Đang tải... (xem toàn văn)
Trên thế giới, KTNN tại một số nhà nước ra đời từ rất sớm. Ở mỗi nước mô hình tổ chức và hoạt động của các cơ quan KTNN có những điểm khác nhau tuỳ thuộc vào đặc điểm của từng quốc gia.
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Trên giới, KTNN số nhà nước đời từ sớm Ở nước mơ hình tổ chức hoạt động quan KTNN có điểm khác tuỳ thuộc vào đặc điểm quốc gia Tuy nhiên, vị trí pháp lý quan KTNN thường độc lập với quan hành pháp – quan quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế Nhà nước, điều kiện quan trọng giúp cho quan KTNN hoạt động hiệu quả, phù hợp với tuyên bố Lima tổ chức INTOSAI dẫn kiểm toán Những học quốc tế việc xây dựng hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNN rút qúy giá với quốc gia sau Việt Nam Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập theo Nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ Từ thành lập đến nay, vị trí KTNN bước nâng cao; chức KTNN bước mở rộng; trách nhiệm KTNN trước Đảng, Nhà nước Nhân dân ngày lớn hơn; quy định vị trí, chức KTNN năm vừa qua phù hợp với tiến trình đời phát triển KTNN ngày phù hợp với thông lệ quốc tế quan KTNN quốc gia.Về mặt tổ chức, xây dựng đưa vào vận hành hệ thống máy tập trung thống bao gồm phận tham mưu giúp việc KTNN chuyên ngành Trung ương KTNN khu vực Bên cạnh số thành tựu đạt tổ chức hoạt động KTNN cịn khơng hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng đến chất lượng, hiệu hiệu lực hoạt động kiểm toán Để xây dựng KTNN thực trở thành công cụ mạnh nhà nước giai đoạn mới, đòi hỏi phải có nghiên cứu vận dụng lý luận mơ hình tổ chức chế hoạt động quan KTNN, kinh nghiệm thực tiễn quan KTNN giới vào điều kiện cụ thể phù hợp với pháp luật KTNN Việt Nam Chính lý đây, em chọn đề tài: "Các mơ hình tổ chức máy Kiểm toán nhà nước giới liên hệ thực tiễn Việt Nam" Đề án em gồm có phần: Phần 1: Lý luận chung kinh nghiệm giới tổ chức mơ hình máy KTTN Phần 2: Thực trạng mơ hình tổ chức máy KTNN Việt Nam Phần 3: Nhận xét ý kiến đề xuất hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNN Việt Nam Em xin gửi lời cảm ơn đến cô giáo Thạc sỹ Nguyễn Thị Mỹ bảo giúp đỡ tận tình để em hoàn thành đề án Do lượng kiến thức tích luỹ thân cịn hạn chế với thời gian nghiên cứu chưa dài, đề án em có thiếu sót Vì vậy, em mong nhận bảo thầy cô Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ KINH NGHIỆM THẾ GIỚI VỀ TỔ CHỨC MƠ HÌNH BỘ MÁY KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán nhà nước 1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn Nhà nước Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán (GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa, Nhà xuất tài chính, 2008) có đưa khái niệm vể KTNN sau: "Kiểm toán nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm tốn tài sản cơng" Theo đó, KTNN với kiểm tốn độc lập kiểm tốn nội ba loại hình kiểm tốn phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức Luật KTNN Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tháng năm 2005 ghi rõ: "Kiểm toán Nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật" (Điều 13) Theo khái niệm trên, KTNN hiểu quan nhà nước thực chức giám sát tài nhà nước Qua giai đoạn phát triển Nhà nước, kiểm tra tài nhà nước Nhà nước thực với nhiều hình thức khác có mục tiêu kiểm tra xác định khoản chi tiêu tài chính, cơng quỹ quốc gia sử dụng mục đích; phát ngăn chặn hành vi lạm dụng quyền lực làm thất tài sản cơng Ở hầu giới KTNN công cụ kiểm tra tài cao Nhà nước 1.1.2 Mục tiêu thành lập quan Kiểm toán Nhà nước Đối với quốc gia giới, việc sử dụng thống hiệu khoản công quỹ đòi hỏi thiết yếu đảm bảo hiệu định quan Nhà nước phát triển bền vững đất nước với nguồn lực kinh tế, tài có hạn Trong điều kiện Nhà nước quản lý kinh tế pháp luật đỏi hỏi phải có quan KTNN pháp luật bảo hộ tính độc lập để thực chức kiểm tốn Ngày nay, mà Nhà nước ngày mở rộng hoạt động sang lĩnh vực kinh tế - xã hội u cầu trở nên cấp thiết Nói cách khác, mục tiêu thành lập quan KTNN để đáp ứng yêu cầu cơng tác kiểm tra tài nhà nước Theo tuyên bố Lima (được thông qua Hội nghị lần thứ IX tổ chức INTOSAI): "Khái niệm việc hình thành kiểm tốn gắn liền với quản trị tài cơng quản lý cơng quỹ uỷ thác Kiểm toán tự Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khơng phải cứu cánh mà phận thiếu hệ thống pháp lý nhằm bóc trần sai lệch so với chuẩn mực chấp nhận hành vi vi phạm nguyên tắc tính hợp pháp, hiệu quả, hiệu lực tính kinh tế quản lý tài kịp để áp dụng biện pháp chấn chỉnh vụ việc, làm cho người liên đới phải chịu trách nhiệm, chấp nhận bồi thường, hay thực bước để ngăn ngừa - hay chí gây khó khăn - cho sai phạm đó" (Điều - Tuyên bố Lima hướng dẫn ngun tắc kiểm tốn) 1.1.3 Vai trị quan Kiểm toán Nhà nước máy nhà nước KTNN góp phần nâng cao tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu việc quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nước Trong loại hình kiểm tốn KTNN thực hiện, kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tn thủ nhằm kiểm tra xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán khách thể kiểm tốn, Đồng thời góp phần giúp thơng tin kinh tế - tài Nhà nước, quan đơn vị đáp ứng yêu cầu trung thực, khách quan cơng khai Kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu việc quản lý sử dụng nguồn lực tài Thơng qua