Chế độ kế toán áp dụng: DN áp dụng chế độ kế toán theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày14/09/2006 của Bộ trưởng BTC. Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 2.2 Tình hình hoạt động của công ty trong giai đoạn 2012-2014 2.2.1 Cơ cấu lao động Cơ cấu lao động trong công ty bao gồm cơ cấu về giới tính, trình độ lao động và cơ cấu mức độ tham gia sản xuất. Cơ cấu lao động là sự phân chia các 43 loại lao động khác nhau vào những công việc cụ thể theo số lượng và tỷ lệ nhất định với đặc điểm kỹ thuật của doanh nghiệp và khả năng, sở trường của họ. Bộ phận lao động trực tiếp ở công ty gồm có: kỹ thuật công trình, nhân công thuê ngoài. Bộ phận lao động gián tiếp gồm: Giám đốc, Phó giám đốc, kế toán trưởng và các nhân viên kế toán, nhân viên văn phòng, lái máy và nhân viên tạp vụ. Bảng 2.1 Số lượng lao động của công ty trong các năm 2012- 2014 (Đvt: Người) Chỉ tiêu Năm Năm Năm Năm Năm 2012 2013 2014 2013/2012 2014/2013 Số Tỉ Số Tỷ lệ Số Tỉ lượng lệ% lượng (%) lượng lệ% 95 100 115 100 120 100 10 21,05 5 4,35 Tổng lao động +/- Tỷ lệ (%) +/- Tỷ lệ (%) Theo tính chất sản xuất 1.Gián tiếp 10 10,53 12 10,43 15 12,5 2 20 33 25 2.Trực tiếp 85 89,47 103 89,57 105 87,5 18 21,18 22 1,94 Theo trình độ học vấn 1.Đại học 5 5,26 7 6,09 10 8,33 2 40 33 42,86 2.Cao đẳng 10 10,53 12 10,43 5 4,17 2 20 -7 41,67 3.Trug cấp 7 7,37 11 9,57 9 7,5 4 57,14 -2 81,82 4.Phổ thôg 73 76,84 85 73,91 96 80 12 16,44 111 12,94 1.Nam 65 68,42 87 75,65 92 76,67 22 33,85 55 5,75 2.Nữ 30 31,58 28 24,35 28 23,33 -2 93,33 00 100 Theo giới tính (Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính Công ty TNHH XDTH Đồng Hới) Nhận xét: - Do tính chất ngành nghề kinh doanh của Công ty là sản xuất các loại thép xây dựng, nên đòi hỏi lao động nam phải chiếm tỷ trọng cao hơn nữ trong tổng số lao động. Nên ta thấy tổng số lao động nam đều tăng qua các năm, cụ thể: + Năm 2012, số lao động nam có 65 người (tương đương với 68,42 %), đến năm 2013 số lao động nam tăng lên 87 người (tương đương 33,85% ), đến năm 44 2014 số lao động nam có 92 người (tương đương 5.75%), tuy nhiên tỷ lệ nam trong tổng số lao động qua các năm có tăng, nhưng không đáng kể. Điều này là hợp lý vì nam phù hợp với những công việc nặng như: vận chuyển, bốc xếp,… còn tỷ lệ nữ chiếm thấp hơn nam trong tổng số lao động trong Công ty. - Trong những năm gần đây số lượng lao động có trình độ trong Doanh nghiệp có xu hướng tăng: + Số lượng lao động có trình độ đại học chiếm tỷ lệ nhỏ trong cơ cấu lao động theo trình độ nhưng có xu hướng ngày một tăng.Năm 2013 số người có trình độ đại học tăng hơn năm 2012 là 2 người (tương đương với 40 %), đến năm 2014 tăng lên 3 người (tương đương với mức tăng từ 40% đến 42,86%). Trong khi đó, số lượng lao động có trình độ phổ thông cũng có xu hướng tăng nhưng mức tăng không đáng kể. Năm 2013 số lao động phổ thông tăng so với năm 2012 là 12 người (tương đương với 16,44%) nhưng đến năm 2014 tăng 11 người (tương đương với 12,94%). Như vậy, trong những năm gần đây thì công ty đang chú trọng vào công tác đào tạo, bồi dưỡng nguồn lực để công tác tổ chức sản xuất trong công ty được vận hành nhanh chóng và có chất lượng hơn. Đáp ứng với yêu cầu phát triển không ngừng của nền kinh tế hiện nay ở nước ta. - Đặc thù của công ty xây lắp là thi công công trình nên số lượng công nhân trực tiếp sản xuất sẽ chiếm tỷ lệ lớn. Vì vậy nếu xét lao động thành lao động trực tiếp và lao động gián tiếp sẽ dễ dàng thấy được rằng lực lượng lao động trực tiếp sẽ chiếm ưu thế trong cơ cấu lao động: + Năm 2012, số lượng lao động trực tiếp là 85 người (tương đương với 89,47% trong tỷ trọng cơ cấu lao động). Đến năm 2013, lực lượng này tăng lên 103 người (tương đương với mức tăng 21,182%). Và năm 2014 tăng so với năm 2013 là 2 người (tương đương với mức tăng là 1,94%). Như vậy, lực lượng gián tuy là chiếm tỷ trọng lớn nhưng trong những năm gần đây có xu hướng giảm. Điều này phù hợp vì công ty đang chú trọng vào đội ngũ lao động có trình độ để phục vụ cho cồn tác quản lý, kỹ thuật nhằm nâng cao tiến độ và chất lượng công trình đáp ứng nhu cầu khó tính của khách hàng. - Công ty thường tổ chức cho cán bộ công nhân tập huấn nâng cao tay nghề ở các trung tâm đào tạo của ngành. Tổ chức cho cán bộ hàng năm đi tu nghiệp để học 45 hỏi các công nghệ mới sao cho phù hợp với cơ chế thị trường, nắm bắt kịp thời các công nghệ mới để tổ chức cho cán bộ học hỏi kinh nghiệm trau dồi kiến thức - Các chính sách hiện thời của doanh nghiệp tạo động lực cho người lao động + Doanh nghiệp có nhiều chính sách để khuyến khích người lao động hăng say lao động, chính sách tăng lương,chính sách y tế đầy đủ chăm sóc tốt cho người lao động, đảm bảo sức khoẻ cho người lao động + Bên cạnh đó với sự tổ chức, làm việc có hiệu quả của bộ máy lãnh đạo đã tạo được sự tin tưởng của toàn thể nhân viên trong công ty + Ngoài hình thức động viên bằng tinh thần thì công ty còn tăng cường thực hiện khen thưởng bằng vật chất.Vì vậy công nhân lao động thường làm việc với tinh thần hăng say nhất - Ngoài ra công ty còn tổ chức tham quan nghỉ mát, khám sức khỏe định kỳ cho người lao động, nâng cao chất lượng bữa ăn cho công nhân 2.2.2 Tình hình sản xuất kinh doanh của công ty trong giai đoạn 2012 - 2014 Trong điều kiện nền kinh tế nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước. Doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển được thì đòi hỏi phải có sức mạnh về tài chính, vốn chính là tiền đề của sản xuất kinh doanh.Với bất kỳ một doanh nghiệp nào khi sử dụng vốn sản xuất,kinh doanh nói chung đều phải quan tâm đến hiệu quả của nó mang lại. động chủ yếu phục vụ cho sản xuất các công trình cụ Khai thác và sử dụng vốn hợp lý sẽ góp phần đẩy mạnh tốc độ tăng trưởng, tăng khả năng cạnh tranh và tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. - Doanh nghiệp có vốn điều lệ là 50.000.000.000 đồng. - Việc sử dụng vốn lưu thể như mua nguyên vật liệu … 46 2.2.3 Khái quát về tình hình sản xuất kinh doanh của công ty Bảng 2.2: Bảng tông hợp số liệu thống kê của Công ty từ năm 2012-2014 1. Doanh thu 6. Tổng chi phí sản xuất trong năm 3. Lợi nhuận sau thuế 4.Giá trị TSCĐ bình quân trong năm 5.Vốn lưu động bình quân trong năm Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 40.387.101.060 26.768.450.024 40.288.501.453 So sánh 2013/2012 So sánh 2014/2013 +/- % +/- % 63.068.345.748 - 13.618.651.036 - 33,72 36.299.895.724 135,61 26.752.390.024 63.028.225.478 - 13.536.111.429 - 33,60 36.275.835.454 135,60 20.006.250 33.870.000 31.293.600 13.863.750 69,30 -2.576.400 - 7,61 17.952.121.384 16.333.879.683 4.037.247.435 - 1.618.241.701 - 9,01 - 2.296.632.248 - 14,06 20.325.226.214 5.918.367.325 2.005.055.714 - 14.406.858.889 - 70,88 - 3.913.311.611 - 66,12 (Nguồn: phòng kế toán tài chính công ty TNHH XDTH Đồng Hới) 47 Nhận xét - Về doanh thu + Năm 2013 mức doanh thu là 26.768.450.024 VNĐ, mức doanh thu trong năm 2012 là 40.387.101.060 VND. Doanh thu năm 2013 giảm so với năm 2012 là 13.618.651.036 VNĐ tương ứng giảm 33,72%. + Năm 2014 mức doanh thu là 63.068.345.748 VNĐ, mức doanh thu trong năm 2013 là 26.768.450.024 VNĐ. Doanh thu năm 2014 tăng so với năm 2013 là 36.299.895.724 VNĐ, tương ứng tăng 135.61%. Nhìn chung doanh thu công ty luôn tăng qua các năm, điều đó chứng tỏ rằng công ty làm ăn có hiệu quả. Điều đó chứng tỏ công ty đã có biện pháp kinh doanh có hiệu quả, doanh thu công ty tăng lên cũng do công ty càng ngày càng có uy tín nên dành được nhiều hợp đồng và số công trình hoàn thành đúng tiến độ. - Về lợi nhuận Qua bảng trên ta thấy lợi nhuận công ty năm sau đều tăng hơn so với năm trước. Lợi nhuận càng cao chứng tỏ hiệu quả sản xuất kinh doanh càng cao và ngược lại. Điều này có được là do công tác quản lý, phương hướng chiến lược đúng đắn của ban lãnh đạo công ty và do tinh thần làm việc năng động, sáng tạo và đoàn kết của toàn cán bộ và công nhân trong toàn công ty đã được phát huy cao độ làm cho năng suất lao động tăng, chất lượng công trình tăng, sáng tạo đáp ứng ngày càng cao nhu cầu của khách hàng. Mặc dù trên địa bàn tỉnh ta có nhiều công ty xây dựng nhưng công ty vẫn đạt lợi nhuận cao, đó là sự cố gắng và nổ lực của toàn công ty. - Giá trị tài sản cố định bình quân trong năm Qua số liệu ở bảng ta thấy rằng giá trị tài sản bình quân qua các năm cụ thể là từ năm 2012 - 2014 của công ty đều giảm. Điều này chứng tỏ doanh nghiệp không có sự đầu tư cho việc mua sắm trang thiết bị để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Việc đầu tư mua sắm các máy móc thiết bị là một hướng đi đúng đắn chẳng những tạo điều kiện để thành lập các đội công trình, bảo đảm công ăn việc làm cho người lao động mà còn tăng thêm năng lực cơ bản để cạnh tranh trong thị trường xây dựng đồng thời đáp ứng yêu cầu của sự nghiệp công nghiệp hoá hiện đại hoá của nước ta. Vì vậy doanh nghiệp cần xem xét lại trong việc đầu tư về trang thiết bị, máy móc, cơ sở vật chất... 48 - Tổng chi phí sản xuất trong năm Trong doanh nghiệp xây dựng thì chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành cho một công trình mà mình thi công. Việc hạch toán đúng, hợp lý, chính xác chi phí có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí, góp phần quản lý tài sản, vật tư, lao động và tiền vốn của doanh nghiệp. Tổng chi phí sản xuất năm sau đều cao hơn năm trước. Trong chi phí sản xuất thì chi phí nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ lệ cao nhất. 2.3 Thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH XDTH Đồng Hới 2.3.1 Nguyên tắc kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương - Ghi chép, tính toán, kiểm tra lao động và sử dụng lao động - Ghi chép, tính toán, kiểm tra thanh toán lương, các khoản trích theo lương - Ghi chép, tính toán tổng hợp, phân bổ lương,các khoản theo lương - Lập báo cáo về thu nhập, về lương, về sử dụng các khoản theo lương 2.3.2 Chứng từ, số sách kế toán, tài khoản sử dụng trong công ty Thực hiện quyết định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ Tài Chính, ngay từ những ngày đầu thành lập công ty, công ty đã áp dụng hình thức kế toán phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Hiện nay Công ty TNHH XDTH Đồng Hới đang áp dụng hình thức “Chứng từ ghi sổ” và áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho và khấu hao tài sản cố định theo phương pháp trực tiếp. Chứng từ sử dụng gồm: - Bảng thanh toán lương ( Mẫu số 02 – LLĐTL). - Bảng thanh toán tiền thưởng (Mẫu số 05 – LĐTL) - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH. - Bảng chấm công. (Mẫu số S02 – TT) - Bảng tổng hợp ngày công và mức lương. Ngoài ra còn có các phiếu thu, phiếu chi và các chứng từ khác như: - Phiếu thu, chi tạm ứng lương - Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội - Hợp đồng khoán việc… 49 Phương pháp lập chứng từ tại công ty • Bảng chấm công: theo dõi thời gian làm việc, nghĩ việc, nghĩ BHXH, BHYT, làm căn cứ để tính lương và đóng BHXH, BHYT theo quy định hiện hành của Nhà Nước cho cán bộ công nhân viên. - Cách lập bảng chấm công: Người phụ trách bộ phận căn cứ vào thời gian thực tế làm việc hoặc nghĩ do những nguyên nhân của người lao động mới ghi vào bảng chấm công theo ký hiệu quy định trên bảng chấm công. Cuối tháng người theo dõi chấm công và phụ trách bộ phận ký vào bảng chấm công rồi chuyển về phòng kế toán để chấm. • Bảng thanh toán lương: là chứng từ làm căn cứ thanh toán tiền lương, phụ cấp cho người lao động kiểm tra việc thanh toán tiền lương, phụ cấp cho người lao động đồng thời làm căn cứ để thống kê về lao động tiền lương. - Cách lập: bảng thanh toán tiền lương được lập hàng tháng theo từng bộ phận tương ứng với từng bảng chấm công. - Cơ sở để lập bảng thanh toán tiền lương là các chứng từ lao động như: bảng châm công, bảng tổng hợp ngày công và mức lương tháng, bảng tính phụ cấp, trợ cấp…Bộ phận kế toán lập bảng thanh toán lương và chuyển cho kế toán trưởng duyệt để làm căn cứ lập phiếu chi và phát lương cho người lao động. Bảng này được lưu tại phòng kế toán. • Bảng thanh toán BHXH: là căn cứ tổng hợp và thanh toán trợ cấp BHXH trả thay lương trong tháng cho người lao động lập báo cáo quyết toán BHXH. - Cách lập: căn cứ phiếu nghỉ hưởng BHXH, cuối tháng sau khi tính số ngày nghỉ và trợ cấp cho từng người và cho toàn đơn vị, kế toán chuyển cho ban BHXH ký xác nhận và chuyển cho kế toán trưởng xét duyệt. • Bảng phân bổ tiền lương và BHXH: bảng này công ty dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương thực tế phải trả, BHXH, BHYT phải nộp trong tháng cho các đối tượng lao động. - Cách lập: Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và tổng tiền lương phải trả theo từng đối tượng tính ra số tiền phải trả trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN ghi cột và dòng phù hợp. Cột dọc ghi các tài khoản 334, 338 và hàng ngang phản ánh tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ cho các đối tượng sử dụng. • Hợp đồng khoán việc: là bản thoả thuận được ký giữa bên giao khoán và thực hiện nhận khoán nhằm ràng buộc trách nhiệm lẫn nhau trong việc thực hiện một công việc nào đó, là cơ sở thanh toán lương khoán cho người lao động. 50 - Cách lập: Hợp đồng này do bên giao khoán lập thành 3 bản: người nhận hợp đồng khoán việc giữ 1 bản, kế toán giữ 1 bản, hợp đồng này phải có đủ chữ ký của hai bên nhận khoán, giao khoán và kế toán thanh toán. • Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương - Mục đích: bảng này dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương thực tế phải trả gồm: lương chính, phụ cấp, các khoản khác như: BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích nộp trong tháng cho các đối tượng sử dụng lao động. Ghi có vào TK334, TK335, TK338. - Phương pháp và trách nhiệm ghi: Căn cứ vào các bảng thanh toán lương, thanh toán làm ca đêm, làm thêm giờ... Kế toán tập hợp, phân lại chứng từ theo từng đối tượng sử dụng lao động. Tính toán số tiền để ghi vào các dòng phù hợp với bảng. Cột ghi TK 334 hoặc TK 335. Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ và tổng số tiền lương phải trả (theo quy định hiện hành) theo từng đối tượng sử dụng tính ra số tiền phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ để ghi vào các dòng cho phù hợp. Cột ghi có TK338, số liệu bảng phân bổ tiền lương và BHXH được sử dụng để ghi vào các bảng kê, nhật ký chứng từ và các ô kế toán có liên quan. Đồng thời sử dụng để tính thực tế giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. • Phiếu chi - Mục đích: dùng để phản ánh các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý thực tế xuất quỹ và làm căn cứ để thủ quỹ xuất quỹ, ghi quỹ và kế toán ghi sổ kế toán. - Phương pháp và trách nhiệm ghi: Phiếu chi phải được đóng dấu thành quyển ghi sổ từng quyển dùng trong một năm. Trong mỗi phiếu chi phải ghi rõ số quyển, số phiếu chi. Số phiếu chi phải đánh liên tôc trong một kỳ kế toán. từng phiếu chi phải được ghi rõ, đầy đủ nội dung và phải được kế toán trưởng, thủ trưởng xem xét ký duyệt trước khi xuất quỹ. Phiếu chi được lập thành 2 hoặc 3 liên đặt giấy than viết một lần. - Liên 1: Lưu nơi lập biểu - Liên 2: Thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ sau đó chuyển cho kế toán cùng với các chứng từ gốc để kế toán ghi vào sổ kế toán. 51 - Liên 3 (nếu có) giao cho người nhận . • Bảng tổng hợp thanh toán các khoản trích theo lương - Nội dung: Bảng tổng hợp thanh toán lương có tác dụng theo dõi chi tiết số tiền lương được hưởng sau khi đã trừ hết các khoản khấu trừ của từng bộ phận. - Cơ sở lập: Căn cứ vào bảng thanh toán lương của bộ phận - Phương pháp ghi: Lấy các dòng tổng cộng của bảng thang toán lương của các bộ phận văn phòng để tổng hợp lương của bộ phận văn phòng và buồng đội. Trình tự luân chuyển chứng từ - Để hạch toán thời gian lao động của người lao động, kế toán sử dụng bảng “Chấm công cho từng bộ phận phòng ban” và các chứng từ khác như: Phiếu nghỉ hưởng BHXH… Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công và các chứng từ khác liên quan để tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận, phòng ban. - Để hạch toán kết quả lao động kế toán sử dụng chứng từ như: hợp đồng giao khoán, bảng tổng hợp ngày công và mức lương… Cuối tháng các chứng từ này được nhân viên các phòng tổng hợp lại và nộp lên phòng kế toán. - Căn cứ chứng từ hạch toán thời gian lao động và kết quả lao động, kế toán tiến hành lập bảng thanh toán lương cho từng bộ phận và bảng tổng hợp ngày công cùng với mức lương cho từng doanh nghiệp. Sau đó căn cứ vào bảng tổng hợp ngày công và mức lương tính toán và phân bổ để ghi vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ Cái - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan. 52 Cuối tháng phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ Cái, Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối phát sinh. Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối phát sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng ài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết. 2.3.3 Cách tính lương, các khoản trích theo lương và trợ cấp BHXH tại Công ty 2.3.3.1 Cách tính tiền lương tại Công ty Để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên hàng tháng kế toán lập “Bảng thanh toán tiền lương” cho từng tổ, từng bộ phận. Kế toán phải căn cứ vào các chứng từ hạch toán thời gian lao động, hạch toán kết quả lao động. Thông thường việc thanh toán lương tại doanh nghiệp cho người lao động được chia làm 2 kỳ: Kỳ 1: Tạm ứng Kỳ 2: Nhận số tiền còn lại sau khi đã khấu trừ vào lương các khoản tạm ứng và các khoản khác thu, chi tiền mặt chuyển kịp thời cho phòng kế toán ghi sổ. Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương của từng bộ phận kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho toàn doanh nghiệp. a) Cách tính lương đối với bộ phận gián tiếp - Việc tính lương cho người lao động được tiến hành hàng tháng trên cơ sở các chứng từ hạch toán về thời gian lao động và kết quả lao động. Để phản ánh tiền lương phải trả CNV kế toán sử dụng bảng thanh toán tiền lương. Đối với bộ phận văn phòng: Công ty áp dụng cách tính lương và các khoản khấu trừ được doanh nghiệp thông qua “Bảng thanh toán tiền lương” hưởng theo lương thời gian. Hiện nay ở Công ty đang chi trả tiền lương theo thời gian cho bộ phận gián tiếp như văn phòng, phòng kỹ thuật, phòng kế toán… 53 Trích Bảng chấm công của bộ phận văn phòng của công ty trong tháng 01 năm 2015 Biểu 2.1: Bảng chấm công Bộ phận Văn phòng CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TỔNG HỢP ĐỒNG HỚI BỘ PHẬN: VĂN PHÒNG TT Họ và Tên 1 Hoàng Văn Minh BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 01 năm 2015 Mẫu số S02 – TT QĐ số 48/2006 QĐ - BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC Số ngày làm việc trong tháng Số ngày Số ngày 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 làm việc nghỉ GĐ x H x x x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x 26 CV 2 Hoàng Minh Trường PGĐ x x x x x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x 26 3 Lê Thị Lan Anh 4 Phạm Văn Chuyết TQ x NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x X x x x x x X x x x x x x x x x x x x x x x x 26 26 5 Hà Thành Hường NV x 6 Nguyễn Như Quỳnh KTT x x x x x x x x Ô Ô Ô Ô Ô x x x x x x Ô Ô Ô Ô Ô Ô x x x X x x Ô Ô Ô Ô Ô Ô x x x x x x x x x x x x x x 26 9 7 Nguyễn Thị Lan x x x x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x 26 x x x x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x 26 KTV x 8 Nguyễn Tuyết Minh NV Tổng Cộng 165 Người lập biểu Phụ trách bộ phận (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Tháng 01 năm 2015 Giám đốc công ty (Ký, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán) 54 Ốm 17 Ký hiệu: k: lương sản phẩm P: nghỉ phép Ô: ốm, điều dưỡng H: hội nghị học tập CÔ: con ốm NB: nghỉ bù TS: thai sản BO: nghỉ không lương T: tai nạn N: ngừng việc t: lương thời gian Cách lập bảng chấm công: Người phụ trách bộ phận căn cứ vào thời gian thực tế làm việc hoặc nghĩ do những nguyên nhân của người lao động mới ghi vào bảng chấm công theo ký hiệu quy định trên bảng chấm công. Cuối tháng người theo dõi chấm công và phụ trách bộ phận ký vào bảng chấm công rồi chuyển về phòng kế toán để chấm. 55 Đối với bộ phân gián tiếp Công ty TNHH XDTH Đồng Hới áp dụng hình thức trả lương theo thời gian Ví dụ : Ông Hoàng Văn Minh có mức lương cơ bản là 5.000.000đ Tổng lương của Ông Minh là : 5.000.000 =5.000.000đ Các khoản giảm trừ gồm : BHXH: 5.000.000*8% = 400.000đ BHYT: 5.000.000*1,5% = 75.000đ BHTN: 5.000.000*1% = 50.000đ Tổng các khoản khấu trừ gồm BHXH, BHYT, BHTN là: 400.000 + 75.000 + 50.000 = 525.000 Tính ra số còn được lĩnh là : 5.000.000 – 525.000= 4.475.000đ Tương tự cách tính lương cho ông Hoàng Văn Minh kế toán tiến hành tính lương cho toàn bộ công nhân viên trong bộ phận quản lý doanh nghiệp. Các nhân viên còn lại trong bộ phận văn phòng làm tương tự như trên. Từ bảng chấm công của bộ phận Văn phòng ta có bảng thanh toán tiền lương của bộ phận văn phòng tháng 01 năm 2015 là: Bảng thanh toán tiền lương: - Mục đích lập: Dùng để theo dõi tình hình thanh toán lương và các khoản phụ cấp cho người lao động, qua đó làm căn cứ để kiểm tra, thống kê về lao động tiền lương. - Phạm vi áp dụng: Để thanh toán tiền lương và các khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động, kế toán phải lập bảng thanh toán tiền lương cho từng phòng ban. 56 Bảng 2.3: Bảng thanh toán tiền lương bộ phận văn phòng CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TỔNG HỢP ĐỒNG HỚI BỘ PHẬN: VĂN PHÒNG STT Họ tên Chức vụ Lương Lương thời gian trong tháng Mẫu số S02 – TT QĐ số 48/2006 QĐ - BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC ĐVT: Đồng Khấu trừ Được Ký Tổng cộng 10,5% BHXH nhận nhận 1 Hoàng Văn Minh GĐ 5.000.000 5.000.000 5.000.000 525.000 4.475.000 2 Hoàng Minh Trường PGĐ 4.700.000 4.700.000 4.700.000 493.500 4.206.500 3 Lê Thị Lan Anh Thủ quỷ 3.000.000 3.000.000 3.000.000 315.000 2.685.000 4 Phạm Văn Chuyết CTCĐ 3.950.000 3.950.000 3.950.000 414.750 3.535.250 5 Nguyễn Văn Hạnh Kỹ thuật 4.000.000 4.000.000 4.000.000 420.000 3.580.000 6 Hà Thành Hường Kỹ thuật 4.000.000 4.000.000 4.000.000 420.000 3.580.000 7 Nguyễn Như Quỳnh Kế toán 4.000.000 4.000.000 4.000.000 420.000 3.580.000 8 Nguyễn Thị Lan Kế toán 3.900.000 3.900.000 3.900.000 409.500 3.490.500 9 Nguyễn Tuyết Minh Kế toán 3.900.000 3.900.000 3.900.000 409.500 3.490.500 10 Tổng cộng 36.450.000 36.450.000 3.827.250 32.621.750 Người lập biểu Phụ trách bộ phận (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) 57 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Giám đốc công ty (Ký, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) b) Cách tính lương đối với bộ phận trực tiếp Trích bảng chấm công bộ phận đội tháng 01 năm 2015: Biểu 2.2: Bảng thanh toán tiền lương bộ phận đội CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TỔNG HỢP ĐỒNG HỚI BỘ PHẬN: ĐỘI Mẫu số S02 – TT QĐ số 48/2006 QĐ - BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 01 năm 2015 TT Họ và Tên CV Số ngày làm việc trong tháng Số ngày 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 làm việc 1 2 Nguyễn Minh Huệ 3 Nguyễn Thành Chung 4 Bùi Văn Hà CN x CN x CN x CN x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x 26 26 26 x x x x x x x x x x x x x x x X x x x x x x x x x 26 5 Trần Hữu Nhân 6 Trần Văn Tư 7 Nguyễn Văn Bình Lê Đình Hiệp Trương Văn Tú Trần Mạnh Thắng Hoàng Văn Toản CN CN CN CN CN CN CN x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 26 26 26 26 26 26 26 182 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x X X X X X X X x x x x x x x x x x x x x x Tổng Cộng Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Số ngày nghỉ Tháng 01 năm 2015 Giám đốc công ty (Ký, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 58 Ký hiệu: k: lương sản phẩm P: nghỉ phép Ô: ốm, điều dưỡng H: hội nghị học tập CÔ: con ốm NB: nghỉ bù TS: thai sản BO: nghỉ không lương T: tai nạn N: ngừng việc t: lương thời gian 59 b) Tính và trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất Tính và trả lương theo sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất : Căn cứ vào bảng nghiệm thu sản phẩm của từng tổ, bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm và căn cứ vào bảng chấm công của các tổ kế toán tiến hành tính lương và các khoản trích theo lương cho từng tổ. + Thực tế tổ thợ làm đường của công ty có 10 công nhân, trong tháng 01 năm 2015 tổ đã làm việc, kế toán phản ánh tình hình làm việc của tổ vào bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm. Biểu 2.3: Phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành Phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành Tháng 01 năm 2015 Đối tượng: Tổ thợ nề ĐVT: Đồng Tên sản phẩm ĐVT Khối lượng Đơn giá Thành tiền 1. Xây kè đá hộc M3 157 120.000 18.840.000 2. Đổ BT M 250 M3 65 135.000 8.775.000 3. Xây bồn hoa M3 26 100.000 2.600.000 4. Đào móng bằng thủ công M3 43 105.000 4.515.000 5. Đổ BT giằng M3 16 145.000 2.320.000 Công 10 90.000 900.000 6. Công nhật Tổng cộng Kỹ thuật CT ( Đã ký) 37.950.000 Người nhận việc (Đã ký) Kế toán CT Giám đốc (Đã ký) ( Đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 60 Từ phiếu xác nhận công việc hoàn thành kế toán tiến hành tính lương sản phẩm tháng 01 năm 2015 Biểu 2.4: Bảng tính lương sản phẩm tháng 01 năm 2015 Đơn vị: Công ty TNHH XDTH Đồng Hới Bộ phận: Thi công trực tiếp Bảng tính lương sản phẩm Tháng 01 năm 2015 ĐVT: Đồng Số lượng SP TT Họ và tên Ngày giao SP Xây kè hoàn thiện(m) Đơn giá Thành tiền Cộng lương sản phẩm 1 Tổ thợ nề 25/01 37.950.000 37.950.000 37.950.000 2 Tổ xe máy 25/01 47.680.000 47.680.000 47.680.000 Tổng cộng 85.630.000 Tháng 01 năm 2015 Người lập biểu Kế toán trưởng ( Đã ký) (Đã ký) ( Nguồn: Phòng kế toán tài chính ) Căn cứ vào bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm kế toán tiến hành tính lương cho từng công nhân trong tổ thợ nề như sau: Tổng tiền lương phải trả cho các tổ Tiền lương phải trả = số ngày công x làm việc thực Tổng số ngày công làm việc cả tổ tế 1CN Ví dụ: 37.950.000 = x 26 ngày = 3.946.800đ 250 ngày Ta có các khoản trích theo lương: + BHXH(8%) = 3.946.800 x 8% = 315.744đ + BHYT(1,5%) = 3.946.800 x 1,5% = 59.202đ +BHTN(1%) = 3.946.800 x 1% = 39.468đ Vậy tiền lương thực nhận của anh Nguyễn Minh Huệ là: 61 3.946.800 – (315.744 + 59.202 + 39.468) = 3.532.386 đ Tương tự cách tính lương cho anh Nguyễn Minh Huệ kế toán tiến hành tính lương cho toàn bộ 10 CN của tổ nề căn cứ vào bảng chấm công. 62 Bảng 2.4: Bảng thanh toán lương Tháng 01 năm 2015 Bộ phận đội CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TỔNG HỢP ĐỒNG HỚI BỘ PHẬN: ĐỘI STT 1 Họ tên Nguyễn Minh Huệ BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 01 năm 2015 Mẫu số S02 – TT QĐ số 48/2006 QĐ - BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC ĐVT: Đồng Khấu trừ 10,5 Được nhận % BHXH Chức vụ Tổng công Tổng tiền lương phải trả cho cả tổ/Tổng ngày công Lương CN CN 26 151.800 3.946.800 414.414 3.532.386 2 Nguyễn Thành Chung CN 24 151.800 3.643.200 382.536 3.260.664 3 Bùi Văn Hà CN 25 151.800 3.795.000 398.475 3.396.525 4 Trần Hữu Nhân CN 26 151.800 3.946.800 414.414 3.532.386 5 Trần Văn Tư CN 25 151.800 3.795.000 398.475 3.396.525 6 Nguyễn Văn Bình CN 25 151.800 3.795.000 398.475 3.396.525 7 Lê Đình Hiệp CN 24 151.800 3.643.200 382.536 3.260.664 8 Trương Văn Tú CN 25 151.800 3.795.000 398.475 3.396.525 9 Trần Mạnh Thắng CN 25 151.800 3.795.000 398.475 3.396.525 10 Hoàng Văn Toản CN 25 151.800 3.795.000 398.475 3.396.525 37.950.000 3.984.750 33.965.250 Tổng cộng Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Người lập biểu Phụ trách bộ phận Kế toán trưởng Giám đốc công ty (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) ( Nguồn: Phòng kế toán tài chính ) 63 Ký nhận 2.3.3.2 Cách tính các khoản trích theo lương Các khoản trích theo lương của công ty bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN. Thực tế công ty TNHH XDTH Đồng Hới đang tiến hành nộp các khoản theo lương từ ngày 16/1/2015 như sau: Các khoản trích Trích vào chi phí Trừ vào lương người lao theo lương SXKD công ty động BHXH(3383) 18% 8% 26% BHYT(3384) 3% 1,5% 4,5% KPCĐ(3382) 2% - 2% BHTN(3388) 1% 1% 2% Tổng cộng 24% 10,5% 34,5% Cộng Kế toán các khoản trích theo lương Ở bộ phận văn phòng + Căn cứ vào bảng thanh toán lương Kế toán tiến hành Trích 10,5% gồm BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ khấu trừ vào lương của nhân viên BHXH(3383) = 36.450.000 x 8% = 2.916.000 BHYT(3384) = 36.450.000 x 1,5% = 546.750 BHTN(3382) = 36.450.000 x 1% = 364.500 Tổng các khoản trích khấu trừ vào lương: 2.916.000 + 546.750 + 364.500 = 3.827.250 + Kế toán tiến hành trích 24% gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí: BHXH = 36.450.000 x 18% = 6.561.000 BHYT = 36.450.000 x 3% = 1.093.500 KPCĐ = 36.450.000 x 2% = 729.000 BHTN = 36.450.000 x 1% = 364.500 Tổng các khoản trích theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí là: 6.196.500 + 1.093.500 +729.000 + 364.500 = 8.748.000 Kế toán tiến hành nộp bảo hiểm xã hội số tiền là(KPCĐ không nộp lên mà được giữ lại ở công ty) 3.827.250 + (8.748.000 – 729.000) = 11.846.250. 64 Tương tự Kế toán các khoản trích theo lương ở bộ phận Đội + Trích 10,5% khấu trừ vào lương công nhân: BHXH = 37.950.000 x 8% = 3.036.000 BHYT = 37.950.000 x 1,5% = 569.250 BHTN = 37.950.000 x 1% = 379.500 Tổng các khoản trích khấu trừ vào lương: 3.036.000 + 569.250 + 379.500 = 3.984.750 + Trích 24% tính vào chi phí BHXH =37.950.000 x 18% = 6.831.000 BHYT = 37.950.000 x 3% = 1.138.500 KPCĐ = 37.950.000 x 2% = 759.000 BHTN = 37.950.000 x 1% = 379.500 Tổng các khoản trích theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí là: 6.831.000 + 1.138.500 + 759.000 + 379.500 = 8.728.500 Kế toán tiến hành nộp bảo hiểm xã hội số tiền là ( KPCĐ không nộp lên mà được giữ lại ở công ty ) 3.984.750 + (8.728.500 – 759.000) = 11.954.250 Từ đó ta có bảng phân bổ lương và BHXH: 65 Biểu 2.5: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Công ty TNHH XDTH Đồng Hới Mẫu số 02 – TT Bộ phận: ………….. ( Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trưởng BTC) BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Số: 01 Tháng 01 năm 2015 ĐVT: Đồng Ghi có TK TK 338 TK 334 TT KPCĐ BHXH BHYT BHTN Ghi Nợ TK Tổng cộng (không tính KPCĐ) 1 642 3.827.250 729.000 6.561.000 1.093.500 364.500 11.846.250 2 622 3.984.750 759.000 6.831.000 1.138.500 379.500 12.333.750 … …… …… …… …… …… …… …… Cộng 9.612.000 3.870.000 15.295.000 3.756.000 1.076.890 28.460.000 (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 2.3.3.4 Cách tính trợ cấp BHXH Theo quy định của nhà nước, người lao động trong thời gian làm việc tại doanh nghiệp, trường hợp bị ốm đau, thai sản, tai nạn lao động ( kể cả con ốm trong độ tuổi quy định) thì sẽ được khám chữa bệnh và nghỉ nghơi theo chế độ quy định. Trong thời gian đó sẽ được hưởng BHXH trả thay lương = 75% lương cấp bậc. Thông qua phiếu nghỉ hưởng và bảng thanh toán BHXH. Ta có phiếu nghỉ hưởng BHXH: 66 Biểu 2.6: Phiếu nghỉ hưởng BHXH CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TỔNG HỢP ĐỒNG HỚI BỘ PHẬN VĂN PHÒNG PHIẾU NGHỈ HƯỞNG BHXH Họ và tên: Nguyễn Thị Như Quỳnh Tháng 01 năm 2015 Số ngày cho nghỉ Tên cơ Ngày, quan y tháng, tế năm 1 2 Số Lý do Tổng số Từ ngày Đến ngày 4 5 6 Ốm 3 02/01/2015 22/01/2015 Trưởng ban BHXH ( Ký, họ tên ) ngày sỹ ký thực nhận của nghỉ 7 3 Kế toán BHXH ( Ký, họ tên ) Y bác Xác phụ trách bộ 8 phận 9 17 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) - Cách tính các khoản thanh toán BHXH cho Bà Nguyễn Thị Như Quỳnh ở bộ phận kế toán trong tháng nghỉ 17 ngày do ốm, với hệ số lương là 1,0 lương cơ bản (lương khoán) là 4.000.000 đồng. Tỷ lệ trích BHXH = 75% nên ta tính được số tiền mà bà Nhung được hưởng BHXH là: Lương cơ bản* hệ số lương * Số ngày nghỉ Tiền lương nghỉ ốm = * 75% 17 ngày Ví dụ: Tiền lương nghỉ ốm chi cho Nguyễn Thị Như Quỳnh 4.000.000 *1,00 *17 = * 75% 17 67 = 1.961.538 đ Biểu 2.7: Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Tên cơ sở y tế: Quyển số: 01 Mẫu số C03- BH Ban hành BVVN- CB- ĐH Số: 000070 theo cv Số 93TC/CĐKT Số KB/BA 10 ngày 20/7 của BTC Họ và tên: Nguyễn Thị Như Quỳnh Đơn vị công tác: Công ty TNHH XDTH Đồng Hới Lý do nghỉ: Nghỉ ốm Số ngày nghỉ: 17 ngày Từ ngày 02 tháng 01 năm 2015 đến ngày 22 tháng 01 năm 2015 Đồng Hới, ngày 23 tháng 01 năm 2015 Xác nhận của phụ trách đơn vị (Đã ký) Y, Bác sỹ (Đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) Biểu 2.8: Bảng thanh toán trợ cấp BHXH Bảng thanh toán trợ cấp BHXH TT 1 Họ và tên Nguyễn Thị Như Quỳnh Hệ số lương Số ngày nghỉ Lý do Hưởng BHXH Số tiền 1,00 17 ốm 75% 1.961.538 Tổng cộng 1.961.538 Giám đốc (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) Từ bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.Căn cứ vào giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH của cơ quan y tế kế toán lập bảng thanh toán trợ cấp BHXH rồi lên chứng từ ghi sổ sau đó lên các sổ chi tiết TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389 và sổ cái 338. 68 2.3.4 Phương pháp kế toán tiền lương tại Công ty 2.3.4.1 Trình tự hạch toán chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cho cán bộ công nhân viên Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH cũng như các chứng từ liên quan đến vấn đề tiền lương của từng bộ phận kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho toàn doanh nghiệp. 69 Bảng 2.5. Bảng thanh toán lương Tháng 01 năm 2015 của toàn Công ty Công ty TNHH Xây dựng Tông hợp Đồng Hới BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG TOÀN CÔNG TY Tháng 01 năm 2015 ĐVT: Đồng Tiền lương và thu nhập nhận được TT Bộ phận Lương thực tế Phụ cấp Khoản khác Tổng cộng Các khoản phải nộp BHXH (8%) BHYT (1,5%) BHTN (1%) Tổng nhận Tổng cộng 1 Văn phòng 36.450.000 - - 36.450.000 2.916.000 546.750 364.500 3.827.250 32.621.750 2 Đội 37.950.000 - - 37.950.000 3.036.000 569.250 379.500 3.984.750 33.965.250 Tổng Cộng 74.400.000 0 0 74.400.000 5.952.000 1.116.00 726.000 7.812.000 66.588.000 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Người lập biểu Phụ trách bộ phận Kế toán trưởng Giám đốc công ty (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 70 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 chi tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân ở bộ phận văn phòng và bộ phận đội là : 66.588.000 đồng do Bà Nguyễn Thị Như Quỳnh nhận. Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương của toàn công ty, kế toán tiến hành viết phiếu chi: Biểu 2.9: Phiếu chi số 35 Đơn vị: Công ty TNHH XDTH Đồng Hới Địa chỉ: 94 Hữu Nghị - Bắc Lý - TP Đồng Hới. PHIẾU CHI Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Mẫu số :02-TT QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày14/09/2006 của Bộ trưởng BTC Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Như Quỳnh Địa chỉ: Phòng kế toán Lý do chi: Thanh toán lương tháng 01/2015 cho bộ phận văn phòng và bộ phận đội Số tiền: 66.588.000 đồng (Viết bằng chữ: Sáu mươi sáu triệu năm trăm tám mươi tám nghìn đồng). Đã nhận đủ số tiền: (Viết bằng chữ:Sáu mươi sáu triệu năm trăm tám mươi nghìn đồng ./.). Kèm theo: 01 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 01 năm 2015. Giám đốc Kế toán trưởng (ký, họ tên) ( ký, họ tên) Người lập phiếu (ký, họ tên) Thủ quỹ (ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 70 Từ bảng thanh toán BHXH trả thay lương tháng 01/2015, kế toán Công ty lập phiếu chi tiền BHXH trả thay lương. Kế toán Công ty viết phiếu chi tiền mặt chi BHXH trả thay lương tháng 01/2015 cho Bà Nguyễn Thị Như Quỳnh là: 1.961.538 đồng. Biểu 2.10: Phiếu chi số 36 Đơn vị: Công ty TNHH XDTH Đồng Hới Mẫu số :02-TT QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày14/09/2006 của Bộ trưởng BTC Địa chỉ: Đường 94 Hữu Nghị - Bắc Lý - TP Đồng Hới PHIẾU CHI Ngày 29 tháng 01 năm 2015 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Như Quỳnh Địa chỉ: Phòng kế toán Lý do chi: Chi tiền BHXH trả thay lương tháng 01/2015 Số tiền: 1.961.538 đ (Viết bằng chữ: Một triệu chín trăm sáu mươi mốt nghìn năm trăm ba mươi tám đồng)./. Đã nhận đủ số tiền: (Viết bằng chữ: Một triệu chín trăm sáu mươi mốt nghìn năm trăm ba mươi tám đồng./.) Kèm theo: 01 chứng từ gốc. Ngày 25 tháng 01 năm 2015. Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng Người lập phiếu ( ký, họ tên) (ký, họ tên) Thủ quỹ (ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 71 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 thu tiền trợ cấp bảo hiểm xã hội. Số tiền là: 1.961.538 đồng. Kế toán lập phiếu thu như sau: Biểu 2.11: Phiếu thu số 37 Đơn vị: Công ty TNHH XDTH Đồng Hới Địa chỉ: Đường 94 Hữu Nghị - Bắc Lý - TP Đồng Hới Mẫu số :02-TT QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày14/09/2006 của Bộ trưởng BTC PHIẾU THU Tháng 01 năm 2015 Họ tên người nộp tiền : Cao Thị Hà Địa chỉ: Phòng Kế toán Lý do : Thu tiền trợ cấp BHXH do cơ quan BH chi Số tiền: 1.961.538đ (Viết bằng chữ : Một triệu chín trăm sáu mươi mốt nghìn năm trăm ba mươi tám đồng ). Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ: Một triệu chín trăm sáu mươi mốt nghìn năm trăm ba mươi tám đồng). Kèm theo: 01 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 01 Năm 2015 Thủ quỹ (đã ký) Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng (đã ký) Người lập phiếu (đã ký) (đã ký) ( Nguồn: Phòng kế toán tài chính ) Từ phiếu thu và phiếu chi mà kế toán đã lập được, cùng với các chứng từ kế toán liên quan đến vấn đề tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết các tài khoản 338.2; 338.3; 338.4; 338.9. Sổ chi tiết tài khoản 338.2; 338.3; 338.4; 338.9 + Mục đích: Sổ này dùng để ghi chi tiết các khoản mà trong tháng cho các đối tượng sử dụng lao động. Ghi có vào TK 622, TK642, TK338; Tk 338.2 ; Tk 338.3 ; Tk 338.4 ; Tk 338.9 72 + Phương pháp và trách nhiệm ghi: Căn cứ vào các bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng thanh toán tiền lương toàn công ty, Bảng thanh toán BHXH trả thay lương, Phiếu chi, Phiếu thu....Kế toán tập hợp, phân lại chứng từ theo từng đối tượng sử dụng lao động. Tính toán số tiền để ghi vào các dòng phù hợp với bảng. Ngày 31 tháng 01 năm 2015, Kế toán vào sổ chi tiết TK 338: Biểu 2.12: Sổ chi tiết tài khoản 3383: BHXH Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới Mẫu số S02 – DN (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình Ngày 19/04/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN TK 338.3 - BHXH Đối tượng : BHXH ĐVT: Đồng Chứng từ SH Diễn giải NT TKĐƯ Số tiền Nợ Số dư đầu kỳ BPBTL01 31/01/2015 BPBTL01 31/01/2015 GBN45 31/01/2015 PC036 31/01/2015 GBN57 31/01/2015 0 Số tiền 24% BHXH các khoản trích theo lương ở văn phòng Số tiền 24% BHXH các khoản trích theo lương ở bộ phận Đội Số tiền trợ cấp đau ốm T.01/2015 Thanh toán tiền BHXH cho Bà Nguyễn Thị Như Quỳnh Nộp tiền BHXH ở các bộ phận Cộng phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Có 642 6.561.000 622 6.831.000 112 1.961.538 111 112 1.961.538 13.392.000 15.353.538 15.353.538 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 73 Tương tự Kế toán lên các sổ chi tiết TK 3382, 3384, 3388: Biểu 2.13: Sổ cái Tài khoản 3382: KPCĐ Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới Mẫu số S02 – DN (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình Ngày 19/04/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN TK 338.2 - Kinh phí công đoàn Đối tượng : KPCĐ ĐVT: Đồng Chứng từ SH NT Diễn giải TKĐƯ Số dư đầu kỳ Trích 2% KPCĐ của nhân BPBTL01 31/01/2015 viên ở văn phòng tháng 2/2015 BPBTL01 31/01/2015 Trích 2% KPCĐ của công nhân ở đội tháng 2/2015 Cộng phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Nợ Số tiền Có 1.000.000 642 729.000 622 759.000 1.488.000 2.488.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 74 Biểu 2.14: Sổ chi tiết tài khoản 3384: BHYT Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Mẫu số S02 – DN Đồng Hới (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình Ngày 19/04/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN TK 338. 4- BHYT Đối tượng : BHYT ĐVT: Đồng Chứng từ SH NT Diễn giải TKĐƯ Số dư đầu kỳ Trích 4,5% BHYT của bộ BPBTL01 31/01/2015 phận văn phòng tháng 2/2013 1.138.500 622 GBN57 Nộp tiền BHYT ở các bộ phận 112 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Có 1.200.000 1.093.500 Trích 4,5% BHYT của bộ phận Đội tháng 2/2013 Cộng phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Nợ 642 BPBTL01 31/01/2015 31/01/2015 Số tiền 2.232.000 2.232.000 2.232.000 1.200.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 75 Biểu 2.15: Sổ chi tiết tài khoản 3389:BHTN Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới Mẫu số S02 – DN (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị - Ngày 19/04/2006 của Bộ trưởng BTC) Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN TK 338.9 Bảo hiểm thất nghiệp Đối tượng : BHTN ĐVT: Đồng Chứng từ SH Diễn giải NT TKĐƯ Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 Trích 2% BHTN của bộ BPBTL01 31/01/2015 phận văn phòng tháng 642 364.500 622 379.500 01/2015 BPBTL01 31/01/2015 GBN57 31/01/2015 Trích 2% BHTN của bộ phận Đội tháng 01/2015 Nộp tiền BHTN ở các bộ phận Cộng phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ 112 744.000 744.000 744.000 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 2.3.3. Trình tự hạch toán tổng hơp tiền lương và các khoản trích theo lương Hàng tháng trên cở sở các chứng từ kế toán tiến hành phân loại và tổng hợp tiền lương, tiền công phải trả cho từng bộ phận. Ngày 31/01/2015, Kế toán dựa vào Bảng thanh toán lương của toàn công ty để Kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ số 101: 76 Biểu 2.16: Chứng từ ghi sổ số 101 Đơn vị : TNHH Xây dựng Mẫu số S02a – DN Tổng hợp Đồng Hới (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) - Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 101 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Nợ Có Tiền lương phải trả cho NVBP Đội 622 334 33.965.250 Tiền lương phải trả cho NVBP Văn phòng 642 334 32.621.750 Tổng cộng 66.588.000 Kèm : 01 Chứng từ gốc Kế toán trưởng (đã ký) Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Người lập biểu (đã ký) ( Nguồn: Phòng kế toán tài chính ) 77 Ngày 31/01/2015, Kế toán dựa vào Bảng thanh toán lương của toàn công ty và phiếu chi số 36 để ghi vào chứng từ ghi sổ số 102: Biểu 2.17: Chứng từ ghi sổ số 102 Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Mẫu số S02a – DN Đồng Hới (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị - Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 102 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số hiệu TK Trích yếu Thanh toán lương cho CNV toàn bộ công ty Nợ Có 334 111 Số tiền 66.588.000 66.588.000 Tổng cộng Kèm : 01 Chứng từ gốc Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Người lập biểu (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) ( Nguồn: Phòng kế toán tài chính ) 78 Ngày 31/01/2015, Kế toán dựa vào Bảng Phân bổ tiền lương và BHXH, Kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ số 103 Biểu 2.18: Chứng từ ghi sổ số 103 Mẫu số S02a – DN (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 103 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Nợ Có - NVBP Đội 622 338 8.728.500 - NVBP Văn phòng 642 '' 8.748.000 Trích BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ vào chi phí Tổng cộng 17.476.500 Kèm 01 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng Người lập biểu (đã ký) (đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 79 Ngày 31/01/2015, Kế toán dựa vào Bảng Phân bổ tiền lương và BHXH để ghi vào chứng từ ghi sô số 104 Biểu 2.19: Chứng từ ghi sổ số 104 Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới Mẫu số S02a – DN (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 104 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Nợ Có Trích BHXH,BHYT,BHTN khấu trừ vào lương - NVBP Đội 622 334 3.984.750 - NVBP Văn phòng 642 334 3.827.250 Tổng cộng 7.812.000 Kèm : 01 Chứng từ gốc Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng Người lập biểu (đã ký) (đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 80 Ngày 31/01/2015, Kế toán dựa vào Giấy báo Nợ - Tại Ngân hàng Công thương chi nhánh Quảng Bình để ghi vào chứng từ ghi sổ số 105 Biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ số 105 Mẫu số S02a – DN (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) Đơn vị : TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 105 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Rút tiền gửi ngân hàng nộp các khoản BHXH cho cơ quan BH Cộng Nợ Có 338 1121 23.800.500 23.800.500 Kèm : 01 Chứng từ gốc Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng (đã ký) Người lập biểu (đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 81 Ngày 31/01/2015, Kế toán dựa vào Phiếu thu số 37 để ghi vào chứng từ ghi sổ số 106: Biểu 2.21: Chứng từ ghi sổ số 106 Đơn vị: TNHH Xây dựng Mẫu số S02a – DN Tổng hợp Đồng Hới Địa chỉ:Số 94 Đường HữuNghị Tp.