Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT ---------- LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHÓA 37 (2011-2015) Đề tài: PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Giáo viên hướng dẫn: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Bộ môn: Luật Thương mại Sinh viên thực hiện: Huỳnh Liêm Em Mssv: 5115794 Lớp: LK1164A1 Cần Thơ,12/2014 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Em 1 SVTH: Huỳnh Liêm Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam LỜI CẢM ƠN Là một sinh viên nghành Luật của trường Đại học Cần Thơ, trải qua quá trình học tập, nghiên cứu tại một môi trường thật sự tốt, dưới sự hướng dẫn có tâm huyết và tận tình của nhiều thầy cô. Hôm nay, khi hoàn thành luận văn, cũng là bước cuối cùng trước khi tốt nghiệp Cử nhân Luật chuyên nghành Luật thương mại. Người viết xin dành đôi điều cảm ơn đến tập thể giảng viên khoa Luật, những thầy, cô dù là trực tiếp hay gián tiếp giúp sức cho quá trình học tập của sinh viên để có được thành quả như ngày hôm nay. Với lòng cảm mộ sâu sắc, Người viết xin chân thành tỏ lòng biết ơn đến Gia đình, Quý thầy cô và Bạn bè đã đồng hành trên con đường tìm đến tri thức. Và đặc biệt là TS GVC Lê Thị Nguyệt Châu đã hướng dẫn tận tình khi Người viết thực hiện Luận văn này, với chủ đề: “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam”. Qua hơn bốn tháng thực hiện luận văn, Người viết đã gặp không ít khó khăn, vướng mắc cho một đề tài nghiên cứu khoa học luật, nhưng nhờ sự giúp sức và được truyền niềm tin, kiến thức cũng như sự đam mê, Người viết đã thực hiện được thêm một bước tiến trong sự học của mình. Đến khi hoàn thành, Người viết càng thấy rõ và càng biết ơn sâu sắc hơn đến những người đã giúp đỡ mình rất nhiều trong thời gian qua. Xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, Ngày 09 tháng 12 năm 2014. Sinh viên: Huỳnh Liêm Em GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Em 2 SVTH: Huỳnh Liêm Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …… GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Em 3 SVTH: Huỳnh Liêm Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… … GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Em 4 SVTH: Huỳnh Liêm Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU ....................................................................................................................... 1 1. Lý do chọn đề tài ........................................................................................................... 1 2. Mục tiêu nghiên cứu ...................................................................................................... 2 3. Phạm vi nghiên cứu ....................................................................................................... 2 4. Phương pháp nghiên cứu ............................................................................................... 3 5. Kết cấu đề tài ................................................................................................................. 3 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM ............................................................................. 4 1.1. Khái quát pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ........................................ 4 1.1.1. Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp ............................................................... 4 1.1.2. Khái niệm pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ................................ 5 1.2. Vai trò của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ...................................... 5 1.2.1. Góp phần điều tiết nền kinh tế ............................................................................. 6 1.2.2. Góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước .............................................. 6 1.2.3. Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội ................................. 7 1.3. Những yếu tố chi phối pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ................... 8 1.3.1. Yếu tố chính trị .................................................................................................... 8 1.3.2. Yếu tố kinh tế ....................................................................................................... 9 1.3.3. Yếu tố xã hội ........................................................................................................ 9 1.3.4. Các yếu tố khác .................................................................................................. 10 1.4. Lược sử phát triển của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam và một số nước ASEAN .......................................................................................... 10 1.4.1. Việt Nam ............................................................................................................ 11 1.4.1.1. Giai đoạn trước năm 2008 .............................................................................. 11 1.4.1.2. Giai đoạn từ năm 2008 đến nay ...................................................................... 12 1.4.2. Philippines ......................................................................................................... 13 1.4.3. Malaysia ............................................................................................................. 13 1.4.4. Các nước khác .................................................................................................... 14 CHƯƠNG 2: QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM ...................................................................................................... 15 2.1. Điều kiện và nguyên tắc áp dụng ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp .................... 15 2.1.1. Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ................................................... 15 2.1.2. Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ............................ 19 2.2. Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện hành .. 21 2.2.1. Ưu đãi về thuế suất ............................................................................................ 22 2.2.2. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế .......................................................... 26 2.2.3. Các trường hợp giảm thuế khác ......................................................................... 29 2.2.4. Trích lập Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp .................. 30 2.2.5. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................... 32 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN HÀNH VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT GIẢI QUYẾT .................. 34 3.1 Ưu điểm của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiện nay .. 34 3.2. Những hạn chế bất cập của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay ................................................................................................................... 41 3.2.1. Những hạn chế, bất cập trong các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ................................................................................................................ 41 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Em 5 SVTH: Huỳnh Liêm Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 3.2.2. Những hạn chế trong triển khai áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ................................................................................................. 47 3.3. Một số kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ........................................................................................................... 50 3.3.1. Định hướng về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đến năm 2020 và phương hướng hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam .............................................................................................................................. 50 3.3.2. Kiến nghị giải pháp khắc phục những hạn chế, bất cập trong các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .................................................................. 51 3.3.3. Kiến nghị công tác triển khai, áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................................................................................... 57 3.3.4. Các giải pháp hỗ trợ khác .................................................................................. 