đó, Chính phủ thấy mạnh, việc làm tốt, hoạt động cần chấn chỉnh; thúc đẩy Chính phủ các tổ chức kinh tế có sử dụng NSNN nâng cao chất lượng quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế cách tồn diện tính kinh tế, hiệu hiệu KTNN góp phần nâng cao việc chấp hành hoàn thiện pháp luật quản lý kinh tế, tài Nhà nước Trong kiểm toán, tuân thủ pháp luật quy định cấp có thẩm quyền khách thể kiểm tốn đánh giá Thơng qua hoạt động kiểm tốn tính tn thủ pháp luật, quan kiểm toán đánh giá kiến nghị đơn vị kiểm toán sửa chữa sai phạm quản lý kinh tế tài Như kiểm tốn góp phần tích cực vào trì tn thủ pháp luật cấp quản lý, nâng cao chất lượng hiệu quản lý pháp luật quan nhà nước Mặt khác, quan KTNN ln sẵn có điều kiện thâm nhập thực tiễn để phát so sánh mặt ưu nhược điểm quy định hành, sách lạc hậu, lỗi thời cản trở phát triển xã hội Từ đó, thơng qua chức tư vấn, KTNN kiến nghị với quan quản lý nhà nước sửa đổi quy định chưa phù hợp với thực tiễn Những thông tin thu từ thực tiễn công tác kiểm toán hữu dụng cho việc xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật kinh tế - tài KTNN góp phần làm minh bạch quan hệ kinh tế - tài Vai trị kiểm tốn gắn liền với chức cơng khai thơng tin qua hoạt động kiểm tốn mà chủ yếu thơng qua hình thức kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn góp phần xác Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nhận thông tin kinh tế - tài Nhà nước, đơn vị kinh tế đáp ứng yêu cầu trung thực, khách quan công khai 1.1.4 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nước * Chức năng: Chức chung quan KTNN giới kiểm tra tài nhà nước, thể khía cạnh cụ thể sau: - Kiểm tra xác nhận: nhiệm vụ thường xuyên quan KTNN việc tiến hành kiểm tra cơng tác kế tốn, BCTC, báo cáo toán ngân sách quan, cấp ngân sách máy nhà nước Thơng qua xác nhận tình đắn, trung thực hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán ngân sách; đưa kết luận đánh giá hoạt động khách thể kiểm toán - Chức tư vấn: thơng qua q trình kiểm toán, tư vấn cho đơn vị kiểm toán thiếu sót cần khắc phục, dự đốn tương lai để phòng tránh Đồng thời, tư vấn cho Quốc hội, Chính phủ, quan thuộc Chính phủ ban hành sửa đổi Luật, quy định cho phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh tế - Chức công khai số liệu tình hình quản lý, sử dụng NSNN nguồn lực khác Nhà nước nắm giữ Trong Nhà nước pháp quyền, hoạt động Nhà nước phải kiểm tra giám sát chặt chữ quan lập pháp - người nhân dân bầu đại diện cho nhân dân * Nhiệm vụ: nhiệm vụ quan KTNN là: - Kiểm toán báo cáo toán ngân sách hàng năm quan nhà nước, Chính phủ tổ chức kinh tế nhà nước KTNN kiểm tra việc hạch toán khoản thu chi Nhà nước Chính phủ đưa để tốn ngân sách Ngồi ra, KTNN cịn xem xét quy định nguyên tắc quản lý ngân sách có hiệu lực pháp luật tuân thủ hay chưa - Kiểm toán toàn hoạt động kinh tế Nhà nước Bên cạnh khoản thu từ thuế, Nhà nước cịn có hoạt động kinh doanh góp vốn KTNN cần phải kiểm tốn doanh nghiệp có sử dụng vốn Nhà nước, đặc biệt doanh nghiệp cổ phần Nhà nước chiếm đa số Bên cạnh đó, đánh giá cần đưa xem liệu thị trường Nhà nước tác động cách tích cực chưa, biện pháp tài điều tiết tiền tệ có đảm bảo mục tiêu vĩ mơ đặt hay không * Quyền hạn: Theo Tuyên bố Lima hướng dẫn nguyên tắc kiểm toán, quan KTNN (cơ quan kiểm tốn tối cao) có thẩm quyền sau: - Quyền điều tra (Điều 10): Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Cơ quan kiểm toán tối cao phải tiếp cận với tất hồ sơ tài liệu liên quan đến việc quản lý tài phải có quyền yêu cầu, miệng hay văn bản, cung cấp thông tin mà Cơ quan kiểm tốn tối cao cho cần thiết + Đối với kiểm toán, Cơ quan kiểm toán tối cao có quyền định địa điểm tiến hành kiểm tốn có lợi nhất, quan kiểm toán hay Cơ quan kiểm toán tối cao + Luật pháp hay Cơ quan kiểm toán tối cao (tuỳ trường hợp cụ thể) có quyền ấn định giới hạn thời gian cho việc cung cấp thông tin hay gửi tài liệu giấy tờ khác, kể báo cáo tài chính, cho Cơ quan kiểm tốn tối cao - Quyền thực thi (việc thực phát Cơ quan kiểm toán tối cao), (Điều 11): + Cơ quan kiểm toán phải cho ý kiến phát Cơ quan kiểm toán tối cao thời hạn pháp luật quy định chung, hay Cơ quan kiểm toán tối cao quy định cụ thể, phải cho biết biện pháp áp dụng phát kiểm tốn + Trong trường hợp phát Cơ quan kiểm toán tối cao khơng coi có giá trị pháp lý mang tính thực bắt buộc Cơ quan kiểm tốn tối cao phải có quyền tiếp cận tới quan có trách nhiệm để thực thi biện pháp cần thiết yêu cầu bên hữu quan nhận trách nhiệm - Ý kiến chun mơn quyền tư vấn (Điều 12): + Khi cần, Cơ quan kiểm tốn tối cao cung cấp cho Quốc hội quyền kiến thức nghiệp vụ dạng ý kiến chun mơn, kể góp ý cho dự thảo luật quy định tài khác Cơ quan quyền phải tự chịu trách nhiệm việc chấp nhận hay từ chối ý kiến chun mơn đó; thêm nữa, việc phải khơng báo trước phát kiểm tốn tới Cơ quan kiểm toán tối cao phải khơng ảnh hưởng tới hiệu lực kiểm tốn Cơ quan kiểm toán tối cao + Quy định quy trình kế tốn đầy đủ đồng tốt ban hành thống với Cơ quan kiểm tốn tối cao 1.2 Mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước Bộ máy KTNN hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Xét quan hệ với hệ thống máy nhà nước, KTNN phân hệ thực chức kiểm toán Việc xem xét đánh giá mơ hình tổ chức quan KTNN thường dựa hai tiêu chí chủ yếu địa vị pháp lý hình thức tổ chức Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Độc lập tổ chức: độc lập tổ chức quan KTNN tiền đề công việc kiểm tra nhằm đảm bảo kiểm tra theo định hướng đạt hiệu Theo thông lệ quốc tế dẫn tuyên bố Lima, quan KTNN hoàn thành nhiệm vụ theo luật định cách khách quan có hiệu lực đặt độc lập với đơn vị kiểm toán bảo vệ để chống lại tác động từ bên Độc lập khách quan hoạt động: độc lập KTNN cần phải đảm bảo hoạt động từ việc lập kế hoạch kiểm toán, thực đến đưa kết luận kiểm tốn Trong hoạt động mình, quan KTNN không nên phải tuân theo thị phải phục tùng luật pháp Độc lập nhân viên: nhân viên quan KTNN hiểu người phải đưa định kết luận đại diện cho quan KTNN phải chịu trách nhiệm với quan có thẩm quyền kiểm tra quan KTNN Nhân viên kiểm tốn viên, thành viên hội đồng có quyền định người đứng đầu quan KTNN Độc lập tài - nguồn kinh phí hoạt động: quan KTNN phải có quyền trực tiếp đề nghị quan có quyền định NSNN cấp kinh phí mà quan KTNN cho cần thiết Đây tiền đề để quan KTNN độc lập tổ chức, hoạt động nhân 1.2.2 Phân loại mơ hình tổ chức theo địa vị pháp lý Trong quan hệ với máy nhà nước, KTNN độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp * Trường hợp quan KTNN có vị trí độc lập với quan lập pháp quan hành pháp: mơ hình tơn trọng tối đa tính độc lập cao quan KTNN Nhiệm vụ KTNN hỗ trợ cho hai quan lập pháp hành pháp Các đề nghị kiểm tốn Quốc hội Chính phủ mang tính chất gợi ý khơng phải thị hay mệnh lệnh Một số nước theo mơ hình là: Malaixia, Pháp, Philippin, Inđônêxia, Tây Ban Nha, Thụy Sĩ, Bồ Đào Nha, Italia, Đức, Mơ hình có số ưu điểm lớn đảm bảo độc lập khách quan tổ chức hoạt động KTNN khơng chịu chỉ đạo, chi phối Quốc hội Chính phủ KTNN không công cụ đắc lực cho quan lập pháp việc thực quyền giám sát mà thực chức tư vấn vấn đề kinh Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tế, tài chính, góp phần nâng cao việc chấp hành hoàn thiện pháp luật kinh tế, tài Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Quốc hội Chính phủ Kiểm tốn nhà nước : Quan hệ phối hợp Sơ đồ 1.1: Cơ quan KTNN độc lập quan lập pháp hành pháp Tuy nhiên, mơ hình có số hạn chế đòi hỏi hệ thống pháp lý minh bạch đầy đủ cho hoạt động quản lý kinh tế tài Mặt khác, địi hỏi khả trình độ cao kiểm tốn viên, đặc biệt việc đánh giá kết luận kiểm toán * Trường hợp quan KTNN đặt hệ thống lập pháp: trường hợp phổ biến giới, tức quan trực thuộc Quốc hội quan Nghị viện Quốc hội muốn biết tường tận việc thu chi ngân sách hoạt động Chính phủ phải vào quan chuyên môn trực thuộc độc lập với Chính phủ để tiến hành cách độc lập khách quan kiểm toán đánh giá trung thực báo cáo hoạt động Chính phủ trình Quốc hội Cơ quan KTNN Mơ hình áp dụng rộng rãi giới Nga, Anh, Đan Mạch, Ôxtrâylia, Hunggari, Phần Lan, Ba Lan, Séc, Hà Lan, Quốc hội Kiểm toán nhà nước Chính phủ : Quan hệ đạo : Quan hệ phối hợp Sơ đồ 1.2: Cơ quan KTNN thuộc quan lập pháp Mơ hình có số ưu điểm sau: độc lập quan KTNN với Chính phủ nên đánh giá, kết luận quản lý điều hành ngân sách Chính phủ khách quan Quyền hạn quan KTNN gắn liền với quyền Quốc hội kết luận kiến nghị KTNN gắn với vai trị tối cao Quốc hội Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn KTNN mang tính chất ngoại kiểm, cung cấp thông tin cho Quốc hội công bố công khai cho dân chúng nên đảm bảo tính minh bạch Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bên cạnh ưu điểm nêu trên, mơ hình cịn số hạn chế như: Hoạt động kiểm tốn tài KTNN chủ yếu thực theo phương thức kiểm tra sau, vậy, việc phát sai phạm quan không mang tính kịp thời, hạn chế tính phịng ngừa Trong mơ hình này, KTNN bị ảnh hưởng Quốc hội nhiều phương diện như: chế hoạt động tập thể, định theo đa số, danh sách đơn vị kiểm tốn hàng năm, Ngồi ra, kiến nghị KTNN thường bị chậm thực hoạt động mang tính chất hành * Trường hợp quan KTNN đặt hệ thống hành pháp: mơ hình khơng đảm bảo ngun tắc độc lập tổ chức KTNN với đơn vị kiểm tốn Để hoạt động có hiệu quả, cần phân định ranh giới trách nhiệm quản lý hành với trách nhiệm kiểm tra tài Xét nhiều mặt KTNN giống quan kiểm tra nội Chính phủ Mơ hình áp dụng số nước như: Nhật Bản, Arập Xêút, Thái Lan, Lào, Campuchia, Thụy Điển, Mơ hình có số ưu điểm là: Chính phủ có chủ động sử dụng cơng cụ kiểm toán nhằm kiểm tra kiểm soát hoạt động kinh tế tài quan mình, từ kịp thời ngăn ngừa sai phạm KTNN có điều kiện thuận lợi việc tiếp cận với thông tin, số liệu quan hành Do kết luận kiến nghị KTNN, mặt đáng tin cậy phù hợp hơn, mặt khác nhanh chóng triển khai để kịp thời khắc phục sai sót phát Chính phủ Kiểm tốn nhà nước Quốc hội : Quan hệ đạo : Quan hệ phối hợp Sơ đồ 1.3: Cơ quan KTNN thuộc quan hành pháp Bên cạnh đó, mơ hình có số nhược điểm là: KTNN giống quan kiểm tốn nội Chính phủ, thiếu khách quan Địa vị pháp lý KTNN bị giới hạn chức quyền hạn Chính phủ, khơng cơng cụ trực tiếp phục vụ quyền giám sát tối cao quan quyền lực nhà nước cao Ngồi ba mơ hình phổ biến đây, cịn số loại hình khác, quan KTNN trực thuộc Tổng thống mang lúc quan tư pháp xét xử sai phạm lĩnh vực tài chính, Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.2.3 Hình thức tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước Có hai hình thức tổ chức quan KTNN áp dụng giới : * Trong Nhà nước theo kiểu Liên bang, quan KTNN thành lập riêng Bang cấp Liên bang Các quan KTNN độc lập với phạm vi hoạt động ngân