Đồng Hới-Tỉnh Quảng Bình (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 106 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Số hiệu TK Trích yếu Số tiền Thu tiền BHXH do cơ quan BHXH trả Nợ Có 111 338.3 1.961.538 1.961.538 Cộng Kèm 01 Chứng từ gốc Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng (đã ký) Người lập biểu (đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) 82 Ngày 31 tháng 01 năm 2015, kế toán dựa vào các chứng từ ghi sổ đã lập để ghi vào sổ cái TK 334: Biểu 2.22: Sổ cái Tài khoản 334 Đơn vị: TNHH Xây dựng Mẫu số S02C1 – DN Tổng hợp Đồng Hới (BHT QĐ số 48/2006 QĐ/ BTC Địa chỉ : Số 94 – Đường Hữu Nghị Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) Tp. Đồng Hới- Tỉnh Quảng Bình SỔ CÁI TK 334 Tháng 01 năm 2015 ĐVT: Đồng Chứng từ TGS ghi sổ SH Số tiền TK Diễn giải ĐƯ NT Có 1) Số dư đầu tháng 5 31/01 101 31/01 31/01 101 31/01 31/01 102 31/01 31/01 104 31/01 31/01 104 31/01 31/01 104 31/01 …… …… …… 342.000 2) Số phát sinh trong tháng … Tiền lương trả cho BP Đội 622 36.450.000 642 37.950.000 Tiền lương trả cho BP Văn phòng Thanh toán tiền lương cho 1111 CBNV Tính các khoản khấu trừ lương cho BPVP Tính các khoản khấu trừ lương cho BPĐ Kết chuyển các khoản khấu trừ lương của CBCNV ….. Cộng phát sinh 66.588.000 642 3.827.257 622 3.984.750 338 7.812.000 …… …… …… 76.361.538 76.361.538 342.000 Số dư cuối tháng Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng (đã ký) Thủ quỹ (đã ký) Giám đốc (đã ký) (Nguồn: Phòng kế toán tài chính) Ngày 31 tháng 01 năm 2015 sổ cái TK 334 “Phải trả công nhân viên” số dư cuối tháng 01 năm 2015 còn dư 342.000đ. 83 2.4 Đánh giá về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương 2.4.1 Những mặt đạt được 2.4.1.1 Về mặt tổ chức bộ máy quản lý - Chứng từ của phần hành kế toán nào thì kế toán phần hành đó chịu trách nhiệm bảo quản và lưu trữ. Các chứng từ về thu chi nhập xuất đều được sắp xếp và đóng file để tiện theo dõi. - Hệ thống sổ sách, chứng từ ban đầu được tổ chức khoa học hợp pháp, hợp lệ, tuân thủ đúng chế độ kế toán hiện hành của bộ trưởng bộ tài chính. Việc áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ hoàn toàn phù hợp quy mô sản xuất, kinh doanh của công ty, phù hợp chuyên môn kế toán cùng việc áp dụng chương trình kế toán máy tại công ty. - Công ty tổ chức hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp đầy đủ, dễ dàng cho công tác kiểm tra đối chiếu, đặc biệt chú trọng tới việc lập hệ thống sổ chi tiết nhằm cung cấp thông tin chi tiết, đầy đủ, kịp thời cho người quản Công ty đã xây dựng mô hình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh gọn nhẹ phù hợp với đặc điểm hoạt động của Công ty. Các phòng ban chức năng được tổ chức hoạt động chặt chẽ, phân công trách nhiệm rõ ràng đã phát huy được hiệu quả thiết thực trong tổ chức lao động, cung ứng vật tư và thi công xây lắp công trình góp phần đưa Công ty không ngừng phát triển. 2.4.1.2 Về mặt tổ chức bộ máy kế toán - Công ty đã tổ chức bộ máy gọn nhẹ, tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ, quy trình làm việc khoa học Cán bộ kế toán được bố trí hợp lý, phú hợp với khả năng trình độ mỗi người. Mỗi phần hành kế toán đều được phân công, giao việc cụ thể, không chồng chéo. Việc phân chia nhiệm vụ giữa các bộ phận trong bộ máy kế toán giúp cho viêc hạch toán chính xác, đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh. Công ty chú trọng đến việc bồi dưỡng, đào tạo đội ngũ các bộ, nhân viên kế toán, vì vậy đội ngũ kế toán khá vững vàng, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, có năng lực tác phong làm việc khoa học. - Phòng Kế toán là cầu nối giữa bộ phận quản lý và bộ phận sản xuất tham mưu cung cấp kịp thời, chính xác giúp ban lãnh đạo công ty nắm bắt được tình hình tài chính của công ty một cách kịp thời. Bên cạnh đó phòng Kế toán còn có 84 sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban trong toàn công ty để đảm bảo công tác hạch toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh nói riêng, đánh giá giá thành sản phẩm được thuận lợi, độ chính xác cao. - Trong quá trình tổ chức chứng từ, kế toán đảm bảo đúng nguyên tắc về biểu mẫu, luân chuyển, ký duyệt đồng thời cũng tuân thủ các chế độ, kiểm tra, ghi số, bảo quản, lưu trữ và huỷ chứng từ. Khi tập hợp đủ chứng từ thì kế toán mới tiến hành ghi sổ. Vì vậy, đảm bảo tính đầy đủ, an toàn cho chứng từ. Việc sắp xếp, phân loại chứng từ cũng được thực hiện một cách lý, tạo điều kiện cho việc tổng hợp cuối kỳ và lên báo cáo. - Việc lập các báo cáo cũng được kế toán thực hiện một cách khoa học và đơn giản. Định kỳ, kế toán tổng hợp tập hợp các báo cáo của đội rồi lập báo cáo cho phần hành mình phụ trách. Ngoài các báo cáo được lập theo đúng mẫu quy định do bộ tài chính quy định kế toán còn lập ra các báo cáo cho việc quản trị nội bộ. - Công ty áp dụng hình thức khoản mục chi phí cho các đơn vị thành viên là phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường nước ta hiện nay, phù hợp với nhu cầu quản lý tiên tiến tạo điều kiện đẩy nhanh tiến độ thi công và chất lượng công trình, tăng năng suất lao động, góp phần nâng cao ý thức trách nhiệm và tăng cường công tác quản lý của công ty. - Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là từng công trình hạng mục công trình cụ thể. Công ty hạch toán chi phí sản xuất theo bốn khoản mục là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung nên công việc tính giá thành có nhiều thuận lợi, theo đó công ty có thể đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi công với dự toán để từ đó tìm ra nguyên nhân chênh lệch, sai sót rút ra bài học quản lý nhanh nhất. 2.4.1.3 Về mặt tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Công tác hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương luôn được hoàn thành. Các chế độ về lương, thưởng, phụ cấp... của Nhà nước luôn được thực hiện đầy đủ và chính xác. Công việc tổ chức tính lương và thanh toán lương đã được làm tốt, với hệ thống sổ sách khá đầy đủ, hoàn thiện với việc ghi chép số liệu trung thực và khách quan theo đúng quy định của nhà nước. Hệ 85 thống sổ sách chứng từ ban đầu về tiền lương luôn phản ánh đầy đủ số lượng và chất lượng. Về việc tổ chức tính lương và thanh toán lương công ty luôn nhận thức được chi phí nhân công là một trong ba khoản mục chủ yếu cấu thành lên giá thành sản phẩm lên kế toán tiền lương luôn ý thức được trách nhiệm tính đúng, tính đủ và kịp thời lương cho cán bộ công nhân viên. Ngoài ra công ty còn khuyến khích công nhân hoàn thành tốt công việc bằng cách tăng tiền thưởng, bồi dưỡng. Về quỹ lương và các khoản trích: Ngay từ đầu công ty đã xây dựng quỹ tiền lương để trả CBCNV, hàng năm căn cứ vào kết quả hoạt động của năm, của mức lợi nhuận năm trước để xây dựng mức lương cho năm nay. Công ty đều tiến hành các quỹ theo đúng quy định, các quỹ tiền thưởng lên tiền lương của CBCNV ngày càng cao. Các quỹ BHXH, BHYT vẫn được thành lập mặc dù chỉ có một bộ phận cán bộ tham gia BHXH và được trích theo đúng quy đinh. Về tổ chức công đoàn là đại diện cho tập thể CBCNV trong công ty luông đứng ra đảm bảo sự công bằng quyền lợi cho CBCNV. Nguồn quỹ KPCĐ của công ty được trích theo đúng tỷ lệ và để trả thưởng cho CBCNV hoàn thành tốt công việc của ḿnh và thăm hỏi gia đình công nhân khi có công việc hay khi ốm đau. - Trong công tác hạch toán Tiền lương và các khoản trích theo lương, Công ty đã thực hiện nghiêm túc với quy định của chế độ kế toán về hệ thống chứng từ, sổ sách về tiền lương. Việc ghi sổ được kế toán tiến hành thực hiện theo đúng trình tự quy định. - Hình thức trả lương của Công ty rất đáng chú ý. Nó thể hiện khả năng phân tích, đánh giá, ứng dụng lý thuyết vào thực tiễn kế toán Tiền lương của đơn vị một cách khoa học, hợp lý. Trả lương theo hình thức kết hợp giữa trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm phản ánh chính sách hiệu quả (kết quả) công việc, tính đúng giá trị sức lao động của các nhân viên ở các bộ phận văn phòng Công ty. Tương tự cách trả lương khoán cho các nhân viên các đội sản xuất và nhân viên quản lý công trình ở các xưởng, các công trình (làm việc xa Xí nghiệp, không tiện quản lý theo dõi thời gian và hiệu quả lao động), cũng rất phù 86 hợp, khuyến khích người lao động làm việc có trách nhiệm đáp ứng ḷng tin của cán bộ lănh đạo. - Công ty luôn hoàn thành nộp các quỹ này đủ, đúng thời hạn. Điều này thể hiện tinh thần trách nhiệm cao của Công ty đối với các quyền lợi của người lao động. 2.4.2 Những mặt tồn tại 2.4.2.1 Về mặt tổ chức bộ máy quản lý Tuy bộ máy quản lý công ty được tổ chức rất gọn nhệ và hoạt động có hiệu quả song việc tổ chức bộ máy quản lý như vậy cũng có nhược điểm là công việc tập trung cho một phòng là rất nhiều, có khi một phòng kiêm nhiệm cả một số công việc không đúng chuyên môn dẫn đến tình trạng công việc nhiều lúc tồn đọng không thể giải quyết hết được và do không đúng chuyên môn nên kết quả đạt được là không cao. 2.4.2.2 Về mặt tổ chức bộ máy kế toán Với mô hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung, loại hình này khi áp dụng vẫn còn một số nhược điểm. Kế toán tại văn phòng công ty không trực tiếp giám sát các hoạt động kinh tế tài chính tại cấp dưới mà chỉ thông qua các báo cáo của đơn vị gửi về... Như vậy thì việc hợp lý hóa về số liệu là rất khó khăn. Bên cạnh công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tại công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế sau: Tại công ty nghiệp vụ kế toán tương đối nhiều nên chủ yếu làm bằng máy, do thao tác chưa thành thạo nên việc xử lý và cung cấp số liệu kế toán chậm, làm ảnh hưởng đến việc lập báo cáo tài chính, gây khó khăn trong việc đưa ra các quyết định kinh doanh của ban giám đốc, làm giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty. - Kế toán theo dõi tiền lương căn cứ vào bảng chấm công mà các phòng ban trong công ty gửi về để xác định ngày công làm việc thực tế của mỗi CBCNV trong tháng từ đó làm cơ sở để tính tiền lương phải trả cho người lao động. Tuy nhiên trên bảng chấm công chỉ thể hiện được số ngày đi làm và số ngày nghỉ mà không thể hiện được việc đi sớm về muộn cũng như chưa đánh giá được chất lượng công tác của từng CBCNV. Phần lương mà người lao động nhận được không gắn liền với kết quả lao động mà họ tạo ra nên không khuyến khích CBCNV tích cực làm việc, dễ tạo nên tư tưởng đối phó làm cho đủ ngày công mà không chú trọng đến chất lượng và năng suất lao động. 87 - Hiện nay, Công ty trả lương cho người lao động bằng tiền mặt. Với khối lượng tiền lớn như vậy rất dễ gây nên nhầm lẫn, sai sót, mất mát trong quá trình chi trả cho người lao động. Việc thanh toán tiền lương sẽ mất rất nhiều thời gian, không khoa học, không đáp ứng được nhu cầu của CBCNV. - Nhân viên kế toán tiền lương không mở sổ chi tiết theo dõi cho từng khoản mục đối với TK 334 và không có sổ cái TK 338 dẫn đến sự khó khăn trong việc theo dõi, đối chiếu số liệu với các sổ sách khác có liên quan. - Trong việc trích lập các khoản BHXH, BHYT, BHTN, kế toán tính cả ba khoản này gộp chung lại với nhau tính trích 10,5% và chỉ thể hiện trên một cột duy nhất trong Bảng tính và thanh toán lương cho CBCNV vì thế không tạo được sự tách biệt giữa các khoản trích gây nên khó khăn cho người lao động và nhà quản lý trong việc kiểm tra, theo dõi. - Đối với việc tính thuế thu nhập cá nhân, kế toán không tính thuế cho CBCNV có mức lương thuộc diện chịu thuế trong từng tháng mà đến năm tài chính sau mới thực hiện việc tính thuế thu nhập người lao động phải nộp. Tiền thuế thu nhập cá nhân của CBCNV trong cả một năm mà chỉ tính một lần vì vậy việc tính toán sẽ rất phức tạp dễ gây nên sự sai sót, nhầm lẫn và chi phí thuế TNCN là tương đối lớn. - Kế toán hạch toán các nghiệp vụ chi trả BHXH và thu tiền BHXH, BHYT, BHTN của người lao động chưa thật chính xác với chế độ kế toán hiện hành, chưa phản ánh được đầy đủ các bút toán cần thiết khi nghiệp vụ phát sinh. + Khi chi trả BHXH cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 338 (338.3) Có TK 111, 112 + Khi thu tiền bảo hiểm người lao động nộp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 (338.3, 338.4, 338.9) 2.4.2.3 Về mặt tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Bên cạnh những ưu điểm của công tác tiền lương và hạch toán các khoản trích theo lương thì trong kế toán tiền lương vẫn không tránh khỏi những sai sót do thời gian công ty đi vào hoạt động chưa lâu, do đội ngũ cán bộ còn hạn chế về 88 mặt số lượng nên cán bộ phải đảm nhiệm những phần việc khác nhau, điều này dẫn đến tình trạng một số phần việc kế toán còn làm tắt như vậy là phản ánh chưa đúng với yêu cầu của công tác, bên cạnh đó là những hạn chế như: - Về quản lý lao động: Việc phân loại lao động trong công ty mặc dù đã tiến hành nhưng hiệu quả lại không cao, phân loại vẫn chưa rõ ràng, quản lý chưa chặt chẽ nhất là những CNV ở những công trình xa trụ sở chính không có sự dám sát hay khi đi công trình. - Về việc tính lương: Trong khi hạch toán lương công nhân làm vào các ngày nghỉ, ngày lễ vẫn hạch toán như ngày công bình thường là chưa hợp lý. Ngoài ra không trích trước tiền lương nghỉ phép cho CBCNV trong kỳ, chỉ những cá nhân tham gia BH mới được hưởng những chế độ, điều này là đúng nhưng lại chưa đảm bảo với những công nhân khác nhất là những công nhân có hoàn cảnh khó khăn. - Việc chia tiền lương khối gián tiếp chưa gắn với việc hoàn thành kế hoạch sản xuất của Công ty, chưa đánh giá được chất lượng và số lượng công tác của từng cán bộ công nhân viên đã tiêu hao trong quá trình sản xuất. Nói cách khác, phần tiền lương mà người công nhân được hưởng không gắn liền với kết quả lao động mà họ tạo ra. Chính vì lẽ đó, nên hình thức tiền lương theo thời gian đã không mang lại cho người công nhân sự quan tâm đầy đủ đối với thành quả lao động của mình, không tạo điều kiện thuận lợi để uốn nắn kịp thời những thái độ sai lệch và không khuyến khích họ nghiêm chỉnh thực hiện chế độ tiết kiệm thời gian. - Việc tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo nhóm, tổ, đội ở một số công trình chỉ căn cứ vào số lượng thời gian lao động mà chưa tính đến chất lượng công tác của từng người trong tháng để đảm bảo tính công bằng trong việc tính lương thì công ty phải xây dựng hệ số lương cấp bậc công việc và bằng xác định chất lượng công tác của từng cá nhân. 89 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH XDTH ĐỒNG HỚI 3.1. Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Để công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty thực sự phát huy hết vai trò của nó, mang lại hiệu quả về mức sống cho người lao động thì công ty TNHH XDTH Đồng Hới nói chung và các công tác kế toán nói riêng phải không ngừng nghiên cứu để hoàn thiện hơn. Việc trả lương của công ty ngày nay góp phần quản lý tốt lao động và nâng cao hiệu quả lao động. Công ty phải luôn quan tâm tới đời sống cán bộ công nhân viên hơn nữa. Để tìm ra phương thức trả lương phù hợp với sức lao động mà họ đã bỏ ra để đáp ứng kịp thời, thông tin nhanh về chính sách phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty. 3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Trong nền kinh tế thị trường khi sức lao động được coi là hàng hoá thì việc xác định đúng giá trị của nó có ý nghĩa vô cùng quan trọng không chỉ đối với người lao động, người sử dụng lao động mà còn với cả xã hội. Để quá trình sản xuất diễn ra liên tục người lao động phải tái sản xuất sức lao động của mình. Tiền lương mà doanh nghiệp trả cho người lao động được dùng để bù đắp sức lao động mà họ bỏ ra. Mặt khác tiền lương còn kích thích đảm bảo khi người lao động làm việc có hiệu quả, có năng suất cao thì tiền lương sẽ tăng lên và ngược lại. Mỗi doanh nghiệp hoạt động kinh doanh đều mong muốn thu nhận được những thông tin cần thiết phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Nếu doanh nghiệp nào nắm bắt được đầy đủ các thông tin cần thiết thì cũng có khả năng tạo thời cơ phát huy thế chủ động trong sản xuất kinh doanh và đạt hiệu quả cao. Muốn tồn tại và phát triển thì các doanh nghiệp cần phải tạo ra các sản phẩm tốt, giá cả hợp lý thì mới tạo ra lợi thế cạnh tranh của mình. Để làm được điều này các doanh nghiệp không còn cách nào khác là tối thiểu hoá các chi phí sản xuất từ đó tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Kế toán là một trong những công cụ quan trọng của hệ thống quản lý kinh tế, là động lực thúc đẩy doanh nghiệp ngày càng phát triển làm ăn có hiệu quả. Vì vậy hoàn thiện công tác kế toán là mục tiêu hàng đầu và cần thiết đối với doanh nghiệp. 90 Trong những thông tin mà kế toán cung cấp thì thông tin về tiền lương và các khoản trích theo lương có một vị trí quan trọng trong hệ thống kinh tế tài chính vì nó là một bộ phận cấu thành nên chi phí sản xuất kinh doanh. Ngoài ra kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương cũng giúp cho việc cải tiến tổ chức sản xuất, tổ chức lao động nâng cao năng suất lao động. Cho nên việc tính toán phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương phải được thực hiện đúng đắn tính đầy đủ về chế độ tiền lương và thanh toán kịp thời. Mỗi doanh nghiệp đều có một hình thức, quan niệm, cách thức khác nhau, song các doanh nghiệp đều mong muốn có một cách thức tính, chi trả, hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. Chính vì vậy do sự thay đổi kinh tế, do đặc thù về sản xuất kinh doanh, tiền lương và các khoản trích theo lương cũng có những tồn tại mà các nhà quản lý đã, đang và sẽ cố gắng nỗ lực mong muốn khắc phục những tồn tại đó để hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của doanh nghiệp mình. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương đúng đắn sẽ giúp cho việc hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp đi vào nề nếp, giảm bớt những chi phí không cần thiết. Nó cũng cho các doanh nghiệp xác định đúng đắn chi phí sản xuất và chi phí kinh doanh. Từ đó xác định đúng đắn thu nhập của doanh nghiệp, ngoài ra còn giúp doanh nghiệp cân đối giữa chi phí và kết quả tạo hiệu quả kinh tế được tăng lên giúp cho doanh nghiệp thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước, với các ban ngành có liên quan. 3.2. Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Tiền lương góp phần quyết định đến sự thành công hay thất bại của từng doanh nghiệp trên thương trường nhất là trong nền kinh tế thị trường như hiện nay. Đối với sản xuất kinh doanh, tiền lương là một phần không nhỏ của chi phí sản xuất kinh doanh của công ty. Do đó, nếu công ty vận dụng chế độ tiền lương hợp lý, phù hợp với năng lực thực sự, làm nhiều hưởng nhiều, có cải tiến có sáng tạo...sẽ được hưởng thành quả cũng như đóng góp của mình đối với công ty sẽ tạo động lực, tăng năng suất lao động và hiệu quả rõ rệt trong sản xuất kinh doanh. 91 Việc hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở công ty là rất cần thiết và quan trọng nhưng nó đòi hỏi phải luôn đảm bảo nguyên tắc công bằng và xứng đáng đối với sức lao động mà người lao động đã bỏ ra. Tiền lương nhận được thoả đáng thì người lao động sẵn sàng nhận công việc được giao dù ở đâu, làm gì trong điều kiện sức lực và trí tuệ của họ cho phép. Bên cạnh đó, việc hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở từng bộ phận phải đảm bảo nguyên tắc tuân thủ theo đúng các quy định hiện hành của Nhà nước, của Bộ Tài chính về các vấn đề như: cách tính lương, phân bổ tiền lương cũng như phải thực hiện đúng hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán có liên quan… 3.3. Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương 3.3.1 Nhóm giải pháp chung Qua thời gian thực tập tìm hiểu về tình hình lao động tiền lương và các khoản trích theo lương em thấy trong công ty có nhiều ưu điểm nhưng vẫn còn những hạn chế cần khắc phục. Qua đây em xin đưa ra một số ý kiến với hy vọng đóng góp cho công ty một phần nào trong vấn đề về lao động tiền lương nói chung cũng như công tác tổ chức hạch toán tiền lương nói riêng. 3.3.1.1 Hoàn thiện về tổ chức bộ máy quản lý Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp là hình thức phân công lao động trong lĩnh vực quản lý. Một mặt, nó tác động tới quá trình quản lý. Mặt khác, nó tác động trực tiếp tới quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Cũng như việc hoàn thiện bộ máy kế toán thì việc xây dựng bộ máy quản lý phù hợp sẽ hạn chế được những sai sót không mong muốn trong quá trình lãnh đạo giữa các cấp. Do vậy việc tổ chức bộ máy quản lý nhỏ gọn sẽ ảnh hưởng đến quá trình quản lý và giám sát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, việc kiêm nghiệm và chồng chéo công việc giữa các bộ phận, các phòng ban. Do vậy, doanh nghiệp nên bổ sung nhân sự cho các bộ phận trong công ty, tổ chức đào tạo kỹ năng, khuyến khích cán bộ nhân viên nâng cao trình độ chuyên ngành. Xây dựng một hệ thống bộ máy quản lý mang tính chuyên nghiệp. 92 Giải thích: Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức năng Sơ đồ 3.1: Đề xuất tổ chức bộ máy quản lý 3.3.1.2 Hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán Để việc quản lý các quỹ được chặt chẽ hiệu quả hơn, việc hạch toán thu chi được chính xác hơn và để việc đánh giá kịp thời các khoản chi phí cho từng đối tượng sử dụng lao động trong công ty, kế toán nên phân loại chi phí cụ thể hơn và tổ chức phân bổ tiền lương hợp lý hơn. Kế toán nên thống nhất và hoàn thiện sổ sách kế toán gọn nhẹ mà vẫn đảm bảo đẩy đủ thông tin cần thiết theo đúng quy định và nguyên tắc kế toán, tránh để lặp làm tăng khối lượng công việc không cần thiết. Giải pháp: Trong xu thế kinh doanh ngày càng mở rộng của DN cả về quy mô lẫn phạm vi tiêu thụ. Việc tổ chức một bộ máy kế toán nhỏ gọn sẽ ảnh hưởng đến quá trình quản lý và giám sát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, việc kiêm nghiệm và chồng chéo công việc giữa các bộ phận kế toán. Do vậy, doanh nghiệp nên bổ sung nhân sự cho các bộ phận kế toán, tổ chức đào tạo kỹ năng, khuyến khích cán bộ nhân viên kế toán nâng cao trình độ chuyên ngành. Xây dựng một hệ thống kế toán mang tính chuyên nghiệp, đồng thời doanh nghiệp có thể xây dựng thêm hệ thống kế toán quản trị. Việc xây dựng hệ thống quản trị sẽ giúp cho doanh nghiệp nắm bắt thông tin về điều kiện kinh doanh của 93 doanh nghiệp một cách nhanh nhất để có thể có các chiến lược kinh doanh phù hợp và có hiệu quả nhất. Sơ đồ 3.2: Đề xuất tổ chức bộ máy kế toán 3.3.1.3 Hoàn thiện về ðội ngũ nhân viên kế toán - Cần quan tâm đến đội ngũ kế toán của công ty, không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn để họ hoàn thành tốt công việc của mình và có khả nãng thích nghi với những chế độ chính sách kế toán mới. Nói chung về bộ máy kế toán của công ty được phân công rất phù hợp với quy mô kinh doanh của công ty. Tuy nhiên với tình hình đất nước ngày càng đổi mới công nghệ thông tin ngày càng phát triển. Vì vậy công ty nên đầu tư, đổi mới hoàn toàn hình thức kế toán chuyển từ kế toán ghi sổ sang kế toán máy. - Hiện nay, công tác kế toán tại công ty TNHH XDTH Đồng Hới được thực hiện bằng tay theo hình thức “Chứng từ ghi sổ” trên nền máy tính Exel, hằng ngày công việc ghi chép nhiều có thể dẫn tới có những sai sót, nhầm lẫn và công việc đối chiếu số liệu khó khăn hơn. Giải pháp: Công ty nên áp dụng phần mềm kế toán vào công việc kế toán. + Trên thị trường hiện nay có rất nhiều phần mềm kế toán như: phần mềm kế toán MISA, FAST, Cyber Soft...Công ty nên xem xét đặc điểm của các phần mềm kế toán để áp dụng cho phù hợp với công tác kế toán của đơn vị. + Chi phí mà công ty phải bỏ ra khi áp dụng giải pháp này: + Mua phần mềm kế toán. Ví dụ trên thị trường hiện nay, giá bán của phần mềm Fast Accounting dành cho công ty sản xuất dao động khoảng 12.000.000 đ. 94 + Chi phí đào tạo nhân viên sử dụng phần mềm. Nếu công ty mua phần mềm Fast Accounting ở trên thì chi phí đào tạo sẽ là 3.000.000.đ + Chi phí bảo trì phần mềm... Bù lại những chi phí bỏ ra đó, công ty sẽ thu về được lợi ích rất thiết thực khi áp dụng giải pháp này. Đó là: + Việc áp dụng phần mềm kế toán vào công tác kế toán trong công ty sẽ giúp việc nhập dữ liệu nhanh gọn, không mất nhiều thời gian như kế toán thủ công, làm giảm khối lượng công việc hạch toán kế toán, giảm số lượng nhân viên kế toán nhưng vẫn đảm bảo đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế, cung cấp kịp thời hệ thống báo cáo cho ban quản trị. + Không làm mất các chứng từ. + Ngoài ra, việc lưu trữ thông tin khi áp dụng công tác kế toán máy giúp hạn chế một số lượng lớn các loại sổ sách kế toán trung gian, đồng thời đảm bảo được dễ dàng trong việc kiểm tra các phần hành kế toán, tình trạng tài chính, quá trình hạch toán. + Việc tìm và sửa sai cũng đơn giản vì số liệu trên các sổ và các báo cáo kế toán đều được chương trình xử lý trực tiếp từ chứng từ gốc. - `` Ghi chú: Nhập và xử lý số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo tài chính cuối kỳ Kiểm tra, đối chiếu số liệu Sơ đồ 3.3: Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ trên máy tính Cuối tháng, cuối quý, kế toán xử lý số liệu kế toán theo các chương trình lập sẵn, các báo cáo kế toán được cung cấp đầy đủ kịp thời theo đúng yêu cầu của Nhà nước. 95 3.3.1.4 Hoàn thiện về Chứng từ và sổ sách kế toán Khi chuẩn bị cho hạch toán thì các chứng từ kế toán rất quan trọng, khi một chứng từ được lập sai thì việc hạch toán sẽ có kết quả sai, do đó các chứng từ kế toán phải được kiểm tra chặc chẽ trýớc khi hạch toán. - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ các chỉ tiêu phản ánh trên chứng từ. - Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trên chứng từ. Kiểm tra tính chính xác của các số liệu, thông tin từ trong chứng từ. - Kiểm tra xét duyệt đối với từng nghiệp vụ kinh tế tài chính. Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát hiện hành vi vi phạm chính sách, chế độ, thể lệ kinh tế tài chính của Nhà nước ( xuất quỹ,thanh toán ,...) đồng thời báo cáo ngay cho kế toán trưởng đơn vị biết để xử lí kịp thời cho đúng pháp luật hiện hành. - Số liệu ghi trên sổ kế toán phải rõ ràng, liên tục, có hệ thống, không được ghi xen kẽ, ghi chồng đè, không được bỏ dòng, nếu có dòng chưa ghi hết phải gạch bỏ chổ thừa. Khi ghi hết trang phải cộng số liệu tổng cộng của mỗi trang đồng thời chuyển số liệu này sang đầu trang kế tiếp. - Quản lí tốt việc ghi chép sổ sách giúp công ty trong việc hoạch toán, lập báo cáo quyết toán, theo dõi tình hình tiền lương biến động ở các khoản trích nộp của công ty ðể có kế hoạch xác định kết quả kinh doanh. Hiện nay TT 200 đã dược ban hành, công ty nên áp dụng theo chế độ kế toán mới này để phù hợp với xu hướng hiện nay. Bởi lẽ TT 200 có những điểm thay đổi phù hợp với các doanh nghiệp hiện nay. Cụ thể như sau: - Về chế độ kế toán: Chế độ kế toán doanh nghiệp mới xây dựng linh hoạt hơn, cởi mở hơn trên tinh thần cởi trói cho doanh nghiệp, trao cho doanh nghiệp quyền quyết định nhiều hơn trong tổ chức kế toán. Chế độ kế toán theo TT 200 cập nhật tối đa các nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế trên nguyên tắc không trái với luật kế toán, thiết kế lại toàn bộ các tài khoản phản ánh đầu tư tài chính theo thống kê. Từ đó giúp doanh nghiệp có thể “ thoải mái” hơn trong công tác hạch toán tại doanh nghiệp mình. Giải pháp: Công ty cần mua đúng tài liệu thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC ban hành và tổ chức buổi tập huấn cho nhân viên để phổ biến và tiến hành cập nhật thông tư theo đúng quy định. 96 3.3.2 Các giải pháp cụ thể về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty 3.3.2.1 Theo dõi một cách hợp lý việc sử dụng chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ là một trong những hình thức ghi sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán. Hình thức ghi sổ này rất phù hợp với quy mô vừa và nhỏ của công ty. Tuy nhiên, do số lượng ghi chép nhiều, thường xuyên xảy ra hiện tượng trùng lặp, chưa có sự phân công rõ ràng giữa các bộ phận khi lập chứng từ ghi sổ dẫn đến việc lập CTGS còn tùy tiện. Thực tế các bộ phận kế toán nên phân chia công việc rõ ràng, tránh nhập nhằng, chồng chéo trong việc ghi sổ kế toán. Giải pháp: - Kế toán tiền mặt nên lập CTGS liên quan đến các nghiệp vụ thu - chi tiền mặt phát sinh trong tháng/quý/năm. - Kế toán tiền gửi ngân hàng nên lập CTGS liên quan đến các nghiệp vụ gửi - rút tiền tại ngân hàng BIDV phát sinh trong tháng/quý/năm. - Kế toán trưởng giữ sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để thuận tiện trong việc kiểm tra, đối chiếu giữa các phần hành kế toán. 3.3.2.2 Giảm thiểu chi phí tiền lương Do đặc điểm sản xuất của ngành xây dựng, bắt buộc phải có sự tham gia của nhiều đơn vị, đội tổ thi công khác nhau nên công tác điều hành thi công tại hiện trường gặp nhiều khó khăn, từ đó dẫn đến sự lãng phí về nhân công thể hiện qua việc: có một số công nhân ( chủ yếu là công nhân lái và vận hành máy thi công , công nhân sửa chữa ) trong tháng không bố trí được công việc nhưng họ vẫn phải có mặt tại hiện trường. thời gian rảnh rỗi của họ tại công trường là thời gian trực sản xuất công ty vẫn phải trả lương cho số công nhân này. Nếu tiến hành điều động số những công nhân nhàn rỗi nêu trên sang công trình khác của công ty sẽ vấp phải những trở ngại như: các công trình nằm phân tán tại nhiều tỉnh thành gây khó khăn cho việc di chuyển nhân lực và trang thiết bị, bố trí ổn định chỗ ở công nhân, có thể vi phạm tiến độ của công trình. Giải pháp: là cho các đơn vị sản xuất ngoài thuê máy thi công kèm công nhân lái và vận hành là để hướng tới mục đích tiết kiệm quỹ tiền lương trả cho 97 công nhân trực tiếp đồng thời mang lại giá trị tăng thêm cho doanh thu cho công ty trong thời gian tới. - Nội dung của giải pháp đưa ra trong trương hợp này là tiến hành công việc cho các đơn vị sản xuất ngoài công ty đang hoạt động trên ở gần công trường thi công mà có nhu cầu sử dụng các loại máy thi công đang nhàn rỗi kèm theo công nhân vận hành. - Khảo sát số liệu thống kê về thời gian sử dụng máy, thiết bị thi công tại Đội thi công cơ giới ta có: Bảng 3.1: Tình hình thời gian sử dụng thiết bị, máy thi công tại đội thi công cơ giới của công ty TNHH XDTH Đồng Hới Tên thiết bị Số Số công nhân lái & Số ca máy rỗi Tổng số ca Lương vận hành yêu cầu bq tháng máy rỗi bq Sử Dụng (người/máy) (ca/máy/tháng) tháng Máy ủi 2 1 9 18 Máy xúc 4 1 9 36 Máy lu 2 1 11 22 Máy san 1 1 10 10 Máy gạt 1 1 10 10 Ô tô tự đổ 7 1 7 49 Ô tô tải thùng 3 2 8 24 Xe vận chuyển bê tông 1 2 13 13 Xe bơm bê tông 1 2 20 20 Máy nén khí 2 1 9 18 Máy phát điện 1 1 12 12 ( Nguồn Đội thi công cơ giới) Qua quá trình tìm hiểu thực tế và tham khảo ý kiến cuả các bộ phận kỹ thuật tại công ty kết quả cho thấy răng có một số loại máy thi công dưới đây có nhu cầu thuê từ các đơn vị ngoài công ty và giá thuê trên thị trường đối với từng loại máy là: 98 Bảng 3.2: Giá cho thuê và chi phí nhiên liệu của một số loại máy thi công Đơn giá máy xây dựng Chi phí nhiên liệu cho ( đồng/ca) một ca máy (Đồng/ ca) Máy ủi 482.000 159.300 Máy xúc 478.000 177.000 Máy lu 497.000 188.800 Oto tự đổ 386.000 167.000 Oto tải thùng 556.000 212.000 Xe bơm bê tông 421.000 206.000 Tên thiết bị (Nguồn Đội Phòng Kế toán tài chính) - Thực hiện cho các đơn vị ngoài công ty thuê 6 loại, dự tính thời gian trực sản xuất trong tổng số ngày lao động của công nhân lái và vận hành máy thi công của đội giảm được 40%. Trên cơ sở đó ta tính chỉ tiêu kinh tế thu được từ phương án cho thuê một số thiết bị như sau là: Số công LĐ cho thuê = = [ (2*1*9) + (4*1*9) + (2*1*11) + (7*1*7) + (3*2*8) + (1*2*10) ]*40% = 74 (công) Trong đó: Mi : là lượng số máy thi công loại i đang sử dụng. Li : là số lượng nhân công phục vụ cho một ca làm việc của 1 máy loại i. Ni : là số ngày nhàn rỗi bình quân trong một tháng đối với 1 máy loại i. Chi phí tiền lương trả cho công nhân trong thời vận hành máy cho thuê Chi phí lương = Số công LĐ cho thuê * Tiền lương BQ ngày =Số công LĐ cho thuê * Tiền lương BQ tháng / 26 - Vì thời điểm tiến hành cho thuê máy, thiết bị thi công là những thời gian rỗi việc nhưng công nhân vận hành phải trực sản tại công trưởng không được phép nghỉ , nên ta dễ dàng nhận thấy số chi phí tiền lương 3.9333.385đ tính ở trên để vận hành máy đem cho thuê công ty sẽ không phải bỏ ra. Bởi nếu không thực hiện phương án cho thuê sản phẩm thì công ty vẫn phải trả cho công nhân với số tiền lương là 3.933.385 đồng với 74 công lao động trong thời gian bộ phận công nhân này trực tiếp sản xuất . Vì vậy phương án cho thuê đã tiết kiệm được cho công ty với số tiền lương tương ứng 3.933.385đ/tháng 99 3.3.2.3 Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Về trình tự ghi sổ kế toán thì Công ty TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng Hới sử dụng hình thức ghi sổ “Chứng từ ghi sổ”. Nhưng trong thực tế kế toán Công ty lại không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, đây là một thiếu sót cần khắc phục ngay, vì sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là một sổ kế toán tổng hợp được ghi chép theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã được lập trong tháng. Nó có tác dụng: + Quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái. + Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số hiệu và ngày tháng. + Số hiệu của chứng từ ghi sổ được đánh liên tục từ đầu tháng đến cuối tháng, ngày tháng trên chứng từ ghi sổ được tính theo ngày ghi vào sổ “ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”. + Tổng số tiền trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ bằng tổng tổng số phát sinh bên nợ hoặc bên có của các tài khoản trong sổ cái ( hoặc bảng cân đối tài khoản ). Điều này giúp cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu được chính xác và nhanh. Từ những tác dụng nêu trên, DN nên đưa sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào để sử dụng cho phù hợp với hình thức kế toán sử dụng. Nếu thiếu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ thì không thể coi đó là hình thức chứng từ ghi sổ. Trích tài liệu 31/01: Việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương ngoài việc lên sổ cái TK 334 từ các chứng từ ghi sổ đã lập, đồng thời kế toán nên ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Mẫu như sau: 100 Biểu 2.23: Mẫu Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Công ty TNHH Xây dựng Tổng hợp Đồng hới Địa chỉ: Số 94-Đường Hữu Nghị-TP Đồng Hới SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 01/2015 Chứng từ ghi sổ Ghi chú Số tiền Số Ngày, tháng 1 C A B … … … … CTGS101 31/01 66.588.000 CTGS102 31/01 66.588.000 CTGS103 31/01 17.476.500 … … … Cộng tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Sổ này gồm……trang được đánh số trang từ trang…… Ngày mở sổ:…… Ngày….tháng…..năm Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) 3.1.2.4 Hạch toán trích trước tiền lương nghỉ phép cho CNTTSX Công ty TNHH xây dựng tổng hợp Đồng Hới áp dụng nhiều chế độ trả lương khác nhau và các khoản phụ cấp , khen thưởng gắn với công việc một cách phù hợp đã khuyến khích được đội ngũ cán bộ công nhân viên hăng say hơn trong công tác.Việc tính lương theo trình độ tay nghề và mức độ công việc đã làm cho người công nhân quan tâm đến khối lượng, chất lượng sản phẩm có động lực thúc đầy hoàn thành định mức lao động Tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất được tính vào chi phí sản xuất một cách hợp lý vì nó ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Vậy để đảm bảo cho giá thành không bị đột biến tăng lên vào những tháng cuối năm khi công nhân nghỉ phép nhiều thì công ty phải trích trước tiền lương nghỉ phép. Việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất được thực hiện như sau: 101 Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX theo kế hoạch Tỷ lệ trích trước = Tiền lương phải trả cho = công nhân trong kỳ x Tỷ lệ trích trước Tổng tiền nghỉ phép trong năm của CNSX Tiền lương phải trả cho CN trong năm Hàng tháng khi trích trước tiền lương nghỉ phép, kế toán căn cứ vào kết quả tính toán số trích trước tiền lương nghỉ phép của CNTTSX để hạch toán. Nợ TK 622 Có TK 335 Số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho CNTTSX phát sinh trong tháng, kế toán hạch toán: Nợ TK 335 Có TK 334 Khi thanh toán tiền lương nghỉ phép cho công nhân: Nợ TK 334 Có TK 111, 112 Cuối kỳ, kế toán tiến hành số chi lương nghỉ phép thực tế và só trích trước để tìm ra khoản chênh lệch. Nếu số trích trước lớn hơn thực tế, kế toán hạch toán giảm CPNCTT: Nợ TK 335 Có TK622 Nếu số trích trước nhỏ hơn số thực tế, kế toán hạch toán khoản chênh lệch: Nợ TK 622 Có TK 334 Ví dụ: Trong tháng 01/2015, công ty trích trước tiền lương nghỉ phép của CNTTSX là 50.000.000đ. Tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh là 25.000.000đ. Kế toán định khoản như sau: a. Trích trước tiền lương nghỉ phép Nợ TK 622: 45.000.000 đ Có TK 335: 45.000.000 đ b. Tiền lương nghỉ phép phép thực tế phát sinh trong quý Nợ TK 335: 25.000.000 đ Có TK 334: 25.000.000 đ 102 c. Cuối quý, hạch toán khoản chênh lệch Nợ TK 335: 20.000.000 đ Có TK 622: 20.000.000 đ 3.1.2.5 Tính lương ở bộ phận văn phòng Hình thức trả lương ở Công ty rất đáng chú ý. Nó thể hiện khả năng phân tích, đánh giá, ứng dụng lý thuyết vào thực tiễn kế toán tiền lương tại đơn vị. Việc chia tiền lương khối gián tiếp chưa gắn với việc hoàn thành kế hoạch sản xuất của Công ty, chưa đánh giá được chất lượng và số lượng công tác của từng cán bộ công nhân viên đã tiêu hao trong quá trình sản xuất. Nói cách khác, phần tiền lương mà người công nhân được hưởng không gắn liền với kết quả lao động mà họ tạo ra. Chính vì lẽ đó, nên hình thức tiền lương theo thời gian đã không mang lại cho người công nhân sự quan tâm đầy đủ đối với thành quả lao động của mình, không tạo điều kiện thuận lợi để uốn nắn kịp thời những thái độ sai lệch và không khuyến khích họ nghiêm chỉnh thực hiện chế độ tiết kiệm thời gian. Để khắc phục hạn chế trên người ta áp dụng hình thức tiền lương có thưởng. Tiền thưởng đóng vai trò khuyến khích người nhân viên nâng cao hiệu năng làm việc. Bên cạnh đó cần tăng cường công tác quản lý thường xuyên kiểm tra đôn đốc việc thực hiện công việc của nhân viên. 3.1.2.5 Áp dụng các mẫu sổ theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC Các chứng từ kế toán đều thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc). Doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng theo biểu mẫu ban hành kèm theo phụ lục số 3 Thông tư 200 hoặc được tự thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của đơn vị. Nhưng phải đảm bảo cung cấp những thông tin theo quy định của Luật Kế toán và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế. Doanh nghiệp có thể áp dụng biểu mẫu sổ theo hướng dẫn tại phụ lục số 4 Thông tư 200. Hoặc bổ sung, sửa đổi biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý. Tuy nhiên cần phải đảm bảo trình bày thông tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát. Công ty nên sử dụng một số biểu mẫu về sổ sách, chứng từ kế toán để phù hợp với thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC. Em xin được 103 trình bày một số mẫu sổ, chứng từ kế toán theo quy định của thông tư 200/2014/TT-BTC: Biểu 2.24: Mẫu số kế toán chi tiết quỹ tiền mặt Đơn vị: .................. Địa chỉ: .................. Mẫu số S02 – TT (BHT Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22//12/2014 của Bộ Tài chính) SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT QUỸ TIỀN MẶT Tài khoản:... Loại quỹ: ... Năm ... Ngày tháng ghi sổ Ngày, tháng chứng từ A B Số hiệu chứng từ Thu Chi C D Diễn giải TK đối ứng E F Sốphát sinh Nợ 1 Có 2 Số tồn Ghi chú 3 G x x - Số tồn đầu kỳ - Điều chỉnh Số dư đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ … … … - Cộng số phát sinh trong kỳ - Số tồn cuối kỳ x x x x - Sổ này có ... trang, đánh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ: ... Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 104 x Biểu 2.25: Mẫu bảng thanh toán tiền lương Mẫu số 11- LÐTL Đơn vị: .................. Địa chỉ: .................. (BHT Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22//12/2014 của Bộ Tài chính) BẢNG THANH TOÁN TIỀN LÝÕNG Lýõng sản phẩm Số TT A Họ và tên B Bậc lýõng Lýõng thời gian Hệ số 1 2 Nghỉ việc, ngừng việc hýởng…% lýõng Số SP Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền 3 4 5 6 7 8 Phụ cấp thuộc quỹ lýõng Phụ cấp khác 9 10 Tổng số 11 Tạm ứng kỳ I 12 Các khoản phải khấu trừ vào lýõng BHXH …. Thuế TNCN phải nộp Cộng 13 14 15 16 Cộng Tổng số tiền viết bằng chữ:……………………………………………………………………………………………….. Ngýời lập phiếu Kế toán trýởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 105 Giám ðốc (Ký, họ tên) Biểu 2.26: Mẫu chứng từ ghi sổ Ðõn vi:……….. Mẫu số S02 – TT Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22//12/2014 của Bộ Tài chính) Ðịa chỉ:………. CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: ......... Ngày .....tháng .....nãm ..... Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú C 1 D ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. Cộng x x x x Nợ Có A B ….. Kèm theo ..... chứng từ gốc. Ngày ....tháng ....nãm ..... Ngýời lập Kế toán trýởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 106 Biểu 2.27: Mẫu Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Mẫu số 11- LÐTL Đơn vị (BHT Thông tư số 200/2014/TT-BTC Địa chỉ ngày 22//12/2014 của Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LÝÕNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng……nãm…… Ghi có TK TK 334 - Phải trả ngýời lao ðộng Lýõng Cộng Có TK 334 Kinh phí CÐ 1 2 3 4 5 6 7 8 ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. Ðối týợng sử dụng (ghi Nợ các TK) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 B TK 154 - CPSXKD dở dang (TK 631 - Giá thành SX TK 642 - CP quản lý kinh doanh TK 142 - CP trả trýớc ngắn hạn TK 242 - CP trả trýớc dài hạn TK 335 - Chi phí phải trả TK 241 - XDCB dở dang TK 334 - Phải trả ngýời lao ðộng TK 338 - Phải trả, phải nộp khác ……………………………………. Cộng TK 335 Chi phí phải trả Các khoản khác STT A TK338 - Phải trả, phải nộp khác BHXH BHYT Cộng Có TK 338 (3382, 3383,3384) Ngày…….tháng……..nãm……. Ngýời lập Kế toán trýởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 106 PHẦN III: KẾT LUẬN Công tác kế toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương được tổ chức tốt sẽ góp phần quản lý chặt chẽ, thúc đẩy việc chấp hành tốt các chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước và chế độ lao động, đảm bảo tính phân bổ đúng đắn, chính xác các khoản tiền lương và các khoản trích theo lương nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho người lao động và tăng lợi nhuận cho công ty để công ty ngày càng lớn mạnh hơn. Môi trường kinh doanh có ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động của mỗi doanh nghiệp, đặc biệt trong nền kinh tế mở hiện nay. Trong nền kinh tế mở thì cơ hội và thách thức luôn tồn tại đối với mỗi doanh nghiệp, vì vậy đòi hỏi nhà quản lý phải nhạy bén và sáng tạo trong kinh doanh. Công ty TNHH XDTH Đồng Hới cũng không nằm ngoài quy luật đó. Vì vậy công ty luôn tập trung khai thác mọi nguồn lực hiện có, tiếp tục đầu tư để tăng năng suất, năng lực sản xuất, tập trung sản xuất các loại sản phẩm có chất lượng tốt trên cơ sở sản xuất kinh doanh có hiệu quả, từng bước giảm tối đa dư nợ để làm mạnh hoạt động tài chính, tiếp tục đổi mới và củng cố công tác sắp xếp, tổ chức sản xuất cho phù hợp với mô hình hoạt động của công ty nhằm đạt hiệu quả cao nhất để đảm bảo thu nhập ổn định cho người lao động. Công tác tổ chức sắp xếp của các nhân viên kế toán tương đối hợp lý, trong đó mỗi người phụ trách những mảng công việc khác nhau dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng. Điều này sẽ giúp cho các nhân viên kế toán có thời gian đi sâu tìm hiểu hoàn thiện và làm tốt hơn công việc được giao tạo sự chính xác kịp thời cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo. Về hệ thống sổ sách hiện nay, công ty sử ụng hình thức Chứng từ ghi sổ. Đây là hình thức ghi sổ giúp giảm nhẹ được khối lượng công việc của kế toán, giúp cho việc kiểm tra đối chiếu được thực hiện thường xuyên, cung cấp thông tin kịp thời. Phòng kế toán của công ty được bố trí một cách gọn nhẹ, có sự phối hợp chặt chẽ giữa các phần hành. Việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương được ghi chép kịp thời, tổ chức chặt chẽ, cẩn thận. Tuy nhiên bên cạnh những kết quả đạt được công ty vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề đáng lưu ý: một bộ phận nhỏ của phòng kế toán vẫn áp dụng hình thức kế toán bằng thủ công, đây là một hạn chế lớn trong thời đại ngày nay; các kế toán thường dồn công việc vào cuối tháng hoặc cuối quý 106 mới xử lý; công ty chưa có trích trước tiền lương nghỉ phép vì thế mà giá thành bị đột biến tăng lên vào những tháng cuối năm khi công nhân nghỉ phép nhiều. Để có thể cạnh tranh với các doanh nghiệp và công ty khác, muốn đứng vững trên thị trường doanh nghiệp phải linh hoạt và không ngừng tự nâng cao mình, khắc phục được những hạn chế trên. Sau đây em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến sau: Trong thời gian tới công ty nên mở rộng sử dụng các phần mềm kế toán vào hạch toán kế toán vì các phần mềm này có thể tự động kết chuyển số dư, số phát sinh vào các tài khoản tương ứng một cách nhanh chóng, chương trình hóa tự động toàn bộ quá trình về xử lý, lưu trữ, bảo quản chứng từ, giảm áp lực công việc cho kế toán viên. Về vấn đề thời gian tổng hợp số liệu, các kế toán cần rút ngắn thời gian tổng hợp công việc, có thể là 5 ngày hoặc 7 ngày tổng hợp 1 lần, như vậy đến cuối tháng công việc sẽ được giảm bớt. Công ty nên sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vì sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là một sổ kế toán tổng hợp được ghi chép theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã được lập trong tháng. Áp dụng các mẫu sổ theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC. Ngoài ra, công ty cần có hình thức khen thưởng, biểu dương kịp thời việc sử dụng tiết kiệm chi phí tiền lương, quản lý chẽ trường hợp tiêu hao nguyên liệu vật liệu vượt định mức cũng như cần tăng cường kỷ luật sản xuất đối với công nhân vi phạm chế độ lao động, thiếu tinh thần trách nhiệm, làm thất thoát nguyên liệu vật liệu. Công ty cần tạo được môi trường sản xuất sáng tạo, tạo điều kiện cho công nhân sản xuất luôn hăng say tìm kiếm những biện pháp mới, cải tiến quá trình sản xuất nhằm đạt hiệu quả cao hơn. Muốn vậy cần tạo ra sự khích lệ phù hợp với mỗi công nhân đồng thời tạo sự phối hợp trao đổi qua lại giữa các công nhân trong bộ phận sản xuất phát huy được sức mạnh chung. Bên cạnh đó công ty cần chú trọng hơn nữa trong công tác đào tạo bồi dưỡng cán bộ chuyên môn, công nhân lành nghề, cho họ cơ hội điều kiện tham gia học tập, nghiên cứu tiếp cận với khoa học, tiến bộ mới để phát huy hết khả năng tiềm tàng của họ. Kết thúc học phần lý thuyết ở trường, được Nhà trường cho đi thực tập tại Công ty TNHH XDTH Đồng Hới. Em được Ban lãnh đạo công ty tiếp nhận cho em thực tập tại phòng kế toán của công ty. Bản thân em thấy rằng tuy thời gian thực tập không dài nhưng đó là những khoảng thời gian đầy thiết thực và có ý nghĩa đối với em. Thời gian đầu mới vào công ty em gặp nhiều bỡ ngỡ, môi 107 trường công việc hoàn toàn mới song nhờ có sự giúp đỡ tận tình của các cô, chú và các anh, chị trong công ty nói chung và phòng kế toán nói riêng cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình chu đáo của cô giáo Trương Thùy Vân đã giúp em vững vàng hơn về mọi mặt. Đi đôi với những thuận lợi và cơ hội đó bản thân em cũng luôn cố gắng học hỏi tiếp thu kiến thức, nắm vững chuyên môn nghiệp vụ để trang bị cho mình một hành trang vững chắc, tự tin bước vào tương lai. Kết hợp với những kiến thức đã học tại trường và thực tế công tác thực tập tại công ty em thấy kiến thức bồi dưỡng nâng cao hơn giữa lý thuyết và thực hành đã áp dụng một cách chặt chẽ trong việc ghi phiếu thu, phiếu chi và cách lập các bảng... Hơn thế nữa thời gian thực tập ở công ty giúp em đã hoàn thành tốt chuyên đề thực tập hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của mình. Mặc dù em đã có nhiều cố gắng nhưng do hạn chế về mặt thời gian cũng như năng lực trình độ của bản thân nên bản báo cáo này không tránh khỏi những hạn chế và sai sót nhất định. Vì vậy em rất mong có sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo đặc biệt là cô giáo Trương Thùy Vân và các anh, chị trong phòng kế toán của công ty giúp em hoàn thiện hơn bản báo cáo này. Một lần nữa em xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của cô giáo và các cô chú phòng tài chính kế toán của Công ty đã giúp em hoàn thành đợt thực tập này. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Thùy Linh 108 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Công ty TNHH XDTH Đồng Hới, Báo cáo tài chính qua các năm 2011, 2012, 2013 [2] Nguyễn Văn Công “Giáo trình Phân tích báo cáo tài chính”, NXB giáo dục Việt Nam. [3] Nguyễn Thị Đông, “Lý thuyết hạch toán kế toán”, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân. [4] Phan Thị Thu Hà, Bài giảng lý thuyết hạch toán kế toán, Trường Đại học Quảng Bình. [5] Nguyễn Tuyết Khanh, Bài giảng tài chính doanh nghiệp 1, Trường Đại học Quảng Bình. [6] Đặng Thị Loan, “Giáo trình tài chính doanh nghiệp”, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân. [7] Trần Tự Lực, Bài giảng quản trị học,Trường Đại học Quảng Bình. [8] Trương Thuỳ Vân, Bài giảng kế toán tài chính doanh nghiệp 1, Trường Đại học Quảng Bình. [9] Một số báo cáo thực tập của Lớp Đại học Kế toán - K52, trường Đại học Quảng Bình. [10] Số liệu từ các phòng tại công ty : - Phòng kế toán – tài vụ. - Phòng Tổ chức hành chính. - Phòng kế hoạch kỹ thuật. 109 MỤC LỤC PHẦN I: MỞ ĐẦU .................................................................................. 1 1. Lý do chọn đề tài ................................................................................. 1 2. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu......................................................... 2 3. Mục tiêu nghiên cứu ............................................................................ 3 4. Phương pháp nghiên cứu ...................................................................... 3 5. Kết cấu đề tài ..................................................................................... 4 PHẦN II: NỘI DUNG ............................................................................. 5 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG DOANH NGHIỆP ................... 5 1.1 Khái quát về Công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp vừa và nhỏ ................................................................ 5 1.1.1 Tiền lương ...................................................................................... 5 1.1.1.1 Khái niệm .................................................................................... 5 1.1.1.2 Ý nghĩa, nhiệm vụ và chức năng của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương. ............................................................................ 6 1.1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tiền lương .......................................... 7 1.1.1.4 Các nguyên tắc cơ bản trong tiền lương ........................................ 8 1.1.1.5. Phân loại tiền lương .................................................................... 8 1.1.2 Lao động ...................................................................................... 10 1.1.2.1 Khái niệm .................................................................................. 10 1.1.2.2 Nhiệm vụ, vai trò ....................................................................... 11 1.1.2.3 Phân loại lao động ..................................................................... 11 1.1.3 Các hình thức trả lương và tính lương trong doanh nghiệp ............. 12 1. 1.3.1 Trả lương theo thời gian ............................................................ 12 1.1.3.2 Khoán theo sản phẩm trực tiếp (trả lương theo sản phẩm cá nhân) 14 1.1.3.3 Khoán theo khối lượng công việc ............................................... 14 1.1.3.4 Hình thức trả lương hỗn hợp ....................................................... 17 1.1.3.5 Các hình thức đãi ngộ khác ngoài lương ..................................... 18 1.1.4. Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN ...................... 18 1.1.4.1 Quỹ tiền lương ........................................................................... 18 1.1.4.2 Quỹ Bảo hiểm xã hội .................................................................. 20 1.1.4.3 Quỹ Bảo hiểm y tế ..................................................................... 22 1.1.3.4 Kinh phí công đoàn .................................................................... 23 1.1.4.5 Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp .......................................................... 23 1.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp 24 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ............ 24 1.2.2 Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương ............ 24 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng ....................................................................... 24 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng ...................................................................... 25 1.3 Phương pháp kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp ......................................................................................... 27 1.3.1 Kế toán trích trước tiền lương nghỉ phép ....................................... 28 1.3.2 Chứng từ sử dụng ......................................................................... 28 1.3.3 Tài khoản sử dụng ....................................................................... 28 1.3.4 Hình thức tổ chức sổ kế toán ......................................................... 30 1.3.4.1 Hình thức Nhật ký - Sổ cái ........................................................ 30 1.3.4.2 Hình thức Nhật ký - chứng từ ..................................................... 31 1.3.4.3 Hình thức Nhật ký chung ............................................................ 31 1.3.4.4 Chứng từ ghi sổ ......................................................................... 32 1.3.4.5 Hình thức Kế toán máy .............................................................. 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA CÔNG TY TNHH XDTH ĐỒNG HỚI ........................................................................................... 34 2.1. Tổng quan về Công ty TNHH XDTH Đồng Hới ............................... 34 2.1.1. Giới thiệu chung về công ty ......................................................... 34 2.1.1.1 Chức năng ................................................................................. 34 2.1.1.2 Nhiệm vụ ................................................................................... 35 2.1.1.3 Ngành nghề kinh doanh .............................................................. 35 2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của doanh nghiệp ......................... 36 2.1.3 Tổ chức sản xuất của đơn vị .......................................................... 37 2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý công ty .................................................... 39 2.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán ................................................................ 41 2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ..................................................... 41 2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ máy kế toán .................. 