TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT ------ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 2010 - 2014 ĐỀ TÀI PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG VÀ ĐỀ XUẤT HƯỚNG HOÀN THIỆN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực hiện: TS. Lê Thị Nguyệt Châu Môn: Luật Thương Mại Trần Đình Chưởng MSSV: 5105848 Lớp: Luật Thương Mại 1 Khóa: 36 Cần Thơ, 11/2013 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế LỜI CẢM ƠN -----Trải qua những năm tháng được học tập và rèn luyện tại trường Đại học Cần Thơ, giờ đây là một sinh viên sắp ra trường, em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến tất cả quý Thầy, Cô trường Đại học Cần Thơ nói chung và quý thầy cô đang công tác trong khoa Luật nói riêng đã tận tình dạy bảo, truyền đạt những kiến thức quý báo trong suốt khoảng thời gian em theo học tại trường. Đặc biệt, em xin cảm ơn chân thành nhất đến Cô Lê Thị Nguyệt Châu, không chỉ là trên cương vị Cán bộ hướng dẫn tận tình giúp đỡ em hoàn thành tốt Luận văn tốt nghiệp của mình, mà cô còn là một Cán bộ giảng dạy luôn đầy lòng nhiệt huyết đối với sinh viên. Ngoài ra, em còn xin gửi lời cảm ơn đến Thầy, Cô đang công tác Trung tâm học liệu Trường Đại học Cần Thơ, Thư viện Khoa Luật Trường Đại học Cần Thơ, đã hết lòng giúp em trong việc cung cấp thông tin, tài liệu để phục vụ cho đề tài nghiên cứu của mình. Cùng tất cả bạn bè đã cùng tôi cảm nhận và chia sẽ những nỗi buồn, niềm vui chốn giảng đường đại học trong thời gian qua. Cuối cùng, con xin cảm ơn gia đình đã tạo điều kiện tốt nhất cho con có thể vững tâm thực hiện mơ ước theo học tại trường Đại học Cần Thơ trong suốt thời gian qua. Xin gửi đến Cha, Mẹ, Thầy, Cô và bạn bè lời chúc sức khỏe, chúc tất cả mọi người luôn thành công trong công tác, trong học tập và hạnh phúc trong cuộc sống./. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 2 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế NHẬN XÉT CỦA THÀNH VIÊN HỘI ĐỒNG BẢO VỆ LUẬN VĂN ---   --......................................................................................................... ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ Cần Thơ, ngày….tháng….năm….. Giảng viên nhận xét SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 3 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế NHẬN XÉT CỦA THÀNH VIÊN HỘI ĐỒNG BẢO VỆ LUẬN VĂN ---   --......................................................................................................... ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ ............................................................................................................ Cần Thơ, ngày….tháng….năm….. Giảng viên nhận xét SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 4 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT  XNK: Xuất nhập khẩu. NSNN: Ngân sách Nhà nước. ASEAN: Association of South-East Asian Nations- Hiệp hội các quốc gia Đông nam Á EU: European Union - Liên minh châu Âu. MFN: Most Favored Nation - Tối huệ quốc. CEPT: Common Effective Preferential Tariff (ASEAN) - Chương trình Ưu đãi Thuế quan có hiệu lực chung cho Khu vực Thương mại tự do ASEAN. WTO: World Trade Organization - Tổ chức thương mại thế giới. APEC: Asia-Pacific Economic Cooperation (Conference) - Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu á Thái Bình Dương. AFTA ASEAN: Free Trade Area - Hiệp định thương mại tự do Châu á. GATT: General Agreement on Tariffs and Trade - Hiệp định chung về thuế quan và mậu dịch. AD: Antidumping - Thuế chống bán phá giá. CVD: Countervailing Duties - Thuế chống trợ cấp. GSP: Generalized System of Preferences - Hệ thống ưu đãi phổ cập chung. TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt. GTGT: Giá trị gia tăng. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 5 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế MỤC LỤC --  -LỜI NÓI ĐẦU ...................................................................................................1 1. Tính cấp thiết cua đề tài .............................................................................1 2. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ..............................................................2 3. Mục đích nghiên cứu .................................................................................2 4. Phương pháp nghiên cứu............................................................................3 5. Bố cục luận văn ...........................................................................................3 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ CỦA VIỆT NAM 1.1 THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (XNK) TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ CỦA VIỆT NAM..................................................................................4 1.1.1 Khái niệm hội nhập kinh tế ......................................................................4 1.1.2 Tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam ...............................................5 1.1.3 Tầm quan trọng của thuế xuất nhập khẩu đối với hội nhập kinh tế của Việt Nam ................................................................................................................7 1.2 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ XNK Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI .......................................................................................................................8 1.2.1 Trên thế giới...............................................................................................8 1.2.2 Ở Việt Nam.............................................................................................. 11 1.3 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ XNK ....................................... 13 1.3.1 Khái niệm ................................................................................................ 13 1.3.2 Đặc điểm.................................................................................................. 14 SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 6 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 1.4 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG LUẬT VÀ MỤC ĐÍCH ĐÁNH THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU ..................................................................................................... 16 1.4.1 Nguyên tắc xây dựng Luật thuế XNK.................................................... 16 1.4.2 Mục đích đánh thuế XNK....................................................................... 19 1.5 PHÂN LOẠI THUẾ XNK............................................................................ 19 1.5.1 Theo mục đích đánh thuế ....................................................................... 19 1.5.2 Theo đối tượng đánh thuế ...................................................................... 20 1.5.3 Theo mức thuế ........................................................................................ 20 1.6 NHỮNG YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ XNK VIỆT NAM.......... 21 1.6.1 Đối tượng chịu thuế ................................................................................ 21 1.6.2 Đối tượng không chịu thuế ..................................................................... 21 1.6.3 Đối tượng nộp thuế ................................................................................. 22 1.7 THUẾ SUẤT ................................................................................................. 23 1.7.1 Phân loại.................................................................................................. 23 1.7.2 Biểu thuế suất.......................................................................................... 23 1.8 VAI TRÒ CỦA THUẾ XNK ........................................................................ 24 1.9 MỐI LIÊN HỆ GIỮA THUẾ XNK – THUẾ GTGT VÀ TTĐB TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ ................................................................ 26 CHƯƠNG 2 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (XNK) ĐỐI VỚI VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 2.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XNK TRONG TIẾN TRÌNH VIỆT NAM HỘI NHẬP KINH TẾ................................................................................................. 29 2.1.1 Tác động đối với hoạt động ngoại thương của quốc gia....................... 29 SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 7 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 2.1.2 Tác động đối với Ngân sách Nhà nước.................................................. 33 2.1.3 Tác động đối với bảo hộ mậu dịch trong nước ...................................... 36 2.1.4 Tác động đối với môi trường ................................................................. 40 2.1.5 Tác động đối với hoạt động chống bán phá giá và trợ cấp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam.................................................................................... 42 2.1.6 Tác động đối với hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài........................................................................................................... 48 2.1.7 Tác động đối cới hoạt động buôn lậu hàng hóa ..................................... 51 2.1.8 Tác động đối với quan hệ thương mại với các quốc gia khác ............... 52 2.2 TÁC ĐỘNG CỦA HỘI NHẬP KINH TẾ ĐỐI VỚI THUẾ XNK ............. 57 2.3 HOÀN THIỆN THUẾ XNK Ở VIỆT NAM ............................................... 60 2.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế XNK ................................................. 60 2.3.2 Những vấn đề cần hoàn thiện thuế XNK ............................................... 61 2.3.3 Một số giải pháp hoàn thiện chính thuế XNK ....................................... 66 KẾT LUẬN ...................................................................................................... 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 8 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Hội nhập kinh tế đã trở thành một trong những xu thế phát triển chủ yếu của quan hệ kinh tế quốc tế. Các quốc gia trên thế giới đều được tích cực đan xen và phối hợp các chính sách kinh tế theo hướng mở cửa, giảm và tiến tới xoá bỏ hoàn toàn hàng rào thuế quan và phi thuế quan nhằm tạo thuận lợi và tiến tới tự do hoá thương mại, hàng hoá, dịch vụ và đầu tư... góp phần phát triển kinh tế quốc gia. Nhận thức được vấn đề này, Việt Nam đã và đang từng bước hòa mình để phát triển và mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại. Việc buôn bán và trao đổi hàng hóa giữa nước ta với các nước trong khu vực cũng như các nước trên thế giới ngày càng phát triển. Điều đó chứng tỏ toàn bộ nền kinh tế nói chung và hoạt động xuất nhập khẩu đang đi đúng hướng. Để hoạt động xuất nhập khẩu đạt hiệu quả cao theo đúng hướng mà Đảng và Nhà nước đã đề ra thì nhất thiết phải xây dựng một hệ thống chính sách và cơ chế quản lý phù hợp với hoàn cảnh nước ta trong từng thời kỳ nhất định. Thông qua việc ban hành và thực thi chính sách thuế XNK chúng ta có thể nắm được tình hình xuất nhập khẩu hàng hóa, tác động của chính sách thuế XNK đối với hoạt động xuất nhập khẩu của quốc gia để Nhà nước có căn cứ đề ra chính sách đúng đắn trong công tác quản lý, cân đối cung cầu hàng hóa XNK và cân bằng cán cân thanh toán góp phần phát triển kinh tế. Có thể nói, chính sách thuế XNK là một trong những công cụ quan trọng và nhạy cảm trong hệ thống chính sách và cơ chế quản lý hoạt động xuất nhập khẩu. Thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế luôn có những tác động tích cực và tiêu cực đến nền kinh tế quốc gia, nó là công cụ tài chính thúc đẩy hoặc kìm hãm hoạt động ngoại thương cũng như quá trình tự do hóa thương mại giữa nước ta với các quốc gia trên thế giới. Đồng thời, thuế XNK cũng góp phần quan trọng trong việc bảo hộ sản xuất trong nước, tăng thu ngân sách Nhà nước, thúc đẩy hoạt động đầu tư và thu hút vốn đầu tư nước ngoài... Chính vì những tác động rất lớn của thuế XNK đối với nền kinh tế quốc gia trong tiến trình hội nhập kinh tế, mà đòi hỏi Việt Nam phải linh hoạt trong việc sử dụng và điều chỉnh thuế XNK sao cho phù hợp với từng thời kỳ phát triển kinh tế xã hội trong nước và thế giới. Nhận thức được điều này, người viết chọn đề tài:”Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 9 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp. 2. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Những quy định pháp luật về thuế xuất nhập khẩu rất rộng gồm nhiều khía cạnh. Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu và phân tích tác động của thuế xuất nhập khẩu đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế cũng như tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK. Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, người viết không đi sâu phân tích từng quy định của pháp luật về thuế xuất nhập khẩu mà chỉ tập trung phân tích tác động của thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam gồm có những tác động cơ bản như: Tác động đến hoạt động ngoại thương, tác động đến NSNN, tác động đến môi trường, tác động đến bảo hộ mậu dịch trong nước, tác động đến hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tác động đến hoạt động buôn lậu hàng hóa, tác động đến hoạt động bán phá giá và trợ cấp hàng hóa nhập khẩu, tác động đến quan hệ thương mại với các quốc gia khác. Trong giới hạn của một khóa luận tốt nghiệp người viết chỉ xin đưa ra một số tác động chủ yếu nhằm làm nổi bật tầm quan trọng của thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình hội nhập kinh tế. 3. Mục đích nghiên cứu Thuế xuất nhập khẩu là một trong các công cụ tài chính có tác động rất lớn đến hoạt động ngoại thương và tự do thương mại của quốc gia. Người viết nghiên cứu đề này nhằm ba mục đích sau: Thứ nhất, tìm hiểu những lý luận chung về thuế xuất nhập khẩu và tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam. Thứ hai, phân tích những tác động của thuế xuất nhập khẩu đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế cũng như tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK. Thứ ba, phân tích những mặt hạn chế của thuế xuất nhập khẩu và đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong thời gian tiếp theo của tiến trình hội nhập. Tuy có thể còn mang màu sắc chủ quan nhưng hi vọng sẽ giúp ích cho các nhà làm luật trong việc hoạch định lại pháp luật thuế xuất nhập khẩu để góp phần phát huy những tác động tích cực và hạn chế những mặt tiêu cực của thuế xuất nhập khẩu trong thời kỳ hội nhập và phát triển. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 10 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 4. Phương pháp nghiên cứu Để thực hiện đề tài này người viết sử dụng các phương pháp nghiên cứu như: phương pháp phân tích, phương pháp liệt kê, phương pháp bình luận, phương pháp chứng minh, phương pháp so sánh, phương pháp tư duy logic và phương pháp tổng hợp dữ liệu từ sách, báo, trang điện tử … 5. Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, phần kết luận và danh mục tài liệu tham khảo luận văn được chia làm hai chương: Chương 1: Tổng quan về thuế xuất nhập khẩu ( XNK) trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam Trong chương này, người viết trình bày những nội dung mang tính lý luận chung về thuế XNK và tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam nhằm làm cơ sở để đi sâu phân tích những tác động của thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam. Chương 2: Tác động của thuế XNK đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế và hướng hoàn thiện Đây là chương đánh giá và phân tích những nội dung trọng tâm của đề tài. Vấn đề tập trung nghiên cứu ở chương này là phân tích những tác động của thuế xuất nhập khẩu đối với Việt Nam và tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế xuất nhập khẩu ở Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế. Thông qua việc phân tích trên, người viết đưa ra và phân tích sự cần thiết và những vấn đề cần hoàn thiện của thuế XNK ở Việt Nam hiện nay. Trên cơ sở đó, người viết đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện thuế XNK của Việt Nam trong điều kiền hội nhập và phát triển. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 11 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ CỦA VIỆT NAM Chương này nghiên cứu những vấn đề chung về thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam như: Thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế, lịch sử hình thành và phát triển của thuế XNK, khái niệm và đặc điểm của thuế XNK, nguyên tắc xây dựng luật và mục đích đánh thuế XNK, phân loại thuế XNK, những yếu tố cơ bản của luật thuế XNK, thuế suất và biểu thuế XNK, vai trò của thuế XNK, mối quan hệ của thuế XNK với thuế TTĐB và thuế GTGT trong tiến trình hội nhập kinh tế. Mục tiêu nghiên cứu của chương này nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn về thuế XNK cũng như tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam. 1.1 THUẾ XNK TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ 1.1.1 Khái niệm hội nhập kinh tế Hội nhập kinh tế quốc tế là quá trình gắn kết nền kinh tế của một quốc gia với nền kinh tế khu vực và thế giới thông qua các biện pháp tự do hóa và mở cửa thị trường trên các cấp độ đơn phương, song phương và đa phương.1 Như vậy, hội nhập kinh tế là quá trình hai hay nhiều Chính phủ ký với nhau các hiệp định để tạo nên khuôn khổ pháp lý chung cho sự phối hợp và điều chỉnh quan hệ giữa các nước. Quá trình này làm nảy sinh các hình thức quan hệ kinh tế giữa các quốc gia và tạo ra sự phụ thuộc, sự thâm nhập lẫn nhau giữa các nền kinh tế quốc gia, chuyển hóa thành nền kinh tế toàn cầu. Hội nhập kinh tế được hiểu là sự mở cửa các nền kinh tế quốc dân cho hợp tác xuyên biên giới với các nước khác, thực hiện tự do hóa thương mại và đầu tư.2 Xu thế hội nhập kinh tế quốc tế đã và đang trở thành mục tiêu mà mỗi quốc gia hướng đến, nó đòi hỏi mỗi quốc gia phải mở cửa nền kinh tế trong tất cả các lĩnh vực như: Buôn bán, tổ chức sản xuất, đầu tư… và chủ động tham gia vào phân công lao động quốc tế, tham gia vào các tổ chức quốc tế và khu vực để thúc đẩy phát triển nền kinh tế trong nước và thế giới. Hội nhập kinh tế là nền tảng quan trọng cho sự tồn tại bền vững của hội nhập trong các lĩnh vực khác, 1 Bộ Ngoại Giao: Việt Nam hội nhập kinh tế trong xu thế toàn cầu hóa – Vấn đề và giải pháp, NXB. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2002, tr. 55. 2 Học viện ngoại giao Việt Nam (khoa Kinh tế quốc tế), Giáo trình Kinh tế đối ngoại, NXB. Chính trị quốc gia – Sự thật, Hà Nội, 2012, tr. 138. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 12 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế đặt biệt là hội nhập về chính trị và nhìn chung được các nước ưu tiên thúc đẩy giống như một đòn bẫy cho hợp tác và phát triển trong bối cảnh toàn cầu hóa. 1.1.2 Tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam Từ giữa những năm 1980, cuộc cách mạng khoa học công nghệ, đặc biệt là công nghệ thông tin có bước phát triển mạnh mẽ đã phá vỡ địa giới các quốc gia, cùng với đó là sự phát triển của phân công lao động quốc tế, sự phát triển mạnh mẽ của các công ty xuyên quốc gia và ảnh hưởng của các tổ chức kinh tế, tài chính quốc tế đồng thời các quốc gia trên thế giới chuyển từ trạng thái đối đầu sang hợp tác cùng phát triển… đã tác động sâu sắc đến đời sống quốc gia và dân tộc. Xu thế toàn cầu hóa và tác động của nó đã vượt qua các biên giới quốc gia, hình thành quan hệ đa chiều, đa lĩnh vực giữa các nước cùng với đó là sự tan rã của trật tự thế giới hai cực, hình thành trật tự thế giới mới, xu thế hòa bình và hợp tác phát triển mạnh ở nhiều nước. Trong bối cảnh đó, từ năm 1986 Đảng ta đã xác lập đường lối đối ngoại độc lập tự chủ, rộng mở, đa phương hóa, đa dạng hóa các quan hệ quốc tế. Đại hội lần thứ VI (1986) của Đảng ta đã nhấn mạnh: “xu thế mở rộng phân công, hợp tác giữa các nước, kể cả các nước có chế độ kinh tế xã hội khác nhau cũng là những điều kiện rất quan trọng đối với công cuộc xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta. Vì vậy phải biết kết hợp sức mạnh dân tộc với sức mạnh của thời đại trong điều kiện mới, cần mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với tất cả các nước trên thế giới, các tổ chức quốc tế và tư nhân nước ngoài trên nguyên tắc bình đẳng cùng có lợi”.3 Đại hội Đảng lần thứ VII đánh dấu bước phát triển mới trong đường lối đối ngoại của Đảng, đề ra chính sách đa phương hóa, đa dạng hóa quan hệ đối ngoại, theo phương châm “thêm bạn bớt thù” với tuyên bố: “Việt Nam muốn làm bạn với tất cả các nước trong cộng đồng thế giới, phấn đấu vì hòa bình, độc lập và phát triển”.4 Đại hội lần thứ VIII của Đảng đã xác định nhiệm vụ “Mở rộng quan hệ đối ngoại, chủ động tham gia các tổ chức quốc tế và khu vực củng cố và nâng cao vị thế nước ta trên trường quốc tế”.5 Ngày 18 tháng 11 năm 1996, Bộ Chính trị đã ra Nghị quyết về kinh tế đối ngoại nhằm chỉ đạo việc thực hiện nhiệm vụ quan trọng này. Đại hội lần thứ IX của Đảng đã khẳng định chủ trương ''Phát huy cao độ nội 3 Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện Đảng toàn tập, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2006, t.47, tr. 364. Nguyễn Hoài Văn, Đảng cộng sản Việt Nam kế thừa, nâng lên tầm cao mới tư tưởng độc lập tự chủ, hòa bình và hội nhập thế giới - một truyền thống lâu đời của chính trị Việt Nam, Tạp chí Cộng sản, http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/PrintStory.aspx?distribution=23518&print=true, [ngày truy cập 157-2013]. 5 Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VIII, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 1996, tr.121. 4 SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 13 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế lực, đồng thời tranh thủ nguồn lực bên ngoài và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế để phát triển nhanh, có hiệu quả bền vững''.6 Đại hội lần thứ X của Đảng (năm 2006) đã tiếp tục nhấn mạnh “Chủ động và tích cực hội nhập kinh tế quốc tế đồng thời mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế trên các lĩnh vực khác”.7 Tiếp đó, Đại hội lần thứ XI của Đảng (năm 2011) khẳng định:“Thực hiện nhất quán đường lối đối ngoại độc lập, tự chủ, hòa bình, hợp tác và phát triển; đa phương hóa, đa dạng hóa các mối quan hệ, chủ động và tích cực hội nhập kinh tế quốc tế; là bạn, là đối tác tinh cậy và thành viên có trách nhiệm trong cộng đồng quốc tế”. 8 Thực hiện đường lối, chủ trương trên đây của Đảng, những năm qua nước ta đã đạt được nhiều thành tựu quan trọng trong việc mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại. Năm 1993 Hiệp định khung về hợp tác Việt Nam - EU được kí kết đánh dấu bước phát triển quan trọng trong quan hệ của hai bên, tiếp đó Hiệp định về buôn bán hàng dệt may Việt Nam - EU có hiệu lực từ ngày 01/01/1993. Đặc biệt, tháng 7/1995 Hiệp định khung về hợp tác Việt Nam - EU được ký chính thức theo đó Việt Nam được hưởng một số ưu đải như: Quy chế tối huệ quốc(MFN), quy chế ưu đãi thuế quan phổ cập (GSP). Năm 1995 Việt Nam trở thành thành viên của Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á (ASEAN) đánh dấu bước đi quan trọng trong hội nhập kinh tế quốc tế. Ngày 15/12/1995, Việt Nam chính thức ký Nghị định thư gia nhập Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) để thành lập khu thương mại tự do ASEAN (AFTA). Tháng 03/1996 Việt Nam là một trong những thành viên sáng lập Diễn đàn hợp tác Á - ÂU. Tháng 11/1998 Viêt Nam trở thành thành viên của Diễn đàn hợp tác Châu á - Thái Bình Dương (APEC). Có thể nói, từ giữa những năm 1990 quá trình hội nhập kinh tế của nước ta diễn ra mạnh mẽ và rộng khắp góp phần thay đổi diện mạo của nước ta trên trường quốc tế. Bước sang thế kỉ XXI, quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam tiếp tục duy trì và phát triển. Mốc quan trọng ở giai đoạn này là Việt Nam ký kết (năm 2000) và thực hiện Hiệp định thương mại song phương Việt - Mỹ (năm 2001) với những nội dung cam kết sát với chuẩn mực WTO. Tiếp đó, Hiệp định khung về hợp tác kinh tế 6 Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2001, tr.133. 7 Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2006, tr. 112. 8 Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XI, NXB. Chính trị Quốc gia, - Sự thật, Hà Nội, 2011, tr.235-236. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 14 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế toàn diện ASEAN - Trung Quốc được ký kết vào tháng 11/2002. Nội dung chính của Hiệp định là xây dựng một khu thương mại tự do ASEAN - Trung Quốc trong vòng 10 năm. Lĩnh vực tự do hóa thương mại gồm: Thương mại hàng hóa, thương mại dịch vụ, đầu tư… Việt Nam cũng tham gia vào khu vực thương mại tự do ASEAN - Hàn Quốc vào tháng 8 năm 2006. Đầu năm 2007 Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức thương mại thế giới (WTO) điều này đưa nền kinh tế Việt Nam hội nhập sâu rộng hơn vào kinh tế thế giới. Tháng 12/2008, Khu vực thương mại tư do ASEAN - Nhật Bản được thiết lập và có hiệu lực ngay với một số cam kết. Đầu năm 2009, Khu vực thương mại tự do ASEAN - Úc + New-di-lân chính thức được ký kết. Ngày 01 tháng 01 năm 2010, Hiệp định thương mại tự do ASEAN - Ấn Độ có hiệu lực, mở ra cho cả 2 bên liên kết thương mại cả về hàng hóa và dịch vụ. Ngoài việc ký kết và tham gia các Hiệp định thương mại tự do với tư cách thành viên khối ASEAN thì Hiệp định thương mại tự do mà Việt Nam ký kết với tư cách là một bên độc lập là Hiệp định đối tác kinh tế Việt Nam- Nhật Bản (năm 2008), tiếp đến là Hiệp định thương mại tự do Việt Nam - ChiLê (11/11/2011)… Tính đến năm 2012, Việt Nam đã thiết lập quan hệ ngoại giao với hơn 170 quốc gia trên thế giới, mở rộng quan hệ thương mại, xuất khẩu hàng hóa tới trên 230 thị trường của các nước và vùng lãnh thổ, ký kết trên 90 Hiệp định thương mại song phương, gần 60 Hiệp định khuyến khích và bảo hộ đầu tư, 54 Hiệp định chống đánh thuế hai lần và nhiều Hiệp định hợp tác về văn hoá song phương với các nước và các tổ chức quốc tế. Đây là những điều kiện thuận lợi để nước ta đẩy nhanh quá trình phát triển kinh tế.9 1.1.3 Tầm quan trọng của thuế XNK đối với hội nhập kinh tế của Việt Nam Tham gia vào quá trình hội nhập kinh tế bắt buộc các quốc gia phải thực thi chính sách mở cửa, tự do hóa thương mại và đầu tư. Do đó, Việt Nam phải điều chỉnh, sửa đổi chính sách kinh tế phù hợp theo hướng mở cửa và hội nhập kinh tế. Trong đó chính sách về thuế XNK ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam trên nhiều phương diện như: Kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội, khoa học, công nghệ… Chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là tổng hợp các 9 Bộ ngoại giao Việt Nam: Những thành tựu trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam, http://www.mofahcm.gov.vn/vi/mofa/nr091019080134/nr091019083649/ns120314091238, [ngày truy cập 27-7-2013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 15 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế phương hướng, mục tiêu của Nhà nước trong lĩnh vực nộp thuế xuất nhập khẩu nhằm đảm bảo thực hiện đầy đủ những mục đích sau: Quản lý các hoạt động xuất nhập khẩu, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, nâng cao hiệu quả hoạt động xuất nhập khẩu, thúc đẩy sự phát triển sản xuất hàng hóa trong nước, hướng dẫn tiêu dùng, bảo hộ các lĩnh vực sản xuất then chốt và các ngành công nghiệp non trẻ, thu hút vốn đầu tư nước ngoài và đặc biệt là tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Tùy từng giai đoạn và tình hình phát triển kinh tế - xã hội ở Việt Nam cũng như trên thế giới mà Chính phủ ban hành những chính sách xuất khẩu, nhập khẩu phù hợp. Chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu thể hiện đường lối và phương hướng động viên thu nhập trong nền kinh tế quốc dân dưới hình thức thuế xuất nhập khẩu. Chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu được thể hiện bằng cách thiết lập các văn bản pháp luật trong lĩnh vực nộp thuế XNK, xây dựng biểu thuế XNK và ưu đãi thuế XNK trong từng giai đoạn phát triển nhất định của đất nước. Chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu là một bộ phận quan trọng cấu thành chính sách kinh tế nói chung và chính sách đối ngoại của một quốc gia nói riêng, nhiệm vụ cơ bản của nó là góp phần thực hiện chính sách kinh tế đối ngoại, đảm bảo an toàn về kinh tế và công nghệ của đất nước, giải quyết các mục tiêu kinh tế, tài chính và chính sách thương mại. Từ những phân tích trên, người viết xin kết luận rằng: Để khai thác tối đa và hiệu quả những lợi ích của hội nhập kinh tế góp phần thực thi chính sách đa phương hóa, đa dạng hóa trong thương mại quốc tế, hạn chế những tác động tiêu cực của hội nhập kinh tế đối với việc phát triển kinh tế trong nước thì việc xây dựng một chính sách thuế XNK phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam là rất quan trọng và cấp thiết. 1.2 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ XNK Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 1.2.1 Trên thế giới Thuế xuất nhập khẩu (hay còn gọi là thuế quan) có lịch sử phát triển từ lâu đời. Nó ra đời từ thời cổ đại, tồn tại và phát triển cho đến ngày nay. Trong lịch sử phát triển, luôn tồn tại hai trường phái về việc sử dụng thuế XNK. Các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, có nhu cầu xuất khẩu tư bản và hàng hóa lớn thì muốn xóa bỏ hàng rào thuế quan để củng cố và tăng cường bành trướng kinh tế. Ngược lại, các nước kinh tế kém phát triển, không muốn bị lệ thuộc hoặc thống trị bởi các SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 16 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế thế lực kinh tế bên ngoài thì muốn duy trì và củng cố hàng rào thuế quan để bảo hộ sản xuất trong nước. Hai quan điểm về sử dụng thuế XNK đã thể hiện rõ nét thông qua tiến trình phát triển kinh tế thế giới. Vào thời kì đầu của chủ nghĩa tư bản, được khuyến khích bởi các học thuyết kinh tế thuộc trào lưu tự do hóa kinh tế, người ta cho rằng thuế XNK là một cản trở lớn đối với quá trình phát triển kinh tế. Vì vậy, giai cấp tư sản đấu tranh đòi xóa bỏ hàng rào thuế quan trong buôn bán giao dịch quốc tế. Quan điểm này đặc biệt thịnh hành ở Anh, nơi chủ nghĩa tư bản phát triển sớm nhất. Kết quả của cuộc đấu tranh này đã dẫn đến việc ký hiệp định Cobden giữa Anh và pháp năm 1960. Nội dung chủ yếu của Hiệp định này là xóa bỏ thuế XNK đối với việc trao đổi hàng hóa giữa hai nước. Trong khi đó, ở các nước có nền kinh tế kém phát triển lại có xu hướng sử dụng thuế XNK để bảo hộ sản xuất trong nước.10 Bước vào giai đoạn chủ nghĩa tư bản độc quyền, hầu hết các nước đế quốc đều sử dụng thuế XNK là công cụ quan trọng trong chính sách ngoại thương để dành ưu thế buôn bán trên thị trường quốc tế. Hàng rào thuế quan được dựng lên nhưng không phải để bảo hộ sản xuất trong nước mà mục đích chính của việc sử dụng thuế XNK của các nước đế quốc trong giai đoạn này là hỗ trợ cho các ngành độc quyền trong nước phát triển. Đây là công cụ bảo hộ chính vào trước năm 1930 và từng là cơ sở cho quá trình công nghiệp hóa. Thuế nhập khẩu cao tạo điều kiện cho các nhà độc quyền thâu tớm thị trường nội địa, nâng giá nhằm trang trải cho các khoản lỗ xuất khẩu do bán dưới giá thành để chiếm ưu thế cạnh tranh trên thị trường quốc tế.11 Sau chiến tranh thế giới thứ I, đặc biệt là sau khủng hoảng kinh tế 19291933, đã làm cho nền kinh tế các nước tham chiến mất cân đối nghiêm trọng, mối liên kết thương mại quốc tế tan rã. Trong hoàn cảnh đó, các nước tư bản phát triển tiếp tục sử dụng thuế XNK làm công cụ điều chỉnh chính sách ngoại thương. Bên cạnh đó, họ còn gia tăng sử dụng các công cụ phi thuế quan trong hoạt động ngoại thương như: Hạn ngạch XNK, hạn mức ngoại tệ trong thanh toán, quy định danh mục hàng hóa XNK… Sau chiến tranh thế giới thứ II nhu cầu phục hồi kinh tế ở các nước tham chiến trở nên cấp bách và hoạt động ngoại thương trở thành nhân tố quan trọng cho việc phục hồi kinh tế. Sự ổn định trong buôn bán quốc tế và sự ra 10 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 83. 11 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 83. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 17 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế đời của hệ thống tiền tệ thế giới đã thúc đẩy các nước tư bản phát triển dần dần xóa bỏ các biện pháp quản lý hành chính trong hoạt động ngoại thương. Hiệp định chung về thương mại và thuế quan (GATT) giữa các nước tư bản phát triển ra đời vào tháng 10 năm 1947 (có hiệu lực thi hành từ tháng 01 năm 1948). Với các nước tham gia hiệp định này, thuế XNK được giảm xuống hoặc xóa bỏ. Tuy nhiên trong GATT, việc cắt giảm thuế XNK chỉ mới được áp dụng đối với hàng hóa công nghiệp, đối với hàng hóa nông nghiệp vẫn sử dụng thuế XNK để bảo hộ.12 Trái với xu thế tự do hóa thương mại ở các nước tư bản phát triển, sau chiến tranh thế giới thứ II, các nước có nền kinh tế đang phát triển vẫn coi trọng thuế XNK. Lý do chính là kinh tế các nước này còn non kém, không có khả năng cạnh tranh. Mặt khác, nguồn tài chính của Nhà nước còn hạn hẹp cần phải tranh thủ mọi nguồn thu để phát triển kinh tế. Ngày nay, với lý thuyết lợi thế so sánh trong hoạt động ngoại thương, các nước phát triển cũng như đang phát triển đều bị cuốn theo trào lưu mở cửa, hội nhập, tự do hóa thương mại. Giữa các nước có trình độ phát triển kinh tế tương đồng hoặc có chung lợi ích hình thành nên những khu vực kinh tế phi thuế quan hoặc hạn chế thuế quan. Trong hoàn cảnh đó, buộc tất cả các nước đều phải xem xét lại chính sách sử dụng thuế XNK sao cho phù hợp với diễn biến và trình độ phát triển của kinh tế thế giới.13 Tóm lại, với những nét khái quát về tình hình sử dụng thuế XNK trong quá trình phát triển kinh tế thế giới, người viết rút ra kết luận sau: + Thứ nhất, tùy theo tình hình kinh tế mỗi nước, khu vực và thế giới việc sử dụng thuế XNK trong chính sách ngoại thương ở mỗi nước, trong từng thời kì có khác nhau. + Thứ hai, việc sử dụng thuế XNK trong chính sách ngoại thương của mỗi nước luôn đặt trên lợi thế so sánh, một bên là bảo hộ và một bên là tự do hóa thương mại. Khi nền kinh tế có khả năng cạnh tranh lớn thì vai trò bảo hộ của thuế XNK không được coi trọng và mục tiêu bảo hộ sản xuất trong nước ít được đặc ra. Tuy nhiên đối với các nước đang phát triển khả năng cạnh tranh còn yếu thì việc bảo hộ sản xuất là cần thiết đồng thời để hòa nhập với xu thế tự do hóa thương mại, các nước này đã phải dần loại bỏ hàng rào thuế quan một cách hợp lý. 12 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 84. 13 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 84 - 85. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 18 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 1.2.2 Ở Việt Nam Thuế quan ở nước ta xuất hiện từ thời Lý (thế kỷ XI) và trở thành một bộ phận hữu cơ của nền ngoại thương. Năm 1945 Cách mạng Tháng Tám thành công, Nước Việt Nam dân chủ cộng hòa ra đời, mở ra một trang sử mới cho dân tộc Việt Nam. Chỉ một tuần sau ngày Chủ tịch Hồ Chí Minh đọc bản Tuyên ngôn độc lập, ngày 10-9-1945, Sở thuế quan và thuế gián thu được thành lập. Thuế quan Việt Nam trong cuộc kháng chiến chống thực dân pháp xâm lược (từ 19-12-1946 đến tháng 7-1954): về cơ bản, luôn có mối quan hệ mật thiết với các lực lượng vũ trang, dân quân du kích và ngoại thương.14 Năm 1946, sau khi giành được độc lập và tiến hành kháng chiến chống thực dân pháp, Nhà nước đã ban hành thuế quan đánh vào hoạt động kinh doanh xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới và việc trao đổi hàng hóa giữa vùng tự do và vùng tạm chiếm. Thuế suất được quy định theo tỉ lệ % tính trên giá trị lô hàng XNK.15 Thuế quan Việc Nam thời kì xây dựng chủ nghĩa xã hội ở miền bắc và đấu tranh thống nhất đất nước ở miền nam đã phục vụ cách mạng trong mỗi giai đoạn lịch sử có nét đặc thù riêng. Thuế XNK được nhà nước ta ban hành năm 1951, đây là công cụ để nhà nước quản lý việc xuất nhập hàng hóa giữa vùng tự do và vùng tạm chiếm, bảo vệ và phát triển kinh tế vùng tự do, xúc tiến việc giao lưu hàng hóa là nhu yếu phẩm cần thiết cho quân đội và nhân dân. Thuế tính theo giá hàng hóa và thuế suất cao hay thấp tùy theo yêu cầu hạn chế hay khuyến khích xuất nhập khẩu. Điều đó đảm bảo cho việc đấu tranh kinh tế với địch và có lợi cho ta. Phương châm đấu tranh kinh tế với địch là đẩy mạnh xuất khẩu, tranh thủ nhập khẩu các loại hàng hoá cần thiết cho kháng chiến, sản xuất và đời sống nhân dân. Do đó, Nhà nước miễn thuế xuất khẩu cho tất cả các loại hàng hoá của vùng tự do (lâm thổ sản và hàng thủ công). Mặt khác, hạn chế nhập khẩu hàng hoá từ vùng địch. Thuế suất áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu là từ 30% trở lên.16 Giai đoạn từ năm 1965 – 1988, đây là thời kỳ kế hoạch hóa tập trung, Nhà nước thực hiện độc quyền ngoại thương nên chỉ có các tổ chức kinh tế Nhà nước mới được phép trao đổi hàng hóa với nước ngoài thông qua các tổ chức XNK. Thị 14 Nguyễn Trường Sơn, Vai trò và tác động của thuế quan khi nước ta gia nhập WTO, Tạp chí Cộng sản, http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/PrintStory.aspx?distribution=1346&print=true, [ngày truy cập 20-72013]. 15 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 85. 16 Nguyễn Hồng Thắng, Thuế, NXB. Thống Kê, 1991, tr. 159. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 19 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế trường ngoại thương rất hẹp, chủ yếu thực hiện trong phạm vi các nước xã hội chủ nghĩa. Vì vậy, Nhà nước thực hiện chế độ thu bù trừ chênh lệch ngoại thương và thu kết hối ngoại tệ từ 5% đến 20% đối với hàng hóa XNK mậu dịch. Đối với hàng hóa XNK phi mậu dịch thì thực hiện chế độ thuế hàng hóa XNK phi mậu dịch. Nhiệm vụ chủ yếu của chế độ thu bù chênh lệch ngoại thương là Nhà nước đảm bảo về mặt tài chính cho các tổ chức XNK, nó chưa đặt ra mục tiêu thu ngân sách Nhà nước và quản lý hoạt động ngoại thương.17 Năm 1986, xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế trở thành xu thế chung của thế giới, Đảng và Nhà nước ta đã đề ra đường lối đối ngoại độc lập, tự chủ, đa phương hóa, đa dạng hóa các quan hệ quốc tế, mở cửa nền kinh tế để thu hút vốn đầu tư nước ngoài, khai thác được những lợi thế của nước ngoài về khoa học công nghệ, kỹ thuật và quản lý, đồng thời Việt Nam có cơ hội tham gia vào quá trình phân công lao động quốc tế và mở rộng thị trường xuất khẩu hàng hóa để góp phần thúc đẩy kinh tế trong nước phát triển. Luật thuế XNK mậu dịch được quốc hội khóa 8 thông qua vào tháng 12 năm 1987, có hiệu lực thi hành từ năm 1988. Ðạo luật này chỉ điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế phát sinh từ hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng mậu dịch. Do đó, có sự phân biệt trong áp dụng chế độ thu thuế giữa hàng hoá mậu dịch với các loại hàng hoá phi mậu dịch khác. Mục tiêu của thuế XNK trong thời kỳ này là mở rộng quan hệ buôn bán quốc tế, tăng cường kiểm tra, kiểm soát lập lại kỉ cương trong hoạt động kinh doanh XNK, khuyến khích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu để bảo hộ sản xuất trong nước. Đồng thời, làm tăng nguồn thu cho Nhà nước, nhất là nguồn thu ngoại tệ và thực hiện chính sách kinh tế đối ngoại. Năm 1989 nước ta bãi bỏ thuế hàng hóa nhập khẩu mậu dịch, chỉ còn thu vào hoạt động XNK theo hai biểu thuế riêng biệt: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu mậu dịch và thuế xuất khẩu nhập khẩu hàng phi mậu dịch.18 Cũng trong năm 1989, Nhà nước ban hành Pháp lệnh sửa đổi và ra Nghị định chi tiết về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu với tinh thần cơ bản là tăng cường bảo hộ nền kinh tế. Đối với thuế xuất khẩu đã giảm bớt nhóm mặt hàng đánh thuế, điều chỉnh thuế suất theo từng nhóm mặt hàng cần khuyến khích hay hạn chế xuất khẩu; thuế nhập khẩu đánh thuế cao vào hàng hóa nhập khẩu trong nước đã sản xuất được, hàng cần hạn chế nhập; không 17 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 86. 18 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2007, tr. 109. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 20 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế đánh thuế nhập khẩu đối với hàng vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất trong nước. Ngày 26/12/1991, tại kì hợp thứ 10 Quốc hội khóa 8, Luật thuế XNK mới đã được thông qua, thống nhất chính sách thuế đối với mọi hình thức XNK. Từ đó, Luật thuế XNK đã được sửa đổi, bổ sung hai lần: 5/7/1993 và 25/5/1998. Sau 20 năm đổi mới, nước ta đã hội nhập sâu vào nền kinh tế thế giới, tham gia và kí kết nhiều cam kết, hiệp định quốc tế. Do đó, chính sách pháp luật cũng phải thay đổi để phù hợp với thông lệ quốc tế. Ngày 14/06/2005 tại kì hợp thứ 7, Quốc hội khóa 11 thông qua Luật thuế XNK mới. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành có phạm vi điều chỉnh rộng. Theo đó, Nhà nước thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu không phân biệt tính chất hàng hoá là xuất khẩu, nhập khẩu mậu dịch hay phi mậu dịch. Mục tiêu cơ bản của đạo luật này là thực hiện có hiệu quả tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế theo hướng ổn định, công khai, minh bạch, không phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế; đảm bảo phù hợp với tiến trình cải cách đồng bộ hệ thống chính sách thuế; khuyến khích phát triển sản xuất và xuất khẩu; ổn định nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; đề cao được vai trò quản lý của Nhà nước trong chống gian lận thương mại, chống thất thu thuế, đồng thời tạo điệu kiện thuận lợi cho Việt Nam khi gia nhập WTO.19 1.3 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 1.3.1 Khái niệm Thuế XNK hay thuế xuất khẩu, nhập khẩu hoặc thuế quan là tên gọi chung để gọi hai loại thuế trong lĩnh vực thương mại quốc tế. Thuế nhập khẩu đánh vào mỗi đơn vị hàng hóa nhập khẩu, còn thuế xuất khẩu đánh vào mỗi đơn vị hàng hóa xuất khẩu. Như vậy, thuế XNK là sắc thuế đánh lên hàng hóa được phép ra vào lãnh thổ hải quan của một quốc gia, một vùng lãnh thổ trong quan hệ thương mại quốc tế, bao gồm cả hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan đưa vào thị trường trong nước. Có nhiều cách hiểu khác nhau về khái niệm thuế XNK, tùy thuộc vào từng góc độ tiếp cận. 19 Minh Khuyên, Luật thuế xuất nhập khẩu sửa đổi sẽ tiến bộ hơn, Báo VnExpress, 2005, http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vi-mo/luat-thue-xnk-sua-doi-se-tien-bo-hon-2680569.html, [ngày truy cập 17-7-2013] SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 21 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Xét trên phương diện kinh tế, thuế XNK được hiểu là khoản đóng góp bằng tiền của tổ chức, cá nhân vào ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật, khi họ có hành vi xuất khẩu, nhập khẩu các loại hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam, kể cả hàng hóa từ thị trường trong nước bán vào khu phi thuế quan và ngược lại. Mặt khác, thuế XNK còn được hiểu như là đòn bẩy thúc đẩy phát triển kinh tế trong nước và kiểm soát hoạt động ngoại thương. Đây là công cụ để Nhà nước bảo hộ sản xuất trong nước, hướng dẫn tiêu dùng và điều tiết một phần thu nhập của người dân vào ngân sách Nhà nước. Bên cạnh đó, nó còn chi phối một cách gián tiếp đối với hoạt động kinh tế trên phạm vi khu vực và toàn cầu. Xét trên phương diện pháp lý, thuế XNK là quan hệ pháp luật phát sinh giữa Nhà nước (người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), về việc tao lập và thực hiện quyền, nghĩa vụ pháp lý cho các bên trong quá trình hành thu thuế XNK. Quan hệ pháp luật này phát sinh từ cơ sở pháp lý là đạo luật thuế XNK do Quốc hội ban hành mà hậu quả pháp lý chủ yếu của việc áp dụng đạo luật đó trong thực tiễn là làm phát sinh quyền thu thuế cho Nhà nước và nghĩa vụ đóng thuế cho tổ chức, cá nhân là người nộp thuế. Việc tiếp cận khái niệm thuế XNK từ góc độ pháp lý có nhiều ý nghĩa thiết thực, trước hết là giúp chúng ta nhận diện rõ hơn về bản chất thuế nói chung và thuế XNK nói riêng, thực chất là một quyết định hành chính đơn phương của một quốc gia đối với người nộp thuế hay là một “thỏa thuận” song phương giữa người thu thuế và người nộp thuế? Trên cơ sở lý thuyết đó, giúp cho Nhà nước hoạch định và thực thi chính sách thuế XNK phù hợp hơn với quyền lợi quốc gia và của người đóng thuế, xét trong mối quan hệ lợi ích với quốc gia khác trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế.20 1.3.2 Đặc Điểm Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu nằm động viên một phần giá trị mới nằm trong giá cả hàng hóa trao đổi qua biên giới một nước. Thuế XNK chỉ đánh trên hàng hóa đước phép ra vào lãnh thổ hải quan của một quốc gia, một vùng lãnh thổ. Thuế XNK là một bộ phận quan trọng trong chính sách kinh tế đối ngoại gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu của một quốc gia. Nhà nước sử dụng thuế XNK để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hóa XNK. Vì vậy, thuế XNK là một yếu tố cấu thành 20 Nguyễn Văn Tuyến, Giáo trình Luật thuế Việc Nam, Trường ĐH Luật Hà Nội, NXB. Tư Pháp, 2005, tr. 124-125. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 22 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế trong giá của hàng hóa xuất nhập khẩu. Người nộp thuế là tổ chức, cá nhân thực hiện hoạt động XNK hàng hóa, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng. Việc tăng, giảm thuế suất thuế XNK sẽ tác động trực tiếp tới giá cả hàng hóa XNK.21 Thật vậy, đối với hàng hóa nhập khẩu, tác động đến giá cả hàng hóa của thuế nhập khẩu ngoài việc thực hiện mục tiêu bảo hộ của Nhà nước hay tạo khoản thu cho ngân sách Nhà nước, còn tạo nên tác động dây chuyền đến giá cả hàng hóa sản xuất hay dịch vụ trong nước có sử dụng đến hàng nhập khẩu như: Linh kiện lắp ráp, nguyên vật liệu, nhiên liệu… tao điều kiện cho các nhà sản xuất trong nước mở rộng sản xuất, tạo thêm công ăn việc làm, tăng cường khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước. Tuy nhiên, thuế nhập khẩu làm cho giá trị hàng hóa nhập khẩu vào thị trường trong nước cao vượt hơn mức giá nhập khẩu và chính người tiêu dùng trong nước phải trang trải cho gánh nặng thuế quan này, điều đó dẫn đến tình trạng giảm mức cầu của người tiêu dùng đối với hàng hóa nhập khẩu và hạn chế mức nhập khẩu. Còn với thuế đánh lên hàng hóa xuất khẩu, tác động đến giá cả hàng hóa xuất khẩu là sự cạnh tranh của hàng hóa trong nước với hàng hóa của quốc gia khác trên thị trường quốc tế và tăng trưởng hoạt động ngoại thương của quốc gia. Tác động này có khả năng gây ảnh hưởng tiêu cực đối với hàng hóa hay dịch vụ trong nước, làm nền kinh tế mất bình ổn. Do đó, việc sử dụng thuế XNK cần linh hoạt về thuế suất và kết hợp với các loại thuế khác, các công cụ kinh tế khác để thực hiện mục tiêu bình ổn và tăng trưởng kinh tế. Ngoài ra, có căn cứ cho rằng thuế XNK không hoàn toàn là thuế trực thu hoặc thuế gián thu. Điều này thể hiện ở chỗ khi một nhà nhập khẩu nộp thuế nhập khẩu và tự tiêu dùng số hàng hóa nhập khẩu đó chứ không bán ra bên ngoài thì khi đó khoản thuế nhập khẩu đã nộp có tính chất là thuế trực thu, vì chính người nhập khẩu vừa là người nộp thuế đồng thời là người chịu thuế. Ngược lại, khi nhà nhập khẩu đã nộp xong thuế nhập khẩu và bán lại số hàng hóa đó cho người khác thì số tiền thuế nhập khẩu đã nộp có xu hướng chuyển sang cho người mua hàng chịu và do đó khoản thuế nhập khẩu này lại có tính chất gián thu, bởi lẽ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng thời là một. Thuế XNK là loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương. Hoạt động ngoại thương giữ một vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, tuy nhiên hoạt động này đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước. 21 Nguyễn Thị Liên - Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2007, tr. 106 - 107. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 23 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Thuế XNK là một công cụ quan trọng của Nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kiểm soát giá cả và chủng loại hàng hóa XNK. Việc đánh thuế XNK thường căn cứ vào giá trị và chủng loại hàng hóa XNK. Giá trị của hàng hóa được xác định làm căn cứ tính thuế XNK là giá trị cuối cùng của hàng hóa tại cửa khẩu xuất (đối với thuế xuất khẩu) và giá trị của hàng hóa tại cửa khẩu nhập đầu tiên (đối với thuế nhập khẩu). Giá trị tính thuế XNK phải phản ánh khách quan, trung thực giá trị giao dịch thực tế của hàng hóa XNK.22 Thuế XNK là một loại thuế ít ổn định, chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu tố quốc tế như: Sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế… Thu ngân sách từ loại thuế này phụ thuộc nhiều vào cung cầu hàng hóa trên thị trường, vào giá cả hàng hóa quốc tế, vào khả năng kiểm soát buôn lậu và phụ thuộc vào sự giao lưu liên minh, liên kết và hội nhập kinh tế thế giới.23 Thuế XNK điều chỉnh vào hoạt động XNK hàng hóa của một quốc gia. Sự biến động của kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp đến hàng hóa XNK của các quốc gia, nhất là trong xu thế tự do hóa thương mại, mở cửa và hội nhập kinh tế như hiện nay. Từ đó, các yếu tố quốc tế sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chính sách thuế XNK từng quốc gia. Để đạt được mục tiêu đặt ra, đòi hỏi chính sách thuế XNK phải có tính linh hoạt cao, có sự thay đổi phù hợp tùy theo biến động kinh tế thế giới và thương mại quốc tế, ngoài ra chính sách thuế XNK còn phải đảm bảo phù hợp với hiệp định, cam kết quốc tế mà mỗi quốc gia ký kết, tham gia.24 1.4 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG LUẬT VÀ MỤC ĐÍCH ĐÁNH THUẾ XNK 1.4.1 Nguyên tắc xây dựng Luật thuế XNK Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính, kinh tế thương mại, gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu và chính sách đối ngoại của quốc gia. Đây là một loại thuế mà các nước đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu tại cửa khẩu nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, bảo hộ sản xuất và can thiệp vào quá trình hoạt động buôn bán, trao đổi hàng hóa giữa các quốc gia. Vì vậy mà việc xây dựng luật thuế XNK cần tuân 22 Nguyễn Thị Liên - Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2007, tr. 107. 23 Lê Thị Nguyệt Châu (Trường ĐH Cần Thơ- Khoa Luật), Giáo trình Luật Tài Chính 2, 2010, tr. 92. 24 Nguyễn Thị Liên - Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2007, tr. 107- 108. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 24 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế thủ những nguyên tắc nhất định. Nhìn chung chính sách thuế XNK ở Việt Nam được xây dựng dựa trên những nguyên tắc sau: Thứ nhất, thuế XNK chỉ đánh vào hàng hóa thực sự xuất khẩu, nhập khẩu. Là công cụ quản lý Nhà nước đối với hoạt động ngoai thương nhưng cũng phải đảm bảo tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao lưu, trao đổi hàng hóa trong quan hệ thương mại quốc tế theo khuôn khổ quy định của pháp luật, thuế XNK chỉ điều chỉnh vào hàng hóa thực sự xuất khẩu, nhập khẩu. Hàng hóa thực sự xuất khẩu là hàng hóa được sản xuất ở trong nước và tiêu dùng ở nước ngoài hoặc khu phi thuế quan trên lãnh thổ quốc gia. Hàng hóa nhập khẩu thực sự là hàng hóa đươc sản xuất ở nước ngoài hoặc khu phi thuế quan trên lãnh thổ quốc gia và tiêu dùng ở thị trường nội địa.25 Vì vậy các nước thường không đánh thuế XNK vào hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu biên giới quốc gia; hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại; hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác; hàng hóa từ nước ngoài vào kho bảo thuế; hoặc quy định các trường hợp miễn thuế, hoàn thuế XNK cho hàng hóa không thực sự xuất khẩu hoặc nhập khẩu như hàng tạm nhập - tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập… Thứ hai, thuế XNK phải đảm bảo sự hài hòa, thống nhất với các cam kết song phương, đa phương và thỏa thuận giữa các quốc gia, tổ chức trên thế giới. Thuế XNK điều chỉnh vào hoạt động XNK hàng hóa giữa các quốc gia. Để tạo thuận lợi cho việc di chuyển hàng hóa trong quan hệ thương mại quốc tế, các nước có thể đặt ra các quy tắc nhất định đối với hàng hóa XNK và việc đánh thuế vào những hàng hóa này. Đặc biệt, trong điều kiện tự do hóa thương mại như hiện nay, các quốc gia cùng chung lợi ích có thể ký kết với nhau các hiệp định song phương hoặc đa phương thực hiện ưu đãi đối với hàng hóa nhập khẩu. Các quốc gia khi tham gia ký kết hiệp định phải từ bỏ tính chủ quyền trong đánh thuế XNK, mà phải tuân thủ các hiệp định thuế đã được ký kết. Vì vậy, khi thiết lập thuế XNK phải đảm bảo sự phù hợp giữa thuế XNK với các thông lệ thương mại và cam kết quốc tế mà mỗi quốc gia đã ký kết tham gia. Theo đó, với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ thị trường phổ thông (không có cam kết) thì áp dụng thuế suất phổ thông; đối với khu vực thị trường có cam kết đối xử tối huệ quốc thì áp dụng thuế xuất ưu đãi; đối với 25 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 80. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 25 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế khu vực thị trường có cam kết ưu đãi đặc biệt thì áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt.26 Thứ ba, căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại và yêu cầu bảo hộ của từng loại hàng hóa và khu vực thị trường để thiết lập biểu thuế phù hợp. Một trong những mục tiêu khi xây dựng Luật thuế XNK mà các quốc gia hướng tới là bảo hộ hợp lý nền sản xuất trong nước. Tùy theo trình độ phát triển kinh tế xã hội của từng quốc gia mà mục tiêu trên có thể nhấn mạnh hoặc giảm bớt. Căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại của các mặt hàng sản xuất trong nước, thuế XNK sẽ xây dựng biểu thuế phù hợp. Thông thường thì những mặt hàng có lợi thế so sánh tương đối thấp, tính cạnh tranh kém, Nhà nước sẽ xây dựng biểu thuế nhập khẩu cao nhằm bảo hộ sản xuất trong nước và ngược lại. Biểu thuế nhập khẩu phải chi tiết, cụ thể với từng nhóm mặt hàng cũng như tính năng và công dụng của nó. Sự cụ thể chi tiết của biểu thuế một mặt góp phần tăng cường sự quản lý của Nhà nước đối với hoạt động XNK, đồng thời nó cũng tạo ra những kẽ hở để các đối tượng lợi dụng tránh thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý. Do đó, vấn đề đặt ra là làm sao dung hòa được giữa mục tiêu bảo hộ sản xuất trong nước và mục tiêu đơn giản hóa, tiết kiệm chi phí quản lý. Bên cạnh đó, chính sách thuế XNK phải có tính linh hoạt cao. Tùy theo sự biến động của thị trường trong nước và quốc tế, thuế suất thuế XNK thường xuyên được điều chỉnh cho phù hợp với mục tiêu phát triển kinh tế và điều kiện kinh tế - xã hội trong nước và thế giới trong từng thời kỳ.27 Thứ tư, tuân thủ các quy định và thông lệ quốc tế về phân loại mã hàng hóa XNK và giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu. Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi hàng hóa, các quốc gia cần tuân thủ các quy định chung liên quan đến hoạt động ngoại thương. Trong đó, đánh thuế bao nhiêu vào hàng hóa nào có liên quan chặt chẽ đến việc phân loại hàng hóa và xác định trị giá tính thuế của hàng hóa xuất nhập khẩu. Khi thiết lập thuế XNK cần tuân thủ nguyên tắc này để đảm bảo sự hài hòa trong chính sách thuế giữa các quốc gia.28 26 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 81. 27 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 81 - 82. 28 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008, tr. 82. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 26 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 1.4.2 Mục đích của việc đánh thuế XNK Thuế XNK là một bộ phận quan trọng trong hệ thống các chính sách thuế vì vậy mà mỗi quốc gia đều chú trọng xây dựng một chính sách thuế XNK có thể mang lại lợi ít tối đa cho mình. Các quốc gia đều sử dụng thuế XNK để bảo bảo vệ nền sản xuất trong nước tùy theo những đặc điểm kinh tế của mỗi nước và điều tiết vĩ mô nền kinh tế theo những mục tiêu khác nhau. Tuy nhiên, hầu hết các nước đều coi thuế XNK là công cụ quan trọng đóng vai trò che chắn cho nền sản xuất trong nước trước sự cạnh tranh kinh tế trong hoạt động ngoại thương. Do đó, thuế XNK được sử dụng với mục đích kiểm soát ngoại thương bằng cách tất cả các nước đều thông qua thuế XNK để điều chỉnh kinh tế nội địa và kiểm soát hoạt động trao đổi, mua bán hàng hóa quốc gia theo hướng có lợi cho quốc gia mình. Bên cạnh đó, sử dụng thuế XNK với mục đích ngân khố cũng được coi trọng ở các nước đang phát triển vì ở các nước này nguồn thu cho ngân sách Nhà nước còn khá eo hẹp. Hiện nay, xu hướng chung của thế giới và ở Việt Nam, mục đích chủ yếu của thuế XNK là thực hiện chức năng kiểm soát hàng hóa xuất, nhập khẩu phù hợp với thông lệ quốc tế và khu vực đảm bảo nguồn thu - chi cho ngân sách Nhà nước, yêu cầu bảo vệ sản xuất được giải quyết bằng cách tạo môi trường đầu tư trực tiếp từ nước ngoài thật thông thoáng và hấp dẫn, các nhà sản xuất trong nước được ưu đãi về nhiều mặt đặc biệt là nhằm mục đích sản xuất nhiều loại hàng hóa phục vụ tiêu dùng trong nước và hướng tới xuất khẩu. 1.5 PHÂN LOẠI THUẾ XNK Tùy theo mục đích nghiên cứu mà thuế XNK có nhiều cách phân loại khác nhau. Với mục đích làm rõ hơn tác động của thuế XNK đối với kinh tế Việt Nam, người viết xin đề cập một vài phương pháp phân loại thuế XNK sau: 1.5.1 Theo mục đích đánh thuế Thuế XNK (thuế quan) được chia làm hai loại đó là: Thuế quan tài chính và thuế quan bảo hộ. + Thuế quan tài chính là loại thuế quan nhằm mục đích tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước và mang tính chất của một loại thuế đánh vào hàng hóa xuất, nhập khẩu. Tùy theo tình hình kinh tế - xã hội của mỗi nước mà có mức đánh thuế khác nhau. Ngày nay thuế quan tài chính chỉ có ý nghĩa lớn đối với các nước đang phát triển vì các nước này thường có nguồn thu cho ngân sách nhà nước khá eo hẹp. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 27 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Do đó, thuế quan tài chính được sử dụng như một công cụ góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước để sử dụng cho các nhu cầu phát triển kinh tế trong nước. + Thuế quan bảo hộ là loại thuế nhằm mục đích bảo hộ nền sản xuất trong nước thông qua việc đánh thuế cao vào hàng hóa nhập khẩu để làm cho giá hàng hóa nhập khẩu tăng lên bằng hoặc cao hơn giá bán hàng hóa sản xuất trong nước. Điều đó sẽ giúp cho các nhà sản xuất hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh được với hàng hóa nhập khẩu đồng thời giúp cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các ngành non trẻ trong nước có thời gian trưởng thành và sinh lời để từ đó có thể cạnh tranh với hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài. 1.5.2 Theo đối tượng đánh thuế Thuế quan được chia làm ba loại đó là: Thuế quan xuất khẩu, thuế quan nhập khẩu và thuế quan quá cảnh. + Thuế quan xuất khẩu là loại thuế quan đánh vào hàng hóa được phép xuất khẩu từ thị trường trong nước ra nước ngoài hoặc hàng hóa từ thị trường trong nước đưa vào khu phi thuế quan29 nhằm mục đích hạn chế xuất khẩu, vì vậy mà hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài thường có giá cả cao hơn hàng hóa trong nước. + Thuế quan nhập khẩu là loại thuế đánh vào hàng hóa được phép nhập khẩu từ nước ngoài vào Việt Nam hoặc từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước, nó thực hiện cả chức năng bảo hộ lẫn tài chính, tức là vừa bảo hộ hàng hóa sản xuất trong nước vừa tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Bên cạnh đó, thuế nhập khẩu còn hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa xa xỉ hoặc các loại hàng hóa không có lợi cho nền kinh tế quốc dân xét trên các phương diện chính trị, kinh tế, xã hội. + Thuế quan quá cảnh được áp dụng với quốc gia có điều kiện, vị trí địa lý đặc biệt thực hiện các nghiệp vụ trung chuyển hàng hóa (tái xuất khẩu và chuyển khẩu). Hiện nay Việt Nam không áp dụng thuế quan quá cảnh. 1.5.3 Phân loại theo mức thuế Thuế quan được chia làm ba loại: Mức thuế tối đa, mức thuế tối thiểu và mức thuế ưu đãi. 29 “Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp và các khu kinh tế khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ, mua bán trao đổi hang hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu”, Điều 1, khoản 2, nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luất thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 28 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế + Mức thuế tối đa: Loại thuế này đánh vào hàng hóa có xuất xứ từ các nước chưa có quan hệ tốt với nhau. + Mức thuế tối thiểu là loại thuế quy định mức thuế phải nộp không thấp hơn mức thuế tối thiểu theo quy định. Cách quy định mức thuế tối thiểu nhằm chống lại hiện tượng gian lận thương mại như: Kê khai trị giá hàng nhập khẩu không đúng, nêu xuất xứ hàng nhập khẩu không đúng. + Mức thuế ưu đãi là mức thuế đánh giảm, khi hàng hóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu từ những nước có quan hệ tối huệ quốc với nước chủ nhà, các nước trong liên minh kinh tế hay các các nước có quan hệ thân thiện. 1.6 NHỮNG YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ XNK VIỆT NAM Luật thuế XNK là một công cụ pháp lý điều chỉnh hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa của quốc gia. Ở Việt Nam sắc thuế này đóng vai trò rất quan trọng trong việc phát triển kinh tế và hội nhập quốc tế. Căn cứ vào Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 thì một số yếu tố cơ bản của Luật thuế XNK được quy định như sau: 1.6.1 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa chịu thuế XNK là hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền; hàng hóa từ thị trường trong nước đưa vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước; hàng hóa mua bán trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Như vậy, đối tượng chịu thuế XNK phải thỏa mãn hai điều kiện: Các hàng hóa được cơ quan chức năng của nhà nước cho phép xuất khẩu, nhập khẩu và những hàng hóa này thực tế có xuất, nhập khẩu. Những hàng hóa xuất, nhập khẩu mà không được phép của Nhà nước đều được coi là hàng hóa buôn lậu. 1.6.2 Đối tượng không chịu thuế Theo nguyên tắc, thuế XNK chỉ đánh vào hàng hóa thực sự xuất khẩu, nhập khẩu. Vì vậy các trường hợp hàng hóa nước ngoài chỉ đi qua cửa khẩu, biên giới, lãnh thổ Việt Nam nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam thì không thuộc diện phải chịu thuế XNK. Để động viên hợp lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vào ngân sách SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 29 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Nhà nước và phù hợp với thông lệ quốc tế, Luật thuế XNK hiện hành quy định các hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu nhưng không thuộc diện chịu thuế XNK sau khi làm thủ tục hải quan gồm: - Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài hoặc hàng hóa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác trong lãnh thổ Việt Nam. - Hàng hóa kinh doanh theo phương thức chuyển khẩu dưới các hình thức: + Hàng hóa được vận chuyển thẳng từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu không qua cửa khẩu Việt Nam. + Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu có qua cửa khẩu Việt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam. + Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu có qua cửa khẩu Việt Nam và đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam. - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại. - Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của nhà nước khi xuất khẩu. 1.6.3 Đối tượng nộp thuế Tất cả các tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc diện chịu thuế XNK là đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu có thể là tổ chức, cá nhân trong nước thuộc mọi thành phần kinh tế và cũng có thể là tổ chức, cá nhân nước ngoài. Trường hợp xuất khẩu ủy thác thì tổ chức nhận ủy thác là đối tượng nộp thuế XNK. Như vậy, người nộp thuế xuất nhập khẩu có thể là người trực tiếp xuất nhập khẩu hoặc là những người được ủy quyền nộp thay thế, bao gồm: 30 - Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. - Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu. 30 Lê Thị Nguyệt Châu (Trường ĐH Cần Thơ- Khoa Luật), Giáo trình Luật Tài Chính 2, 2010, tr. 93. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 30 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế - Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt nam. - Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. - Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thế cho đối tượng nộp thuế. - Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thế cho đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật 1.7 THUẾ SUẤT 1.7.1 Phân loại Thuế suất là số tiền thuế phải nộp trên một đơn vị đối tượng tính thuế. Có 2 loại thuế suất là thuế suất theo tỉ lệ % và thuế suất tuyệt đối. + Thuế suất theo tỉ lệ % là thuế suất tính theo tỉ lệ % trên trị giá XNK thực tế của mỗi đơn vị hàng hóa XNK. Số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp theo tỉ lệ % sẽ thay đổi tùy theo trị giá XNK thực tế của hàng hóa. Ví dụ: quy định thuế suất thuế nhập khẩu phải nộp của mặt hàng A là 10% giá trị nhập khẩu thực tế của hàng hóa. + Thuế suất tuyệt đối là thuế suất tính trên một số tiền nhất định cho mỗi đơn vị hàng hóa xuất nhập khẩu. Ví dụ: Quy định thuế nhập khẩu phải nộp là 100.000 đồng trên một tấn hàng hóa A, không phân biệt giá nhập khẩu là bao nhiêu. 1.7.2 Biểu thuế XNK Biểu thuế XNK là bảng tổng hợp trong đó quy định một cách có hệ thống các mức thuế XNK đánh vào các loại hàng hóa phải chịu thuế khi xuất khẩu hoặc nhập khẩu vào lãnh thổ hải quan của một nước hoặc vùng lãnh thổ trong quan hệ thương mại quốc tế. Biểu thuế XNK theo luật thuế XNK Việt Nam gồm: Biểu thuế xuất khẩu và biểu thuế nhập khẩu. Có 2 loại biểu thuế XNK: + Biểu thuế đơn: Là biểu thuế trong đó mỗi loại hàng chỉ quy định một mức thuế. Loại này ít áp dụng. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 31 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế + Biểu thuế kép: Là biểu thuế trong đó mỗi loại hàng hóa quy định từ hai mức thuế trở lên. Những loại hàng hóa có xuất xứ khác nhau thì chịu những mức thuế khác nhau. 1.8 VAI TRÒ CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Thuế xuất, nhập khẩu là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chính sách kinh tế của mình, quản lý các hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, nâng cao hiệu quả của hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế trong nước. Căn cứ vào từng giai đoạn lịch sử và điều kiện kinh tế xã hội của đất nước từng thời kì mà thuế XNK được sử dụng với nhiều mục tiêu khác nhau. Tuy nhiên, ở góc độ chung nhất có thể nhận thấy rằng, thuế xuất nhập khẩu có những vai trò sau: Thứ nhất, thuế XNK là công cụ quan trọng để nhà nước kiểm soát hoạt động ngoại thương. Hoạt động ngoại thương có ý nghĩa quan trọng đối với sự phát triển kinh tế trong nước. Nó mang lại cho đất nước nhiều nguồn lợi lớn về vốn, kỹ thuật, công nghệ, hàng hóa, góp phần giải quyết các vấn đề của kinh tế vĩ mô. Tuy nhiên, hoạt động ngoại thương mở rộng, nếu không được kiểm soát sẽ dẫn đến những tác hại đối với kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội như: Sự phụ thuộc về kinh tế, chính trị với nước ngoài; phong tục, tập quán, lối sống của các quốc gia bị ảnh hưởng…Vì vậy, mà Nhà nước sử dụng thuế XNK như một công cụ để kiểm soát hoạt động ngoại thương, quản lý các mặt hàng XNK, khuyến khích XNK đối với những hàng hóa có lợi và hạn chế XNK những hàng hóa có hại cho quá trình phát triển kinh tế xã hội của đất nước.31 Thứ hai, thuế XNK là công cụ bảo hộ và phát triển nền sản xuất trong nước. Hoạt động ngoại thương phát triển có thể gây ra những tác động tiêu cực đối với sản xuất trong nước, đặc biệt đối với những nền kinh tế chậm phát triển chưa đủ sức cạnh tranh với kinh tế nước ngoài. Vì vậy, thuế XNK được xem là “hàng rào thuế quan” nhằm bảo hộ sản xuất trong nước trước sự cạnh tranh của hàng hóa nhập khẩu. Để khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, tăng cường khả năng cạnh tranh của 31 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Diệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2007, tr. 104 - 105. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 32 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế hàng hóa trong nước trên thị trường quốc tế Nhà nước thường không đánh thuế xuất khẩu hoặc thu với thuế suất rất thấp với mục tiêu quản lý là chủ yếu.32 Thứ ba, thuế XNK góp phần cân bằng cán cân thương mại, điều tiết cung cầu hàng hóa và tiết kiệm ngoại tệ. Cân bằng cán cân thương mại chính là cân bằng cán cân xuất nhập khẩu. Thuế XNK với mức thuế suất được điều chỉnh linh hoạt góp phần điều tiết hàng nhập khẩu theo hướng ngăn cản hoàn toàn, ngăn cản vừa phải hoặc không ngăn cản tùy theo từng mặt hàng, xuất xứ hàng hóa và mối quan hệ song phương hay đa phương đối với các quốc gia khác. Kiểm soát được cán cân XNK sẽ góp phần hạn chế nhập khẩu, gia tăng xuất khẩu góp phần tăng trưởng kinh tế, tiết kiệm được lượng ngoại tệ chi ra cho nhập khẩu, tăng lượng ngoại tệ thu được từ xuất khẩu từ đó gia tăng dự trữ ngoại tệ quốc gia. Ngoài ra, việc điều tiết lượng hàng hóa xuất khẩu còn góp phần điều tiết quan hệ cung cầu hàng hóa trên thị trường trong nước. Từ đó, thiết lập quan hệ cân đối giữa cung - cầu hàng hóa, góp phần bình ổn giá cả thị trường. Thứ tư, thuế XNK góp phần tạo nguồn thu đáng kể cho ngân sách Nhà nước thông qua việc thu thuế vào hàng hóa xuất nhập khẩu của quốc gia. Đặc biệt đối với những hàng hóa hạn chế xuất khẩu hay nhập khẩu thường được đánh thuế với mức thuế suất khá cao. Ở các nước đang phát triển như Việt Nam thì nhu cầu tiêu dùng tăng trong khi sản xuất nội địa chưa đáp ứng được, bên cạnh đó khả năng tài chính của Nhà nước lại khá hạn hẹp. Do đó, mục tiêu động viên số thu cho ngân sách Nhà nước của thuế XNK được coi trọng. Để đạt được mục tiêu này, các quốc gia thường mở rộng hoạt động ngoại thương, đánh thuế nhập khẩu vào hàng hóa tiêu dùng trong nước sản xuất được hoặc đánh thuế xuất khẩu vào những hàng hóa mà trên thế giới có nhu cầu tiêu dùng cao với mức động viên hợp lý. Thứ năm, thuế XNK là công cụ để điều chỉnh thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng trong nước. Thuế XNK là một trong những yếu tố quan trọng góp phần quyết định giá thành của một sản phẩm trên thị trường. Thuế XNK làm cho giá thành các sản phẩm nhập ngoại tăng cao điều đó góp phần hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa xa xỉ hoặc các hàng hóa không khuyến khích sử dụng như thuốc lá, rượu, bia… Hơn nữa thuế XNK còn giúp cho hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh với hàng hóa nhập ngoài đồng thời cũng giúp cho các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa trong nước 32 Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Diệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2007, tr. 105. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 33 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế có thời gian trưởng thành và sinh lời để từ đó có thể cạnh tranh với hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài. Bên cạnh đó, thuế XNK có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp vì việc đánh thuế nhập khẩu cao thì hàng hóa nhập khẩu sẽ giảm và để bù trừ vào lượng hàng hóa nhập khẩu đó Nhà nước ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo ra nhiều công ăn việc làm đối với người lao động từ đó góp phần giải quyết nạn thất nghiệp trong nước. 1.9 MỐI QUAN HỆ GIỮA THUẾ XNK - THUẾ GTGT VÀ THUẾ TTĐB TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ Thuế XNK, thuế VAT, thuế TTĐB đều là những loại thuế điều tiết thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ một cách gián tiếp, thông qua cơ chế giá hàng hóa dịch vụ. Ba sắc thuế này được sử dụng trong mối liên kết chặt chẽ với nhau nhằm hướng dẫn tiêu dùng, bảo hộ sản xuất hàng hóa trong nước, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước và mở rộng quan hệ thương mại với nước ngoài. Theo đó, thuế GTGT, thuế TTĐB đánh cả vào hàng hóa sản xuất trong nước và hàng hóa nhập khẩu theo nguyên tắc không phân biệt đối xử. Như vậy, đối với sản xuất trong nước, nếu là mặt hàng thông thường thì chỉ phải chịu một sắc thuế đó là thuế GTGT; nếu là hàng hóa cần hạn chế tiêu dùng thì phải chịu hai sắc thuế gián thu là thuế GTGT và thuế TTĐB. Đối với hàng hóa nhập khẩu, nếu là hàng hóa thông thường thì phải chịu hai sắc thuế là thuế nhập khẩu và thuế GTGT; nếu là hàng hóa cần hạn chế tiêu dùng thì phải chịu ba sắc thuế là thuế GTGT, thuế nhập khẩu và thuế TTĐB. Trong tiến trình hội nhập kinh tế, với việc cắt giảm thuế suất thuế XNK theo các cam kết với các quốc gia, các tổ chức kinh tế khu vực và thế giới thì hàng hóa nhập khẩu sẽ ồ ạt nhập vào thị trường nước ta do thuế suất giảm, điều này đặt ra yêu cầu phải bảo hộ nền sản xuất trong nước, đảm bảo nguồn thu cho NSNN, hướng dẫn tiêu dùng trong nước, bảo về môi trường… Chính vì vậy, việc xây dựng một chính sách thuế gián thu cạnh tranh luôn là một trong những vấn đề trọng tâm của quốc gia trong bối cảnh tự do hoá thương mại toàn cầu ngày càng sâu rộng như hiện nay. Thu ngân sách Nhà nước từ thuế gián thu bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu luôn chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước. Cả 3 loại thuế này mang lại nguồn thu thường xuyên cho ngân sách Nhà nước vì trong điều kiện nào thì tiêu dùng của con người, của xã hội cũng SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 34 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế luôn diễn ra và ngày càng phát triển đa dạng và phong phú hơn.33 Trong đó, tỷ trọng số thu thuế từ thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng có xu hướng tăng nhanh hơn so với thu từ thuế xuất nhập khẩu, do các nước phải thực hiện cam kết cắt giảm thuế xuất nhập khẩu theo lộ trình hội nhập. Việc giảm thu NSNN từ thuế XNK có thể được bù trừ một phần bởi số tăng thu từ thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá nhập khẩu. Mức độ bù trừ này phụ thuộc vào sự phát triển của nền kinh tế và chính sách thuế của mỗi quốc gia. Chính vì vậy, việc cắt giảm thuế suất thuế XNK tuy sẽ ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhưng việc cắt giảm thuế sẽ thúc đẩy gia tăng kim ngạch thương mại để bù đắp lại những thiếu hụt của việc cắt giảm thuế suất đồng thời những mặt hàng được giảm thuế sẽ có số lượng nhập khẩu tăng dẫn đến tăng thu thuế GTGT và thuế TTĐB hàng nhập khẩu. Về khía cạnh này, việc cắt giảm thuế sẽ tác động đến nguồn thu ngân sách sẽ thấp hơn. Điều đó góp phần tạo tiền đề cho việc thực hiện bổ sung NSNN từ các công cụ thuế nội địa khác hiệu quả hơn. Đối với việc hướng dẫn tiêu dùng và bảo hộ sản xuất trong nước thì cùng với thuế XNK thì thuế GTGT và thuế TTĐB góp phần làm tăng giá vốn đối với hàng hóa nhập khẩu, điều này có tác dụng tích cực trong việc bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa và hướng dẫn tiêu dùng. Đứng trước yêu cầu giảm thuế suất thuế nhập khẩu theo những cam kết với các quốc gia, tổ chức khu vực và thế giới thì Việt Nam phải đối mặt với việc hàng hóa nước ngoài sẽ tràn ngập trên thị trường trong nước, điều này gây ảnh hưởng không nhỏ đến các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa trong nước cũng như thị hiếu tiêu dùng hàng hóa của người dân. Để đối phó với tình trạng này thì Nhà nước đánh thuế GTGT và thuế TTĐB lên hàng hóa nhập khẩu, đây được xem là “hàng rào thuế quan thứ hai” sau thuế XNK. Chính vì vậy, mà hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài mặc dù được giảm thuế XNK nhưng vẫn có giá cao hơn hoặc bằng hàng hóa trong nước do phải chịu thêm thuế GTGT hoặc thuế TTĐB hoặc cả hai. Điều đó, giúp hạn chế tiêu dùng hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài, khuyến khích tiêu dùng hàng hóa trong nước, việc làm này có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thực hiện mục tiêu bảo hộ sản xuất trong nước mà nước ta theo đuổi trong tiến tiến trình hội nhập kinh tế. Có thể nói, quá trình hội nhập cũng là quá trình cắt giảm thuế nhập khẩu. Mặc dù, Nhà nước chủ động trong việc xây dựng lộ trình giảm thuế nhưng rõ ràng việc giảm thuế sẽ ảnh hưởng đến số thu thuế cho NSNN và thu hẹp vai trò bảo hộ 33 Hoàng Đức Thân, Giáo trình Kinh tế Hải Quan, Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, NXB. Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội, 2009, tr. 11. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 35 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế của thuế nhập khẩu, từ đó tạo sức ép về cạnh tranh đối với kinh tế trong nước. Giải pháp thay thế được thực hiện là áp dụng thuế GTGT, thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu. Trên cơ sở phối hợp giữa ba sắc thuế như vậy mới có thể giảm bớt được số mức thuế suất cũng từng loại thuế, đơn giản việc quản lý thu nộp thuế tạo điều kiện phát huy hiệu quả và vai trò thực tế của từng sắc thuế đồng thời phát huy được tác dụng đồng bộ của cả hệ thống chính sách thuế trong điều tiết vĩ mô nền kinh tế.34 Có thể nói, thuế XNK cùng với thuế GTGT và thuế TTĐB là do toàn dân đóng góp và được “che đậy” trong giá bán hàng hóa nên người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hóa) ít có cảm giác mình bị đánh thuế. Vì vậy, loại thuế này cũng ít gây ra phản ứng từ người tiêu dùng mỗi khi Chính phủ chủ trương tăng thuế. Hơn nữa, đối tượng quản lý thu thuế cũng tập trung hơn vì người trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước là những người sản xuất kinh doanh hàng hóa, do đó nghiệp vụ tính thuế và thu thuế cũng đơn giản hơn góp phần tiết kiệm chi phí quản lý. Tóm lại, Thuế XNK là công cụ tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế khi Việt Nam hội nhập kinh tế. Nó được xem là “chìa khóa để mở cánh cửa” hội nhập kinh tế của Việt Nam. Do đó, để đạt được những mục tiêu kinh tế -xã hội mà Đảng và Nhà nước đặt ra trong bối cảnh hội nhập kinh tế thì đòi hỏi Việt Nam phải sử dụng công cụ tại chính này thật hiệu quả và hợp lý nhằm khai thác tối đa những tác động tích cực và hạn chế những mặt tiêu cực của nó trong điều kiện hội nhập và phát triển. 34 Quách Đức Pháp, Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, NXB. Xây dựng, Hà Nội, 1999, tr. 169. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 36 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế CHƯƠNG 2 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XNK ĐỐI VỚI VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN Trên cơ sở những vấn đề lý luận chung về thuế XNK và tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam đã được đề cập ở chương 1 thì trong chương này, người viết tập trung phân tích những vấn đề sau: Thứ nhất, những tác động của thuế xuất nhập khẩu đối với Việt Nam trên nhiều phương diện như: Hoạt động ngoại thương, ngân sách Nhà nước, bảo hộ mậu dịch trong nước, môi trường, hoạt động chống bán phá giá và trợ cấp hàng nhập khẩu vào Việt Nam, hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài, buôn lậu hàng hóa, quan hệ thương mại với các quốc gia khác; Thứ hai, những tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK ở Việt Nam; Thứ ba, sự cần thiết và những vấn đề cần hoàn thiện của thuế XNK hiện nay; Cuối cùng, người viết đưa ra một vài phương hướng hoàn thiện thuế XNK trong điều kiện hội nhập và phát triển. 2.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XNK TRONG TIẾN TRÌNH VIỆT NAM HỘI NHẬP KINH TẾ 2.1.1 Tác động đối với hoạt động ngoại thương của quốc gia. Việc chuyển sang nền kinh tế thị trường, cùng với chủ trương mở rộng kinh tế đối ngoại, hội nhập kinh tế thế giới đã làm cho hoạt động ngoại thương nước ta có điều kiện phát triển trên nhiều phương diện như: Thành phần tham gia, thị trường, mặt hàng… điều này đòi hỏi phải có sự can thiệp của Nhà nước bằng các chính sách công cụ tài chính, trong đó có thuế XNK… Hoạt động ngoại thương trở nên đa dạng, phong phú, mang lại nhiều lợi ích cho sự phát triển của quốc gia và tác động đến nhiều mặt như: Kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội, khoa học, công nghệ… của đất nước. Có thể nói, hoạt động ngoại thương là “xương sống” của nền kinh tế Việt Nam góp phần không nhỏ vào tăng trưởng kinh tế, cải thiện đời sống nhân dân và quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam. Tuy nhiên, hoạt động ngoại thương mở rộng, nếu không có sự kiểm soát sẽ dẫn đến những tác hại đối với kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội như: Sự phụ thuộc về kinh tế, phong tục, tập quán, lối sống của quốc gia bị ảnh hưởng… Từ những phân tích trên, người viết nhận thấy rằng sự can thiệp của Nhà nước vào hoạt động ngoại thương là tính tất yếu khách quan trong SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 37 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế điều kiện kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế. Khác với sự can thiệp của Nhà nước trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, sự can thiệp của Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương hiện nay chủ yếu được thực hiện bằng các chính sách, công cụ tài chính. Trong đó, thuế xuất khẩu, nhập khẩu đóng vai trò thiết yếu. Trong hoạt động ngoại thương của quốc gia việc sử dụng thuế XNK có thể mang đến những tác động tích cực cũng như tiêu cực đối với nền kinh tế, đòi hỏi Việt Nam phải linh hoạt trong việc điều chỉnh thuế XNK để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội trong nước và thế giới. Nhìn chung, tác động của thuế XNK đối với hoạt động ngoại thương quốc gia chủ yếu là việc điều tiết hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu của quốc gia, bởi vì lượng hàng hóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hóa, yếu tố này lại phụ thuộc vào giá cả mà giá cả lên xuống, nó làm giảm hoặc tăng sức cạnh tranh của hàng hóa. Một bộ phận quan trọng trong giá cả hàng hóa ngoại thương đó là thuế XNK. Thuế XNK đánh thấp hay cao ảnh hưởng đến sức cạnh tranh của hàng hóa, do đó thông qua mức thuế XNK đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu Chính phủ gián tiếp điều tiết XNK hàng hóa. Nước ta là một nước đang phát triển, nền kinh tế phụ thuộc nhiều vào hoạt động xuất khẩu hàng hóa mà chủ yếu là xuất khẩu nông, lâm, thủy sản, khoảng sản, dệt may, da giày… do đó việc đánh thuế thấp hoặc không đánh thuế vào hàng hóa xuất khẩu có thể xem là “chìa khóa” để đưa hàng hóa Việt Nam ra thị trường thế giới. Xuất khẩu đã trở thành một trong những động lực chủ yếu của tăng trưởng kinh tế, góp phần ổn định kinh tế, xã hội như: Giải quyết việc làm, tăng thu nhập, xóa đói, giảm nghèo. Thuế xuất khẩu làm tăng giá hàng hóa nước ta trên thị trường quốc tế và giữ giá thấp hơn ở thị trường nội địa. Điều đó có thể làm giảm lượng khách hàng ở nước ngoài do họ sẽ cố gắng tìm kiếm các sản phẩm thay thế. Tuy nhiên, nếu khả năng thay thế thấp, thuế xuất khẩu sẽ không làm giảm nhiều khối lượng hàng hóa xuất khẩu và vẫn mang lại lợi ích đáng kể cho nước xuất khẩu. Thuế xuất khẩu cũng khích lệ các nhà sản xuất trong nước áp dụng tiến bộ khoa học, kỹ thuật và công nghệ để tăng năng suất, chất lượng và giảm giá thành để đáp ứng những đòi hỏi khắt khe của thị trường quốc tế, tăng tính cạnh tranh của sản phẩm. Việc đánh thuế suất cao vào hàng hóa xuất khẩu sẽ hạn chế xuất khẩu ngược lại để khuyến khích xuất khẩu Nhà nước thường có chính sách ưu đãi như: Miễn giảm thuế, không đánh thuế hoặc đánh thuế rất thấp đối với hàng hóa xuất khẩu. Thông thường việc đánh thuế cao vào hàng hóa xuất khẩu thể hiện Nhà nước không khuyến khích xuất khẩu để đảm bảo cân đối cung cầu trong nước hoặc việc xuất khẩu mặt hàng đó không có SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 38 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế lợi đối với nền kinh tế trong nước. Nhìn chung, việc áp dụng thuế xuất khẩu cao và duy trì quá lâu sẽ có nhiều bất lợi đối với nền kinh tế trong nước và làm lợi cho đối thủ cạnh tranh vì khi áp dụng mức thuế xuất khẩu cao sẽ làm cho giá cả hàng hóa xuất khẩu Việt Nam cao hơn các nước khác từ đó làm giảm sức cạnh tranh và tính hấp dẫn của hàng hóa Việt Nam trên thị trường quốc tế. Bên cạnh xuất khẩu thì hoạt động nhập khẩu hàng hóa cũng đóng một vai trò rất quan trọng. Đối với thuế nhập khẩu, Nhà nước đánh thuế cao vào các loại hàng hóa xa xỉ, hàng hóa mà thị trường trong nước sản xuất được, hàng hóa không khuyến khích nhập khẩu như: Rượu, bia, ô tô… hàng hóa không có lợi cho nền kinh tế quốc dân xét trên các phương diện chính trị, kinh tế - xã hội đồng thời Nhà nước cũng có những chính sách như: Giảm thuế, miễn thuế, hoàn thuế… đối với những hàng hóa nhập khẩu mà trong nước không sản xuất được, hàng hóa khuyến khích nhập khẩu để phát triển kinh tế như: Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, nguyên vật liệu… Trong điều kiện trình độ phát triển kinh tế, công nghệ nước ta còn thấp, thuế nhập khẩu trong thời gian qua đã tạo thuận lợi để Việt Nam tiếp cận công nghệ tiên tiến, giải quyết sự thiếu hụt về nguyên nhiên liệu, máy móc thiết bị... Nhập khẩu đã góp phần thúc đẩy tăng trưởng xuất khẩu, cải thiện trình độ công nghệ của nền kinh tế, ổn định đời sống nhân dân. Thực tế cho thấy, nếu Chính phủ cho phép nhập khẩu những mặt hàng xa xỉ một cách tràn lan, không đánh thuế cao thì tài sản đất nước sẽ không tập trung phát triển nền sản xuất trong khi đất nước đang trong quá trình phát triển điều này gây ảnh hưởng không nhỏ tới tăng trưởng kinh tế. Bên cạnh đó, việc Nhà nước hạn chế nhập khẩu những mặt hàng dệt may, ô tô, nông sản, thủy sản… đã làm giảm cạnh tranh cho các doanh nghiệp trong nước khi mà các doanh nghiệp trong nước chưa tạo dựng được chổ đứng cho mình. Ngược lại, nếu như Nhà nước cho phép nhập khẩu những mặt hàng này với thuế suất thấp, không hạn ngạch thì chắc chắn sản phẩm nhập khẩu sẽ tràn lan trên thị trường, các doanh nghiệp trong nước không thể cạnh tranh nổi và tất yếu bị phá sản. Chính vì điều đó, thuế nhập khẩu làm tăng giá hàng hóa nhập khẩu, hỗ trợ các nhà sản xuất trong nước nhưng lại làm thiệt hại cho một bộ phận người tiêu dùng trong nước do phải mua hàng hóa với giá cao và mua với số lượng ít hơn đồng thời tạo tâm lý ỷ lại cho các nhà sản xuất trong nước khiến họ không nâng cao chất lượng hàng hóa dẫn tới khả năng cạnh tranh của hàng hóa Việt Nam kém hơn hàng hóa nước ngoài trên thị trường quốc tế. Vì vậy, tùy tình hình kinh tế xã hội trong nước và thế giới mà nhà nước khuyến khích việc xuất khẩu hay nhập khẩu hàng hóa. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 39 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Trong những năm qua, hoạt động xuất nhập khẩu đã có những đóng góp to lớn vào công cuộc đổi mới của đất nước. Hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa nước ta trong giai đoạn hiện nay có bước phát triển mạnh mẽ, đặc biệt là từ khi Việt Nam trở thành thành viên của WTO đã mở ra một thời kỳ mới cho hoạt động ngoại thương của nước ta, thời kỳ hội nhập và phát triển. Với việc gia nhập WTO, kí kết các hiệp định song phương, đa phương với các quốc gia, các tổ chức kinh tế thế giới và khu vực đã làm cho hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa nước ta tăng trưởng rất mạnh. Điều này mang lại nhiều tích cực đối với việc phát triển kinh tế xã hội trong nước đồng thời cũng đặt ra nhiều thách thức cho một nền kinh tế non trẻ như Việt Nam. Biểu đồ 1.1: Kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu và cán cân thương mại hàng hoá của Việt Nam giai đoạn 2005-2012 Nguồn: Tổng cục Hải quan Nhịp độ tăng trưởng kim ngạch xuất nhập khẩu bình quân hàng năm giai đoạn 2005 - 2012 ở mức khá cao, đạt trên 18%/ năm, chỉ duy nhất trong năm 2009 kim ngạch xuất nhập khẩu nước ta giảm so với năm trước đó. Quy mô xuất khẩu tăng từ 32,44 tỷ USD năm 2005 lên 114,57 tỷ USD năm 2012, tăng 71,7%. Quy mô nhập khẩu tăng từ 36,98 tỷ USD năm 2005 lên 113,79 USD năm 2012, tăng 67,5%. Cán cân thương mại biến động qua từng năm cụ thể là: Tăng từ 4,54 tỷ USD năm 2005 lên 18,03 tỷ USD năm 2008, tăng 74,8% và sau đó giảm xuống còn 0,78 tỷ USD năm 2012, giảm 95,6% so với năm 2008. Việc gia tăng xuất khẩu giúp Việt SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 40 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Nam mở rộng thị trường tiêu thụ đồng thời với việc nhập khẩu nguyên vật liệu, thiết bị phục vụ cho sản xuất là động lực thúc đẩy các cơ sở sản xuất thực hiện quá trình tái sản xuất, mở rộng theo hướng đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về số lượng, chất lượng, chủng loại của thị trường thế giới. Gia tăng xuất khẩu còn có tác dụng rút ngắn khoảng cách nhập siêu, tiến dần đến mức bình quân chung của thế giới. Nhìn chung, thuế XNK nước ta trong thời gian qua đã giúp cho nền kinh tế đất nước khai thác thế mạnh trong sản xuất hàng hóa hướng về xuất khẩu. Tăng trưởng xuất khẩu cao và tương đối ổn định trong nhiều năm đã góp phần ổn định kinh tế vĩ mô như: Hạn chế nhập siêu, cân bằng cán cân thương mại quốc tế và tăng dự trữ ngoại tệ. Hoạt động XNK đóng góp rất lớn cho tốc độ tăng trưởng kinh tế và thay đổi bộ mặt ngành công nghiệp, dịch vụ và cả trong sản xuất nông nghiệp. Tuy nhiên, xuất khẩu của Việt Nam trong giai đoạn vừa qua phát triển chưa thật bền vững. Giá trị gia tăng của hàng hóa xuất khẩu còn thấp do chủ yếu dựa vào khai thác các yếu tố về điều kiện tự nhiên và nguồn lao động rẻ. Chính sách phát triển xuất khẩu thời gian qua quá chú trọng đến chỉ tiêu về số lượng, chưa thật quan tâm đến chất lượng và hiệu quả xuất khẩu. Chúng ta chưa khai thác một cách hiệu quả lợi thế cạnh tranh xuất khẩu dựa vào công nghệ, trình độ lao động, quản lý… để tạo ra nhóm hàng xuất khẩu có khả năng cạnh tranh cao, có hàm lượng khoa học công nghệ cao. Bên cạnh đó, nhập khẩu chưa được bền vững do việc gia tăng nhập khẩu hàng tiêu dùng xa xỉ, chưa có biện pháp dài hạn để kiểm soát nhập siêu… Từ những phân tích trên, có thể nhận thấy thuế XNK đóng một vai trò quan trọng trong hoạt động ngoại thương của quốc gia, thuế XNK là công cụ tài chính hữu hiệu nhất điều chỉnh hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa góp phần phát triển kinh tế xã hội bền vững đồng thời đáp ứng mục tiêu hội nhập vào nền kinh tế thế giới. 2.1.2 Tác động đối với Ngân sách Nhà nước Từ khi nhà nước ra đời, dựa vào quyền lực chính trị của mình, Nhà nước đã đặt ra các thứ thuế để bắt buộc các thành viên trong xã hội đóng góp một phần sản vật và thu nhập của họ cho Nhà nước. Nhờ các khoản đóng góp đó, bộ máy Nhà nước mới tồn tại được. Như vậy, ngay từ buổi sơ khai, thuế đã được sử dụng với mục tiêu quan trọng là tập trung thu nhập vào tay Nhà nước. Lịch sử tồn tại và phát triển của thuế qua các thời kỳ và ở các nước cũng cho thấy: Tỷ trọng thu thuế thường chiếm phần lớn trong các tổng thu nhập của NSNN. Hiện nay, ở hầu hết các nước trên thế giới, sau khi thực hiện cải cách hệ thống thuế, số thu thuế, phí chiếm SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 41 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế tới 90% tổng số thu NSNN.35 Ở Việt Nam, NSNN luôn đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế vì vậy mà khi xây dựng chính sách thuế thì Nhà nước luôn chú trọng tới việc tạo nguồn thu cho NSNN do thuế là khoản thu chính của NSNN. Trong đó thuế xuất khẩu, nhập khẩu là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước. Với chính sách mở cửa, hội nhập vào nền kinh tế thế giới, hàng hóa xuất nhập khẩu của nước ta tăng nhanh vì thế số thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu cũng tăng nhanh và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu thuế của Nhà nước cho ngân sách. Vì vậy, thuế xuất nhập khẩu tác động rất lớn tới việc tăng hay giảm nguồn thu cho NSNN. Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động trao đổi hàng hóa giữa các quốc gia ngày càng gia tăng là điều kiện để tăng nguồn thu cho NSNN thông qua công cụ tài chính là thuế XNK. Hiện nay, với chính sách khuyến khích xuất khẩu của Nhà nước cho nên việc tạo nguồn thu cho NSNN của thuế XNK chủ yếu tập trung vào việc đánh thuế đối với hàng hóa nhập khẩu. Để thuế XNK phát huy hiệu quả là nguồn thu cho NSNN, Nhà nước thường có chính sách đánh thuế rất cao vào hàng hóa nhập khẩu, đặc biệt là những hàng hóa xa xỉ, hàng hóa trong nước sản xuất được. Trong điều kiện nền kinh tế đang trong quá trình phát triển, việc đánh thuế cao vào hàng hóa nhập khẩu không chỉ đem lại nguồn thu lớn cho NSNN mà còn hạn chế tình trạng nhập siêu, góp phần cân bằng cán cân thương mại quốc tế. Nếu như không có mức thuế suất hợp lý đối với hàng hóa nhập khẩu sẽ dẫn đến nguồn thu NSNN giảm điều này ảnh hưởng không nhỏ đến các khoản chi tiêu của Nhà nước trong việc phát triển cở sở hạ tầng, kinh tế xã hội trong nước đồng thời làm mất cân đối thu chi của NSNN gây mất ổn định đối với nền kinh tế. Mặt khác, để hạn chế việc xuất khẩu những hàng hóa mà thị trường trong nước còn khan hiếm, hàng hóa không khuyến khích xuất khẩu thì việc đánh thuế cao đối với những mặt hàng này cũng là nguồn thu đáng kể cho NSNN. Nguồn thu từ thuế xuất khẩu, nhập khẩu cho NSNN gắn liền với hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa và chỉ có thể tăng nhiều và nhanh trên cơ sở hoạt động xuất nhập khẩu phát triển và đạt hiệu quả cao. Theo số liệu thống kê từ tổng cục thống kê cơ cấu thu NSNN giai đọan 2005 đến nay hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa luôn đem lại nguồn thu thuế đáng kể cho NSNN. 35 Hoàng Đức Thân, Giáo trình Kinh tế Hải Quan, Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, NXB. Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội, 2009, tr.13-14. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 42 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Bảng 1.1 Tổng số thu và cơ cấu thu NSNN từ hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa giai đoạn 2005-2011 Năm Tổng số thu NSNN từ hoạt động xuất nhập khẩu (tỷ đồng) Cơ cấu thu NSNN từ hoạt động xuất nhập khẩu (%) 2005 38114 16,70 2006 42825 15,32 2007 60381 19,11 2008 90922 21,82 2009 105664 23,89 2010 130100 23,27 2011 148920 22,28 (Nguồn: Niên giám thống kê qua các năm) Tuy nhiên, nếu Nhà nước tăng mức động viên thuế XNK quá cao chỉ nhằm mục đích đơn thuần là tăng thu ngân sách để đáp ứng yêu cầu chi tiêu của Nhà nước mà bỏ qua yêu cầu bảo đảm sự tăng trưởng kinh tế thì thường là gặp thất bại, dể dẫn đến hậu quả nhiều mặt về kinh tế xã hội. Mức động viên thuế hợp lý sẽ có tác dụng tăng thu cho ngân sách và kích thích sản xuất kinh doanh phát triển.36 Từ lâu các quốc gia thường sử dụng thuế, đặc biệt là thuế XNK để góp phần tăng thu NSNN nhưng trong thời kì toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế thì thuế XNK là công cụ để thúc đẩy hoạt động trao đổi, mua bán hàng hóa giữa các nước với nhau, từ đó góp phần tăng trưởng kinh tế và tạo nguồn thu cho ngân sách. Vai trò của thuế XNK đối với NSNN không còn được chú trọng nhiều. Do sức ép của hội nhập tất yếu thuế XNK phải cắt giảm. Việc thực hiện cắt giảm thuế XNK sẽ tác động ra sao đến số thu ngân sách? Theo dự đoán của các chuyên gia tài chính, trước mắt ngân sách không bị hụt hẩng về nguồn thu, bởi trong lộ trình tham gia hội nhập Việc Nam cắt giảm thuế một cách có kế hoạch và thực hiện theo từng giai đoạn. Tuy nhiên, nếu Nhà nước không có những chính sách thúc đẩy hoạt động trao đổi hàng hóa của nước ta với thế giới để bù lại cho việc cắt giảm thuế suất thì trong tương lai không xa số thu từ hoạt động xuất nhập khẩu sẽ giảm tương ứng với số thuế phải cắt giảm. 36 Quách Đức Pháp, Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, NXB. Xây dựng, Hà Nội, 1999, tr.14-15. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 43 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Từ những phân tích trên, người viết nhận thấy để tổng số thu ngân sách bảo đảm tăng trưởng, đáp ứng nhu cầu chi tiêu, cũng như đầu tư ngày càng lớn, thuế XNK phải có những thay đổi để phù hợp với tình hình hội nhập và phát triển của nước ta. 2.1.3 Tác động của thuế XNK đối với Bảo hộ mậu dịch trong nước Bảo hộ mậu dịch trong nước luôn đóng một vai trò quan trọng và thiết yếu trong quá trình phát triển kinh tế của mỗi quốc gia, bởi tất cả các quốc gia dù mạnh hay yếu, dù phát triển hay đang phát triển đều muốn xây dựng và phát triển các ngành sản xuất trong nước đồng đều và bền vững. Trong xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế diễn ra mạnh mẽ thì vấn đề bảo hộ được nâng lên một tầm cao mới đó là bảo hộ hợp lý để làm cơ sở cho hội nhập nền kinh tế toàn cầu. Đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế, chính sách bảo hộ mậu dịch trong nước là rất cần thiết bởi vì khả năng cạnh tranh của nền kinh tế chưa cao nên để tránh những “tổn thương” trước nguy cơ cạnh tranh từ bên ngoài thì việc áp dụng chính sách bảo hộ mậu dịch hàng hóa trong nước là tất yếu cho sự phát triển kinh tế và hội nhập quốc tế an toàn và hiệu quả. Để chính sách bảo hộ thực sự mang lại hiệu quả đối với nền kinh tế đất nước thì thuế xuất khẩu, nhập khẩu là công cụ hữu hiệu nhất để thực thi chính sách bảo hộ của Nhà nước. Theo Từ điển bách khoa toàn thư Việt Nam: “Chính sách bảo hộ là chính sách kinh tế hay học thuyết kinh tế của Nhà nước áp dụng một loạt các biện pháp thuế quan hay hành chính để cấm hay hạn chế nhập khẩu một số mặt hàng của nước ngoài, nhằm kích thích phát triển nền kinh tế trong nước, không bị nước ngoài cạnh tranh và khuynh đảo”. Theo Từ điển tiếng Việt do giáo sư Hoàng Phê chủ biên: “Bảo hộ mậu dịch là chính sách bảo vệ sản xuất trong nước chống lại sự cạnh tranh của nước ngoài lên thị trường nước mình”.37 Tóm lại, chính sách bảo hộ mậu dịch trong nước là việc Chính phủ áp dụng các biện pháp rào cản thuế quan và phi thuế quan cùng những rào cản thương mại khác nhằm bảo vệ nền sản xuất trong nước và đẩy mạnh việc sản xuất và xuất khẩu ra nước ngoài. Nhà nước sử dụng thuế quan để bảo hộ nền sản xuất trong nước thông qua thuế suất và các chế độ miễn giảm. Bảo hộ mậu dịch trong nước thường tập trung vào việc bảo hộ các ngành sản xuất then chốt và các ngành công nghiệp non trẻ. Các ngành sản xuất then chốt là các ngành mà Việt Nam có thế mạnh về nhiều mặt như: Nguồn lao 37 Hoàng Phê (chủ biên), Từ điển Tiếng Việt, NXB. Khoa học xã hội, Hà Nội, 1994, tr. 37. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 44 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế động, tài nguyên thiên nhiên, công nghệ… Việc phát triển những ngành sản xuất then chốt là động lực để kinh tế phát triển, giải quyết được việc làm và đặc biệt là gia tăng xuất khẩu hàng hóa ra thị trường nước ngoài. Một số ngành sản xuất then chốt của Việt Nam như: Dệt may, da giày, nuôi trồng thủy hải sản, làm muối, các sản phẩm nông nghiệp… Ngược lại, các ngành công nghiệp non trẻ là các ngành mà Việt Nam không có nhiều thế mạnh, khả năng cạnh tranh với hàng hóa nước ngoài thấp và cần có nhiều thời gian để phát triển. Một số ngành công nghiệp non trẻ ở nước ta như: Sản xuất xe ô tô, các mặt hàng điện tử… Tác động của thuế XNK đối với việc bảo hộ mậu dịch trong nước được thể hiện thông qua việc đánh thuế nhập khẩu và việc áp dụng các hàng rào phi thuế quan như: Hạn ngạch nhập khẩu, tiêu chuẩn kỹ thuật… việc đánh thuế nhập khẩu đối với một số loại hàng hóa sẽ làm cho giá bán của những loại hàng hóa này tăng lên cao so với hàng hóa được sản xuất trong nước. Do đó, thay vì tiêu dùng những hàng hóa dịch vụ với giá cao, người tiêu dùng trong nước sẽ quay sang dùng những hàng hóa cùng loại được sản xuất trong nước với giá rẻ hơn. Khi nhu cầu tiêu dùng những hàng hóa nhập khẩu giảm sút các nhà nhập khẩu sẽ hạn chế số lượng hàng hóa nhập khẩu, từ đó góp phần hạn chế nhập siêu. Ngược lại, các nhà sản xuất trong nước sẽ có điều kiện mở rộng và phát triển sản xuất kinh doanh của mình và kéo theo đó là nhu cầu về nguồn nhân lực tăng lên, điều này giúp giải quyết việc làm cho một bộ phận không nhỏ nguồn lao động dồi dào của nước ta. Tuy nhiên, bảo hộ mậu dịch trong nước bằng thuế XNK chỉ giúp cho hàng hóa nội địa tăng sức cạnh tranh về giá chứ không phải về chất lượng hàng hóa. Để tăng sức canh tranh về chất lượng hàng hóa, các doanh nghiệp trong nước cần có giải pháp để cải thiện chất lượng hàng hóa và chất lượng dịch vụ hậu mãi để có sức cạnh tranh lâu dài, bền vững, tránh lệ thuộc quá nhiệu vào bảo hộ mậu dịch. Vì bảo hộ mậu dịch chỉ mang tính tình thế, không thể là giải pháp chiến lược hiệu quả lâu dài trong quá trình hội nhập nền kinh tế khu vực và toàn cầu hiện nay.38 Với việc áp dụng chính sách bảo hộ giúp hạn chế hàng hóa nhập khẩu vào nước ta qua đó sẽ làm giảm việc tiêu dùng ngoại tệ và góp phần cân đối cán cân thanh toán của nước ta. Có thể nói, mục tiêu chính của việc bảo hộ là hỗ trợ sản xuất trong nước và làm giảm tính cạnh tranh của hàng hóa nước ngoài trên thị trường nội địa, đồng thời giúp bảo vệ các ngành sản xuất còn non kém trong nước, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo 38 Võ Thế Hào - Phan Mỹ Hạnh – Lê Quang Cường, Giáo trình thuế, Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh, NXB. Lao Động, 2008, tr. 30. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 45 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế công ăn việc làm. Tuy nhiên, không phải lúc nào chính sách bảo hộ cũng đem lại những kết quả như mong muốn. Chính sách bảo hộ đơn phương gây ra những mất mát về kinh tế - xã hội và ảnh hưởng trực tiếp đến người tiêu dùng và các ngành nghề khác trong nền kinh tế. Nếu Chính phủ thực hiện một chính sách bảo hộ không hợp lý, bảo hộ tràn lan, tùy tiện, bảo hộ quá mức trong thời gian quá dài thì không những không đạt được mục đích mà còn gây ra tác động tiêu cực. Các ngành sản xuất được bảo hộ sẽ không lớn mạnh và phát triển mà trái lại rất có thể rơi vào trạng thái trì truệ, giảm sức cạnh tranh, sản xuất không hiệu quả, làm sai lệch lợi thế so sánh của các đối tác trên thị trường. Tương tự như thế, một chính sách bảo hộ thiên về tạo công ăn việc làm mà không tính toán đến các yếu tố khác sẽ làm cho tình trạng thất nghiệp đất nước ngày càng gia tăng gây bất ổn về kinh tế - xã hội. Chính vì vậy, việc đặt ra một chính sách bảo hộ hợp lý luôn được Nhà nước chú trọng, tức là bảo hộ nhằm tăng tính cạnh tranh, thúc đẩy phát triển chứ không phải để “nuông chiều” các ngành sản xuất trong nước. Bảo hộ không phải để tạo ra những rào cản ngăn chặn sự xâm nhập của hàng hóa nước ngoài vào nước ta hoặc trợ cấp dưới mọi hình thức cho sản xuất nội địa mà quan trọng hơn là những biện pháp bảo hộ đó phải đạt được những mục tiêu phân bổ nguồn lực hợp lý, nâng cao khả năng cạnh tranh của hàng hóa nội địa trên thị trường trong nước lẫn quốc tế. Điều này có nghĩa là không nên bảo hộ những ngành sản xuất còn kém phát triển và không có khả năng cạnh tranh trên thị trường. Tuy nhiên với các ngành sản xuất “non trẻ” khi mới bước vào thị trường, nhất là thị trường thế giới, thường gặp không ít khó khăn và rất cần có sự hỗ trợ của Nhà nước dưới các hình thức khác nhau để nâng cao khả năng cạnh tranh cho sản phẩm. Từ những phân tích trên, người viết nhận thấy một chính sách bảo hộ có hiệu quả trong thời kỳ hội nhập và phát triển như hiện nay là một chính sách bảo hộ tạo đà cho tự do hóa thương mại và là cơ sở cho tự do hóa thương mại phát triển. Chính sách bảo hộ của Việt Nam trong thời gian qua về cơ bản đã đạt được mục tiêu khuyến khích sản xuất trong nước thay thế hàng nhập khẩu, chú trọng bảo hộ sản xuất trong nước, khuyến khích đầu tư thông qua việc quy định mức thuế suất nhập khẩu áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu từ các thị trường khác nhau. Bên cạnh đó, chính sách bảo hộ cũng có trọng điểm và phù hợp với tiến trình hội nhập quốc tế của Việt Nam. Có thể thấy, chính sách bảo hộ của nước ta thời gian qua đã đạt đước một số thành tựu cơ bản: SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 46 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Thứ nhất, việc bảo hộ đã tạo điều kiện cho nhiều ngành sản xuất tuy có sức cạnh tranh kém hơn so với nước ngoài vẫn có thể duy trì và tiếp tục phát triển. Một số ngành như: Điện tử, sản xuất xe máy, dệt may… đã nâng dần khả năng cạnh tranh nhờ đổi mới công nghệ và nâng cao trình độ quản lý. Thứ hai, việc bảo hộ đã tạo điệu kiện cho các sản phẩm trong nước tuy có chất lượng kém hơn, giá cao hơn tồn tại và phát triển được khiến cho Việt Nam có thể xây dựng được ngành sản xuất của riêng mình như: Ngành mía đường, ngành xi măng, làm muối… mà không phụ thuộc hoàn toàn vào nhập khẩu. Thứ ba, việc bảo hộ đã hỗ trợ xây dựng một số ngành công nghiệp quan trọng cho mục tiêu công nghiệp hóa, hiện đại hóa như: Ngành thép, ngành điện tử, ngành sản xuất ô tô, xe máy… Thứ tư, việc bảo hộ góp phần hướng dẫn tiêu dùng trong nước, đảm bảo một số mục tiêu xã hội như giữ gìn bản sắc văn hóa, duy trì công ăn việc làm. Tuy nhiên, trong tiến trình hội nhập kinh tế chính sách bảo hộ của nước ta cũng tồn tại những bất cập lớn như: Thứ nhất, làm giảm sức cạnh tranh của hàng hóa trong nước, nhiều ngành công nghiệp bị hạn chế khả năng tiếp cận nguyên nhiên liệu với đầu vào nhập khẩu giá rẻ, buộc phải chuyển sang sử dụng sản phẩm trong nước đắt hơn, làm tăng chi phí sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh. Thứ hai, khuyến khích xuất khẩu thay thế nhập khẩu trong định hướng chiến lược phát triển kinh tế của Việt Nam là sản xuất hướng xuất khẩu, do đó tác động hạn chế nhập khẩu của các biện pháp bảo hộ đã khiến nhiều chủ đầu tư rút nguồn lực khỏi lĩnh vực sản xuất phục vụ xuất khẩu để đổ xô vào lĩnh vực thay thế nhập khẩu, gây tổn thất đáng kể cho ngành xuất khẩu. Thứ ba, việc bảo hộ không tạo ra động lực khuyến khích cạnh tranh trong các ngành bảo hộ cao, ngăn cản những nỗ lực chủ động cải tiến, hợp lý hóa sản xuất, tự động nâng cao khả năng cạnh tranh của nhiều ngành sản xuất nội địa. Như vậy, để phát huy tối đa vai trò bảo hộ và phát triển sản xuất của thuế XNK Nhà nước cần sử dụng linh hoạt chính sách thuế XNK, tùy theo điều kiện và mục tiêu từng thời kỳ mà có hương điều chỉnh thích hợp để góp phần bảo hộ sản xuất trong nước, nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp cũng như hàng hóa Việt Nam trên thị trường quốc tế. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 47 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 2.1.4 Tác động đối với Môi trường Một trong những mục tiêu quan trọng của nước ta trong bối cảnh tự do hóa thương mại và hội nhập kinh tế quốc tế là tìm cách gia tăng xuất khẩu dựa trên những lợi thế sẳn có. Để thực hiện mục tiêu đó Viêt Nam cũng như các quốc gia đang phát triển thường lựa chọn và thực thi chính sách xuất khẩu dựa vào khai thác tài nguyên thiên nhiên, sử dụng lao động giá rẻ, giảm thiểu các chi phí môi trường trong quá trình sản xuất - xuất khẩu. Điều đó đã dẫn đến nguồn tài nguyên nước ta đang dần cạn kiệt, mức độ ô nhiễm môi trường đang ngày càng gia tăng, xuất hiện nguy cơ phát triển xuất nhập khẩu chệch hướng phát triển bền vững. Các chính sách xuất nhập khẩu có vai trò quan trọng trong việc bảo vệ môi trường. Trong thời kỳ hội nhập và phát triển, thuế xuất khẩu, nhập khẩu đã được sửa đổi theo hướng hội nhập, thúc đẩy xuất nhập khẩu, góp phần tăng trưởng kinh tế, đồng thời có tác dụng nhất định đối với việc bảo vệ môi trường. Hầu hết các mặt hàng xuất khẩu của nước ta được hưởng mức thuế xuất khẩu gần như bằng 0%. Tuy nhiên để bảo vệ môi trường, một số mặt hàng như: Tài nguyên khoáng sản, mặt hàng mà quá trình sản xuất có hại cho môi trường… phải áp dụng mức thuế xuất khẩu cao hơn. Đối với hàng hóa nhập khẩu, để hạn chế tình trạng nhập khẩu những loại hàng hóa chất lượng kém, lạc hậu, hàng hóa gây tổn hại đến tài nguyên thiên nhiên, hàng hóa mà việc sử dụng gây ô nhiễm môi trường, hàng hóa không sử dụng được… Nhà nước thường cấm nhập khẩu hoặc đánh thuế suất rất cao. Còn đối với những hàng hóa, công nghệ có tác động tích cực đối với môi trường thì đánh một mức thuế suất thấp, thuế suất ưu đãi hoặc miễn thuế hoàn toàn. Bên cạnh đó, việc ban hành chính sách phi thuế quan như: Hạn ngạch nhập khẩu, tiêu chuẩn chất lượng… đã góp phần ngăn cấm và hạn chế nhập những hàng hóa không có lợi, hàng hóa nhạy cảm đối với môi trường như: Hóa chất độc hại, động thực vật có nguy cơ lây lan dịch bệnh, hàng hóa đã qua sử dụng, công nghệ, thiết bị cũ và lạc hậu… Để phát huy mạnh mẽ vai trò của thuế XNK trong công cuộc phát triển kinh tế đi đôi với bảo vệ môi trường nước ta nên chú trọng vào việc nhập khẩu các sản phẩm ít tiêu thụ năng lượng, nguyên liệu, ít gây ô nhiễm đồng thời gia tăng nhập khẩu nguyên vật liệu, máy móc, nguyên vật liệu và công nghệ cho các dự án phát triển sản xuất, tạo nguồn hàng xuất khẩu đóng góp cho sự tăng trưởng kinh tế. Thuế XNK thời gian qua chưa xác định đúng giá trị thực của tài nguyên trong cấu thành sản phẩm xuất khẩu, mức thuế xuất khẩu đối với một số mặt hàng SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 48 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế chưa có tác dụng răn đe, hiện tượng xuất khẩu khoáng sản ồ ạt vẫn còn xảy ra. Biểu thuế nhập khẩu thiếu quy định chi tiết đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc nhập khẩu hàng máy móc, thiết bị lạc hậu từ Trung Quốc gây ô nhiễm môi trường nghiêm trọng. Tận dụng lợi thế giá rẻ, nhiều loại máy móc thiết bị có nguồn gốc từ Trung Quốc đang được nhập khẩu vào Việt Nam. Đây là những thiết bị nhanh chóng bị lạc hậu, tiêu hao nhiều năng lượng, ô nhiễm môi trường. Trong chính sách phi thuế quan, Danh mục hàng hóa cấm xuất nhập khẩu có tác động tiêu cực đến môi trường còn ít cơ chế quản lý đối với các sản phẩm nguy hại về môi trường đã và đang được thế giới quan tâm hầu như bỏ ngõ. Việc mở rộng quyền kinh doanh xuất nhập khẩu của doanh nghiệp đã và đang tác động tiêu cực đến môi trường, nhiều doanh nghiệp chưa nhận thức được vấn đề bảo vệ môi trường, việc đầu tư xử lý ô nhiễm môi trường tại doanh nghiệp chỉ mang tính chất đối phó với các cơ quan chức năng, các doanh nghiệp chưa thực sự quan tâm và triển khai áp dụng nhãn sinh thái.39 Các chính sách bảo hộ chưa gắn với bảo vệ môi trường, một lượng lớn vốn đầu tư của Nhà nước thông qua các chương trình trọng điểm như: Mía đường, xi măng, sản xuất giấy, cơ khí... không chỉ hiệu quả kinh tế thấp mà còn làm cạn kiệt nguồn tài nguyên và ô nhiễm môi trường. Các quy định, tiêu chuẩn của nước ta còn ít, còn một tỷ lệ lớn các tiêu chuẩn đã có chưa hài hòa với các tiêu chuẩn quốc tế, nhiều mặt hàng xuất khẩu của nước ta còn bị các đối tác từ chối nhập khẩu do chưa hợp chuẩn quốc tế. Ví dụ: Tháng 8/2006 các doanh nghiệp Việt Nam liên tục bị phía Nhật Bản phát hiện xuất khẩu cá mực vi phạm quy định vệ sinh an toàn thưc phẩm.40 Theo Điều 20 của Hiệp định GATT/WTO thì các nước thành viên WTO được phép áp dụng biện pháp “rào cản” về môi trường. Theo đó, các nước có thể “thổi còi” đối với hàng hóa nhập khẩu nếu các sản phẩm này vi phạm các quy định về kỹ thuật, yêu cầu về phương pháp sản xuất và chế biến… Khó khăn cho các nhà xuất khẩu Việt Nam là trong khi các nước nhập khẩu có xu hướng tìm mọi cách để nâng cao tiêu chuẩn về môi trường thì Việt Nam lại chưa có các biện pháp hiệu quả để đáp ứng các quy định môi trường của các nước nhập khẩu. Quan điểm chủ đạo trong chính sách phát triển xuất khẩu vẫn chủ yếu là tăng trưởng theo quy mô, chú trọng về số lượng nên chất lượng tăng trưởng thấp, các yếu tố về môi trường chưa thật chú trọng. Chất lượng hàng nhập khẩu ít được 39 “Nhãn sinh thái là sự khẳng định, biểu thị thuộc tính môi trường của sản phẩm hoặc dịch vụ có thể dưới dạng một bản công bố, biểu tượng hoặc biểu đồ trên sản phẩm hoặc nhãn bao gói, trong tài liệu về sản phẩm, tạp chí kỹ thuật, quảng cáo hoặc các hình thức khác”, Tổ chức Tiêu chuẩn quốc tế (ISO). 40 Thu Hương, Thách thức về môi trường khi vào “chợ” thế giới, Tạp chí Thuế Nhà nước, số 43, năm 2006. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 49 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế cải thiện, hàng công nghệ, vật liệu có chất lượng cao còn ít, đặc biệt một số trường hợp còn nhập phế thải, hàng tiêu dùng thực phẩm kém chất lượng gây tác hại cho môi trường và sức khỏe của người tiêu dùng.41 Bên cạnh đó, mở rộng xuất khẩu đang có nguy cơ làm cạn kiệt tài nguyên thiên nhiên, suy giảm đa dạng sinh học và ô nhiễm môi trường. Tăng trưởng xuất khẩu của nước ta hiện nay chủ yếu dựa vào việc khuyến khích khai thác các nguồn lợi tự nhiên và sử dụng ngày càng nhiều các yếu tố đầu vào làm gia tăng áp lực gây ô nhiễm. Từ những phân tích trên, người viết nhận thấy rằng việc xây dựng một chính sách thuế XNK cần gắn liền với hoạt động bảo vệ môi trường để bảo đảm tăng trưởng kinh tế bền vững. 2.1.5 Tác động đối với hoạt động bán phá giá và trợ cấp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, cùng với việc phải thực hiện nghiêm túc các cam kết về việc mở cửa thị trường, loại bỏ dần các hàng rào phi thuế quan theo các cam kết song phương và đa phương để hướng tới hệ thống thương mại đa biên tự do hơn thì cũng cần phải có những cơ chế bảo hộ mới phù hợp với thông lệ quốc tế, nhằm bảo vệ quyền và lợi ích chính đáng của các nhà sản xuất trong nước cũng như quyền và lợi ích của người tiêu dùng khi xảy ra hành vi cạnh tranh không lành mạnh trong thương mại quốc tế. Cơ chế bảo hộ đó chính là các biện pháp phòng vệ thương mại, trong đó có biện pháp chống bán phá giá, chống trợ cấp đối với hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam. Trong thương mại quốc tế, việc bán phá giá hoặc trợ cấp thông qua những biện pháp nhất định của chính phủ có thể coi là “bóp méo thương mại” vì nó tạo ra lợi thế cạnh tranh một cách giả tạo cho các doanh nghiệp và hàng hoá tham gia thị trường. Để chống lại các hành động này, WTO cho phép nước thành viên nhập khẩu áp dụng những biện pháp như: Thuế chống bán phá giá (AD), thuế chống trợ cấp (CVD), thuế tự vệ và thuế chống phân biệt đối xử; hoặc cam kết điều chỉnh lại giá bán hàng hoá, loại bỏ trợ cấp; tái áp dụng hạn ngạch... (gọi chung là biện pháp phòng ngừa trong thương mại quốc tế), với mục đích tạo ra sự cạnh tranh bình đẳng trên thị trường quốc tế; giảm thiểu thiệt hại đối với các ngành sản xuất sản phẩm 41 Tạp chí nghiên cứu thương mại, Đánh giá tác động của chính sách thuế xuất nhập khẩu đến môi trường và đề xuất hoàn thiện chính sách nhằm bảo vệ môi trường và phát triển thương mại beebf vững giai đoạn 20112020, http://viennghiencuuthuongmai.com.vn/tapchi/NewDetails.aspx?Id=27, [ngày truy cập 15-08-2013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 50 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế tương tự trong nước.42 Theo đánh giá của các nhà kinh tế, trong tương lai Việt Nam sẽ xuất hiện ngày càng nhiều các ngành sản xuất hàng hoá non trẻ với đặc điểm điển hình là đầu tư ban đầu lớn, chưa thu hồi vốn, giá thành sản xuất cao, sử dụng nhiều lao động... Tiêu biểu cho những ngành này là: Dệt may, da giày, sắt thép, xi măng, phân bón (trong lĩnh vực công nghiệp); gạo, mía đường, cà phê, cao su thiên nhiên... (trong lĩnh vực nông nghiệp). Nếu như trước đây nhu cầu sử dụng công cụ thuế chống bán phá giá (AD), thuế chống trợ cấp (CVD) chưa xuất hiện nhiều vì đa số các ngành sản xuất trong nước vẫn còn được bảo hộ cao thông qua các công cụ bảo hộ truyền thống như: Thuế quan và các biện pháp phi quan thuế thì nay đã khác. Vào WTO, các cam kết quốc tế, các biện pháp bảo hộ truyền thống sẽ phải dỡ bỏ để được thay thế bằng các công cụ thuế mới như: Thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp... mà WTO cho phép các nước thành viên áp dụng. Trong khi đó những ngành này lại có sức cạnh tranh chưa cao nên nhu cầu áp dụng thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp để tăng cường bảo hộ sẽ ngày càng lớn. Việc áp dụng thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp ở nước ta trong những năm tới là hết sức cần thiết. Bán phá giá là hành vi chủ hàng hóa bán hàng hóa của mình thấp hơn giá giao dịch thương mại trên thị trường hoặc bán phá giá thấp hơn giá trị của nó. Bán phá giá trong thương mại quốc tế là hiện tượng giá xuất khẩu của một sản phẩm được xuất khẩu từ một nước này sang một nước khác thấp hơn mức giá có thể so sánh được của một sản phẩm tương tự được tiêu dùng tại nước xuất khẩu theo điều kiện thương mại thông thường. Như vậy, có thể hiểu một cách đơn giản là nếu giá xuất khẩu của một mặt hàng thấp hơn giá nội địa của nó thì sản phẩm đó được coi là bán phá giá tại thị trường nước nhập khẩu sản phẩm đó. Định nghĩa theo điều VI của GATT ban hành năm 1947 thì “bán phá giá là hành vi mang sản phẩm của một nước sang bán thành hàng hóa của nước khác với mức giá xuất khẩu thấp hơn giá trị thông thường của sản phẩm đó khi bán ở trong nước”. Theo Hiệp định chống bán phá giá của WTO năm 2004 thì “Một sản phẩm bị coi là bán phá giá nếu như giá xuất khẩu của sản phẩm được xuất khẩu từ một nước này sang nước khác thấp hơn mức giá có thể so sánh được của sản phẩm tương tự được tiêu dùng tại nước xuất khẩu theo các điều kiện thương mại thông thường”.43 42 Tống Công Phi và Mai Vân Anh, Các công cụ thuế nhăm bảo hộ sản xuất trong nước: Thời cơ và nhiệm vụ, Tạp chí tài chính, số 5, 2007, tr. 10. 43 Điều 2, khoản 2.1, Hiệp định chống bán phá giá của WTO năm 2004. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 51 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Về bản chất, bán phá giá trong thương mại quốc tế là hành vi phân biệt giá cả. Đối với cùng một sản phẩm hoặc sản phẩm tương tự, nhưng giá xuất khẩu lại thấp hơn giá tiêu thụ nội địa. Đây được xem là một hành động với mục tiêu nhằm chiếm lĩnh thị trường và tiến tới loại bỏ dần các đối thủ cạnh tranh. Và để bảo vệ các ngành sản xuất trong nước trước sự cạnh tranh không lành mạnh về giá của hàng hóa nhập khẩu thì Việt Nam thường sử dụng công cụ tại chính để hạn chế tình trạng bán phá giá, cụ thể Luật thuế XNK (2005) quy định ngoài việc chịu thuế nhập khẩu, hàng hóa nhập khẩu còn phải chịu thuế nhập khẩu bổ sung mà cụ thể là thuế chống bán phá giá theo quy định của pháp lệnh chống bán phá giá hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam.44 “Thuế chống bán phá giá là thuế nhập khẩu bổ sung được áp dụng trong trường hợp hàng hóa bị bán phá giá nhập khẩu vào Việt Nam gây ra hoặc đe dọa gây ra thiệt hại đáng kể cho ngành sản xuất trong nước”.45 Nói cách khác, đây là khoản thuế nhập khẩu bổ sung bên cạnh thuế nhập khẩu thông thường do cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam áp đặt đối với hàng hoá nhập khẩu được xác định là đã bán phá giá vào Việt Nam, nhằm mục đích chống lại việc bán phá giá đó và loại bỏ những thiệt hại do hành vi nhập khẩu bán phá giá gây ra cho ngành sản xuất trong nước. Ngược lại, trợ cấp hàng hóa được hiểu là sự hỗ trợ tài chính của Chính phủ hoặc cơ quan của Chính phủ dành cho tổ chức, cá nhân khi sản xuất, xuất khẩu hàng hóa vào Việt Nam và đem lại lợi ích cho tổ chức, cá nhân đó.46 Theo WTO thì trợ cấp hàng hóa được coi là tồn tại nếu có một trong các điều kiện sau đây:47 Thứ nhất, có sự đóng góp về tài chính của Chính phủ hoặc một cơ quan công cộng trên lãnh thổ của một Thành viên (theo Hiệp định này sau đây gọi chung là “Chính phủ”) khi: Chính phủ thực tế có chuyển trực tiếp các khoản vốn (ví dụ như: Cấp phát, cho vay, hay góp cổ phần), có khả năng chuyển hoặc nhận nợ trực tiếp (như: bảo lãnh tiền vay); các khoản thu phải nộp cho Chính phủ đã được bỏ qua hay không thu (ví dụ: Ưu đãi tài chính như miễn thuế); Chính phủ cung cấp hàng hoá hay dịch vụ không phải là hạ tầng cơ sở chung, hoặc mua hàng; Chính phủ góp tiền vào một cơ chế tài trợ, hay giao hoặc lệnh cho một tổ chức tư nhân thực thi một hay nhiều chức năng đã nêu trên đây, là những chức năng thông thường được trao 44 Điều 11, khoản 2, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005 Điều 2, khoản 1, Pháp lệnh chống bán phá giá hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam số 20/2004/PLUBTVQH11 ngày 29/04/2004. 46 Điều 2, khoản 1, Pháp lệnh chống trợ cấp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam số 22/2004/UBTVQH11 ngày 20/8/2004. 47 Điều 1, khoản 1.1, Hiệp định về trợ cấp và các biện pháp đối kháng của WTO năm 2004. 45 SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 52 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế cho Chính phủ và công việc của tổ chức tư nhân này trong thực tế không khác với những hoạt động thông thuờng của Chính phủ. Thứ hai, có bất kỳ một hình thức hỗ trợ thu nhập hoặc trợ giá nào theo nội dung Điều XVI của Hiệp định GATT 1994 và một lợi ích được cấp bởi điều đó. Chính phủ các nước thường trợ cấp cho các doanh nghiệp nhằm đạt được một số mục tiêu kinh tế, xã hội nhất định như : Bảo hộ sản xuất trong nước, hỗ trợ phát triển các ngành non trẻ hay trọng điểm của nền kinh tế, khuyến khích đầu tư, bù đắp chi phí đầu tư ban đầu quá lớn, góp phần duy trì ổn đình công ăn việc làm, hạn chế thất nghiệp, bảo đảm trật tự và ổn định xã hội, đặc biệt là những khoản trợ cấp dành cho các doanh nghiệp làm ăn thua lỗ. Trợ cấp là một trong các hình thức bảo hộ mới thay thế các công cụ bảo hộ truyền thống như thuế quan, hạn ngạch. Trợ cấp cũng có tác dụng khuyến khích xuất khẩu. Sản phẩm được trợ cấp, với ưu thế giá rẻ hơn so với giá của nó trong điều kiện không trợ cấp, khi xuất khẩu sang nước khác, ở chừng mực nào đó có ý nghĩa tương đương với việc nhập khẩu giảm thuế đối với sản phẩm đó. Như vậy, trợ cấp đã làm vô hiệu các hàng rào thuế quan, có thể làm tăng thị phần của sản phẩm này trên thị trường nhập khẩu. Mặt khác, trợ cấp có thể chuyển hướng khách hàng từ một nước xuất khẩu này sang một nước xuất khẩu khác. Như vậy, trợ cấp có thể làm “sân chơi” thiếu công bằng, bóp méo việc phân bổ nguồn lực thông qua việc chuyển các nguồn lực từ nơi có giá trị sử dụng cao xuống nơi có giá trị sử dụng thấp. Do đó, trợ cấp có thể bóp méo lợi thế so sánh và tạo ra sự phân bổ nguồn lực toàn cầu kém hiệu quả hơn.48 Và để đối phó với khả năng trợ cấp hàng hóa từ các nước trên thế giới khi xuất khẩu vào Việt Nam thì Luật thuế XNK (2005) quy định ngoài việc chịu thuế nhập khẩu, hàng hóa nhập khẩu còn phải chịu thuế nhập khẩu bổ sung mà cụ thể là thuế chống trợ cấp theo quy định của pháp lệnh chống trợ cấp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam.49 “Thuế chống trợ cấp là thuế nhập khẩu bổ sung được áp dụng trong trường hợp hàng hóa được trợ cấp nhập khẩu vào Việt Nam gây ra hoặc đe dọa gây ra thiệt hại đáng kể cho ngành sản xuất trong nước”. Nói cách khác, đây là khoản thuế nhập khẩu bổ sung bên cạnh thuế nhập khẩu thông thường do cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam áp đặt đối với hàng hoá nhập khẩu được xác định là đã có sự trợ cấp khi nhập khẩu vào Việt Nam, nhằm mục đích chống lại việc trợ cấp đó và loại bỏ những thiệt hại do hành vi nhập khẩu hàng hóa có sự trợ cấp gây ra cho ngành sản xuất trong nước. 48 Nguyễn Anh Tuấn, Giáo trình Tổ chức thương mại thế giới (WTO – OMC), Học viện quan hệ quốc tế (Bộ Ngoại Giao), NXB. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2008, tr. 118-119. 49 Điều 11, khoản 3, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 53 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Trong tiến trình hội nhập kinh tế, nếu như không quy định thuế chống bán phá giá và thuế chống trợ cấp đối với hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam thì việc các nhà sản xuất nước ngoài với nhiều lợi thế về nguồn vốn, kỹ thuật, công nghệ... sẽ bán hàng hóa với giá thấp hơn hàng hóa tương tự tại thì trường trong nước với mục đích chiếm lĩnh thị trường rộng lớn của nước ta và loại bỏ sự cạnh tranh từ các nhà sản xuất hàng hóa trong nước. Điều này dẫn đến tình trạng các nhà sản xuất trong nước với năng lực canh tranh về nguồn vốn, khoa học, công nghệ… còn yếu kém sẽ không thể chạy đua về giá so với hàng hóa nhập khẩu và tất yếu sẽ dẫn đến phá sản. Đối với nền kinh tế, việc hàng hóa nhập khẩu bán với giá quá thấp với hàng hóa nội địa do được trợ cấp hoặc với mục đích bán phá giá sẽ làm suy giảm đáng kể hoặc kìm hãm tăng trưởng về sản lượng, mức tiêu thụ hàng hoá, lợi nhuận, tốc độ phát triển sản xuất, việc làm của người lao động, đầu tư và các chỉ tiêu khác của ngành sản xuất trong nước hoặc là tình trạng dẫn đến khó khăn cho việc hình thành một ngành sản xuất trong nước. Từ đó, làm cho ngành công ngiệp sản xuất hàng hóa Việt Nam gặp khó khăn trong việc tiếp cận thị trường nội địa, gây bất ổn cho sự phát triển kinh tế quốc gia. Ví dụ: Mặt hàng gạo: Thái Lan có một số chương trình trợ cấp cho mặt hàng gạo cao cấp thực hiện qua Bộ Nông nghiệp, Bộ Tài chính, Bộ Thương mại ... giúp nông dân và các nhà kinh doanh, chế biến gạo ổn định giá gạo trong nước. Các chương trình này chủ yếu được thực hiện thông qua vay ưu đãi với lãi suất thấp, có khi là 0%. Vì vậy, đối với một số chủng loại gạo cao cấp, chủ yếu được tiêu dùng ở các đô thị thì gạo nhập khẩu từ Thái Lan đang có khả năng cạnh tranh tương đối cao so với gạo trong nước.50 Tuy nhiên, ở một góc độ khác, việc hàng hóa nhập khẩu bán với giá quá thấp so với hàng hóa trong nước do được trợ cấp hoặc bán phá giá có thể tác động tích cực đối với nền kinh tế: Người tiêu dùng được lợi vì có thể mua hàng với giá rẻ hơn; nếu hàng hóa bị bán phá giá hoặc được trợ cấp là nguyên liệu đầu vào của một ngành sản xuất khác, giá nguyên liệu rẻ có thể là một phần tào nên sự tăng trưởng nhất định của ngành đó; giá giảm có thể là động lực thúc đẩy ngành sản xuất trong nước tự đổi mới để nâng cao cạnh tranh. Ví dụ: Các sản phẩm công nghệ cao, trong những năm gần đây, các nước phát triển và một số nước đang phát triển ở trình độ khá đã trợ cấp khá nhiều cho một số ngành công nghệ cao mang tính mũi nhọn 50 Nguyễn Anh Tuấn, Giáo trình Tổ chức thương mại thế giới (WTO – OMC), Học viện quan hệ quốc tế (Bộ Ngoại Giao), NXB. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2008, tr. 92. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 54 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế hòng vươn lên vị trí cao hơn trong cạnh tranh quốc tế. Ví dụ điển hình là Hoa Kỳ, EU trợ cấp cho máy bay, Đài Loan trợ cấp cho sản phẩm công nghệ thông tin... Đây là những ngành ta cần thu hút đầu tư, trong nước lại hầu như chưa có khả năng sản xuất. Chính vì vậy, nên coi các khoản trợ cấp trên là có lợi vì thông qua đó Việt Nam có thể nhập khẩu sản phẩm với giá rẻ hơn.51 Mặt khác, việc đánh thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp đối với hàng hóa nhập khẩu đôi khi lại gây ảnh hưởng tiêu cực đến nền kinh tế trong nước như: Người tiêu dùng khó có khả năng tiếp cận với hàng hóa giá rẻ, doanh nghiệp thiếu nguyên liệu cho sản xuất nếu háng hóa bán phá giá là nguyên liệu cho việc sản xuất hàng hóa tiêu dùng và xuất khẩu mà thị trường trong nước không có hay sản xuất chưa đáp ứng nhu cầu... Ví dụ: Ngày 6/5, Cục Quản lý cạnh tranh (Bộ Công Thương) đã tiếp nhận hồ sơ hợp lệ yêu cầu áp dụng biện pháp chống bán phá giá (CBPG) đối với mặt hàng thép không gỉ cán nguội nhập khẩu từ 4 thị trường của hai công ty nguyên đơn là Công ty TNHH Posco VST và Công ty CP Inox Hòa Bình. Giai đoạn điều tra từ 1/4/2012 đến 31/3/2013. Đây là vụ kiện CBPG đầu tiên của Việt Nam. Ngày 4/7, Bộ Công Thương cho biết đã ký quyết định thông báo về việc điều tra áp dụng biện pháp CBPG đối với mặt hàng thép không gỉ cán nguội nhập khẩu từ các nước và vùng lãnh thổ vào Việt Nam.52 Trong môi trường kinh doanh hội nhập toàn cầu như hiện nay, và Việt Nam đã là thành viên của WTO, AFTA, hoàn toàn dễ hiểu khi Công ty Posco VST và Hòa Bình Inox có đề nghị đến các cơ quan chức năng để tự bảo vệ mình bằng các công cụ phòng vệ thương mại. Tuy nhiên, theo phản ánh từ các doanh nghiệp thép không gỉ trong nước khác, việc áp dụng biện pháp chống bán phá giá sản phẩm thép không gỉ cán nguội trong trường hợp này sẽ dẫn tới rất nhiều hệ quả ảnh hưởng xấu tới thị trường ngành thép không gỉ tại Việt Nam như: Các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm từ thép không gỉ cán nguội sẽ khó khăn trong việc tiếp cận các nguồn nguyên liệu có giá thành cạnh tranh, đảm bảo chất lượng và kỹ thuật, do giá thành nguyên liệu sẽ bị đẩy lên cao, từ đó làm ảnh hưởng đến giá bán, nguy cơ lạm phát tăng cao và giá trị xuất khẩu suy giảm. Hệ quả của việc này còn khiến người tiêu dùng trong nước khó có khả năng tiếp cận các sản phẩm được sản xuất từ thép không gỉ, gây khó khăn rất lớn cho nền 51 Nguyễn Anh Tuấn, Giáo trình Tổ chức thương mại thế giới (WTO – OMC), Học viện aquan hệ quốc tế (Bộ Ngoại Giao), NXB. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2008, tr.95. 52 Tạp chí Tài chính: Xung quanh vụ kiện chống bán phá giá đầu tiên tại Việt Nam: Để tự vệ hay độc quyền?, http://www.tapchitaichinh.vn/Ho-so-Vu-an/Xung-quanh-vu-kien-chong-ban-pha-gia-dau-tien-taiViet-Nam-De-tu-ve-hay-doc-quyen/29183.tctc, [truy cập ngày 20-9-2013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 55 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế sản xuất các sản phẩm từ thép không gỉ trong nước do sản phẩm thép không gỉ cán nguội là đối tượng hàng hóa của vụ kiện có phổ quá rộng, dẫn tới độc quyền trong việc sản xuất sản phẩm thép không gỉ cán nguội do nguồn nguyên liệu sản xuất là thép không gỉ cán nóng chưa sản xuất được tại Việt Nam. Xét về tổng thị phần ngành sản xuất thép tại Việt Nam hiện nay, Công ty Posco VST và Hòa Bình Inox đang giữ vị trí thống lĩnh thị trường (chiếm khoảng 30% thị phần). Nếu áp dụng biện pháp chống bán phá giá đối với sản phẩm thép không gỉ cán nguội nhập khẩu sẽ dẫn tới thực tế hai Công ty trên có thể sử dụng lợi thế thị phần để đẩy giá mặt hàng thép lên cao, vì không có sự cạnh tranh ngang bằng. Nhiều sản phẩm thép không gỉ sản xuất trong nước chất lượng sản phẩm không ổn định, có nhiều chủng loại thép không gỉ phục vụ sản xuất trong nước chưa đáp ứng được. Vì thế không phải mọi hành vi bán phá giá hoặc trợ cấp đều phải chịu thuế nhập khẩu bổ sung mà tùy vào tác động của việc bán phá giá hoặc trợ cấp đó có tác động như thế nào đối với nền kinh tế. Có thể nói, việc quy định thuế chống bán phá đối với những hàng hóa nhập khẩu có giá bán chênh lệch quá lớn so với hàng hóa trong nước sẽ tạo môi trường canh tranh thuận lợi cho hàng hóa trong nước, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa trong nước có điều kiện phát triển và mở rộng sản xuất. Với Việt Nam chúng ta, kể từ khi trở thành thành viên chính thức của WTO, theo lộ trình cắt giảm hàng rào thuế quan của tổ chức này, mức thuế nhập khẩu của rất nhiều loại hàng hóa đã bị cắt giảm lớn, thậm chí ở mức thuế suất bằng 0%. Hàng hóa nước ngoài nhập khẩu vào Việt Nam dễ dàng hơn khiến nguy cơ bán phá giá là rất hiện hữu, gây khó khăn cho sản xuất trong nước. Chính vì vậy, song song với việc phải đối phó với luật chống phá bán giá ở "sân khách" khi xuất khẩu hàng hóa, chúng ta phải biết bảo vệ sản xuất trong nước ở "sân nhà" trong nhập khẩu để tránh bị nước ngoài bán phá giá, tạo nên "sân chơi" bình đẳng cho các doanh nghiệp.53 2.1.6 Tác động đối với hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài Hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài có vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế xã hội của Việt Nam, góp phần tích cực trong tăng trưởng kinh tế, cải thiện cán cân thanh toán, tạo việc làm trực tiếp cho 53 Tống Công Phi và Mai Vân Anh, Các công cụ thuế nhằm bảo hộ sản xuất trong nước: Thời cơ và nhiệm vụ, Tạp chí tài chính, số 5, 2007, tr. 15. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 56 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế người lao động và hàng triệu việc làm gián tiếp khác, là yếu tố thúc đẩy quá trình đổi mới công nghệ, nâng cao phương thức quản lý kinh doanh, tạo động lực cạnh tranh mạnh mẽ hơn trong từng ngành... Để thúc đẩy hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài đạt hiệu quả cao thì Nhà nước cần có những chính sách ưu đãi, hỗ trợ các nhà đầu tư trong và ngoài nước. Một yếu tố quan trọng để làm tăng sức hấp dẫn của môi trường đầu tư đó là chính sách thương mại nói chung và chính sách thuế XNK nói riêng phải đảm bảo ổn định, minh bạch, phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế. Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần tạo nên một môi trường thuận lợi, hấp dẫn các nhà đầu tư. Theo đó,”Nhà đầu tư được miễn thuế nhập khẩu đối với thiết bị, vật tư, phương tiện vận tải và hàng hóa khác để thực hiện dự án đầu tư tại Việt Nam theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu”.54 Luật thuế XNK 2005 ra đời đã tạo khuôn khổ pháp lý trong việc thực hiện đường lối chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, góp phần tạo nên một môi trường đầu tư chung và thuận lợi cho cả các doanh nghiệp trong và ngoài nước. Với những chính sách ưu đãi như: + Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu để gia công cho nước ngoài và khi xuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài được miễn thuế xuất khẩu. Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài để gia công cho phía Việt Nam được miễn thuế xuất khẩu và khi nhập khẩu trở lại được miễn thuế nhập khẩu trên phần trị giá của hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài để gia công theo hợp đồng.55 + Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa để tạo tài sản cố định đối với các dự án đầu tư vào các lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, lĩnh vực khuyến khích đầu tư và các dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn; đối với dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức ODA;56 + Miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn 05 năm kể từ ngày bắt đầu sản xuất đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để 54 Điều 33, khoản 3, Luật đầu tư số 59/2005/QH11 ngày 29/11/2005. Điều 12, khoản 4, Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. 56 Điều 12, khoản 6, Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. 55 SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 57 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế sản xuất của các dự án đầu tư và lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn;57 + Chính sách hoàn thuế nhập khẩu và không thu thuế xuất khẩu đối với các sản phẩm xuất khẩu được xác định là sản xuất toàn bộ từ nguyên liệu nhập khẩu....58 Việc trở thành thành viên chính thức của WTO cũng như việc tham gia ký kết 7 Hiệp định thương mại tự do trong khu vực ASEAN (ATIGA; ASEAN - Trung quốc; ASEAN - Hàn Quốc; ASEAN- Ấn Độ; ASEAN - ÚC - Niu Dilan; ASEAN Nhật Bản và Việt Nam - Nhật Bản) đã tạo ra nhiều cơ hội cho các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài mở rộng thị phần ra bên ngoài, tham gia sâu hơn vào quá trình hội nhập kinh tế quốc tế. Bên cạnh đó, việc thực hiện cắt giảm thuế quan hàng năm theo các cam kết trong WTO và trong khu vực ASEAN đối với các nguyên liệu, vật tư trong nước chưa sản xuất được đã tạo điều kiện giúp các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp trong nước giảm chi phí đầu vào trong sản xuất và nâng cao sức cạnh tranh của sản phẩm trong nước so với hàng nhập khẩu. Với chính sách ưu đãi thuế xuất nhập khẩu nêu trên đã và đang củng cố lòng tin cho các doanh nghiệp trong nước và nước ngoài hoạt động tại Việt Nam và thu hút vốn đầu tư nước ngoài cũng như công nghệ sản xuất hiện đại vào Việt Nam.59 Thông qua thuế XNK, Nhà nước có thể điều chỉnh hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài như: Khi cần khuyến khích, mở rộng một ngành sản xuất phục vụ xuất khẩu hoặc phục vụ nhu cầu tiêu dùng trong nước mà cần thiết phải nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài hay khi cần phát triển một ngành sản xuất trên địa bàn khó khăn cần phải thu hút vốn đầu tư nước ngoài thì Nhà nước thường có những chính sách hỗ trợ, ưu đãi về thuế XNK như: Không đánh thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế... nhằm tạo môi trường thuận lợi cho các doanh nghiệp trong và ngoài nước phát triển sản xuất để phát triển kinh tế đất nước. Có thể nói, tạo nên một môi trường đầu tư thông thoáng và hấp dẫn luôn là một mục tiêu mà Chính phủ hướng tới với nỗ lực rất cao vì cải thiện môi trường đầu tư sẽ khuyến khích được các nguồn lực trong và ngoài nước tập trung cho đầu tư, phát triển kinh tế. Vì vậy, trong thời gian tới, Luật Thuế xuất 57 Điều 12, khoản 14, Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. 58 Điều 15, khoản 4, Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. 59 Tạp chí Tài chính: Chính sách tài chính nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Chinh-sach-tai-chinh-nham-thu-hut-dau-tu-nuoc-ngoai-taiViet-Nam/24210.tctc, [truy cập ngày 24-08-2013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 58 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế khẩu, nhập khẩu cần tiếp tục được nghiên cứu sửa đổi, bổ sung để khắc phục những bất cập phát sinh trong quá trình thực hiện nhằm tạo nên một hành lang pháp lý minh bạch, thuận tiện hơn, rõ ràng hơn nữa và hiệu quả hơn nữa đối với hoạt động xuất nhập khẩu để không những khuyến khích các doanh nghiệp đẩy mạnh xuất khẩu, nâng cao năng lực sản xuất trong nước mà còn cải thiện khả năng cạnh tranh của hàng hoá Việt Nam trên thị trường trong nước và quốc tế. 2.1.7 Tác động đối với hoạt động buôn lậu hàng hóa Cùng với sự ra đời của các hàng rào thuế quan thì hoạt động buôn lậu hàng hóa cũng ngày càng phát triển, đây là thách thức không nhỏ đối với các nước trong tiến trình hội nhập kinh tế. Buôn lậu hàng hóa có tác động rất lớn đối với nền kinh tế quốc gia, nó kìm hãm tốc độ phát triển của nền kinh tế, tạo thành một lực cản đối với quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. Một trong những nguyên nhân làm phát sinh tình trạng buôn lậu hàng hóa hiện nay đó là chính sách thuế xuất nhập khẩu của quốc gia. Với yêu cầu bảo hộ nền sản xuất trong nước trước sự cạnh tranh của hàng hóa nước ngoài, Nhà nước thường đánh thuế cao vào hàng hóa nhập khẩu điều này làm giá bán hàng hóa nhập khẩu tại thị trường trong nước cao hơn rất nhiều so với giá trị thực của hàng hóa đó tại nước xuất khẩu. Chính điều này làm cho hoạt động buôn lậu hàng hóa vào nước ta ngày càng mở rộng. Có thể nói, thuế quan cao sẽ kích thích tệ nạn buôn lậu. Thuế quan càng cao, buôn lậu càng phát triển. Với những loại hàng được phép nhập khẩu nhưng phải nộp thuế thì việc buôn lậu gắn liền với chính sách của Nhà nước về thuế nhập khẩu. Đây là một trong những vấn đề mang tính hai mặt: Một mặt, tự do hóa thương mại sẽ làm cho các quốc gia có thể giảm thu nhập từ thuế nhập khẩu, nhưng đồng thời đây là cách thức hạn chế buôn lậu; Mặt khác, chính sách cấm hoặc đánh thuế cao là nguyên nhân của buôn lậu. Trên thực tế, những mặt hàng thuế cao và cấm nhập khẩu đều là những loại hàng được các đối tượng tập trung buôn lậu.60 Hàng hóa nhập lậu là hàng gian lận, trốn thuế sẽ làm mất tính cân bằng trong cạnh tranh thương mại giữa hàng nội và hàng ngoại, đồng thời làm thất thu thuế XNK và các sắc thuế khác dẫn đến thất thu cho NSNN. Thuế XNK đánh lên hàng hóa xuất nhập khẩu nhằm mục đích làm tăng giá của hàng nhập khẩu và kích thích sản xuất nội địa. Vì vậy hàng nhập lậu, trốn 60 Võ Kim Sơn – Học viện Hành Chính Quốc Gia, Buôn lậu – một bài toán nan giải, cần có một quy trình quản lý nhà nước có hiệu lực, Tạp chí Quản lý Nhà nước, số 125, 2006, tr.18. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 59 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế thuế đã phá vỡ cạnh tranh lành mạnh giữa hàng nội và hàng ngoại nhập. Hàng ngoại nhập lậu vào thị trường do trốn thuế nhập khẩu nên giá rẻ hơn, chất lượng cao hơn hàng nội do có công nghệ sản xuất tiên tiến, thiết bị khoa học hiện đại. Tuy nhiên, đôi khi hàng hóa nhập lậu là hàng hóa kém chất lượng, giá rẻ do nguyên liệu sản xuất có giá thấp, nguồn lao động dồi dào. Trong khi đó, những doanh nghiệp cơ sở sản xuất trong nước vẫn phải nhập khẩu và chịu thuế một số nguyên vật liệu, trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Mặt khác, hệ thống công nghệ kĩ thuật trong một số lĩnh vực sản xuất hiện vẫn còn đang lạc hậu, không đồng bộ, năng suất và hiệu quả thấp, hàng hóa không phù hợp thị hiếu người tiêu dùng nên không đủ sức cạnh tranh với hàng ngoại ngay trên chính thị trường của mình. Theo quy luật cung cầu và giá trị hàng hóa trên thị trường thì cuộc cạnh tranh giữa hàng nội và hàng ngoại nhập thì hàng nhập lậu do giá rẻ hơn làm cho hàng nội không thể tiêu thụ được trên thị trường, điều này làm cho các doanh nghiệp trong nước đứng trước nguy cơ phá sản, nhất là các doanh nghiệp và những ngành công nghiệp non trẻ mới ra đời. Bên cạnh đó, việc quy định cấm xuất khẩu hoặc đánh thuế xuất khẩu quá cao đối với một số mặt hàng hạn chế xuất khẩu như: Nguyên liệu, khoáng sản, nhiên liệu thô, các mặt hàng chiến lược... cũng làm cho tình trạng xuất lậu hàng hóa có điều kiện phát triển. Hậu quả là làm mất cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng, làm chệch hướng phát triển kinh tế. Có thể nhận thấy rằng, việc đánh thuế xuất khẩu hoặc nhập khẩu đối với một loại hàng hàng nhất định nào đó mà có sự chênh lệnh về giá tương đối cao giữa hàng hóa trong nước và hàng hóa nước ngoài thì tất yếu sẽ xảy ra tình trạng buôn lậu hàng hóa. 2.1.8 Tác động đối với quan hệ thương mại với các quốc gia khác Thuế quan là công cụ phân biệt đối xử trong quan hệ thương mại và gây áp lực với các bạn hàng phải nhượng bộ trên bàn đàm phán. Chẳng hạn, Mỹ đòi EU phải giảm từ 30% đến 50% trợ cấp trong nông nghiệp, nếu không Mỹ sẽ tăng mức thuế đánh vào nông sản phẩm của EU nhập khẩu vào thị trường Mỹ. Hay trong năm 2001 để trả thù Nhật bản tăng thuế nhập khẩu đánh vào các mặt hàng rau củ của Trung Quốc vào Nhật. Trung Quốc đã thông báo đánh thuế tăng gấp hai lần đối với các mặt hàng xe hơi và điện tử gia dụng của Nhật nhập khẩu vào Trung Quốc.61 Trong tiến trình hội nhập kinh tế, thuế XNK là công cụ thúc đẩy quan hệ thương 61 Nguyễn Anh Tuấn, Giáo trình Tổ chức thương mại thế giới (WTO – OMC), Học viện quan hệ quốc tế (Bộ Ngoại Giao), NXB. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2008, tr. 110. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 60 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế mại của quốc gia đồng thời thuế XNK cũng là công cụ để trả đũa những hành vi phân biệt đối xử đối với nước ta. Dưới tác động của hội nhập kinh tế, các quốc gia trên thế giới đều có xu hướng thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa giữa các nước và để đảm bảo lợi ích kinh tế, sự công bằng bình đẳng trong quan hệ thương mại giữa các nước với nhau thì các quốc gia thường quy định thuế XNK dựa trên quan hệ có đi có lại giữa các nước với nhau. Đối với Việt Nam để bảo vệ nền sản xuất trong nước, thúc đẩy quan hệ thương mại giữa các quốc gia, Nhà nước ta thường quy định thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nước ngoài với nhiều mức thuế khác nhau. Cụ thể, thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu được quy đinh cụ thể cho từng mặt hàng, bởi vì hàng hóa nhập khẩu vào thị trường Việt Nam có nguồn gốc từ nhiều quốc gia, vùng lãnh thổ khác nhau nên tùy thuộc vào mối quan hệ song phương hay đa phương mà pháp luật Việt Nam áp dụng các mức thuế suất khác nhau. Về cơ bản có ba loại thuế suất thuế nhập khẩu gồm: Thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặt biệt và thuế suất thông thường. Cụ thể như sau:62 + Thuế suất ưu đãi là thuế suất áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ đã có thỏa thuận về đối xử tối huệ quốc (MFN) trong quan hệ thương mại với Việt Nam. Thuế suất ưu đãi được quy định trong biểu thuế nhập khẩu ưu đãi do Bộ tài chính ban hành. Đối tượng nộp thuế tự khai và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về xuất xứ hàng hóa. Thông thường nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có quan hệ tối huệ quốc với Việt Nam sẽ được Bộ Ngoại Giao thông báo. + Thuế suất ưu đãi đặc biệt là thuế áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt đối khác. + Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà Việt Nam không có thỏa thuận về tối huệ quốc hoặc không có thỏa thuận đặc biệt về thuế nhập khẩu. Thuế suất thông thường 62 Điều 9, khoản 2, Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luất thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 61 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế được quy định bằng 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi Việc quy định thuế suất nhập khẩu khác nhau đối với từng loại hàng hóa có xuất xứ từ những nước có quan hệ thương mại khác nhau nhằm tạo điều kiện cho nước ta thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa với các nước và thực hiện những cam kết song phương hoặc đa phương giữa các quốc gia, tổ chức khu vực và thế giới. Thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt khuyến khích các quốc gia tham gia các liên kết kinh tế quốc tế, thúc đẩy các quốc gia đàm phán và ký kết các hiệp định thương mại song phương và đa phương, từ đó thúc đẩy thương mại quốc tế và đầu tư. Đối với những quốc gia có thỏa thuận về tối huệ quốc thì việc đánh thuế nhập khẩu với mức thuế suất ưu đãi hay ưu đãi đặc biệt sẽ giúp cho hàng hóa Việt Nam xuất khẩu sang thị trường các nước có quan hệ tối huệ quốc được hưởng mức thuế suất ưu đãi tương ứng với thuế suất nước ta đã đánh lên hàng nhập khẩu. Với những hàng hóa nhập khẩu được hưởng mức thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt thì ngoài việc có thỏa thuận về tối huệ quốc còn phải thỏa mãn hai điều kiện:63 Thứ nhất, phải là những mặt hàng được quy định cụ thể trong thỏa thuận đã ký giữa Việt Nam với nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế và phải đáp ứng đủ các điều kiện đã ghi trong thỏa thuận. Thứ hai, phải là hàng hóa có xuất xứ tại nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà Việt Nam tham gia thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế. Nước ta là một nước đang phát triển, tăng trưởng kinh tế chủ yếu dựa vào hoạt động xuất nhập khẩu. Với những ưu đãi về thuế nhập khẩu sẽ làm cho giá cả hàng hóa nhập khẩu vào nước ta giảm, nếu hàng hóa nhập khẩu là những máy móc, thiết bị, khoa học kỹ thuật, công nghệ hiện đại... thì với mức giá thấp do hưởng ưu đãi hay ưu đãi đặc biệt về thuế XNK sẽ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp, nhà sản xuất trong nước có thể áp dụng những tiến bộ khoa học kĩ thuật nước ngoài vào quá trình sản xuất góp phần nâng cao chất lượng, số lượng hàng hóa để phục vụ thị trường trong nước và đặc biệt là xuất khẩu. Bên cạnh đó, nước ta còn có thể nhập khẩu những nguyên liệu, nhiên liệu phục vụ sản xuất hàng hóa mà thị trường trong nước không sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng không đủ hoặc không có lợi bằng nhập khẩu với mức giá không quá cao để giảm giá thành sản xuất góp phần nâng cao sức cạnh tranh về giá của hàng hóa. Có thể nói, với những ưu đãi, ưu đãi 63 Điều 8, khoản 2, điểm b, Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 62 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế đặc biệt về thuế suất thuế XNK trong quan hệ thương mại với một số quốc gia, tổ chức kinh tế khu vực và thế giới đã thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu của nước ta, đặc biệt là sự tăng nhanh về xuất khẩu hàng hóa Việt Nam với các quốc gia, tổ chức kinh tế khu vực và thế giới, góp phần không nhỏ vào phát triển kinh tế trong nước đồng thời việc nhập khẩu hàng hóa với thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt đã tạo cơ hội cho người tiêu dùng trong nước tiếp cận được những hàng hóa nước ngoài, nâng cao mức sống của người dân trong nước thông qua việc giao lưu hàng hóa giữa các quốc gia. Tuy nhiên, đối với những quốc gia hay vùng lãnh thổ không có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc về thuế suất thuế nhập khẩu đối với nước ta thì hàng hóa từ những nước này khi nhập khẩu vào nước ta sẽ chịu mức thuế suất thông thường theo quy định của Luật thuế XNK 2005. Đây không phải là sự trả đũa hay trừng phạt mà là đây là sự đối xử bình đẳng, công bằng trong quan hệ quốc tế, tức là không ưu đãi gì cả. Điều đó, giúp bảo về nền sản xuất trong nước, tạo sự cạnh tranh bình đẳng cho hàng hóa nội địa. Mặt khác, trong quan hệ thương mại quốc tế không thể tránh khỏi những xung đột về quyền lợi, lợi ít kinh tế giữa các quốc gia. Để bảo vệ nền sản xuất hàng hóa của mình các quốc gia thường đánh thuế nhập khẩu cao vào những hàng hóa có xuất xứ từ những nước có hàng hóa xuất khẩu gây thiệt hại đáng kể cho nền kinh tế quốc gia đó. Đối vơi Việt Nam trong thời kì tự do hóa thương mại, để bảo vệ những ngành sản xuất trong nước trước sự xâm nhập ồ ạt của hàng hóa nước ngoài vào thị trường trong nước thì nước ta “Tăng mức thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu quá mức vào Việt Nam theo quy định của pháp luật về tự vệ trong nhập khẩu hàng hóa nước ngoài vào Việt Nam”64 để bảo vệ các ngành sản xuất trong nước. Ví dụ: Ngày 22/4/2013, Bộ Công thương đã ban hành Quyết định số 2564/QĐ-BCT về việc áp dụng biện pháp tự vệ tạm thời đối với mặt hàng dầu thực vật bằng cách áp dụng mức thuế nhập khẩu 5% đối với một số mã dầu thực vật tinh luyện nhập khẩu vào lãnh thổ Việt Nam.65 Theo đó, mức thuế được áp dụng sẽ có 4 giai đoạn, với mức cao nhất là 5% áp dụng từ ngày 7/5 đến 6/5/2013 và giảm dần về 4%, 3%, 2% cho đến 6/5/2017. Biện pháp này được đưa ra sau khi Bộ Công Thương tiến hành điều tra tự vệ đối với mặt hàng trên từ ngày 26/12/2012, qua đó cho thấy, hàng hoá nhập khẩu gia tăng đã gây ra thiệt hại nghiêm trọng đối với ngành sản xuất trong 64 Điều 11, khoản 1, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005. Hải quan Việt Nam: Áp thuế tự vệ 5% với dầu thực vật nhập khẩu, http://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/ViewDetails.aspx?List=d46d405b-6620-4748-aee707b0233fdae6&ID=19570&Web=c00daeed-988b-468d-b27c-717ca31ae3ff, [ngày truy cập 24-8-2013]. 