sách hoạt động, lại có đạo phối hợp chặt chẽ mặt chuyên môn, nghiệp vụ thực nhiệm vụ kiểm tốn Mỗi quan KTNN có cấu tổ chức, nhân quyền hạn khác theo luật pháp Bang * Trong hình thức tổ chức Nhà nước cách thơng có quan KTNN chung, nhiên hình thức tổ chức cấp cấp nước không giống nhau, cụ thể có hai loại hình phổ biến: - Thứ nhất, quan KTNN tổ chức phận theo cấp ngân sách khác KTNN trung ương thực kiểm toán với quan, đơn vị trực thuộc trung ương Ở cấp tỉnh, thành phố thành lập quan KTNN tỉnh thành phố cấp quyền thấp thành lập quan KTNN tương ứng Cơ quan KTNN cấp phụ thuộc tổ chức chịu đạo cấp hoạt động mình, đồng thời chịu chi phối quyền cấp - Thứ hai, quan KTNN tổ chức tập trung thống nhất, có quan KTNN trung ương phận KTNN trực thuộc khu vực, thực nhiệm vụ có kinh phí hoạt động chung Mơ hình đảm bảo tính độc lập mặt tổ chức hoạt động quan KTNN với cấp quyền Đồng thời, có phối hợp tốt chuyên môn, nghiệp vụ, kế hoạch kiểm tốn hàng năm Ngồi ra, hình thức tổ chức cịn tiết kiệm chi phí hoạt động quan KTNN hạn chế cấp trực thuộc 1.3 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước số nước học kinh nghiệm 1.3.1 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hịa liên bang Đức * Về địa vị pháp lý: Cơ quan kiểm toán Liên bang Đức quan có thẩm quyền tối cao Liên bang với tư cách thể chế độc lập kiểm tra tài chính, hoạt động tuân theo luật pháp Địa vị nhiệm vụ KTNN Liên bang đảm bảo Hiến pháp KTNN Liên bang quan Chính phủ, khơng phải quan Quốc hội quan tư pháp Vị trí đảm bảo tính độc lập, khách quan hoạt động quan KTNN 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ngân sách, tiền và tài sản nhà nước của các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ và các quan trung ương khác thuộc khối khoa học – công nghệ, giáo dục - đào tạo, y tế, văn hoá - xã hội, thể dục, thể thao, thông tin - tuyên truyền; khối tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị - xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội nghề nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; các hội, liên hiệp hội, tổng hội và các tổ chức khác được ngân sách nhà nước hỗ trợ một phần kinh phí - KTNN chuyên ngành IV có chức giúp Tổng KTNN kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước ở các công trình, dự án đầu tư của các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ có chức quản lý ngành, lĩnh vực: giao thông vận tải, công nghiệp, bưu chính - viễn thông, thương mại, du lịch hoặc các đơn vị thuộc các bộ, ngành trung ương kể trực tiếp quản lý làm chủ đầu tư Kiểm toán các chương trình mục tiêu quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước của các doanh nghiệp nhà nước hoạt động chủ yếu lĩnh vực đầu tư xây dựng bản các bộ, ngành trung ương kể trực tiếp quản lý Chuẩn bị ý kiến của KTNN về các dự án, công trình quan trọng quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị để Tổng KTNN trình Quốc hội - KTNN chuyên ngành V có chức giúp Tổng KTNN kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước ở các công trình, dự án đầu tư các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ có chức quản lý ngành, lĩnh vực: công nghiệp, xây dựng, y tế, giáo dục, văn hoá - xã hội, thể dục – thể thao, thông tin-tuyên truyền, khoa học công nghệ, tài nguyên môi trường trực tiếp quản lý Kiểm toán các chương trình mục tiêu quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước của các doanh nghiệp nhà nước hoạt động chủ yếu lĩnh vực đầu tư xây dựng bản các bộ, ngành trung ương kể trực tiếp quản lý Chuẩn bị ý kiến của KTNN về các dự án, công trình quan trọng quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị để Tổng KTNN trình Quốc hội - KTNN chuyên ngành VI có chức giúp Tổng KTNN thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước của các doanh nghiệp nhà nước Thủ tướng Chính phủ thành lập và các doanh nghiệp nhà nước các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ và các quan khác ở trung ương là đại diện chủ sở hữu vốn tại doanh nghiệp (trừ các doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực đầu tư xây dựng 25 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 bản, tài chính, tín dụng, bảo hiểm, dịch vụ tư vấn tài chính – kế toán - kiểm toán các bộ, ngành trung ương trực tiếp quản lý) - KTNN chuyên ngành VII có chức giúp Tổng KTNN thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước của Ngân hàng Nhà nước, các quỹ tài chính tập trung của Nhà nước, các tổ chức tài chính, tín dụng, các doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực tài chính, tín dụng, bảo hiểm, dịch vụ tư vấn tài chính – kế toán - kiểm toán * Chức năng, nhiệm vụ đơn vị KTNN khu vực: là đơn vị trực thuộc KTNN có chức giúp Tổng KTNN tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước đối với các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương địa bàn khu vực theo sự phân công của Tổng KTNN, cụ thể gồm các đối tượng sau đây: - Các cấp chính quyền địa phương địa bàn khu vực; - Các quan, đơn vị, tổ chức của địa phương địa bàn khu vực có sử dụng ngân sách địa phương hoặc ngân sách trung ương uỷ quyền; - Các công trình, dự án đầu tư Uỷ ban nhân dân các cấp địa bàn khu vực hoặc các đơn vị thuộc Uỷ ban nhân dân các cấp địa bàn khu vực quản lý làm chủ đầu tư; - Các doanh nghiệp nhà nước các cấp có thẩm quyền của chính