42 2.1.6 Hình thức ghi sổ kế toán và phương pháp kế toán áp dụng tại đơn vị ............................................................................................................. 43 2.2 Tình hình hoạt động của công ty trong giai đoạn 2012-2014 .............. 43 2.2.1 Cơ cấu lao động ............................................................................ 43 2.2.2 Tình hình sản xuất kinh doanh của công ty trong giai đoạn 2012 2014 ..................................................................................................... 46 2.2.3 Khái quát về tình hình sản xuất kinh doanh của công ty ................. 47 2.3 Thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH XDTH Đồng Hới ..................................................... 49 2.3.1 Nguyên tắc kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ......... 49 2.3.2 Chứng từ, số sách kế toán, tài khoản sử dụng trong công ty ............ 49 2.3.3 Cách tính lương, các khoản trích theo lương và trợ cấp BHXH tại Công ty ................................................................................................. 53 2.3.3.1 Cách tính tiền lương tại Công ty ................................................ 53 2.3.3.2 Cách tính các khoản trích theo lương .......................................... 64 2.3.3.4 Cách tính trợ cấp BHXH ........................................................... 66 2.3.4 Phương pháp kế toán tiền lương tại Công ty ................................... 69 2.3.4.1 Trình tự hạch toán chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cho cán bộ công nhân viên .................................................... 69 2.3.3. Trình tự hạch toán tổng hơp tiền lương và các khoản trích theo lương ............................................................................................................. 76 2.4 Đánh giá về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ............................................................................................................. 84 2.4.1 Những mặt đạt được và nguyên nhân ............................................. 84 2.4.1.1 Về mặt tổ chức bộ máy quản lý .................................................. 84 2.4.1.2 Về mặt tổ chức bộ máy kế toán ................................................... 84 2.4.1.3 Về mặt tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương . 85 2.4.2 Những mặt tồn tại ......................................................................... 87 2.4.2.1 Về mặt tổ chức bộ máy quản lý .................................................. 87 2.4.2.2 Về mặt tổ chức bộ máy kế toán ................................................... 87 2.4.2.3 Về mặt tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương . 88 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁNTIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH XDTH ĐỒNG HỚI ................................................................................ 90 3.1. Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ................................................................... 90 3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ..................................................................................... 90 3.2. Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ................................................................... 91 3.3. Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ..................................................................................... 92 3.3.1 Nhóm giải pháp chung .................................................................. 92 3.3.1.1 Hoàn thiện về tổ chức bộ máy quản lý ........................................ 92 3.3.1.2. Hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán ...................................... 93 3.3.1.3. Hoàn thiện về ðội ngũ nhân viên kế toán ................................... 94 3.3.1.4. Hoàn thiện về Chứng từ và sổ sách kế toán .............................. 96 3.3.2 Các giải pháp cụ thể về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ........................................................................... 97 3.3.2.1 Theo dõi một cách hợp lý việc sử dụng chứng từ ghi sổ ............... 97 3.3.2.2 Giảm thiểu chi phí tiền lương ..................................................... 97 3.3.2.3 Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ............................................... 100 PHẦN III: KẾT LUẬN ........................................................................ 106 TÀI LIỆU THAM KHẢO .................................................................... 109 DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lương áp dụng giai đoạn từ năm 2014 trở về sau .............................................................................................. 21 Bảng 2.1 Số lượng lao động của công ty trong các năm 2012- 2014 ........ 44 Bảng 2.2: Bảng tông hợp số liệu thống kê của Công ty từ năm 2012-201447 Bảng 2.3: Bảng thanh toán tiền lương bộ phận văn phòng ....................... 57 Bảng 2.4: Bảng thanh toán lương Tháng 01 năm 2015 Bộ phận đội ......... 63 Bảng 2.5. Bảng thanh toán lương Tháng 01 năm 2015 của toàn Công ty . 70 Bảng 3.1: Tình hình thời gian sử dụng thiết bị, máy thi công tại đội thi công cơ giới của công ty TNHH XDTH Đồng Hới .................................. 98 Bảng 3.2: Giá cho thuê và chi phí nhiên liệu của một số loại máy thi công ............................................................................................................. 99 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp tiền lương ............................................... 27 Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán các khoản trích theo lương........................ 27 Sơ đồ 1.3: Hạch toán trích trước tiền lương nghỉ phép ............................ 29 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức sản xuất của Công ty TNHH XDTH Đồng Hới ............... 38 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty XDTH Đồng Hới..39 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty TNHH XDTH Đồng Hới ............................................................................................................. 42 Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ43 Sơ đồ 3.1: Đề xuất tổ chức bộ máy quản lý ........................................... 93 Sơ đồ 3.2: Đề xuất tổ chức bộ máy kế toán ............................................. 94 Sơ đồ 3.3: Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ trên máy .......................... 95 DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1: Bảng chấm công Bộ phận Văn phòng ...................................... 54 Biểu 2.2: Bảng thanh toán tiền lương bộ phận đội ................................... 58 Biểu 2.3: Phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành ..................... 60 Biểu 2.4: Bảng tính lương sản phẩm tháng 01 năm 2015 ......................... 61 Biểu 2.5: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương ........... 66 Biểu 2.6: Phiếu nghỉ hưởng BHXH ........................................................ 67 Biểu 2.7: Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH ................................. 68 Biểu 2.8: Bảng thanh toán trợ cấp BHXH ............................................... 68 Biểu 2.9: Phiếu chi số 35 ....................................................................... 70 Biểu 2.10: Phiếu thu số 36 ..................................................................... 71 Biểu 2.11: Phiếu thu số 37 ..................................................................... 72 Biểu 2.12: Sổ chi tiết tài khoản 3383: BHXH ......................................... 73 Biểu 2.13: Sổ cái Tài khoản 3382: KPCĐ ............................................... 74 Biểu 2.14: Sổ chi tiết tài khoản 3384: BHYT .......................................... 75 Biểu 2.15: Sổ chi tiết tài khoản 3386: BHTN .......................................... 76 Biểu 2.16: Chứng từ ghi sổ số 101 ......................................................... 77 Biểu 2.17: Chứng từ ghi sổ số 102 ......................................................... 78 Biểu 2.18: Chứng từ ghi sổ số 103 ......................................................... 79 Biểu 2.19: Chứng từ ghi sổ số 104 ......................................................... 80 Biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ số 105 ......................................................... 81 Biểu 2.21: Chứng từ ghi sổ số 106 ......................................................... 82 Biểu 2.22: Sổ cái Tài khoản 334 ............................................................ 83 Biểu 2.23: Mẫu Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ..................................... ….101 Biểu 2.24: Mẫu số kế toán chi tiết quỹ tiền mặt………………………………104 Biểu 2.25: Mẫu bảng thanh toán tiền lương.......................................................105 Biểu 2.26: Mẫu chứng từ ghi sổ.........................................................................106 Biểu 2.27: Mẫu Bảng tính và phân bổ BHXH....................................................106 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ đầy đủ BCTC Báo cáo tài chính BCTC Báo cáo tài chính BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BPĐ Bộ phận đội BPVP Bộ phận văn phòng CBCNV Cán bộ công nhân viên CNV Công nhân viên CNSX Công nhân sản xuất CTCĐ Chủ tịch công đoàn DN Doanh nghiệp KH-KT Kế hoạch- Kỹ thuật KPCĐ Kinh phí công đoàn LĐTL Lao động tiền lương QLDN Quản lý doanh nghiệp XDTH Xây dựng tổng hợp TC-HC Tổ chức-Hành chính TC-KT Tài chính- Kế toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định [...]... chính để đưa ra quyết định phù hợp 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA CÔNG TY TNHH XDTH ĐỒNG HỚI 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH XDTH Đồng Hới 2.1.1 Giới thiệu chung về công ty Tên Công ty :Công ty TNHH xây dựng tổng hợp Đồng Hới Giám đốc: Hoàng Văn Minh Địa chỉ trụ sở chính:Số 94- Đường Hữu Nghị- TP Đồng Hới -Tỉnh Quảng Bình Điện thoại: 0523 850081 Fax:... công ty có trụ sở giao dịch tại đường Võ Thị Sáu – TP .Đồng Hới -Tỉnh Quảng Bình nay chuyển đến địa điểm mới Số 94 - Đường Hữu NghịTP .Đồng Hới -Tỉnh Quảng Bình Công ty TNHH XDTH Đồng Hới là Công ty TNHH có hai thành viên trở lên hoạt động kinh doanh Xây dựng tổng hợp dưới sự quản lý của sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Quảng Bình Công ty TNHH XDTH Đồng Hới lúc đầu mới thành lập cơ sở vật chất và nguồn vốn xây dựng. .. của CNV Trong các doanh nghiệp xây lắp TK này còn được dùng để phản ánh tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 334 TK 334 Nợ Có - Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lương của CNV Tiền lương, tiền công và các lương - Tiền lương, tiền công và các khoản của khoản khác còn phải trả cho CNV khác đã trả cho CNV chức - Kết chuyển tiền lương công nhân viên... 622,627,641,642, Các khoản tạm ứng, khác khấu Tính lương ,thưởng và các khoản phải người lao động Trừ vào lương TK111,112 K338(3383) Thanh toán lương và các khoản phải trả TK338 Tính BHXH phải trả Cho công nhân viên BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN Khấu trừ vào lương Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp tiền lương Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán các khoản trích theo lương 27 1.3.1 Kế toán trích trước tiền lương nghỉ phép Hàng năm theo. .. sau: 28 Tổng số tiền lương nghỉ phép của Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX CNSX theo kế hoạch năm Tổng số tiền lương chính phải trả Tiền lương thực x tế phải trả cho theo kế hoạch của CNSX năm CNSX Tỷ lệ trích trước tiền Tổng số tiền lương nghỉ phép KH năm CNSX lương nghỉ phép (%) Tổng số tiền lương theo KH năm CNSX x 100 Mức tiền lương = TL thực tế x Tỷ lệ % trích tiền nghỉ phép trả lương. .. sách bằng 1% quỹ tiền lương ,tiền công tháng đóng BHTN của những người tham gia BHTN và mỗi năm chuyển một lần Vậy tỷ lệ trích lập BHTN của doanh nghiệp là 2%, trong đó người lao động chịu 1% và doanh nghiệp chịu 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ 1.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Xuất phát... tiền lương mà kế toán tiền lương có một vị trí đặc biệt quan trọng có nhiệm vụ sau: - Phản ánh kịp thời, chính xác số lượng, thời gian và kết quả lao động - Tính toán và thanh toán đúng đắn, kịp thời tiền lương và các khoản khác phải thanh toán với người lao động Tính đúng đắn và kịp thời các khoản trích theo lương mà Doanh nghiệp phải trả thay người lao động và phân bổ đúng đắn chi phí nhân công vào... Ngoài tiền thưởng ra thì trợ cấp và các khoản thu khác ngoài lương cũng có tác dụng lớn trong việc khuyến khích lao động 1.1.4 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 1.1.4.1 Quỹ tiền lương Quỹ tiền lương là toàn bộ số tiền lương tính theo số công nhân viên của doanh nghiệp do doanh nghiệp trực tiếp quản lý và chi trả lương, bao gồm các khoản sau: - Tiền lương tính theo thời gian - Tiền lương tính theo. .. hình thanh toán các khoản tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng các TK kế toán chủ yếu như sau: - TK 334: Phải trả người lao động (NLĐ) - TK 338: Phải trả, phải nộp khác - TK 335: Chi phí phải trả TK 334: Phải trả người lao động Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho CNV của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH và các khoản phải... chia tiền lương chính, tiền lương phụ có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán tiền lương và phân tích khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm Trong công tác kế toán, tiền lương chính của công nhân sản xuất thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm Tiền lương phụ được phân bổ một cách gián tiếp vào chi phí sản xuất các loại sản phẩm Tiền lương phụ thường được phân ... CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA CÔNG TY TNHH XDTH ĐỒNG HỚI 2.1 Tổng quan Công ty TNHH XDTH Đồng Hới 2.1.1 Giới thiệu chung công ty Tên Công ty :Công ty TNHH xây dựng. .. pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH XDTH Đồng Hới PHẦN II: NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG... toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH XDTH Đồng Hới + Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH XDTH Đồng Hới Phương pháp