65 SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 63 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế nước. Sự việc này cũng được Bộ Công Thương nhận định là gây ra các thiệt hại nghiêm trọng. Về thị phần, trong giai đoạn năm 2009 – năm 2011, thị phần của các doanh nghiệp sản xuất dầu ăn trong nước chiếm từ 50% - 60%, nhưng đến thời điểm năm 2012, khi dầu ăn nhập khẩu tràn ngập thị trường, thị phần nói trên chỉ còn là 14%. Đặc biệt với doanh nghiệp khởi xướng đề nghị điều tra áp dụng biện pháp tự vệ, trước đây họ có thị phần trên 28% nhưng đến nay chỉ còn chưa đầy 4% Sự gia tăng của hàng nhập khẩu nêu trên là nguyên nhân dẫn đến thiệt hại nghiêm trọng cho ngành sản xuất dầu thực vật nội địa của Việt Nam. Điều này thể hiện qua sự sụt giảm thị phần, doanh thu, lợi nhuận, công suất, nhân công và gia tăng hàng tồn kho, ngành sản xuất trong nước có nguy cơ phải ngừng sản xuất nếu biện pháp tự vệ tạm thời không được áp dụng nhanh chóng. Và để đảm bảo sự cạnh tranh công bằng trong quan hệ thương mại giữa Việt Nam với các quốc gia trên thế giới trong tiến trình hội nhập kinh tế thì nước ta quy định hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ những quốc gia hay vùng lãnh thổ có thực hiện sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu giữa hàng hóa Việt Nam với hàng hóa của các quốc gia khác tại thị trường của nước đó thì ngoài việc chịu mức thuế nhập khẩu thông thường, hàng hóa từ những nước này còn phải chịu thuế chống phân biệt đối xử. “Thuế chống phân biệt đối xử đối với hàng hóa được nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà ở đó có sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có biện pháp phân biệt đối xử khác theo quy định của pháp luật về đối xử tối huệ quốc và đối xử quốc gia trong thương mại quốc tế”.66 Mục đích của việc đánh thuế chống phân biệt đối xử là nhằm bảo đảm sự công bằng, bình đẳng trong quan hệ thương mại giữa các quốc gia, bảo đảm lợi ít kinh tế của quốc gia. Từ những phân tích trên, người viết nhận thấy trong tiến trình hội nhập kinh tế, thuế XNK có tác động 2 mặt trong quan hệ thương mại giữa các quốc gia. Một mặt, thuế XNK thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu giữa các quốc gia. Mặt khác, thuế XNK cũng là công cụ để các quốc gia trả đũa lẫn nhau, hạn chế sự giao lưu và trao đổi giữa các quốc gia với nhau. Nhìn chung chính sách thuế quan của các quốc gia trong điều kiện hội nhập hiện nay đều có ảnh hưởng nới lỏng sự hạn chế thương mại, từng bước giảm dần các mức thuế trên cơ sở các hiệp định song phương và đa phương. Thương lượng trong việc xây dựng biểu thuế quan được coi như một đặc trưng cơ bản của chính 66 Điều 10, khoản 4, Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 64 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế sách thuế xuất nhập khẩu trong những năm gần đây. Sự hình thành các liên minh thuế quan đã có những ảnh hưởng nhất định đến lượng hàng hóa trao đổi giữa các nước trong liên minh và các nước ngoài liên minh. Chính sách liên minh thuế quan đã có tác động làm tăng đáng kể khối lượng thương mại giữa các nước thuộc liên minh và các nước ngoài liên minh trong khi đó nó tạo ra một hàng rào ngăn cản hàng hóa của các nước ngoài liên minh. Điều này dường như trở thành một xu hướng trong việc hoạch định chính sách thuế quan hiện nay nhằm tự do hóa thương mại giữa các nước trong khu vực và bảo hộ thị trường khu vực trước sự cạnh tranh của hàng hóa nước ngoài. Trong trường hợp tự do hóa thương mại, lợi ít thương mại cho các thành viên không còn là điều phải tranh cải vì mỗi quốc gia nhờ đó sẽ tận dụng triệt để những nguồn lực có thế mạnh, loại bỏ những ngành sản xuất không hiệu quả, đồng thời người dân cũng sẽ được tiêu dùng những sản phẩm rẻ hơn với chất lượng tốt hơn. Trong trường hợp bảo hộ thị trường khu vực, nếu chỉ xét trong một ngành duy nhất, có thể có một số nước lâm vào tình trạng bất lợi do phải nhập khẩu những sản phẩm của các nước trong liên minh với giá cao hơn giá quốc tế. Tuy nhiên, liên minh thuế quan là một thỏa thuận giữa các nước tham gia. Do vậy, nếu như một nước chịu thiệt hại về một ngành nào đó thì đổi lại nước đó sẽ được lợi từ một ngành khác trên cơ sở cân bằng lợi ích giữa các thành viên. Qua phân tích những tác động của thuế XNK đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế, người viết nhận thấy: + Thứ nhất, thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế luôn tồn tại hai mặt đối lập là: mặt tích cực và mặt tiêu cực, đòi hỏi Việt Nam phải linh hoạt trong việc sử dụng cộng cụ tài chính này nhằm thúc đẩy phát triển nền kinh tế trong nước. + Thứ hai, Thuế XNK và Hội nhập kinh tế có mối quan hệ tương hỗ lẫn nhau, thuế XNK là công cụ để đẩy mạnh quá trình hội nhập kinh tế của quốc gia nhưng Hội nhập kinh tế lại là điều kiện để thuế XNK của quốc gia thay đổi nhằm phù hợp với điều kiện hội nhập. Như vậy, thuế XNK trong tiến trình hội nhập luôn có tác động hai chiều: thuế XNK tác động đến quá trình hội nhập kinh tế ngược lại hội nhập kinh tế cũng tác động đáng kể đối với thuế XNK. 2.2 TÁC ĐỘNG CỦA HỘI NHẬP KINH TẾ ĐỐI VỚI THUẾ XNK Hội nhập kinh tế đem lại cho nhiều cơ hội để phát triển kinh tế cho Việt Nam như: Thu hút được nhiều vốn đầu tư nước ngoài đồng thời có thể khai thác được lợi thế của nước ngoài về khoa học công nghệ, quản lý... Bên cạnh đó, hội nhập quốc tế SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 65 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế tạo điều kiện cho nước ta tham gia vào quá trình phân công lao động quốc tế và đặc biệt là có cơ hội mở rộng thị trường xuất nhập khẩu hàng hóa. Tuy nhiên, hội nhập kinh tế cũng tạo ra những thách thức không nhỏ đối với Việt Nam. Trong đó, thuế XNK là một trong những yếu tố chịu tác động mạnh mẽ của quá trình hội nhập kinh tế. Vì thuế XNK được xem là công cụ tài chính chính hiệu quả nhất để điều chỉnh chính sách thương mại và hoạt động ngoại thương của đất nước và đây cũng là đặc trưng cơ bản của hội nhập kinh tế. Chính sách thương mại của một quốc gia với các quốc gia khác sẽ ảnh hưởng nhất định đến các khoản thu thuế XNK thông qua các cam kết cắt giảm thuế XNK hay ưu đãi về thuế XNK, ngược lại thuế XNK cũng gây ra tác động đáng kể đến hoạt động thương mại quốc tế và tăng trưởng kinh tế quốc gia. Nhìn từ góc độ chung nhất thuế XNK trong điều kiện hội nhập kinh tế có những tác động cơ bản sau: Thứ nhất, nguồn thu thuế XNK của Nhà nước giảm sút do việc cắt giảm thuế suất hàng nhập khẩu theo những cam kết về thuế XNK của nước ta với các tổ chức kinh tế, các quốc gia trên thế giới và cắt giảm thuế suất hàng xuất khẩu để thúc đẩy hoạt động giao lưu, trao đổi hàng hóa với nước ngoài góp phần tăng trưởng kinh tế, thu ngoại tệ cho đất nước…Vì vậy mà Nhà nước cần có những chính sách thuế XNK phù hợp để kích thích tăng lượng hàng hóa buôn bán quốc tế của nước ta đến mức số lượng thu thuế được do tăng doanh thu bù đắp được sự cắt giảm thu thuế do giảm thuế suất. Thứ hai, Doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh trong nước chịu hai tác động ngược chiều của thuế xuất nhập khẩu trong bối cảnh hội nhập kinh tế: + Được lợi do tăng khả năng cạnh tranh về giá cả với hàng hóa nước ngoài. Với việc đánh thuế suất cao vào hàng hóa nhập khẩu giúp hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh với hàng hóa nước ngoài. Mặt khác, việc không đánh thuế hoặc đánh thuế suất thấp đối với hàng hóa xuất khẩu cũng giúp cho hàng hóa Việt Nam tăng sức cạnh tranh trên thị trường quốc tế. + Những cam kết thuế quan về thuế suất hay việc cắt giảm thuế, miễn thuế, không đánh thuế đối với các quốc gia, các tổ chức kinh tế thế giới và khu vực làm cho doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh trong nước chịu sức ép cạnh tranh lớn do xóa bỏ các hàng rào bảo hộ thuế quan và phi thuế quan. Xóa bỏ bảo hộ có thể buộc các doanh nghiệp phải cải tổ toàn diện để đối đầu trực tiếp với sức ép cạnh tranh từ các nước trong khu vực và thế giới, điều này góp phần năng cao năng lực cạnh tranh SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 66 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế và chất lượng hàng hóa của doanh nghiệp. Cạnh tranh có thể thúc đẩy sản xuất phát triển nhưng đồng thời cũng có thể làm điêu đứng và phá sản hàng loạt doanh nghiệp, thậm chí hàng loạt ngành. Do đó xóa bỏ bảo hộ có thể thay đổi cơ cấu kinh tế của nước ta. Đối với các doanh nghiệp nhập khẩu tư liệu sản xuất, việc giảm hàng rào thuế quan và phi thuế quan hàng nhập khẩu sẽ gia tăng khả năng tận dụng nguồn nguyên liệu nhập khẩu dồi dào theo mặt bằng chung của giá thế giới. Như vậy, doanh nghiệp nhập khẩu sẽ cắt giảm được chi phí sản xuất, từ đó gia tăng năng suất lao động. Thứ ba, Thuế XNK trong điều kiện hội nhập kinh tế giúp cho người tiêu dùng trong nước được lợi do giá cả rẻ hơn và chủng loại hàng hóa phong phú đa dạng hơn. Hội nhập kinh tế góp phần làm cho thị trường hàng hóa trong nước phong phú và đa dạng về mặt chất lượng cũng như giá cả, người tiêu dùng được thụ hưởng các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đa dạng về chủng loại, mẫu mã và chất lượng với giá cạnh tranh. Từ đó góp phần nâng cao mức sống và chất lượng cuộc sống của người dân trong nước. Có thể nói rằng, thuế XNK trong điệu kiện hội nhập kinh tế tác động chủ yếu tới 3 chủ thể: Nhà nước, doanh ngiệp và người tiêu dùng. Thiệt hại trực tiếp về thuế của Nhà nước và sự được lợi trực tiếp của người tiêu dùng do giảm thuế trong giá cả hàng hóa là hai khoản bù trừ cho nhau. Đây là sự thay đổi trong phân phối thu nhập, phần thu nhập của Chính phủ chuyển sang cho tư nhân. Điều này sẽ gián tiếp tác động đến cơ cấu đầu tư xét theo chủ thể kinh tế. Đầu tư tư nhân cho sản xuất kinh doanh sẽ có thể tăng lên trong tương lai nhờ khoản tiết kiệm qua giá mua hàng rẻ hơn. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong thời kỳ hội nhập kinh tế là động lực cho sự phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội, và khoa học công nghệ của đất nước, góp phần thay đổi diện mạo nền kinh tế đất nước. Tuy nhiên, thuế XNK trong thời kỳ hội nhập kinh tế cũng đặt ra thách thức không nhỏ về khả năng cạnh tranh của Việt Nam trên cả ba cấp độ là: Cạnh tranh sản phẩm, cạnh tranh doanh nghiệp và cạnh tranh quốc gia. Muốn tạo ra thế và lực lớn, nâng cao hiệu quả của quá trình hội nhập thì khả năng cạnh tranh phải cao. Nếu không nâng cao khả năng cạnh tranh thị chúng ta có thể mất thị trường ngay trên nước mình và thị trường trong nước trở thành nơi tiêu thụ hàng hóa của nước ngoài nhiều doanh nghiệp phá sản, thất nghiệp theo đó tăng lên… Chính vì vậy, thuế XNK có tác động rất lớn đối với Việt Nam trong thời kỳ hội nhập và phát triển. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 67 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Trên cơ sở những đánh giá và phân tích tác động của thuế XNK đối với Việt Nam cũng như tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế. Người viết nhận thấy rằng, trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực, thuế XNK có tác động rất lớn đến kinh tế quốc gia cũng như quá trình hội nhập kinh tế và tự do hóa thương mại của Việt Nam. Chính vì vậy, mà việc xây dựng và hoàn thiện thuế XNK phù hợp với tình hình hội nhập kinh tế của nước ta là rất cần thiết. 2.3 HOÀN THIỆN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM 2.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế XNK Toàn cầu hóa là một xu hướng khách quan trong tiến trình phát triển của lực lượng sản xuất mang tính quốc tế và quá trình quốc tế hóa nền kinh tế. Toàn cầu hóa kinh tế chính là sự gia tăng nhanh chóng các hoạt động kinh tế vượt mọi biên giới quốc gia, khu vực tạo thành sự liên kết, phụ thuộc lẫn nhau giữa các nền kinh tế ngày càng chặt chẽ.67 Trong bối cảnh kinh tế đó, không một quốc gia nào nằm ngoài ảnh hưởng của quá trình quốc tế hóa kinh tế, các quốc gia đều tích cực hội nhập vào nền kinh tế thế giới để tạo động lực thúc đẩy sự phát triển kinh tế trong nước. Hội nhập kinh tế quốc tế trong điều kiện toàn cầu hóa là một quá trình mà trọng tâm là chủ động mở cửa kinh tế, tham gia phân công hợp tác quốc tế tạo điều kiện kết hợp có hiệu quả nguồn lực trong nước với bên ngoài, mở rộng không gian và môi trường để phát triển và chiếm lĩnh vị trí phù hợp nhất có thể được trong quan hệ kinh tế quốc tế. Hội nhập kinh tế vừa là đòi hỏi của kinh tế quốc tế nói chung vừa là nhu cầu nội tại của sự phát triển kinh tế của mỗi quốc gia nói riêng. Hội nhập giúp cho việc mở rộng cơ hội kinh doanh, thâm nhập thị trường quốc tế, tìm kiếm và tạo lập thị trường ổn định từ đó có điều kiện thuận lợi để xác định kế hoạch và cơ cấu đầu tư sản xuất kinh doanh, giải quyết việc làm, phát triển kinh tế đất nước. Tuy nhiên, mỗi quốc gia đều có hoàn cảnh lịch sử kinh tế cụ thể nên khi hội nhập kinh tế cần có một hệ thống chính sách kinh tế phù hợp với những cam kết quốc tế mà quốc gia đó kí kết với các quốc gia, các tổ chức kinh tế khu vực và thế giới đồng thời hệ thống chính sách này phải mang lại lợi ích cho quốc gia đó. Thuế xuất nhập khẩu là một trong những công cụ nhạy cảm trong thương mại quốc tế nên khi điều kiện 67 Hoàng Đức Thân, Giáo trình Kinh tế Hải Quan, Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, NXB. Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội, 2009, tr. 23-24. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 68 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế quan hệ thương mại của nước ta với các nước thay đổi thì nó cũng phải được điều chỉnh cho phù hợp. Thuế xuất nhập khẩu của Việt Nam trong thời gian qua về cơ bản đã thực hiện được mục tiêu kinh tế của Đảng và Nhà nước ta là khuyến khích sản xuất trong nước thay thế hàng nhập khẩu, tăng nguồn thu cho NSNN, bảo hộ hợp lý sản xuất trong nước... bước đầu phù hợp với thông lệ quốc tế. Tuy nhiên, đứng trước bối cảnh quốc tế thay đổi và mục tiêu kinh tế của Đảng và Nhà nước là mở rộng và nâng cao hiệu quả kinh tế đối ngoại, phát huy lợi thế so sánh của nền kinh tế, nâng cao năng lực cạnh tranh của hàng hóa trong nước, bảo hộ sản xuất trong nước một cách có hiệu quả, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng đẩy mạnh xuất khẩu, đảm bảo mức động viên hợp lý cho NSNN, đẩy mạnh xuất khẩu góp phần thúc đẩy công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, phù hợp với những cam kết quốc tế về cắt giảm thuế quan mà Việt Nam kí kết hoặc tham gia thì việc hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong điều kiện hội nhập kinh tế của Việt Nam là cần thiết nhằm mục đích khai thác tối đa những lợi thế của tự do hóa thương mại để phát triển kinh tế - xã hội trong nước. Hoàn thiện thuế XNK trong điều kiện hội nhập khu vực và thế giới thì đòi hỏi thuế XNK đó phải phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế, thông lệ quốc tế chống lại sự cạnh tranh không lành mạnh của nước ngoài. 2.3.2 Những vấn đề cần hoàn thiện thuế XNK Thuế xuất nhập khẩu là công cụ quan trọng trong việc quản lý, điều chỉnh các hoạt động ngoại thương, thúc đẩy đầu tư phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế, tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Thuế xuất nhập khẩu của Việt Nam trong thời gian đã mang lại nhiều thành quả. Tuy nhiên, trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế sắc thuế này cũng đã bộc lộ một số tồn tại như: + Thông tin về giá tham khảo tính thuế còn nhiều hạn chế, chưa cập nhật kịp thời. Giá tính thuế nhập khẩu là một trong những yếu tố rất quan trọng trong việc xác định số thuế nhập khẩu phải nộp, giá tính thuế có tác động mạnh đến số thu ngân sách, số thuế phải nộp và cũng là tâm điểm chú ý của các đơn vị, tổ chức quốc tế có quan hệ kinh tế với Việt Nam nên giá tính thuế mang tính nhạy cảm và có ảnh hưởng đến mở việc rộng quan hệ thương mại quốc tế. Tổng cục Hải quan đã có thông báo về một số trường hợp gian lận qua giá rất nghiêm trọng như: có doanh nghiệp nhập khẩu xe BMW khai báo giá tính thuế tại cửa khẩu vào khoảng 22.000- SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 69 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 25.00 USD, trong khi đó giá bán ô tô loại này ở thị trường trong nước lên đến 200.000-220.000 USD hoặc có doanh nghiệp nhập khẩu rượu Remy Martin 400 loại VSOP 70cl/chai do Pháp sản xuất chỉ khai báo giá tính thuế là 1USD/chai, thậm chí có lúc chỉ khai 0,4USD/chai. Thông thường gian lận qua giá là đơn vị nhập khẩu sẽ kê khai giá tính thuế thấp hơn giá mua thực tế, do đó, việc nắm bắt thông tin liên quan đến thương mại quốc tế như giá mua, giá bán các mặt hàng trên thế giới, các mối quan hệ của người mua, người bán để từ đó hình thành nên một ngân hàng dữ liệu về giá của hàng hoá nhập khẩu để cơ quan hải quan có thể tham vấn so sánh, đối chiếu với giá do nhà nhập khẩu khai báo là quan trọng. Căn cứ vào giá tham vấn sẽ có thể phát hiện ra các trường hợp gian lận về thuế nhập khẩu của doanh nghiệp nhập khẩu hoặc phát hiện sự móc nối giữa của nhân viên hải quan với người nhập khẩu để chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước. Nguồn thông tin chủ yếu được cơ quan Hải quan sử dụng trong việc kiểm tra đối chiếu là từ giá chào hàng trên internet, giá thị trường, hệ thống thông tin về dữ liệu giá trong nội bộ ngành Hải quan. Tuy nhiên, việc xây dựng ngân hàng dữ liệu về giá của hàng hoá nhập khẩu của ngành Hải Quan chưa đáp ứng yêu cầu đặt ra, dữ liệu về giá còn sơ sài, chưa cập nhật kịp 68 thời nên gây trở ngại cho công tác tham vấn về giá. + Thuế nhập khẩu ở nước ta vừa đánh theo tính chất hàng hóa, vừa đánh theo mục đích sử dụng dễ tạo ra những sơ hở, bất hợp lý để tạo điều kiện cho các đối tượng làm ăn bất chính triệt để lợi dụng. So với các nước khác, biểu thuế suất của Việt Nam vẫn còn phức tạp, bao gồm hàng chục nghìn dòng thuế, nhiều nhóm hàng, mặt hàng có nhiều mức thuế suất khác nhau: giữa các mức thuế lại có sự chênh lệch rất lớn vừa không phù hợp với xu thế hội nhập, vừa tạo kẽ hở để đối tượng nộp thuế lợi dụng trốn thuế. Chẳng hạn, cùng một loại hàng hóa nhưng lúc nhập khẩu chỉ cần khai báo sai lệch đặc tính của chúng là có thể được hưởng mức thuế suất có lợi hơn hoặc chỉ cần khai đặc tính của loại hàng hóa có thuế suất thấp, nhưng sau khi nhập khẩu sẽ cải tạo, thay đổi kết cấu thành loại hàng hóa có giá trị thương mại cao hơn. Do vậy cần tiếp tục thay đổi các biểu thuế suất. + Phân loại hàng hoá trong danh mục biểu thuế nhập khẩu với danh mục mô tả mã hàng hoá chưa thống nhất dẫn đến việc áp mã, áp mức thuế suất trong một số 68 Nguyễn Thành Hưng, Cần hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu, Tạp chí Tài chính điện tử, số 100, 2011, http://www.taichinhdientu.vn/Home/Can-hoan-thien-chinh-sach-thue-Xuat-nhapkhau/20127/123779.dfis, [ ngày truy cập 24 -9-2013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 70 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế trường hợp còn nhầm lẫn gây thất thu cho ngân sách Nhà nước hoặc ngược lại gây thiệt hại cho người nhập khẩu. Mỗi loại hàng hoá được sản xuất ra đều có tên gọi nhất định. Ở mỗi quốc gia, vùng lãnh thổ tuy cùng một mặt hàng nhưng có thể có những tên gọi, cách gọi khác nhau. Việc thống nhất tên gọi một loại hàng hoá khi nhập khẩu có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xác định đúng mã hàng hoá nhập khẩu để áp dụng đúng mức thuế suất thuế nhập khẩu. Việt Nam đã xây dựng danh mục hàng hoá xuất nhập khẩu dựa trên cơ sở Hệ thống điều hoà mô tả và mã hoá hàng hoá của tổ chức Hải quan thế giới (gọi tắt là danh mục HS) và việc nhận diện đúng tên hàng, đúng mã số trong biểu thuế Nhập khẩu ưu đãi là yêu cầu cơ bản của việc ban hành Danh mục HS.69 Tuy nhiên, biểu thuế nhập khẩu hiện hành đã không theo kịp sự đa dạng về hàng hoá trong hoạt động xuất nhập khẩu, mã số giữa biểu thuế nhập khẩu so với mã số theo danh mục HS ngày càng bộc lộ nhiều điểm chưa thống nhất. Chỉ một sản phẩm nhưng có thể các cơ quan chức năng lại xác định khác nhau.70 + Công cụ bảo hộ sản xuất trong nước như: Thuế chống bán phá giá, thuế tự vệ chưa thật sự phát huy trong điều kiện hội nhập kinh tế khu vực và thế giới. Trong tiến trình hội nhập kinh tế, hàng hóa xuất khẩu của Việt Nam luôn là đối tượng của các vụ kiện chống bán phá giá, chống trợ cấp từ các nước còn đối với hàng hóa nhập khẩu từ các nước vào Việt Nam thì hầu như ít bị kiện chống bán phá giá và chống trợ cấp. Điều này cho thấy, cần phải có biện pháp hoàn thiện pháp luật về thuế xuất nhập khẩu để có thể chống lại “cuộc chiến thương mại” được núp bóng tinh vi bởi tự do thương mại và toàn cầu hóa. + Thuế suất thuế nhập khẩu là căn cứ để xác định số thuế nhập khẩu phải nộp. Tuy nhiên, việc áp dụng thuế suất thuế nhập khẩu trong tiến trình hội nhập kinh tế lại vô cùng phức tạp. Các nhà nhập khẩu luôn có nhiều cách để trốn thuế hoặc hướng thuế suất thấp hơn để thoát khỏi hoặc giảm bớt một phần nghĩa vụ thuế 69 "Hệ thống hài hòa mô tả và mã hoá hàng hoá", sau đây gọi tắt là Hệ thống hài hoà (viết tắt là HS) là hệ thống bao gồm các quy tắc tổng quát, các chú giải bắt buộc và danh sách những nhóm hàng (mã 4 chữ số) được sắp xếp một cách có hệ thống ứng với tên, mô tả và mã số hàng hoá. Danh mục những nhóm hàng và phân nhóm hàng của Hệ thống hài hoà sau đây được gọi tắc là Danh mục HS. - "Quy tắc tổng quát" là 6 (sáu) quy tắc chung để giải thích Hệ thống hài hoà nhằm phân loại hàng hoá vào một nhóm, phân nhóm nhất định. - "Chú giải bắt buộc" là những nội dung giải thích các phần, chương và phân nhóm được gắn kèm ở đầu các phần, chương của Danh mục HS, http://www.baohaiquan.vn/faq/pages/ma-hs31052012.aspx, [ngày truy cập 22-9-2013] 70 Nguyễn Thành Hưng, Cần hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu, Tạp chí Tài chính điện tử, số 100, 2011, http://www.taichinhdientu.vn/Home/Can-hoan-thien-chinh-sach-thue-Xuat-nhapkhau/20127/123779.dfis, [ ngày truy cập 24 -9-2013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 71 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế đối với Nhà nước. Một số biện pháp mà các nhà nhập khẩu thường sử dụng là: Gian lận giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (CO), khai sai nguồn gốc xuất xứ hàng hóa, khai báo gian dối về tên hàng hóa nhập khẩu để được áp mã thuế và hưởng thuế suất thấp hơn. + Quy định những trường hợp miễn thuế chưa thật hợp lý. Thuế XNK hiện hành quy định những trường hợp miễn thuế còn quá rộng, ưu đãi cho một số đối tượng. Điều này không chỉ gây khó khăn cho việc quản lý mà còn tạo ra sự không công bằng giữa các đối tượng nộp thuế đồng thời không phản ảnh đúng đắn giá trị hàng nhập khẩu khi hạch toán kinh doanh của các đơn vị. Chẳng hạn, việc xét miễn thuế cho hàng nhập khẩu chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho quốc phòng, an ninh và giáo dục đào tạo. Thực tế, việc xác định các mặt hàng chuyên dùng này rất khó khăn vì trừ một số mặt hàng đặc biệt như: Khí tài quân sự, vũ khí thì phần lớn các mặt hàng này đều có thể dùng cho các đối tượng khác. Do đó, việc làm thủ tục miễn thuế cho các đối tượng này quá phức tạp nhưng lại không đảm bảo độ chặt chẽ, tính chính xác nên dễ dẫn đến tình trạng trốn thuế. Bên cạnh đó, việc quy định miễn thuế nhập khẩu đối với vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để gia công cho nước ngoài rồi xuất khẩu theo hợp đồng đã ký tạo thuận lợi cho việc gia công nhưng lại gây khó khăn cho việc quản lý thuế đồng thời cũng dẫn đến tình trạng trốn thuế qua hình thức này. + Về kê khai thuế XNK. Theo quy định của pháp luật về thuế xuất nhập khẩu thì việc kê khai thuế XNK do chủ thể tiến hành hoạt động xuất nhập khẩu thực hiện. Điều này đòi hỏi các nhà XNK phải tự giác, trung thực và nghiêm chỉnh. Tuy nhiên trên thực tế hàng hóa XNK đều không được kê khai một cách trung thực. Công tác kiểm tra hàng hóa XNK còn nhiều khó khăn và hạn chế, rất khó để phân biệt và mã hóa các loại hàng hóa XNK một cách chính xác vì hàng hóa XNK vô cùng đa dạng về chủng loại. Bên cạnh đó, phần lớn các lô hàng XNK đều có số lượng nhiều hơn so với số lượng khai báo vì vậy rất khó để kiểm tra chính xác số lượng mà doanh nghiệp khai báo và kèm theo trong lô hàng có hàng lậu không mà nếu không kiểm tra trực tiếp thì không thể hoàn toàn tin tưởng vào số lượng mà các nhà XNK khai báo. + Quy định về thời gian ân hạn thuế dẫn đến tình trạng nợ đọng thuế nhiều. Theo quy định hiện hành, để khuyển khích nhập khẩu máy móc, thiết bị, nguyên vật SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 72 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế liệu… phục vụ cho sản xuất, xuất khẩu quy định hiện hành cho phép một số trường hợp đơn vị nhập khẩu được nợ thuế nhập khẩu tối đa đến 275 ngày,71 thực chất đây là hình thức Nhà nước tài trợ cho doanh nghiệp thông quan phương thức cho vay vốn nhưng không thu lãi để doanh nghiệp tạm thời không mất đi một khoản vốn lưu động để nộp thuế nhập khẩu, quy định này đã tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, một số doanh nghiệp đã lợi dụng quy định này để nhập khẩu hàng hoá về tiêu thụ rồi bỏ trốn, không thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, nhất là trong điều kiện hiện nay số lượng doanh nghiệp tham gia hoạt động XNK ngày càng tăng thì tình trạng gian lận nợ thuế cũng gia tăng, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước, trong khi đó biện pháp thu hồi tiền thuế không đủ mạnh để có thể thu được tiền thuế bị thất thoát. + Quy mô xuất khẩu còn nhỏ, phát triển xuất khẩu vẫn chủ yếu theo chiều rộng, chất lượng tăng trưởng thấp, chi phí xuất khẩu cao, hoạt động xuất khẩu phản ứng chậm với các biến động của thị trường thế giới, cơ cấu mặt hàng xuất khẩu chậm chuyển dịch theo hướng hiệu quả hiện đại. Nhập khẩu hàng hóa và nhập siêu tăng cao tác động bất lợi đến các cân đối kinh tế vĩ mô, hoạt động nhập khẩu chưa hướng mạnh vào quá trình công nghiệp hóa và hiện đại hóa đất nước đồng thời chưa cải thiện được nhiều tình trạng lạc hậu về công nghệ ở một số ngành và ít tiếp cận được với công nghệ nguồn, nhập khẩu hàng hóa xa xỉ và hàng hóa không có lợi cho nền kinh tế vẫn còn diễn ra và ngày càng phức tạp. Tình trạng nhập khẩu hàng hóa không đảm bảo các quy định an toàn và môi trường còn khá phổ biến, nhất là nhập khẩu hàng hóa từ Trung Quốc. Tình trạng nhập khẩu thiết bị lạc hậu, thực phẩm kém chất lượng, hóa chất độc hại từ Trung Quốc và qua các cửa khẩu tiếp giáp với Lào và Căm - Pu - Chia chưa được ngăn chặn. + Hội nhập kinh tế chưa có một chiến lược tổng thể và lộ trình thống nhất đồng bộ với thuế XNK, chưa tận dụng hiệu quả cơ hội và điều kiện thuận lợi của hội nhập quốc tế để đẩy mạnh xuất khẩu. Sự phát triển thị trường xuất nhập khẩu chủ yếu theo chiều rộng, chưa hướng mạnh vào phát triển theo chiều sâu, chất lượng thông tin dự báo chiến lược XNK thị trường quốc tế còn yếu kém. + Công tác quản lý nhà nước đối với thuế xuất nhập khẩu hàng hóa tuy đã có nhiều cải tiến nhưng còn một số hạn chế, thụ động, tính đồng bộ chưa cao. Tình 71 Điều 42, khoản 3, điểm a, Luật sửa đổi, bổ sung , một số điều của Luật Quản lý thuế, số 21, năm 2012. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 73 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế trạng buôn lậu hàng hóa, trốn thuế, gian lận thuế... diễn ra ngày càng tinh vi và phức tạp. Quản lý xuất nhập khẩu chưa tốt làm nảy sinh hiện tượng gian lận thương mại làm trầm trọng thêm sự bất ổn về kinh tế và xã hội. + Trình độ nhận thức và thái độ chấp hành của người nộp thuế xuất nhập khẩu tương đối thấp. Người nộp thuế chính là đối tượng trực tiếp thực hiện chính sách, luật lệ về thuế xuất nhập khẩu. Vì vậy, trình độ nhận thức và thái độ chấp hành nghĩa vụ thuế của họ đóng vai trò quyết định trong việc thu thuế và chống thất thu thuế. Cho dù hệ thống chính sách, pháp luật hoàn thiện, hình thức quản lý đổi mới, cán bộ thuế đáp ứng năng lực trình độ song vẫn không thể ngăn chặn triệt để tình trạng trốn thuế, gian lận thuế nếu người nộp thuế thiếu ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế. Thực tế trên cho thấy, việc áp dụng Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2005 trên thực tế vô cùng phức tạp do số lượng cũng như tính chất các vụ trốn thuế XNK ngày càng tăng và tinh vi hơn. Một phần do quy định của Luật còn nhiều kẽ hở. Mặt khác do lực lượng hải quan của ta còn thiếu và yếu, trong khi các đối tượng buôn lậu ngày càng liều lĩnh và tinh vi hơn. Điều này đòi hỏi pháp luật về thuế XNK phải không ngừng hoàn thiện để bám sát thực tế, tránh tình trạng buôn lậu gây thất thoát thuế cho Nhà nước. 2.3.3 Một số giải pháp hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu Trong điều kiện hội nhập kinh tế của nước ta hiện nay, thuế xuất nhập khẩu là biện pháp quan trọng để bảo hộ sản xuất trong nước. Nhưng theo cam kết với WTO, AFTA và các cam kết với các quốc gia, các tổ chức kinh tế khu vực và thế giới thì thuế nhập khẩu của Việt Nam bắt buộc phải cắt giảm, theo đó mức độ bảo hộ sản xuất trong nước cũng như nguồn thu cho NSNN sẽ giảm. Để tận dụng những lợi thế do hội nhập kinh tế mang lại nhưng đồng thời cũng hạn chế thấp nhất những tác động tiêu cực. Luật thuế xuất nhập khẩu phải tiếp tục hoàn thiện theo hướng: Về công tác quản lý Nhà nước đối với thuế xuất nhập khẩu, hiện nay Việt Nam đã hội nhập sâu rộng trong quan hệ thương mại quốc tế thì số lượng, chủng loại hàng hoá nhập khẩu ngày càng đa dạng nên áp lực càng tăng đối với công tác quản lý và thu thuế. Để thực hiện chủ trương của Đảng và Nhà nước trong quá trình phát triển kinh tế là khuyến khích đầu tư, tạo môi trường đầu tư thông thoáng, công SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 74 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế bằng giữa các đối tượng, đồng thời hạn chế thất thu ngân sách thì công tác quản lý thuế xuất nhập khẩu cần được hoàn thiện: + Thứ nhất, đào tạo, bồi dưỡng và nâng cao năng lực chuyên môn của cán bộ hải quan trong công tác quản lý hàng hóa XNK trên các lĩnh vực như: Kỹ năng phân loại hàng hóa, kỹ năng xác định trị giá hải quan, kiến thức chung về trình tự, thủ tục... + Thứ hai, tuyên truyền và phổ biến quy định về thuế xuất nhập khẩu trong đội ngũ cán bộ hải quan nắm bắt và thực hiện nghiêm chỉnh. + Thứ ba, nhanh chóng hiện đại hoá ngành hải quan, trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại, tăng cường phối hợp và hợp tác với hải quan thế giới trong công tác kiểm tra hàng hóa XNK. + Thứ tư, xây dựng cơ sở hạ tầng, áp dụng khoa học công nghệ tiên tiến phục vụ công tác kiểm tra hàng hóa XNK. + Thứ năm, đơn giản hóa thủ tục hành chính, áp dụng công nghệ thông tin trong việc thu thuế XNK. + Thứ sáu, xử lý nghiêm cán bộ hải quan vi phạm pháp luật, vi phạm quy đinh trong khi thực hiện thủ tục hải quan... Về xác định giá tính thuế hàng hóa XNK cần xây dựng và hoàn thiện ngân hàng dữ liệu về giá tính thuế hàng hóa XNK thống nhất với giá thế giới, yêu cầu hải quan các địa phương nhanh chóng cập nhật thông tin dữ liệu về giá đối với những lô hàng đã thông quan ở địa phương vào ngân hàng dữ liệu giá để Hải quan trong cả nước có thể tham vấn, xây dựng chiến lược mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế trong lĩnh vực hải quan, tranh thủ tối đa sự giúp đỡ của hải quan thế giới và tiến đến nối mạng quốc tế để xây dựng và hoàn thiện ngân hàng giữ liệu về giá của ngành hải quan. Kết hợp chặt chẽ giữa bộ phận kiểm tra giá nhập khẩu và bộ phận kiểm tra sau thông quan để giảm bớt thủ tục khai báo. Theo đó, bộ phận kiểm tra giá nhập khẩu nếu có nghi ngờ về giá nhập khẩu nhưng chưa đủ cơ sở để bác bỏ thì vẫn tiến hành làm thủ tục thông quan lô hàng đó, nhưng đồng thời chuyển những hồ sơ này SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 75 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế cho bộ phận sau thông quan để bộ phận kiểm tra sau thông quan lên kế hoạch kiểm tra. Về miễn giảm thuế. Để đảm bảo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, đảm bảo nguồn thu cho NSNN khi thực hiện giảm thuế suất theo những cam kết quốc tế mà Việt Nam kí kết với các quốc gia, tổ chức quốc tế và khu vực thì người viết có một vài đề xuất sau: + Thứ nhất, thực hiện xóa bỏ việc xét miễn thuế cho hàng hóa nhập khẩu chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh quốc phòng. Để hỗ trợ lĩnh vực an ninh quốc phòng, hàng năm NSNN cấp bổ sung một khoản bằng hoặc lớn hơn số thuế được miễn như quy định hiện hành. Thực hiện biện pháp này nhà nước vừa quán lý được khoản thu của NSNN vừa giám sát được khoản chi trong lĩnh vực này, vừa tránh được những tiêu cực đã nêu. Đối với hàng hóa xét miễn thuế phục vụ trực tiếp cho giáo dục đào tạo nên quy định chỉ đối với những hàng hóa trong nước chưa sản xuất được còn những hàng hóa trong nước đã sản xuất được thì phải nộp thuế. + Thứ hai, tích cực xúc tiến đẩy mạnh công tác kiểm tra sau thông quan đối với hàng nhập khẩu để gia công, đối với hàng nhập khẩu để đầu tư thì yêu cầu cần phải có phương án đầu tư hay luận chứng cụ thể rõ ràng kèm theo. Về phân loại hàng hoá trong danh mục biểu thuế nhập khẩu, để hạn chế tình trạng cùng một loại hàng hoá nhập khẩu nhưng lại có nhiều cách áp mã khác nhau thì biểu thuế nhập khẩu cần được cập nhật bổ sung chi tiết, cụ thể phù hợp với danh mục HS trong điều kiện hàng hoá nhập khẩu ngày càng nhiều. Hoàn thiện các mức thuế suất trong biểu thuế vừa không vi phạm các cam kết quốc tế, vừa bảo đảm yêu cầu bảo hộ. Về ân hạn nộp thuế xuất nhập khẩu, để khắc phục tình trạng gian lận đồng thời vẫn duy trì chính sách khuyến khích của Nhà nước, thời gian ân hạn nộp thuế nhập khẩu cần được sửa đổi theo hướng: đơn vị nhập khẩu phải nộp thuế ngay trước khi hàng hoá được thông quan, nếu trường hợp doanh nghiệp không thể nộp thuế nhập khẩu ngay thì doanh nghiệp có thể ký quỹ, thế chấp, cầm cố với ngân hàng để ngân hàng đứng ra bảo lãnh cho doanh nghiệp về khoản tiền thuế nhập khẩu phải nộp và sau khi đã được ngân hàng bảo lãnh thì doanh nghiệp có thể được thông quan hàng hoá. Sau đó, khi đến hạn nộp thuế nhập khẩu nếu doanh nghiệp không SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 76 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế nộp thuế nhập khẩu thì ngân hàng sẽ thay doanh nghiệp nộp tiền thuế nhập khẩu vào ngân sách Nhà nước theo thông báo của cơ quan hải quan mà không cần có sự đồng ý của doanh nghiệp. Khi áp dụng biện pháp này có thể hạn chế được tình trạng nợ thuế, trốn lậu thuế diễn ra phổ biến như hiện nay và cũng đảm bảo được lượng vốn lưu động cần thiết cho doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh.72 Về kê khai thuế xuất nhập khẩu, với mục tiêu khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích sản xuất, thu hút vốn đầu tư, trong thời gian tới nên nâng cao hiệu quả cơ chế tự khai tự nộp thuế. Theo kinh nghiệm của các nước tiên tiến, nếu thực hiện triệt để cơ chế tự khai, tự nộp thuế sẽ nâng cao ý thức tự giác, đề cao trách nhiệm trước pháp luật của đối tượng nộp thuế, giảm bớt chi phí thông báo thuế, rút ngắn thủ tục hành chính, tạo khung pháp lý minh bạch và thuận tiện đối với hoạt động XNK, bởi vì một trong những yếu tố gây cản trở lớn và làm giảm đi tính hấp dẫn là sự kém minh bạch trong chính sách và việc mất quá nhiều thời gian trong việc giải quyết các vấn đề thủ tục hành chính, đây là vấn đề thuộc nhóm vấn đề các rào cản vô hình và tạo ra những chi phí cơ hội, chi phí không đoán trước đối với doanh nghiệp. Cùng với thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi phải tăng cường công tác tuyên truyền, cung cấp các dịch vụ hỗ trợ thuế, tăng cường công tác thanh tra kiểm tra việc chấp hành chính sách thuế để ngăn ngừa và trừng phạt kịp thời các trường hợp lợi dụng cơ chế tự khai tự nộp để gian lận thuế. Về trình độ nhận thức và thái độ chấp hành của người nộp thuế xuất nhập khẩu thì cần tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn và chỉ đạo thực hiện chính sách thuế XNK cho doanh nghiệp. Doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa XNK chính là chủ thể chính trong việc thực hiện chính sách thuế XNK. Do vậy, để chính sách thuế XNK phát huy vai trò, tác động tích cực, đạt được mục tiêu đề ra thì yêu cầu mọi chủ thể pháp luật của chính sách thuế XNK phải chấp hành đúng, nghiêm chỉnh chính sách thuế XNK. Để thực hiện điều này cần có những biện pháp tuyên truyền giáo dục, vận động người nộp thuế tự giác, chấp hành đúng nghĩa vụ và quyền lợi của họ như: Phổ biến các quy định về chính sách thuế XNK trên các phương tiện thông tin đại chúng, phổ biến những quyền và nghĩa vụ người nộp thuế có được khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế XNK đến đối tượng nộp thuế, hướng dẫn 72 Nguyễn Thành Hưng, Cần hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu, Tạp chí Tài chính điện tử, số 100, 2011, http://www.taichinhdientu.vn/Home/Can-hoan-thien-chinh-sach-thue-Xuat-nhapkhau/20127/123779.dfis, [ ngày truy cập 24 -9-2013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 77 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế và đào tạo pháp luật về thuế XNK cho các chủ thể trong đó chủ yếu là các doanh nghiệp kinh doanh sản xuất hàng hóa XNK... Ngoài những biện pháp trên, cần thường xuyên tổ chức các diễn đàn trao đổi giữa cơ quan nhà nước (Bộ Tài chính, Cơ quan hải quan...) với các doanh nghiệp để tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp, tiếp nhận phản ánh của các doanh nghiệp trong quá trình thực thi chính sách thuế XNK để thực hiện sự hoàn thiện chính sách thuế XNK và để đạt được sự thông hiểu giữa hai chủ thể chính có nghĩa vụ thực hiện chính sách thuế XNK, từ đó đảm bảo chính sách thuế XNK được thực hiện nghiêm chỉnh. Hoàn thiện và xây dựng hệ thống tiêu chuẩn kỹ thuật đối với hàng hóa nhập khẩu như: Tiêu chuẩn về môi trường, vệ sinh an toan toàn thực phẩm, các tiêu chuẩn ISO để hạn chế nhập khẩu những hàng hóa không bảo đảm chất lượng, lạc hậu gây ô nhiểm môi trường, có hệ số tiêu hao nguyên nhiên liệu và tiêu hao năng lượng cao cho một đơn vị sản phẩm... Tích cực hợp tác khu vực nhằm hài hòa hóa các tiêu chuẩn. Chuyển dịch manh mẽ cơ cấu các mặt hàng xuất khẩu theo hướng giảm tỉ trọng các sản phẩm thô và sơ chế, tăng nhanh tỉ trọng của nhóm sản phẩm chế biến chế tạo trong tổng kim ngạch xuất khẩu. Chủ động, tích cực hội nhập quốc tế, tham gia các FTA có chọn lọc, theo lộ trình phù hợp với trình độ phát triển và năng lực cạnh tranh của nền kinh tế. Việc tham gia kí kết các FTA mới cần phù hợp với định hướng điều chỉnh thị trường trong thời kỳ chiến lược. Chủ động điều chỉnh chiến lược thị trường gắn với lộ trình hội nhập FTA, đa dạng hóa các phương thức xuất khẩu qua biên giới và xuất khẩu tại chổ. Đa dạng hóa thị trường xuất nhập khẩu, giảm sự phụ thuộc vào thị trường truyền thống và tăng cường tìm kiếm, khai thác thị trường mới. Về quy mô xuất nhập khẩu. Chủ động đầu tư theo chiều sâu, đổi mới công nghệ để nâng cao sức cạnh tranh của hàng hóa. Ưu tiên phát triển các ngành công nghiệp áp dụng công nghệ cao để tăng nguồn hàng xuất khẩu có hàm lượng công nghệ cao, có sức cạnh tranh và giá trị gia tăng cao. Phát triển nhập khẩu phải hướng mạnh vào tăng cường phần cốt lõi công nghiệp hóa, hiện đại hóa. Cần tiếp tục đổi mới mạnh mẽ chính sách, cơ chế quản lý nhập khẩu để tăng tỉ trọng của nhóm máy móc, thiết bị và công nghệ trong tổng kim ngạch nhập khẩu. Cơ cấu lại nền nông nghiệp theo hướng ưu tiên phát triển những ngành sản phẩm có tiềm năng phát triển quy mô lớn, có hiệu quả kinh tế cao, tạo ra sản phẩm xuất khẩu có chất lượng cao... đủ khả năng cạnh tranh trên thị trường thế giới. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 78 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế Nhìn chung, việc xây dựng hoàn thiện thuế XNK phải dựa trên nguyên tắc khuyến khích xuất khẩu và bảo hộ có trọng điểm, có thời hạn một số ngành sản xuất trong nước. Thông qua hệ thống các mức thuế được xác định một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với trình độ phát triển sản xuất, hệ thống chính sách thuế sẽ thực hiện vai trò khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ hữu hiệu và đúng hướng cho những ngành có lợi thế cạnh tranh, hay những ngành sản xuất mũi nhọn trong kế hoạch công nghiệp hóa - hiện đại hóa đất nước. Tuy nhiên các mức độ ưu tiên hay bảo hộ phải xác định một cách cụ thể và phải có lộ trình giảm dần phù hợp với cam kết WTO và các hiệp định khu vực và quốc tế mà chúng ta cam kết, nhằm tạo áp lực buộc các doanh nghiệp trong nước vươn lên, nâng cao nâng lực cạnh tranh khi thực hiện mở cửa thị trường, tự do hóa thương mại. Đồng thời cần nghiên cứu ban hành một số luật thuế mới nhằm bảo hộ thị trường nội địa và bảo đảm cạnh tranh lạnh mạnh trong bối cảnh hội nhập kinh tế như: Luật thuế chống bán phá giá, Luật thuế chống trợ cấp... thay cho Điều 11 của Luật thuế XNK hiện hành chỉ có tính chất giới thiệu mà không có khả năng thực hiện như hiện tại để bảo hộ sản xuất trong nước chống lại các hành động buôn bán không trung thực của các công ty nước ngoài. Bên cạnh đó, cần hệ thống hóa các văn bản quy phạm pháp luật về chính sách thuế xuất nhập khẩu. Đối với thuế XNK của nước ta hiện nay, cần tập chung hoàn thiện các văn bản quy phạm pháp luật quy định chức năng của các Bộ, Ngành trong việc tham gia cơ chế điều hành xuất nhập khẩu; các văn bản quy định về quan hệ phối hợp giữa các cơ quan chức năng trong việc giải quyết các vấn đề về thuế xuất nhập khẩu và thực hiện các cam kết quốc tế về thuế xuất nhập khẩu. Qua phân tích những tác động của thuế nhập khẩu đối với Việt Nam cũng như tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế, có thể khẳng định thuế xuất nhập khẩu của nước ta hiện nay tuy đã phát huy nhiều mặt tích cực đối với kinh tế-xã hội trong thời kỳ hội nhập kinh tế và tự do hóa thương mại, song cũng tồn tại không ít bất cập, hạn chế và những tác động tiêu cực đối với nền kinh tế, đòi hỏi nước ta phải có biện pháp hoàn thiện để phù hợp với điều kiện hội nhập kinh tế của Việt Nam. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 79 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế KẾT LUẬN Trong đề tài người viết phân tích và nhìn nhận tác động của thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế chủ yếu đặt dưới góc độ bối cảnh hội nhập kinh tế của Việt Nam vì tùy theo điều kiện kinh tế xã hội ở mỗi quốc gia mà thuế XNK có những tác động khác nhau. Qua quá trình nghiên cứu nội dung đề tài người viết rút ra một số kết luận cơ bản sau: Thứ nhất, thuế XNK trong thời gian qua đã góp phần quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế đất nước. Thứ hai, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính, thương mại, gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu và chính sách đối ngoại của một quốc gia. Thứ ba, thuế xuất nhập khẩu loại thuế dùng để đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu tại cửa khẩu nhằm huy động nguồn thu cho NSNN, bảo hộ sản xuất, can thiệp vào quá trình hoạt động buôn bán, trao đổi hàng hóa giữa các quốc gia. Cuối cùng, thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình hội nhập kinh tế gắn chặt với hoạt động trao đổi thương mại quốc tế và tự do thương mại giữa các quốc gia, tổ chức khu vực và thế giới. Tuy nhiên, thuế XNK trong điều kiện hội nhập kinh tế cũng đặt ra thách thức không nhỏ đối với nền kinh tế Việt Nam. Chính vì lẽ đó, đề tài là nét khắc họa sinh động nhằm giúp người đọc có cái nhìn tổng thể hơn tác động của thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế cũng như thấy được tầm quan trọng của công cụ tài chính này trong quá trình hội nhập và phát triển của Việt Nam. Người viết hi vọng rằng, những vấn đề được phân tích trong đề tài sẽ có ích trong việc hoàn thiện thuế XNK phục vụ cho quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam. Trong phạm vi kiến thức còn hạn chế của người viết, chắc rằng đề tài sẽ không tránh khỏi những thiết sót, mong nhận được sự đóng góp ý kiến của người đọc để vấn đề được làm rõ và hoàn thiện hơn. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 80 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO   Điều ước quốc tế: 1. Hiệp định về trợ cấp và các biện pháp đối kháng của WTO năm 1994. 2. Hiệp định chống bán phá giá của WTO năm 2004. 3. Hiệp định chung về thuế quan và thương mại (GATT) năm 1994.  Văn bản quy phạm pháp luật: 1. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005. 2. Luật đầu tư năm 2005. 3. Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế năm 2012. 4. Pháp lệnh chống bán phá giá hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam số 20 năm 2004 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội khóa 11 ngày 29 tháng 04 năm 2004. 5. Pháp lệnh chống trợ cấp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam số 22 năm 2004 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội khóa 11 ngày 20 tháng 08 năm 2004.. 6. Nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11tháng 8 năm 2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luất thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu năm 2005.  Sách, tạp chí, giáo trình: 1. Bộ Ngoại Giao: Việt Nam hội nhập kinh tế trong xu thế toàn cầu hóa – Vấn đề và giải pháp, NXB. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2002. 2. Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện Đảng toàn tập, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2006, t.47. 3. Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VIII, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 1996. 4. Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2001. 5. Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X, NXB. Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2006. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 81 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế 6. Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XI, NXB. Chính trị Quốc gia – Sự thật, Hà Nội, 2011. 7. Học viện ngoại giao Việt Nam (khoa Kinh tế quốc tế), Giáo trình Kinh tế đối ngoại, NXB. Chính trị quốc gia – Sự thật, Hà Nội, 2012. 8. Hoàng Đức Thân, Giáo trình Kinh tế Hải Quan, Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, NXB. Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội, 2009. 9. Hoàng Phê (chủ biên), Từ điển Tiếng Việt, NXB. Khoa học xã hội, Hà Nội, 1994. 10. Lê Thị Nguyệt Châu (Trường ĐH Cần Thơ- Khoa Luật), Giáo trình Luật Tài Chính 2, năm 2010. 11. Nguyễn Hồng Thắng, Thuế, NXB. Thống Kê năm 1991. 12. Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2008. 13. Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB. Tài Chính, Hà Nội, 2007. 14. Nguyễn Văn Tuyến, Giáo trình Luật thuế Việc Nam, Trường ĐH Luật Hà Nội, NXB. Tư Pháp, 2005. 15. Nguyễn Anh Tuấn, Giáo trình Tổ chức thương mại thế giới (WTO – OMC), Học viện quan hệ quốc tế (Bộ Ngoại Giao), NXB. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2008. 16. Quách Đức Pháp, Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, NXB. Xây dựng, Hà Nội, 1999. 17. Tống Công Phi và Mai Vân Anh, Các công cụ thuế nhăm bảo hộ sản xuất trong nước: Thời cơ và nhiệm vụ, Tạp chí tài chính, số 5 năm 2007. 18. Thu Hương, Thách thức về môi trường khi vào “chợ” thế giới, Tạp chí Thuế Nhà nước, số 43, năm 2006. 19. Võ Kim Sơn – Học viện Hành Chính Quốc Gia, Buôn lậu – một bài toán nan giải, cần có một quy trình quản lý nhà nước có hiệu lực, Tạp chí Quản lý Nhà nước, số 125 năm 2006. 20. Võ Thế Hào - Phan Mỹ Hạnh – Lê Quang Cường, Giáo trình thuế, Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh, NXB. Lao Động, 2008. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 82 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế  Báo mạng, trang thông tin điện tử: 1. Bộ ngoại giao Việt Nam: Những thành tựu trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam, http://www.mofahcm.gov.vn/vi/mofa/nr091019080134/nr091019083649/ns120314 091238, [ngày truy cập 27-7-2013]. 2. Hải quan Việt Nam: Áp thuế tự vệ 5% với dầu thực vật nhập khẩu, http://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/ViewDetails.aspx?List=d46d405b6620-4748-aee7-07b0233fdae6&ID=19570&Web=c00daeed-988b-468d-b27c717ca31ae3ff, [ngày truy cập 24-8-2013]. 3. Minh Khuyên, Luật thuế xuất nhập khẩu sửa đổi sẽ tiến bộ hơn, Báo VnExpress, 2005, http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vi-mo/luat-thue-xnk-sua-doi-se-tienbo-hon-2680569.html, [ngày truy cập 17-7-2013]. 4. Nguyễn Thành Hưng, Cần hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu, Tạp chí Tài chính điện tử, số 100, 2011, http://www.taichinhdientu.vn/Home/Can-hoanthien-chinh-sach-thue-Xuat-nhap-khau/20127/123779.dfis, [ ngày truy cập 24 -92013]. 5. Nguyễn Hoài Văn, Đảng cộng sản Việt Nam kế thừa, nâng lên tầm cao mới tư tưởng độc lập tự chủ, hòa bình và hội nhập thế giới - một truyền thống lâu đời của chính trị Việt Nam, Tạp chí Cộng sản, http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/PrintStory.aspx?distribution=23518&print =true, [ngày truy cập 15-7-2013]. 6. Nguyễn Trường Sơn, Vai trò và tác động của thuế quan khi nước ta gia nhập WTO, Tạp chí Cộng sản, http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/PrintStory.aspx?distribution=1346&print=t rue,[ngày truy cập 20-7-2013]. 7. Tạp chí nghiên cứu thương mại: Đánh giá tác động của chính sách xuất nhập khẩu đến môi trường và đề xuất hoàn thiện các chính sách nhằm bảo vệ môi trường và phát triển thương mại bền vững giai đoạn 2011-2020, http://viennghiencuuthuongmai.com.vn/tapchi/NewDetails.aspx?Id=27, [ngày truy cập 15-08-2013]. 8. Tạp chí Tài chính: Xung quanh vụ kiện chống bán phá giá đầu tiên tại Việt Nam: Để tự vệ hay độc quyền?, http://www.tapchitaichinh.vn/Ho-so-Vu-an/Xung-quanh- SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 83 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế vu-kien-chong-ban-pha-gia-dau-tien-tai-Viet-Nam-De-tu-ve-hay-docquyen/29183.tctc, [truy cập ngày 20-9-2013]. 9. Tạp chí Tài chính: Chính sách tài chính nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Chinh-sach-tai-chinhnham-thu-hut-dau-tu-nuoc-ngoai-tai-Viet-Nam/24210.tctc, [truy cập ngày 24-082013]. SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 84 [...]... 2: Tác động của thuế XNK đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế và hướng hoàn thiện Đây là chương đánh giá và phân tích những nội dung trọng tâm của đề tài Vấn đề tập trung nghiên cứu ở chương này là phân tích những tác động của thuế xuất nhập khẩu đối với Việt Nam và tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế xuất nhập khẩu ở Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế Thông qua việc phân. .. của luật thuế XNK, thuế suất và biểu thuế XNK, vai trò của thuế XNK, mối quan hệ của thuế XNK với thuế TTĐB và thuế GTGT trong tiến trình hội nhập kinh tế Mục tiêu nghiên cứu của chương này nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn về thuế XNK cũng như tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam 1.1 THUẾ XNK TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ 1.1.1 Khái niệm hội nhập kinh tế Hội nhập kinh tế quốc tế là quá trình gắn... phân tích trên, người viết đưa ra và phân tích sự cần thiết và những vấn đề cần hoàn thiện của thuế XNK ở Việt Nam hiện nay Trên cơ sở đó, người viết đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện thuế XNK của Việt Nam trong điều kiền hội nhập và phát triển SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 11 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh. .. nhập kinh tế CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ CỦA VIỆT NAM Chương này nghiên cứu những vấn đề chung về thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam như: Thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế, lịch sử hình thành và phát triển của thuế XNK, khái niệm và đặc điểm của thuế XNK, nguyên tắc xây dựng luật và mục đích đánh thuế XNK, phân loại thuế XNK,... Châu Trang 22 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế trong giá của hàng hóa xuất nhập khẩu Người nộp thuế là tổ chức, cá nhân thực hiện hoạt động XNK hàng hóa, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Việc tăng, giảm thuế suất thuế XNK sẽ tác động trực tiếp tới giá cả hàng hóa XNK.21 Thật vậy, đối với hàng hóa nhập khẩu, tác động đến giá... và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế lực, đồng thời tranh thủ nguồn lực bên ngoài và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế để phát triển nhanh, có hiệu quả bền vững''.6 Đại hội lần thứ X của Đảng (năm 2006) đã tiếp tục nhấn mạnh “Chủ động và tích cực hội nhập kinh tế quốc tế đồng thời mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế trên các lĩnh vực khác”.7 Tiếp đó, Đại hội. .. điều của Luất thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 28 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế + Mức thuế tối đa: Loại thuế này đánh vào hàng hóa có xuất xứ từ các nước chưa có quan hệ tốt với nhau + Mức thuế tối thiểu là loại thuế quy định mức thuế phải nộp không thấp hơn mức thuế tối thiểu... học Kinh Tế Quốc Dân, NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội, 2009, tr 11 SVTH: Trần Đình Chưởng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Trang 35 Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế của thuế nhập khẩu, từ đó tạo sức ép về cạnh tranh đối với kinh tế trong nước Giải pháp thay thế được thực hiện là áp dụng thuế GTGT, thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu. .. luận và danh mục tài liệu tham khảo luận văn được chia làm hai chương: Chương 1: Tổng quan về thuế xuất nhập khẩu ( XNK) trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam Trong chương này, người viết trình bày những nội dung mang tính lý luận chung về thuế XNK và tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam nhằm làm cơ sở để đi sâu phân tích những tác động của thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế của... tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế phương hướng, mục tiêu của Nhà nước trong lĩnh vực nộp thuế xuất nhập khẩu nhằm đảm bảo thực hiện đầy đủ những mục đích sau: Quản lý các hoạt động xuất nhập khẩu, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, nâng cao hiệu quả hoạt động xuất nhập khẩu, thúc đẩy sự phát triển sản xuất hàng hóa trong nước, hướng dẫn tiêu