quyền địa phương thành lập thuộc địa bàn khu vực; - Kiểm toán một số đối tượng khác trung ương quản lý đóng địa bàn khu vực theo sự uỷ nhiệm của Tổng KTNN Các KTNN khu vực đặt trụ sở tại thành phố Hà Nội, Nghệ An, Đà Nẵng, Thành phố Hồ Chí Minh, Cần Thơ, Quảng Ninh, Yên Bái, Nha Trang, Mỹ Tho KTNN chuyên ngành là đơn vị có tư cách pháp nhân, có dấu và tài khoản riêng; kinh phí hoạt động ngân sách nhà nước cấp ngân sách chung của KTNN * Chức năng, nhiệm vụ đơn vị nghiệp khác thuộc KTNN: - Trung tâm Tin học: có chức giúp Tổng KTNN quản lý thống nhất hoạt động công nghệ thông tin của KTNN; tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin vào các hoạt động của KTNN; cung cấp một số dịch vụ về công nghệ thông tin theo quy định pháp luật và của Tổng KTNN Trung tâm Tin học có tư cách pháp nhân, có dấu và tài khoản riêng Kinh phí hoạt động của Trung tâm Tin học gồm kinh phí hoạt động hàng năm KTNN cấp; nguồn thu từ các hoạt động dịch vụ Trung tâm Tin học thực hiện 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 và nguồn kinh phí khác theo quy định của pháp luật Trung tâm Tin học có trụ sở đặt tại Thành phố Hà Nội - Trung tâm Khoa học và Bồi dưỡng cán bộ (gọi tắt là Trung tâm Khoa học) có chức giúp Tổng KTNN quản lý và tổ chức thực hiện hoạt động khoa học - công nghệ toàn ngành; tổ chức thực hiện công tác đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, công chức, viên chức KTNN; tổ chức dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng, cung cấp dịch vụ tư vấn về kế toán, kiểm toán và quản lý tài chính cho các tổ chức và cá nhân có nhu cầu Trung tâm Khoa học có tư cách pháp nhân, có dấu và tài khoản riêng Kinh phí hoạt động của Trung tâm Khoa học gồm kinh phí hoạt động hàng năm KTNN cấp; nguồn thu từ các hoạt động dịch vụ Trung tâm Khoa học thực hiện và nguồn kinh phí khác theo quy định của pháp luật Trung tâm Khoa học có trụ sở riêng đặt tại Hà Nội Tuỳ theo nhiệm vụ của từng thời kỳ, sẽ thành lập sở đào tạo, bồi dưỡng hoặc chi nhánh tại các địa phương Tổng KTNN quyết định - Tạp chí Kiểm toán có chức tổ chức thực hiện công tác thông tin, tuyên truyền về chủ trương của Đảng, chính sách, pháp luật của Nhà nước, những lĩnh vực liên quan đến KTNN và hoạt động KTNN; là diễn đàn khoa học, trao đổi kinh nghiệm thực tiễn, lý luận, nghiệp vụ chuyên môn và các hoạt động có liên quan phục vụ nhiệm vụ chính trị của KTNN Tạp chí Kiểm toán có tư cách pháp nhân, có dấu và tài khoản riêng Kinh phí hoạt động của Tạp chí Kiểm toán gồm kinh phí thu từ các hoạt động báo chí và các nguồn khác theo quy định của pháp luật Tạp chí Kiểm toán có trụ sở đặt tại Hà Nội Tên giao dịch quốc tế của Tạp chí Kiểm toán: Auditing Review 27 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC Ý KIẾN ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 3.1 Đánh giá thực trạng tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm - Về vị trí, chức quyền hạn KTNN: Qua chặng đường 10 năm đời phát triển, đánh giá cách tổng quát, vị trí KTNN không ngừng nâng cao; chức nhiệm vụ KTNN bước mở rộng giúp Quốc hội, Chính phủ kiểm tra, kiểm sốt chặt chẽ việc quản lý, sử dụng NSNN tài sản nhà nước Các quy định quan KTNN dần hoàn thiện qua văn bản: Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994; Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ Tại kỳ họp thứ 7, Quốc hội khóa XI thơng qua Luật KTNN thức có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2006, theo đó, KTNN quan chun mơn kiểm tra tài nhà nước, Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật; thực chức năng: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước KTNN quan chuyên môn Quốc hội thành lập hoạt động tuân theo pháp lý nâng cao vai trị Quốc hội Hội đồng nhân dân việc định giám sát NSNN, ngăn ngừa tham nhũng máy nhà nước, ngăn ngừa lãng phí thất tiêu cực cơng trình quan trọng quốc gia Quốc hội định Quyền hạn quan KTNN nâng cao phù hợp với nhiệm vụ giao, đáp ứng vai trị cơng cụ mạnh phịng chống tham nhũng lãng phí Nhìn chung, quy định vị trí chức KTNN Luật KTNN phù hợp với tiến trình đời phát triển KTNN ngày phù hợp với thông lệ quốc tế Kết kiểm tốn báo cáo cho Chính phủ, Quốc hội quan có thẩm quyền sử dụng quản lý điều hành kinh tế, điều cho thấy KTNN công cụ quan trọng nằm hệ thống quan kiểm tra, kiểm sốt Nhà nước, khẳng định vai trị khơng thể thiếu máy nhà nước pháp quyền - Về mơ hình tổ chức máy: Cùng với việc nâng cao địa vị pháp lý, máy tổ chức KTNN nước ta bước củng cố phát triển theo mơ hình tổ chức quản lý tập trung thống Cho đến nay, bản, cấu tổ chức KTNN hoàn thiện theo hướng chuyên 28 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 mơn hóa theo chun ngành lĩnh vực; củng cố tăng cường lực cho phận tham mưu; thành lập thêm KTNN khu vực để bước tiến tới hàng năm kiểm toán báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Qua 10 năm hoạt động, khẳng định rằng, việc tổ chức máy KTNN theo mơ hình tập trung thống hồn tồn phù hợp với tình hình thực tế nước ta, đáp ứng yêu cầu quan KTNN theo thông lệ quốc tế Việc bố trí KTNN khu vực trung tâm kinh tế cùng, miền làm nhiệm vụ kiểm toán tỉnh xung quanh phù hợp với nguyên tắc độc lập tiết kiệm tổ chức hoạt động Việc thành lập đơn vị kiểm toán chuyên ngành thực chun mơn hóa hoạt động kiểm tốn mang lại hiệu cao Các đơn vị chức thành lập bước đầu giúp cho Tổng KTNN điều hành công việc quản lý hoạt động kiểm toán cách hiệu KTNN thực chế lãnh đạo thủ trưởng, đứng đầu quan Tổng KTNN Hội đồng Kiểm toán Tổng KTNN thành lập tư vấn cho Tổng KTNN định quan trọng, phức tạp Điều làm phát huy trí tuệ tập thể cán quản ký, khoa học chuyên môn nghiệp vụ, giúp Tổng KTNN việc đưa định đảm bảo xác, khách quan Mơ hình phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam, đảm bảo tính độc lập hoạt động KTNN; đặc biệt Luật KTNN quy định trách nhiệm lớn Tổng KTNN - Về vấn đề vận hành quản lý máy thực chức đơn vị: Nhìn chung đơn vị tổ chức hoạt động tương đối tốt theo chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giao Cơ cấu tổ chức, lực quy mô hoạt động KTNN có bước phát triển đáng kể; quy mơ kiểm tốn ngày mở rộng, chất lượng kiểm toán nâng lên, lực quản lý điều hành ngành tăng cường bước 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm nêu đây, hạn chế điều tránh khỏi với quan nhà nước tổ chức tiền thân thành lập KTNN: - Về vị trí, chức quyền hạn KTNN: Chưa có quy định Hiến pháp vị trí pháp lý, trách nhiệm quyền hạn quan KTNN; chế bổ nhiệm trách nhiệm quyền hạn người đứng đầu KTNN Các quy định đảm bảo tính hợp pháp, ổn định hoạt động độc lập cần thiết quan KTNN 29 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Về mô hình tổ chức máy: Mơ hình tổ chức máy KTNN số hạn chế: + Thứ nhất, việc cụ thể hóa Luật KTNN cịn chậm, thực tế Quốc hội can thiệp việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm; chưa ban ban hành quy định cụ thể hình thức phương pháp cơng khai kết kiểm tốn làm giảm vai trò tác dụng hoạt động KTNN + Thứ hai, việc thành lập triển khai hoạt động phận tham mưu kiểm tốn chun ngành, kiểm tốn khu vực cịn chậm, chưa theo kịp với yêu cầu thực tiễn làm giảm phạm vi ảnh hưởng hoạt động kiểm toán, nhiều nơi chưa biết tổ chức máy hoạt động KTNN làm giảm tác dụng phòng ngừa quản lý kinh tế tài Nhà nước Việc phân chia lĩnh vực kiểm tốn chưa mang tính chun mơn hóa cao, cịn chồng chéo, gây khó khăn cho cơng tác lập kế hoạch thực kiểm toán - Về vấn đề vận hành quản lý máy thực chức đơn vị: + Một số đơn vị cịn chưa thực quan tâm, sử dụng có hiệu máy mình, giao nhiệm vụ cho phận cịn tùy hứng, khơng chức cấu Phòng tổng hợp đơn vị kiểm tốn có xu hướng tham gia nhiều vào hoạt động kiểm tốn mà quan tâm đến cơng tác tổng hợp, việc tham mưu cho lãnh đạo công tác lập kế hoạch hoạt động hay kế hoạch kiểm tốn bị động Cơng tác tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán, thẩm định báo cáo kiểm toán hay kiểm soát chất lượng kiểm toán bị coi nhẹ làm ảnh hưởng đến chất lượng công tác chung + Các phận tham mưu phối hợp với chưa tốt việc thẩm định báo cáo kiểm toán Việc có nhiều phận tham mưu thẩm định báo cáo kiểm toán gây tốn nhân lực, thời gian có bất đồng ý kiến đưa gây khó khăn cho đơn vị kiểm tốn việc thơng qua kết kiểm tốn + Cịn có chồng chéo thực phân cơng chức năng, nhiệm vụ, phạm vi kiểm tốn kiểm toán chuyên ngành, phận tham mưu Phân cấp chức năng, nhiệm vụ cấp cho cấp dưới, tình cân đối trách nhiệm quyền hạn số điểm bất cập, chưa phát huy triệt để tính chủ động trách nhiệm công việc cá nhân tổ chức + Vai trị phịng kiểm tốn kiểm toán chuyên ngành khu vực mờ nhạt, phịng kiểm tốn cấp quản lý hoạt động tổ chức thực kiểm toán + Số lượng kiểm toán viên kiểm toán khu vực chưa đủ, thiếu nhiều so với nhiệm vụ kiểm toán hàng năm cần đạt 30 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trên số ưu điểm hạn chế nghiên cứu thực trạng mơ hình tổ chức máy KTNN Việt Nam Nhìn chung thành lập KTNN có vai trị quan trọng việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động thu - chi NSNN quỹ công khác nhằm ngăn chặn việc sử dụng lãng phí, hiệu kinh phí NSNN, hành vi tiêu cực KTNN góp phần hữu hiệu việc thiết lập giữ vững kỉ cương, kỷ luật tài chính, chấp hành luật NSNN, phát ngăn chặn hành vi tham những, lạm dụng, tiêu xài phung phí tiền Nhà nước, nhân dân Vị trí, tác dụng KTNN xã hội công nhận không quan chức khác thay KTNN khẳng định chức năng, công cụ quan trọng thiếu hệ thống quyền lực Nhà nước đại 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam Trên nguyên tắc đạo tổ chức, quản lý tập trung thống tiết kiệm, hiệu quả, việc hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNN phải khắc phục hạn chế, bất cập thực tiễn hoạt động bộc lộ ra, đồng thời phải đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ mục tiêu ưu tiên thời gian hoạt động tới Việc hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNN nước ta cần đảm bảo: Thứ nhất, khơng có trùng lặp chức năng, nhiệm vụ, phạm vi phận thực chức phận có chức khác Đảm bảo mục tiêu báo cáo kiểm toán phải đạt chất lượng cao theo quy trình kiểm soát chất lượng tiêu chuẩn, đồng thời tiết kiệm thời gian, nhân lực việc phát hành báo cáo kiểm toán Thứ hai, cần phân cấp tối đa quyền hạn trách nhiệm việc kiểm soát phát hành báo cáo kiểm toán cho cấp dưới, đảm bảo độc lâọ kết luận kiến nghị kiểm toán viên, kiểm toán chuyên ngnhà kiểm toán khu vực; phát huy sáng tạo chủ động công tác xây dựng, thực kiểm toán, phát hành báo cáo, kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán cấp quản lý thấp - cấp phịng kiểm tốn chun ngành, kiểm toán khu vực Thứ ba, triển khai đầy đủ loại hình kiểm tốn chương trình kiểm tốn hàng năm kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động để thực đầy đủ chức KTNN xác nhận tính trung thực hợp pháp tài liệu, số liệu báo cáo tài đồng thời đánh giá tiết kiệm hiệu hiệu lực việc sử dụng tiền tài sản nhà nước tất đơn vị có sử dụng cơng quỹ Nhà nước Thứ tư, tập trung hoạt động cho mục tiêu hàng đầu KTNN kiểm toán báo cáo tốn NSNN để trình Quốc hội xem xét phê chuẩn toán NSNN Thẩm 31 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 định, cho ý kiến để Quốc hội xem xét, định dự toán NSNN, định phương pháp phân bổ ngân sách trung ương, định dự án cơng trình quan trọng quốc gia, bước đầu thẩm định cho ý kiến để hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét, định dự toán phân bổ ngân sách địa phương Thứ năm, phân cấp mạnh cho KTNN khu vực, coi phận KTNN thực tương đối đầy đủ quy trình KTNN độc lập tương đối mặt xây dựng kế hoạch, kiểm soát chất lượng phát hành báo cáo kiểm toán Với quan điểm mơ hình tổ chức KTNN theo hướng tập trung thống bao gồm phận sau: Tổng kiểm toán nhà nước Hội đồng KTNN Các phận kiểm toán chuyên ngành Các KTNN khu vực Các phận tham mưu Các phận hành nghiệp Sơ đồ 3.1: Mơ hình tổ chức chung KTNN * Các phận kiểm toán chuyên ngành: phận chủ lực KTNN thực chức kiểm toán ngành, quan tương ứng, chương trình dự án quốc gia, đơn vị kinh tế lớn Chính phủ, Bộ ngành có phạm vi hoạt động rộng liên quan đến nhiều địa phương Mỗi kiểm toán chuyên ngành có nhiều phịng nghiệp vụ (số lượng Tổng KTNN đề nghị Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định) thực phân chia lĩnh vực chuyên quản số đơn vị kiểm tốn thuộc phạm vi phân cơng kiểm tốn chun ngành đảm nhiệm Ví dụ: phịng nghiệp vụ thuộc kiểm tốn ngân sách phụ trách việc kiểm toán số bộ, ngành định Việc phân cơng làm tăng tính chun mơn hóa hoạt động kiểm tốn Mỗi KTNN chun ngành lập hội đồng kiểm toán cấp vụ Các kiểm toán trưởng kiểm toán chuyên ngành nên chủ động xây dựng kế hoạch kiểm toán năm, thành lập đồn kiểm tốn để thực kiểm tốn, lập ký phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm soát chất lượng báo cáo theo quy trình chung nội đơn vị Hội đồng kiểm toán cấp vụ có chức tư vấn cho kiểm tốn trưởng việc thẩm định báo cáo kiểm toán Nguyên tắc hoạt động thảo luận tập thể, biểu 32 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 theo đa số Nếu Hội động kiểm toán cấp vụ trí thơng qua báo cáo kiểm tốn kiểm toán trưởng ký phát hành báo cáo kiểm toán Chỉ vấn đề lớn chưa có thống Hội đồng đưa lên cấp xem xét * Các KTNN khu vực: đặt khu vực phạm vi nước thực chức năng, nhiệm vụ quyền hạn KTNN lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước tất quan, đơn vị kinh tế thuộc quyền địa phương phân công Thành lập Hội đồng kiểm tốn khu vực, quy trình cách thức hoạt động giống Hội đồng kiểm toán kiểm toán chuyên ngành trung ương Số lượng KTNN khu vực phải đảm bảo phù hợp với phạm vi lãnh thổ Tổng KTNN phân công Nhiệm vụ ưu tiên kiểm toán báo cáo toán NSNN địa phương để Hội đồng nhân dân xem xét phê chuẩn, thẩm định cho ý kiến để Hội đồng nhân dân xem xét, định dự toán NSNN địa phương phấn đấu tương lai đảm bảo hàng năm phải kiểm toán 100% số báo cáo toán ngân sách địa phương cấp tỉnh tiến tới 100% cấp huyện Để hoàn thành nhiệm vụ này, cần thành lập thêm KTNN khu vực bổ xung thêm số lượng kiểm toán viên quan * Các phận tham mưu: có chức tham mưu giúp việc cho Tổng KTNN như: Văn phòng KTNN, Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế; Vụ Chế độ Kiểm tra chất lượng kiểm toán, Vụ Tổ chức Cán bộ, Vụ Quan hệ Quốc tế; Vụ Hỗ trợ kỹ thuật công nghệ Trong phận trên, cần tập trung giao số nhiệm vụ tham mưu cho vụ Tổng hợp củng cố đơn vị thành đơn vị tập trung điều hành, tham mưu, tư vấn vấn đề lớn cho Tổng KTNN việc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm, điều phối hoạt động phối hợp với quan bên ngồi liên quan đến việc cung cấp thơng tin, báo cáo kết kiểm tốn Cần phân cơng nhiệm vụ vụ tham mưu cho phù hợp với chức nhiệm vụ nhiệm, không bị trùng lặp lĩnh vực hoạt động nhiệm vụ giao, đảm bảo phận thực chức tham mưu cách hiệu * Các phận hành nghiệp: bao gồm phận: Học viện kiểm toán, Trung tâm tin học, Trung tâm thông tin lưu trữ; Tạp chí Kiểm tốn Học viện kiểm tốn thành lập cở máy tổ chức trung tâm đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên Để KTNN đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ tới cần phải đặc biệt trọng đến việc đào tạo đào tạo chuyên sâu chuyên ngành cho kiểm toán viên Cần ý phát triển Trung tâm thông tin lưu trữ có vai trị quan trọng việc tra cứu tài liệu tình hình tài đơn vị kiểm toán, tiết 33 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiệm nhiều công sức việc theo dõi khảo sát khách thể kiểm toán hàng năm, đồng thời sở quan trọng việc tổng kết tình hình kiểm tốn tình hình tài đơn vị kiểm toán 34 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KẾT LUẬN Hơn thập niên khoảng thời gian ngắn ngủi cho đời, hoàn thiện phát triển quan máy nhà nước Khó khăn điều khơng thể tránh khỏi, đặc biệt với quan chưa có tổ chức tiền thân KTNN Việt Nam Song, với đường lỗi lãnh đạo đắn Đảng Nhà nước, nỗ lực Chính phủ, Quốc hội cố gắng không ngừng tập thể cán công chức, KTNN đạt nhiều thành tích hoạt động Đến qua 10 năm hoạt động KTNN khẳng định vai trị vị trí cơng cụ khơng thể thiếu hệ thống kiểm tra kiểm soát nhà nước Luật KTNN đời công nhận rõ ràng xã hội thể đòi hỏi cấp bách kinh tế vai trị, vị trí chức KTNN hệ thống quan kiểm tra, giám sát tài quản lý kinh tế Bên cạnh số thành tựu đạt tổ chức hoạt động KTNN cịn khơng hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng đến chất lượng, hiệu hiệu lực hoạt động kiểm toán Đề án nghiên cứu vận dụng lý luận mơ hình tổ chức chế hoạt động quan KTNN, kinh nghiệm thực tiễn quan KTNN giới vào điều kiện cụ thể phù hợp với pháp luật KTNN Việt Nam Đề án đưa cách lý luận chung mơ hình tổ tổ chức mơ hình máy KTTN nước giới, nghiên cứu thực trạng mơ hình tổ chức ba nước tiêu biểu cho xu phát triển quốc tế, rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Cùng với việc tổng kết nghiên cứu thực trạng mơ hình tổ chức máy KTNN Việt Nam, phần đề án đưa đánh giá ý kiến đề xuất hoàn thiện mơ hình tổ chức máy KTNN nước ta Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sỹ Nguyễn Thị Mỹ bảo giúp đỡ tận tình để em hồn thành đề án Em mong nhận bảo từ thầy thiếu sót viết em Hà Nội, ngày 15 tháng 11 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hữu Nam Ninh 35 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ NGỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ KINH NGHIỆM THẾ GIỚI VỀ TỔ CHỨC MƠ HÌNH BỘ MÁY KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán nhà nước 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán Nhà nước 1.1.2 Mục tiêu thành lập quan Kiểm toán Nhà nước .2 1.1.3 Vai trò quan Kiểm toán Nhà nước máy nhà nước 1.1.4 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nước 1.2 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước 1.2.2 Phân loại mơ hình tổ chức theo địa vị pháp lý 1.2.3 Hình thức tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước .10 1.3 Mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước số nước học kinh nghiệm 10 1.3.1 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hịa liên bang Đức 10 1.3.2 Kiểm toán Nhà nước Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa .11 1.3.3 Kiểm toán Nhà nước Cộng hòa Hàn Quốc .12 1.3.4 Bài học kinh nghiệm cho Kiểm toán Nhà nước Việt Nam .13 PHẦN 2: THỰC TRẠNG VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY 16 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 16 2.1 Quá trình hình thành phát triển Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 16 2.1.1 Bối cảnh đời Kiểm toán Nhà nước 16 2.1.2 Đường lối, chủ trương Đảng Nhà nước phát triển Kiểm toán Nhà nước 17 2.1.3 Kết đạt hoạt động Kiểm toán Nhà nước .18 2.2 Mơ hình tổ chức Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 19 2.2.1 Địa vị pháp lý, chức Kiểm toán Nhà nước máy nhà nước 19 2.2.2 Hình thức tổ chức 21 Các KTNN khu vực có trụ sở số địa phương có vị trí trung tâm vùng theo địa giới hành làm nhiệm vụ kiểm tốn địa bàn phân cơng, khơng phụ thuộc mặt tổ chức hoạt động vào quyền địa phương 22 2.2.3 Cơ cấu, chức năng, nhiệm vụ phận máy .22 3.1 Đánh giá thực trạng tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam .28 3.1.1 Ưu điểm .28 - Về vị trí, chức quyền hạn KTNN: .28 3.1.2 Nhược điểm .29 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 31 KẾT LUẬN 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 36 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC TỪ NGỮ VIẾT TẮT BAI: Ủy ban Kiểm tốn Hàn Quốc BCTC: Báo cáo tài CP: Chính phủ INTOSAI: Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao KTCN: Kiểm toán chuyên ngành KTNN: Kiểm toán nhà nước KTNN CN: Kiểm toán nhà nước chuyên ngành KTNN KV: Kiểm toán nhà nước khu vực NSNN: Ngân sách nhà nước 37 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Sơ đồ 1.2: Sơ đồ 1.2: Sơ đồ 2.1: Sơ đồ 2.2: Sơ đồ 2.3: Sơ đồ 3.1: Cơ quan KTNN độc lập quan lập pháp hành pháp Cơ quan KTNN thuộc quan lập pháp Cơ quan KTNN thuộc quan hành pháp Vị trí pháp lý KTNN trước có Luật KTNN Mơ hình tổ chức nội quan KTNN Tổ chức máy KTNN sau có Luật KTNN Mơ hình tổ chức chung KTNN .7 19 20 22 31 38 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa (đồng chủ biên), Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2008), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (đồng chủ biên), Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Luật Kiểm toán Nhà nước 2005 Tuyên bố Lima hướng dẫn nguyên tắc kiểm toán Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020, ban hành theo Nghị số: 927/2010/UBTVQH12 Quy chế làm việc Kiểm toán Nhà nước, ban hành kèm theo Quyết định 555/QĐKTNN Nghị 916/2005/NQ-UBTVQH11 cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước Các trang web: www.kiemtoannn.gov.vn www.saga.vn www.tapchiketoan.com www.camnangdoanhnghiep.com 39 ... Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Bộ máy KTNN hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Xét quan hệ với hệ thống máy nhà nước, KTNN phân hệ thực chức. .. tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước 1.2.2 Phân loại mơ hình tổ chức theo địa vị pháp lý 1.2.3 Hình thức tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước .10 1.3 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước. .. Kiểm toán Nhà nước Việt Nam .13 PHẦN 2: THỰC TRẠNG VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY 16 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 16 2.1 Quá trình hình thành phát triển Kiểm toán Nhà nước Việt Nam