58 KẾT LUẬN.......................................................................................................................... 60 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Em 6 SVTH: Huỳnh Liêm Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam LỜI NÓI ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Thuế Thu nhập doanh nghiệp là khoản thu quan trọng và chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu ngân sách Nhà nước. Thuế Thu nhập doanh nghiệp là một công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế và thu ngân sách, trong đó cùng với thuế suất phổ thông, hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp đóng vai trò then chốt. Từ khi nước ta chuyển đổi nền kinh tế, các chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp trước đó đã được đưa vào Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp và các văn bản pháp luật có liên quan khác. Qua gần 20 năm thực hiện, chúng ta đã có hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp đa dạng và tương đối hoàn chỉnh với các quy định chi tiết về các điều kiện ưu đãi, các hình thức ưu đãi và mức độ ưu đãi. Điều này đã góp phần tăng cường thu hút vốn đầu tư, phát triển kinh tế ổn định, xoá đói và giảm nghèo. Trong bối cảnh hiện nay, Sự chuyển biến mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường Việt Nam trong thời kỳ đẩy mạnh hội nhập, mở rộng quan hệ kinh tế với cộng đồng kinh tế khu vực và thế giới. Vì vậy mà tình hình hoạt động của các doanh nghiệp ngày càng trở nên phức tạp hơn, đòi hỏi sự hoàn thiện trong các quy định pháp luật có liên quan và trong hệ thống quản lý cần được phát huy mạnh mẽ. Bên cạnh đó, vấn đề quan trọng hiện nay đang được quan tâm đó là thu hút nguồn vốn, sự đầu tư để chuẩn bị nền tảng cho quá trình phát triển kinh tế trong giai đoạn tiếp theo. Một yêu cầu được đặt ra là hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp một mặt phải vừa thực hiện được mục tiêu quan trọng là quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế; mặt khác vừa phải phù hợp với các thông lệ và cam kết quốc tế. Cho đến nay Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013 đã bước đầu đi vào đời sống kinh tế - xã hội của nước ta và có những hiệu quả nhất định, nhưng cùng với sự chuyển biến không ngừng của nền kinh tế trong nước và thế giới chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải đối mặt với nhiều thách thức hơn nữa. Từ thực tiễn này, đề tài “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam” đã được Người viết lựa chọn nghiên cứu để làm luận văn Cử nhân luật của mình với mong muốn nghiên cứu một cách có hệ thống, đầy GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 1 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam đủ và toàn diện những quy định của pháp luật Việt Nam về ưu đãi thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp. 2. Mục tiêu nghiên cứu Để hiểu rõ hơn các quy định pháp luật về ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, đề tài nghiên cứu đặt mục tiêu như sau: Thứ nhất, là làm sáng tỏ những vấn đề pháp lý cũng như cơ sở lý luận của những quy định của pháp luật Việt Nam về ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành một cách có hệ thống, đầy đủ và toàn diện; nghiên cứu kinh nghiệm của các nước trên thế giới trong quá trình hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp, những điểm tiến bộ mà Việt Nam cần học hỏi. Thứ hai, trong nội dung trình bày, từ thực trạng của việc áp dụng pháp luật về ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta, kết quả thu thuế và ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp từ khi có Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đến nay, Người viết có đưa ra những nhận xét, đánh giá những kết quả đạt được, những điểm chưa phù hợp và những vấn đề bất cập trong việc áp dụng quy định pháp luật về ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp. Thứ ba, đưa ra xu hướng cải cách Thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian tới, các mục tiêu cần đạt được và đề xuất một số biện pháp sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cũng như các điều kiện để qua đó nêu lên những kiến nghị có thể áp dụng cho Việt Nam trong việc hoàn thiện pháp luật đối với lĩnh vực này, đồng thời xây dựng cơ chế cho việc áp dụng chúng một cách phù hợp với pháp luật và tập quán quốc tế. 3. Phạm vi nghiên cứu Trong quá trình thực hiện luận văn, Người viết nghiên cứu các quy định pháp luật về ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam thông qua pháp luật Việt Nam về ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp (Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Quản lý thuế, Luật đầu tư… và các văn bản hướng dẫn thi hành...), ngoài ra còn tham khảo nội dung một số nghị quyết, báo cáo, thống kê, các giáo trình, tạp chí chuyên nghành, các bài báo thông qua internet. Bên cạnh đó, để khách quan hơn Người viết còn tìm hiểu pháp luật về ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước nhằm làm rõ hơn tình hình thực hiện nội dung pháp luật về ưu đãi của Thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 2 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 4. Phương pháp nghiên cứu Trong quá trình thực hiện đề tài nghiên cứu, Người viết thu thập tài liệu có liên quan cùng với việc sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu trong đó chủ yếu là các phương pháp thông dụng như: phương pháp phân tích, phương pháp diễn dịch, phương pháp quy nạp, phương pháp so sánh,… Các phương pháp nghiên cứu trong luận văn được thực hiện trên nền tảng của phương pháp duy vật biện chứng; trên cơ sở các quan điểm, đường lối chính trị, kinh tế, văn hóa, xã hội của Đảng Cộng sản Việt Nam. 5. Kết cấu đề tài Đề tài nghiên cứu gồm có 3 chương: Chương 1: Những vấn đề chung của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam. Chương 2: Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam. Chương 3: Đánh giá pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và một số đề xuất giải quyết. Trong qua trình nghiên cứu đề tài “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam”, với vốn kiến thức và kinh nghiệm nghiên cứu hiện có, Người viết không thể tranh khỏi những sai sót. Kính mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 3 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là một phần quan trọng trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng và hệ thống pháp luật thuế trực thu nói chung. Trải qua quá trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trong đó có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không ngừng được sửa đổi và bổ sung, cải cách và đổi mới. 1.1. Khái quát pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp, hay ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là những phạm trù cơ bản và quan trọng trong lĩnh vực thuế. Khái niệm của hai phạm trù này được xây dựng dựa trên nhiều yếu tố như đặc điểm, tính chất, tác động của nó đến môi trường hoạt động của doanh nghiệp… 1.1.1. Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất hiện khá sớm trong lịch sử phát triển của thuế, ra đời bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau đây: từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội và nhu cầu tài chính của nhà nước. Thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế. Trong hệ thống luật thực định về thuế ở các nước, thuế thu nhập được phân chia thành hai loại là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân, và ở Việt Nam cũng tương tự như vậy. Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế1. Thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước đều có quy định về chế độ ưu đãi thuế, miễn, giảm thuế. Tuy nhiên do chính sách, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của từng quốc gia là khác nhau mà các nước có sự quy định về ưu đãi thuế cho nghành nghề, lĩnh vực 1 Giáo trình luật Thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà Nội (2010), Nhà xuất bản Công an nhân dân, Trang 233. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 4 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam đầu tư khác nhau. Ở Việt Nam, những quy định về mức thuế suất ưu đãi, các trường hợp miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh doanh trong các nghành nghề, lĩnh vực , địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước đề ra. 1.1.2. Khái niệm pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Từ những quy định cụ thể của một hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho chúng ta thấy được nhiều vấn đề ở nhiều mặt của một chính sách kinh tế hay rộng hơn là một nền kinh tế và hiện trạng môi trường kinh doanh trong một quốc gia cụ thể. Vì vậy: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được hiểu là những quy định về những biện pháp, những lợi thế nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế thu nhập doanh nghiệp cho các nhà đầu tư, khuyến khích và thu hút nhà đầu tư mà Nhà nước dành cho những doanh nghiệp hoặc những nhóm doanh nghiệp nhất định (ưu đãi về thuế suất, thời gian miễn thuế, giảm thuế...) so với những đối tượng chịu thuế khác trong cùng điều kiện nhất định.2 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được coi là một bộ phận trong chiến lược khuyến khích phát triển của Nhà nước trong từng thời kì nhất định. Khi nói đến chiến lược của một đất nước là nói về quan điểm, cách nhìn nhận chính thống của Nhà nước về một lĩnh vực, một hoạt động trong một giai đoạn nhất định. Các quan điểm chính thống của nhà nước thuộc phạm trù ý chí, vì vậy, chúng là vô hình. Để cụ thể hóa các quan điểm chính thống này, nhà nước thông qua hình thức các văn bản quy phạm pháp luật cụ thể. 1.2. Vai trò của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc gia, nó được thể hiện trên các khía cạnh sau đây: 2 Giáo trình luật Thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà Nội (2010), Nhà xuất bản Công an nhân dân, Trang 235. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 5 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 1.2.1. Góp phần điều tiết nền kinh tế Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tức là hình thức cho người nộp thuế được hưởng những điều kiện thuận lợi khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Từ đó, thông qua những quy định của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước điều tiết một cách linh hoạt nền kinh tế theo những định hướng đã đặt ra như: đảm bảo thu nhập cho ngân sách nhà nước, đảm bảo định hướng đầu tư phát triển theo định hướng của nhà nước giữa các vùng kinh tế, các thành phần kinh tế, các lĩnh vực kinh tế, đảm bảo hợp lý cân bằng số thuế mà doanh nghiệp phải đóng góp cho nhà nước… sự điều tiết này ở cấp độ vĩ mô nhằm tạo ra sự cân bằng chung hợp lý nhất có thể giữa các yếu tố và ý chí của Nhà nước. Tác dụng kích thích của các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được xem như một hình thức Nhà nước hỗ trợ vốn cho các doanh nghiệp và các thành phần tham gia kinh doanh. Vì vậy, các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp còn góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư và thay đổi cơ cấu kinh tế. Cụ thể hơn là nhờ vào các chính sách ưu đãi về thuế này mà môi trường đầu tư ở các nơi được cho là có lợi hay không có lợi cho việc kinh doanh, hoặc ít nhất là có thể tạo nên sự cân bằng về môi trường kinh doanh giửa những địa bàn có thuộc tính về điều kiện khác nhau. Từ đó Nhà nước chủ động điều tiết nền kinh tế một cách hiệu quả nhất theo ý chí của mình. Thông qua ưu đãi về thuế suất và miễn giảm thuế cho các dự án đầu tư sẽ góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tạo động lực phát triển kinh tế, khuyến khích người dân bỏ vốn thành lập doanh nghiệp mới, đầu tư dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuất, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái… Đồng thời hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn hướng các tổ chức cá nhân đầu tư vào các lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế theo đúng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước. 1.2.2. Góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tác dụng của các chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tạo ra quá trình thúc đẩy có lợi cho nguồn thu ngân sách nhà nước như sau: Nhà nước thông qua hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng, GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 6 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam bình đẳng trong cạnh tranh: thực hiện giảm mức thuế suất chung để khuyến khích doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tích tụ đổi mới thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao năng lực cạnh tranh. Từ đó thúc đẩy nền kinh tế phát triển, góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước về sau3. Nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu lớn và quan trọng của ngân sách Nhà nước. Trong đó, nhờ vào các chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã góp phần làm cho nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế ngày càng có chiều hướng tích cực, các chủ thể hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng nhiều. Vì vậy, phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp thật sự rộng lớn, gồm cá nhân, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận. Từ đó thúc đẩy sự đóng góp từ thuế thu nhập cho ngân sách Nhà nước ngày càng dồi dào. 1.2.3. Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội Thuế là công cụ quan trọng mà nhà nước sử dụng để tác động trực tiếp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải của xã hội và đặc biệt pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cũng góp phần điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Nhà nước như một chủ thể trung gian trong quá trình tạo ra một môi trường sống của một đất nước mà ở đó sự chênh lệch về mức sống thấp nhất có thể, nó được thể hiện qua các chính sách xã hội, phúc lợi xã hội, sự cân chuyển tài chính để hướng tới sự đồng bộ về phát triển của các vùng và đương nhiên một phần nguồn lực để thực hiện công bằng xã hội có nguồn gốc từ các chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Tóm lại, pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò hết sức quan trọng và là một phần không thể thiếu trong hệ thống pháp luật về thuế. Nó tác động một cách mạnh mẽ vào nền kinh tế vĩ mô của một quốc gia, tạo ra môi trường thuận lợi cho sự đầu tư, kết nối kinh doanh, sản xuất giữa các quốc gia cũng như tạo điều kiện, cơ hội cho các doanh nghiệp trong nước hình thành và phát triển. 3 Giáo trình luật Thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà Nội (2010), Nhà xuất bản Công an nhân dân, Trang 268. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 7 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 1.3. Những yếu tố chi phối pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trong thời kì mà sự phát triển, thành công của một nền kinh tế được quyết định bởi rất nhiều yếu tố đồng bộ khác nhau. Chính trị ổn định, chính sách phát triển bền vững, hiệu quả, nguồn lực từ con người, thiên nhiên phải đáp ứng đủ yêu cầu cho sự tăng trưởng kinh tế, sự hợp tác quốc tế rộng lớn…Thì sự tương tác giữa các yếu tố này ngày càng trở nên mạnh mẽ và phức tạp hơn. Đối với với những quy định pháp luật về kinh tế nói chung, các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cũng vậy. Nó được ban hành dưới nhiều yếu tố khách quan và chủ quan khác nhau, trong đó 3 yếu tố quan trong nhất là: chính trị, kinh tế và xã hội. Cụ thể là: 1.3.1. Yếu tố chính trị Trong tất cả các lĩnh vực mà nhà Nhà nước quản lý, đều phải thể hiện được quan điểm chính trị của Nhà nước. Hoặc nói cách khác, trong cách điều hành, quản lý, chỉ đạo hoạt động và định hướng phát triển của từng vấn đề biểu hiện rõ quan điểm chính trị của Nhà nước. Đối với vấn đề pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cũng không ngoại lệ, ý chí chính trị được thể hiện trên từng lĩnh vực, trong từng thời kì, trên mỗi địa điểm khác nhau để đảm bảo việc điều hành đất nước thông suốt, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tối ưu cho doanh nghiệp và phù hợp với những đặc điểm của nền kinh tế quốc gia. Bên cạch đó, Việt Nam đang là một quốc gia hết mình cho sự hội nhập cùng quôc tế. Vì vậy, pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ thể hiện ý chí của nhà nước mà còn thể hiện một một phần ý chí của cộng đồng quốc tế thông qua các cam kết và hiệp định về thuế. Giữa yếu tố chính trị và pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có sự tác động hệ quả qua lại lẫn nhau. Khi yếu tố chính trị bền vững, ổn định sẽ góp phần tạo ra một môi trường kinh doanh thuận lợi, vì vậy mà hệ quả của nó là những quy định về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khắc khe hơn. Ngược lại, khi yếu tố chính trị bất ổn, hay thuộc tính của một chế độ chính trị có nhiều khuyết điểm, thì sự ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được mở rộng để thu hút đầu tư, đẩy mạnh hợp tác quốc tế cũng là điều tất yếu. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 8 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 1.3.2. Yếu tố kinh tế Trong tất cả các yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì yếu tố kinh tế gần như ảnh hưởng một cách trược tiếp, mạnh mẽ, gần gũi và sâu sắc nhất. Những thuộc tính cũng như những biểu hiện của nền kinh tế sẽ là yếu tố hàng đầu làm thay đổi chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong từng thời kì. Trên cơ sở kinh tế, các quy định về thuế nói chung, pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng được xây dựng mới mang tính chất khả thi cao. Một chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tốt là vừa huy động được nguồn tài chính dồi dào cho ngân sách nhà nước nhưng cũng vừa tạo điều kiện cho các hoạt động kinh tế phát triển. Những yếu tố kinh tế thường tác động đến các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là mức độ tăng trưởng của nền kinh tế quốc dân, cơ cấu kinh tế theo nghành, theo vùng và theo vốn, thu nhập bình quân đầu người (GDP 4), giá cả, quan hệ cung – cầu trên thị trường, sự biến động của ngân sách, tỷ giá hối đoái5, sự mất cân bằng kinh tế trên một quốc gia…Những yếu tố này tác động một cách chi tiết vào những quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Nghiên cứu sự tác động của các yếu tố kinh tế đối với pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để thấy rõ hơn về bản chất kinh tế của thuế và quán triệt quan điểm việc xây dựng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải căn cứ vào điều kiện hoàn cảnh cụ thể của nền kinh tế và dựa trên các chính sách phát triển kinh tế từng thời kì của mỗi quốc gia. 1.3.3. Yếu tố xã hội Xã hội là yếu tố lớn ảnh hưởng đến chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nó đồng thời là mục tiêu xây dưng mà Nhà nước hướng đến và là biểu hiện đánh giá cho những chính sách thuế được ban hành. Vì vậy, một hệ thống pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành có cơ sở kinh tế vững chắc nhưng gây sự xáo trộn lớn trong xã hội sẽ không thể tồn tại lâu dài được. Ngược lại, một chính sách tốt được sự ủng hộ lớn của xã hội sẽ tạo ra nhiều cơ hội phát triển cho kinh tế và dễ dàng thực hiện được ý chí mà Nhà nước hướng đến khi ban hành các chính sách. 4 5 GDP: Gross domestic product Tỷ giá hối đối: còn gọi là tỷ giá trao đổi ngoại tệ GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Nghiên cứu sự tác động của các yếu tố xã hội đến các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và tác động của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đến các lĩnh vực xã hội giúp chúng ta hiểu rõ hơn về bản chất xã hội của thuế, qua đó thấy rõ về yêu cầu xây dựng pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải đảm bảo sự chú ý toàn diện đến tất cả các yếu tố liên quan. Đối với Việt Nam, một quốc gia chuyên về nền kinh tế sản xuất truyền thống thì yếu tố xã hội càng trở nên quan trọng và là thành phần để tạo động lực đầu tư, kinh doanh, thay đổi tư tưởng sản xuất cũ, hình thành một môi trường kinh doanh hiện đại. Từ đó thay đổi cách nhìn nhận của cộng đồng quốc tế đối với Việt Nam, mở ra nhiều cơ hội đầu tư, kết nối với nền kinh tế thế giới. 1.3.4. Các yếu tố khác Bên trên là những yếu tố lớn, cơ bản ảnh hưởng đến các chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Bên cạch đó, hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cũng chịu tác động của các yếu tố khác như: mối tương quan với các cam kết quốc tế về thuế và các hiệp định về thuế; mối quan hệ giữa các yếu tố của các văn bản luật với nhau (Luật đầu tư, Luật quản lý thuế…). Để làm nên một chính sách thuế hợp lý và có hiệu quả, phải cân nhắc rất nhiều các yếu tố có liên quan và có ảnh hưởng đến nền kinh tế quốc gia. Ngược lại, khi một chính sách ưu đãi thuế tốt, có hiệu quả thì sự tương tác ngược lại sẽ thúc đẩy sự phát triển của các yếu tố đã từng chi phối nó. 1.4. Lược sử phát triển của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam và một số nước ASEAN Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ra đời và tồn tại khá muộn so với nhu cầu và so với nhiều quốc gia khác trên thế giới. Trải qua nhiều giai đoạn, nhiều lần ban hành mới hoặc sửa đổi, bổ sung. Cho đến nay hệ thống những quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã tương đối được hoàn thiện một cách ổn định, đã là một phần không thể thiếu trong những công cụ hỗ trợ cho Nhà nước trong quá trình thực hiện các chính sách kinh tế đã đặt ra. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Bên cạch đó, một số quốc gia trong khu vực ASEAN 6 có nền kinh tế phát triển vượt bật, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của họ thực sự phù hợp và đó cũng là những cơ sở cho Việt Nam quan sát và hoàn thiện hơn nữa pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.4.1. Việt Nam Kể từ Luật Thuế lợi tức được ban hành năm 19907, cho đến nay đã trải qua nhiều lần thay đổi. Nhưng cột mốc đánh dấu sự thay đổi mạnh mẽ giúp hoàn thiện hệ thống quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam là năm 2008. 1.4.1.1. Giai đoạn trước năm 2008 Ở Việt Nam, trước năm 1990 có một loại thuế đánh vào thu nhập của các cơ sở sản xuất, kinh doanh gọi là thuế Lợi tức. Loại thuế này chỉ áp dụng cho kinh tế ngoài quốc doanh, các doanh nghiệp quốc doanh thì áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận. Kể từ sau năm 1990, Việt Nam thực hiện công cuộc cải cách căn bản hệ thống chính sách thuế và luật thuế lợi tức mới được ban hành. Luật Thuế lợi tức năm 1990 đã đề cập đến ưu đãi thuế Lợi tức. Tuy nhiên, những ưu đãi này còn rất chung chung và chưa cụ thể, trong đó mới chỉ chú trọng ưu đãi theo vùng miền (miền núi) và trao quá nhiều quyền chủ động cho Hội đồng bộ trưởng trong quá trình quyết định nghành nghề hưởng ưu đãi. Đặc biệt, Luật Thuế lợi tức không áp dụng đối với các hoạt động kinh doanh thuộc diện chịu thuế Lợi tức theo quy định của Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Điều đó đồng nghĩa với việc, thời gian đó tồn tại hai hệ thống ưu đãi khác nhau, đối với doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp chịu sự điều chỉnh của Luật Đầu tư nước ngoài. Ngày 10 tháng 05 năm 1997, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hành thay cho Luật Thuế lợi tức. Luật này đã góp phần khuyến khích và thu hút đầu tư trong và ngoài nước thông qua chế độ ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế; hệ thống hóa tất cả những quy định ưu đãi thuế cho các nhà đầu tư được quy định trong nhiều văn bản pháp 6 7 Association of Southeast Asian Nations, Hiệp hội các Quốc gia Đông Nam Á. Là luật thuế đầu tiên có đề cập đến vấn đề chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam luật khác nhau như: Luật đầu tư nước ngoài tại Việt nam, Luật Khuyến khích đầu tư, Luật Thuế lợi tức… Ngày 17 tháng 06 năm 2003, Quốc hội nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam đã thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11, thay thế cho luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997. Qua thời gian thực hiện, những quy định về ưu đãi thuế của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 cũng bộc lộ những hạn chế, bất cập như tình trạng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu quả phân bố nguồn lực trong đầu tư để đáp ứng yêu cầu về phát triển kinh tế theo vùng và lãnh thổ. Mục tiêu thu hút đầu tư vào các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa đạt được. Giai đoạn này chứng kiến sự hình thành những quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, tuy trải qua khoảng thời gian hơn mười ba năm, sự phát triển hoàn thiện của pháp luật về chính sách ưu đãi thuế không nhiều, nhưng đây củng là tính tất yếu khách quan mà một quá trình phát triển thường xuyên gặp phải. 1.4.1.2. Giai đoạn từ năm 2008 đến nay Để khắc phục những tồn tại của giai đoạn trước nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong giai đoạn mới. Năm 2008, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp một lần nữa được sữa đổi bổ sung. Cùng với đó là những quy định về ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cũng được sữa đổi, bổ sung cho phù hợp với điều kiện và tình hình mới. Trong hơn năm năm triển khai áp dụng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 nói chung và những quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đã chứng tỏ được vai trò lớn của mình trong công cuộc phát triển kinh tế, xã hội đất nước. Theo sự phát triển của đất nước, những chỉ tiêu ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần được điều chỉnh cho phù hợp, năm 2013, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp một lần nửa được sửa đổ bổ sung và bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2014. Sự thay đổi này nhằm góp phần hoàn thiện khung pháp lý thuế thu nhập doanh nghiệp, cải cách môi trường đầu tư theo hướng mở rộng hơn nữa cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước và tạo cơ sở vững chắc cho việc bổ sung nguồn thu ngân sách Nhà nước trong giai đoạn hiện nay. Mặc khác, triển khai thực hiện chủ trương kích cầu đầu tư và tiêu dùng, tháo GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam gỡ khó khăn đối với doanh nghiệp và thực hiện những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm và duy trì tăng trưởng kinh tế, bảo đảm an sinh xã hội. Qua từng giai đoạn, những quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng được hoàn thiện và phát huy được vai trò của mình. Tuy nhiên, trong thời gian tới Nhà nước ta cần hết sức nổ lực và quan tâm chú ý đến vấn đề này để có thể đáp ứng được nhu cầu của thời đại cũng như sự chuyển biến qua từng thời kì kinh tế khác nhau. 1.4.2. Philippines Philippines là một trong các nước có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao trong khu vực ASEAN và hiện nay đang có xu thế giảm từ 35% xuống còn 32% và hiện tại là 30%. Philippines áp dụng thời gian miễn thuế là 6 năm cho các dự án tiên phong mới đăng ký hoạt động, lỗ kinh doanh ròng8 có thể được chuyển sang 3 năm sau để bù trừ các khoản thu nhập tương lai trong các năm đó, bên cạnh đó lỗ ròng có thể chuyển sang các năm sau nếu lỗ phát sinh trong năm mà doanh nghiệp được miễn hoặc nếu có sự thay đổi về chủ sở hữu. đối với một số trường hợp đặc biệt, từ năm tính thuế thứ tư sau khi doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp nước ngoài là đối tượng cư trú bắt đầu hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp này phải nộp một khoảng thuế thu nhập doanh nghiệp tối thiểu nếu số thuế này vượt quá số thuế tính theo cách tính thuế thông thường. Số thuế thu nhập doanh nghiệp này là 2% của lãi gộp. Các doanh nghiệp trong nước và nước ngoài đăng kí với Ban đầu tư theo Đạo Luật đầu tư theo nhiều hạn mục có thể được hưởng ưu đãi tuế thu nhập doanh nghiệp và miễn thuế đối với một số loại thuế và thuế quan nhất định. 1.4.3. Malaysia Trong các nước ASEAN, Malaysia là một trong những ví dụ điển hình về thành công trong thu hút đầu tư trực tiếp từ nước ngoài (FDI9) để thực hiện công nghiệp hóa. Từ một nước Nông nghiệp lạc hậu, đa sắc tộc, tích lũy nội địa thấp, Malaysia luôn coi trọng nguồn vốn FDI đối với sự phát triển kinh tế đất nước vì coi đây là yếu tố then chốt để thực hiện công nghiệp hóa. Lỗ kinh doanh ròng: được định nghĩa là số chênh lệch của các khoản được trừ so với lãi gộp của cả năm tính thuế. 9 FDI: foreign direct investment 8 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Tại Malaysia, hệ thống pháp luật ưu đãi thuế đối với hoạt động ưu đãi đầu tư được quy định tại Luật Khuyến khích đầu tư năm 1986, Luật Thuế Thu nhập năm 1967, Luật Hải quan năm 1967, Luật Thuế Hàng hóa năm 1972, Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt năm 1976, Luật Các khu tự do năm 1970. Các luật này quy định các hoạt động đầu tư trong các lĩnh vực: Sản xuất, Nông nghiệp, Du lịch (bao gồm cả Khách sạn), Dịch vụ, Nghiên cứu phát triển, Giáo dục đào tạo và Bảo vệ môi trường. Ưu đãi thuế dành cho lĩnh vực Sản xuất là ưu đãi cơ bản. Ngoài ra, doanh nghiệp đầu tư vào các lĩnh vực sản xuất còn được hưởng một số ưu đãi đặc thủ theo nghành và Chính phủ Malaysia khuyến khích đầu tư vào các loại hình khu công nghiệp. Về chuyển lỗ, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Malaysia cho phép số lỗ của doanh nghiệp được chuyển lỗ vô thời hạn về sau nhưng không được chuyển lỗ về năm trước. 1.4.4. Các nước khác Tại các nước ASEAN có sự khác biệt lớn giữa các quốc gia trong việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp. Các nước trong khu vực, mặc dù có mức thuế suất phổ thông cao hơn nước ta nhưng lại có nhiều chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế hơn. Ví dụ như: Indonesia có ba mức thuế là 10%, 15%, 30% và miễn thuế cho các nghành công nghiệp được coi là có đóng góp cho sự phát triển của nền công nghiệp quốc gia; Thái lan với mức thuế suất 30%, hình thức miễn thuế trong 3 năm cũng được áp dụng cho các dự án xuất khẩu của các doanh nghiệp hoạt động trong khu vực khuyến khích công nghiệp; Singapore áp dụng mức thuế suất 26% và miễn thuế từ 5 đến 10 năm cho các doanh nghiệp hoạt động trong các nghành công nghiệp tiên phong… Qua chương 1, Người viết bước đầu trình bày về các khái niệm cơ bản và những vấn đề chung như vai trò, các yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, tìm hiểu và so sánh chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trong khu vực với Việt Nam và những yếu tố cơ bản tác động đến chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Ở Việt Nam, nội dung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013, Nghị định 218/2013/NĐCP ban hành ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sữa đổi, bổ sung năm 2013, được sửa đổi bổ sung bởi Nghị định 91/2014/NĐ-CP về sửa đổi một số nội dung của các Nghị định quy định về thuế, Thông tư 78/2014/TT-BTC ban hành ngày 18 tháng 06 năm 2014, hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của chính phủ hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013. Theo đó: 2.1. Điều kiện và nguyên tắc áp dụng ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp Quy định tại Điều 18 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013, Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sử đổi bổ sung năm 2013, Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014, sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị định quy định về thuế, Thông tư số 78/2013/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy đinh và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013. 2.1.1. Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải đáp ứng được các điều kiện sau: Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và theo quy định đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai. Doanh nghiệp phải hoạch toán10 riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn Hạch toán: là một hệ thống điều tra, quan sát, tính toán, đo lường và ghi chép các quá trình kinh tế, nhằm quản lý các quá trình đó một cách chặt chẽ hơn. 10 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp riêng. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện dự án đầu tư mới quy định tại điều 13 và điều 14 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 không áp dụng đối với các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu và trường hợp khác theo quy định của pháp luật. Dự án đầu tư mới quy định tại điều 13, điều 14 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sử đổi, bổ sung 2013 được quy định tại Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, sửa đổi bổ sung bởi Nghị định số 91/2013/NĐ-CP và được hướng dẫn trong Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau: a. Dự án được cấp giấy chứng nhận đầu tư lần thứ nhất từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó từ ngày được cấp giấy chứng nhận đầu tư. Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014. Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án đó. Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này. b. Trường hợp doanh nghiệp có điều chỉnh, bổ sung Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư của dự án đã đi vào hoạt động mà không thay đổi điều kiện đang được hưởng ưu đãi thì thu nhập của hoạt động điều chỉnh, bổ sung tiếp tục được hưởng ưu đãi của dự án trước khi điều chỉnh, bổ sung trong thời gian còn lại hoặc ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 16 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam c. Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư mới không bao gồm các các trường hợp sau: Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật. Đối với dự án đầu tư được cấp phép đầu tư mà trong Hồ sơ đăng ký đầu tư lần đầu gửi cơ quan cấp phép đầu tư đã đăng ký số vốn đầu tư, phân kỳ đầu tư kèm tiến độ thực hiện đầu tư, ở các giai đoạn tiếp theo trường hợp thực tế thực hiện được coi là dự án thành phần của dự án đầu tư đã được cấp phép lần đầu nếu thực hiện theo tiến độ (trừ trường hợp khó khăn khách quan, bất khả kháng) thì được hưởng ưu đãi thuế theo mức ưu đãi đang áp dụng đối với dự án đầu tư lần đầu; đối với dự án đầu tư được cấp giấy phép đầu tư trước ngày 01 tháng 01 năm 2014 thì ưu đãi thuế được hưởng cho thời gian ưu đãi còn lại được tính từ ngày 01 tháng 01 năm 2014. Dự án đầu tư của doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế mà giai đoạn 2009 2013 có đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên trong quá trình sản xuất, kinh doanh thì phần thu nhập tăng thêm do việc đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên này cũng được hưởng ưu đãi thuế theo mức mà dự án đang áp dụng cho thời gian còn lại; Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, mua lại dự án đầu tư đang hoạt động). Doanh nghiệp còn thời gian hưởng ưu đãi thuế theo điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu nhưng bị ngừng ưu đãi thuế do thực hiện cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO 11) đối với hoạt động dệt, may từ ngày 11 tháng 01 năm 2007 và hoạt động khác từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 thì được lựa chọn kết hợp không đồng thời, đồng bộ ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế để tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại kể từ năm 2007 đối với hoạt động dệt, may hoặc kể từ năm 2012 đối với hoạt động khác, tương ứng với các điều kiện ưu đãi thuế mà thực tế doanh nghiệp đáp ứng (ngoài điều kiện ưu đãi do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu, do sử dụng nguyên liệu trong nước) quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu 11 WTO: (World Trade Organization) Tổ chức thương mại thế giới. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 17 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam nhập doanh nghiệp có hiệu lực trong thời gian từ ngày doanh nghiệp được cấp Giấy phép thành lập đến trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng 02 năm 2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành hoặc theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm bị điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam kết WTO. Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. d. Đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng sự thay đổi đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại. Thuế suất 20% quy định tại khoản 2 điều 10 và quy định về ưu đãi thuế tại khoản 1 và khoản 4 điều 4, điều 13 và điều 14 của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 201312 không áp dụng đối với: a. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội13 quy định tại Điều 13 luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013; thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam; Sẽ trình bày ở mục 2.2. Nhà ở xã hội là nhà ở do Nhà nước hoặc tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế đầu tư xây dựng cho các đối tượng quy định tại Điều 53, Điều 54 của Luật Nhà ở. 12 13 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 18 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam b. Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; c. Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt14 theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; d. Các khoản thu nhập đáp ứng điều kiện ưu đãi về lĩnh vực, ngành nghề quy định tại Điều 13, Điều 14 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 201315 và không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế. 2.1.2. Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, các doanh nghiệp phải tuân thủ và đáp ứng các nguyên tắc được luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định như sau:  Trong thời gian đang hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hoạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp trong kỳ tính thuế16, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng tổng thu nhập tính thuế nhân với tỷ lệ phần trăm doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. Trường hợp có khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ không thể hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên tổng doanh thu hoặc chi phí được trừ của doanh nghiệp;  Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ một số trường hợp theo quy định của pháp luật đã nêu ở mục 2.1.1; Quy định tại Điều 2, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Sẽ trình bày ở mục 2.2. 16 Là khoảng thời gian để xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế 14 15 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam  Trong cùng một kỳ tính thuế, nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì doanh nghiệp lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi nhất;  Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với các khoản thu nhập được xác định là các khoản thu nhập chịu thuế khác17; thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác; thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật; thu nhập từ hoạt động khai thác khoán sản;  Trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu trong năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp không được hưởng ưu đã trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất phổ thông là 22% và năm đó sẽ được trừ vào thời gian được hưởng ưu đãi thuế của doanh nghiệp, Kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 mức thuế suất chung là 20%;  Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm trả các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất và được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp;  Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phải hoạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng; Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền các khoản thu nhập được xác định là các khoản thu nhập chịu thuế khác: được quy định tại khoản 2 Điều 3 nghị định 218/2013/NĐ-CP. 17 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 20 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động còn thu nhập. Trường hợp trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng được lỗ của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước, sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản theo quy định của pháp luật).  Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp của thời kỳ miễn thuế, giảm thuế mà doanh nghiệp được hưởng thì doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định . Doanh nghiệp đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế kiểm tra phát hiện số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế theo quy định nhỏ hơn so với đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp chỉ được miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện. Tuỳ theo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định. 2.2. Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện hành Theo quy định tại Điều 13,14 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013, Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sử đổi bổ sung năm 2013, Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014, sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị định quy định về thuế, Thông tư số 78/2013/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy đinh và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013. Có hai hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là ưu đãi về thuế suất và ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế. 2.2.1. Ưu đãi về thuế suất Ưu đãi về thuế suất được quy định tại điều 13 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 như sau: 1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: a. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn18, khu kinh tế, khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ; b. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: Nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao19 được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao; đầu tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học. xem danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn tai phụ lục. Danh mục công nghệ cao: quy định tai phụ lục I, ban hành kèm theo quyết định số: 49/2010/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ. 18 19 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 22 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại điểm này là dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm thuộc danh mục sản phẩm phần mềm 20 và đáp ứng quy trình về sản xuất sản phẩm phần mềm theo quy định của pháp luật; c. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trường, bao gồm: Sản xuất thiết bị xử lý ô nhiễm môi trường, thiết bị quan trắc và phân tích môi trường; xử lý ô nhiễm và bảo vệ môi trường; thu gom, xử lý nước thải, khí thải, chất thải rắn; tái chế, tái sử dụng chất thải; d. Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao. Trường hợp doanh nghiệp đang hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc đã hưởng hết ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp mà được cấp Giấy chứng nhận doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao thì mức ưu đãi đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được xác định bằng mức ưu đãi áp dụng cho doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao trừ đi thời gian ưu đãi đã hưởng (cả về thuế suất và thời gian miễn, giảm nếu có); đ. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau: Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp phép đầu tư và có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu. Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp phép đầu tư và sử dụng trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu. Số lao động quy định tại Điểm này là số lao động có ký hợp đồng lao động làm việc toàn bộ thời gian, không tính số lao động bán thời gian và lao động hợp đồng ngắn hạn dưới 01 năm. 20 Chi tiết tại phụ lục số I, ban hành kèm theo thông tư số: 09/2013/TT-BTTTT. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 2. Áp dụng thuế suất 10% đối với các khoản thu nhập sau: a. Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường. Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các doanh nghiệp thực hiện xã hội hóa quy định tại khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định tại Quyết định số 1466/QĐ-TTg về danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường. Được sửa đổi bổ sung bởi Quyết định số 693/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ : Về việc sửa đổi, bổ sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ; b. Phần thu nhập từ hoạt động xuất bản của Nhà xuất bản theo quy định của Luật xuất bản; c. Phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo trên báo in) của cơ quan báo chí theo quy định của Luật báo chí; d. Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 Luật nhà ở. Nhà ở xã hội quy định tại khoản này là nhà ở do Nhà nước hoặc tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế đầu tư xây dựng và đáp ứng các tiêu chí về nhà ở, về giá bán nhà, về giá cho thuê, về giá cho thuê mua, về đối tượng, điều kiện được mua, được thuê, được thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của pháp luật về nhà ở và việc xác định thu nhập được áp dụng thuế suất 10% quy định tại khoản này không phụ thuộc vào thời điểm ký hợp đồng bán, cho thuê hoặc cho thuê mua nhà ở xã hội; đ. Thu nhập của doanh nghiệp từ: Trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn21; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ thu nhập từ hoạt động sản xuất 21 xem danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn tai phụ lục. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 24 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam muối đã được miễn thuế; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm; e. Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức thành lập theo luật hợp tác xã. 3. Thuế suất 20% trong thời gian mười năm áp dụng đối với: a. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn ; b. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới: Sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống. Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư mới vào các lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế quy định tại các điểm a, b đã nêu trên, kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 áp dụng thuế suất 17%. 4. Thuế suất 20% đối với quỹ tín dụng nhân dân22 và tổ chức tài chính vi mô23 và kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 áp dụng thuế suất là 17%. Đối với quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức tài chính vi mô sau khi hết thời hạn áp dụng mức thuế suất 10% quy định tại khoản 1 đã nêu ở nội dung này thì chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% (và kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 là 17%). Tổ chức tài chính vi mô và Qũy tính dụng nhân dân quy định tại khoản này của luận văn là tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng. 5. Đối với dự án thuộc đối tượng ưu đãi thuế quy định tại các điểm b, c khoản 1 mục này đã nêu ở trên có quy mô lớn và công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư Quỹ tín dụng nhân dân là tổ chức tín dụng do các pháp nhân, cá nhân và hộ gia đình tự nguyện thành lập dưới hình thức hợp tác xã để thực hiện một số hoạt động ngân hàng theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng và Luật Hợp tác xã. 23 Tổ chức tài chính vi mô là loại hình tổ chức tín dụng chủ yếu thực hiện một số hoạt động ngân hàng nhằm đáp ứng nhu cầu của các cá nhân, hộ gia đình có thu nhập thấp và doanh nghiệp siêu nhỏ. 22 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 25 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm. Thủ tướng Chính phủ quyết định việc kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% quy định tại khoản này theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính. 6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại phần này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới; đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được tính từ ngày được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối với dự án ứng dụng công nghệ cao được tính từ ngày được cấp giấy chứng nhận dự án ứng dụng công nghệ cao. 2.2.2. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế được quy định tại điều 14 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013, quy định chi tiết tại Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, được hướng dẫn thi hành tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC và được sửa đổi bổ sung bởi Nghị định số 91/2014/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 15 tháng 11 năm 2014, sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị định quy định về thuế như sau: 1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với: a. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 1, Điểm a Khoản 2 Điều 13 của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung 201324 và doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; b. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn 2. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục. 24 đã nêu ở mục 2.2.1. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 26 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 3 Điều 13 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi). Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định tại khoản này là các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của đô thị loại đặt biệt, đô thị loại một trược thuộc Trung ương và các đô thị loại một trược thuộc Tỉnh mới thành lập kể từ ngày 01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với khu công nghiệp căn cứ vào địa bàn có phần diện tích khu công nghiệp lớn hơn. Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định tại khoản này thực hiện theo quy định của Chính phủ quy định về phân loại đô thị25. 4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại mục này được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế, trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao tại khoản 1 mục này được tính từ thời điểm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao. Trường hợp, trong kỳ tính thuế đầu tiên mà dự án đầu tư mới của doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh được miễn thuế, giảm thuế dưới 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp được lựa chọn hưởng miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư mới ngay kỳ tính thuế đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được miễn thuế, giảm thuế từ kỳ tính thuế tiếp theo. 5. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định 218/2013/NĐ-CP mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại khoản này thì được lựa chọn hưởng 25 Xem Nghị định số 42/2009/NĐ-CP về phân loại đô thị. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 27 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Dự án đầu tư mở rộng quy định tại khoản này phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau: - Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp; - Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư; - Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 mà không đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì ưu đãi thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có). Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 28 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư. Ưu đãi thuế quy định tại khoản này không áp dụng đối với các trường hợp đầu tư mở rộng do nhận sáp nhập, mua lại doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư đang hoạt động. 2.2.3. Các trường hợp giảm thuế khác 1. Ưu đãi đối với các doanh nghiệp sữ dụng nhiều lao động nữ Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ, trong đó số lao động nữ chiếm trên 50% tổng số lao động có mặt thường xuyên hoặc sử dụng thường xuyên trên 100 lao động nữ mà số lao động nữ chiếm trên 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên của doanh nghiệp được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ, gồm: a. Chi đào tạo lại nghề, nếu nghề cũ không còn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển của doanh nghiệp. Khoản chi này bao gồm: học phí (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người đi học). b. Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý; c. Chi khám sức khỏe thêm trong năm như khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính hoặc phụ khoa cho nữ công nhân viên. d. Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con. Căn cứ quy định của pháp luật về lao động, Bộ Tài chính phối hợp với Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội quy định cụ thể mức chi bồi dưỡng quy định tại khoản này; đ. Lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ được nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho con bú theo chế độ nhưng vẫn làm việc. 2. Ưu đãi đối với doanh nghiệp sữ dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số để đào tạo nghề, tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa được Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 29 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 3. Doanh nghiệp thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ. 4. Doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ. Doanh nghiệp lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau khi đã thực hiện bù trừ theo quy định nếu còn lỗ và doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng thăm dò, khai thác khoán sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế của hoạt động đó. Ngoài ra Chính phủ còn ban hành một số văn bản pháp lý, trong đó đưa ra một số chính sách ưu đãi đặc biệt cho các doanh nghiệp như quy định giãn, gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho một số doanh nghiệp đáp ứng được yêu cầu nhất định như: Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg ngày 06 tháng 04 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ về việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp nhỏ và vừa nhằm tháo gỡ khó khăn, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế năm… 2.2.4. Trích lập Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp Việc trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp được thực hiện theo quy định tại Điều 17 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Khoản 11 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. 1. Doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp. Riêng doanh nghiệp nhà nước, ngoài việc thực hiện trích lập Qũy phát triển khoa học và công nghệ theo quy định này còn phải đảm bảo tỷ lệ trích Qũy phát triển khoa học và công nghệ tối thiểu theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ. 2. Trong thời hạn năm năm, kể từ khi trích lập, nếu Qũy phát triển khoa học và công nghệ không được sữ dụng hoặc sữ dụng không hết 70% hoặc sữ dụng không đúng mục GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 30 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoảng thu nhập đã trích lập Qũy mà không sữ dụng hoặc sữ dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập đó. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập Qũy. Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần Qũy không sữ dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm. Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần Qũy sữ dụng sai mục đích là lãi phạt chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoản thời gian kể từ khi trích lập Qũy đến khi thu hồi. Hàng năm, doanh nghiệp tự quyết định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học theo quy định trên đây và lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. 3. Doanh nghiệp không được hoạch toán các khoản chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế. 4. Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được sữ dụng cho đầu tư khoa học và công nghệ tại Việt Nam. Doanh nghiệp đang hoạt động mà có thay đổi về hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập. Doanh nghiệp có Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng hết khi chia, tách thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc chia, tách được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi chia, tách. Việc phân chia Quỹ phát triển khoa học và công nghệ do doanh nghiệp quyết định và đăng ký với cơ quan Thuế. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 31 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 2.2.5. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với bất kỳ chính sách ưu đãi nào, thủ tục hành chính, thủ tục thực hiện ưu đãi luôn được doanh nghiệp quan tâm, chú trọng bởi vì bên cạch những lợi ích mà ưu đãi mang lại nó còn kèm theo những phát sinh về mặc thủ tục do liên quan đến nhiều vấn đề, nhiều giai đoạn, nhiều cấp giải quyết. Hệ thống các cơ quan hành chính của Chính phủ Việt Nam đang ngày càng được cải thiện, rút ngắn, đơn giản hóa các thủ tục để phục vụ tốt hơn cho việc phát huy tác dụng các chính sách ưu đãi. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được hướng dẫn tại Điều 22 Thông tư 78/2014/TT-BTC, như sau: Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế. Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế hoặc không đảm bảo chính xác số thuế thực tế phải nộp thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế. Cụ thể hơn thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được thể hiện trong bảng sơ đồ hướng dẫn thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp26. Nhìn lại, từ khi nước ta chuyển đổi nền kinh tế, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã được đưa vào Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản pháp luật có liên quan. Qua gần 20 năm thực hiện, chúng ta đã có hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đa dạng và tương đối hoàn chỉnh với các quy định chi tiết về các điều kiện ưu đãi, các hình thức ưu đãi và mức độ ưu đãi. Điều này đã góp phần tăng cường thu hút vốn đầu tư, phát triển kinh tế ổn định, xoá đói và giảm nghèo. Nhưng quá trình xây dựng đất nước, cũng như một nền kinh tế vững mạnh là một quá trình dài và phải đối mặt với nhiều thách thức kèm theo sự chuyển biến đời sống kinh tế trong nước 26 Xem Phụ lục: bảng 1. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 32 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và thế giới diễn ra nhanh chóng. Vì vậy, chúng ta cần phải có những chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thoả đáng để các nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn đầu tư. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 33 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam CHƯƠNG 3 ĐÁNH GIÁ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN HÀNH VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT GIẢI QUYẾT Trong bối cảnh hiện nay, một yêu cầu được đặt ra là hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp một mặt phải vừa thực hiện được mục tiêu quan trọng là quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế; và nhiều mục tiêu quan trọng khác…; mặt khác vừa phải phù hợp với các thông lệ và cam kết quốc tế. Đồng thời, tính hiệu quả của hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực sự được phát huy. Nhưng cho đến nay một số vấn đề chưa được xem xét, đánh giá một cách đầy đủ và toàn diện. Từ thực tiễn này, người viết trình bài một số ý kiến đánh giá các mặt tích cực, kết quả đạt được trong thời gian thực hiện Luật thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian qua. Cũng như nêu lên một số điểm bất cập, và đưa ra một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện hơn hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng. 3.1 Ưu điểm của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sữa đổi, bổ sung đã tạo sự thông thoáng hơn trong việc mở rộng đối tượng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, hỗ trợ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của ngành nông nghiệp, công nghiệp phụ trợ, góp phần đảm bảo quyền lợi và tạo thuận lợi cho doanh nghiệp, người nộp thuế.… Đặc biệt hơn còn có những quy định mới mang tính đột phá trong vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Đồng thời, trong những năm qua, để kịp thời tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, Quốc hội đã kịp thời ban hành các Nghị quyết, cụ thể: Nghị quyết số 08/2011/QH13 ngày 6/8/2011 của Quốc hội về ban hành bổ sung một số giải pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và cá nhân; Nghị quyết số 29/2012/QH13 ngày 21/6/2012 của Quốc hội về ban hành một số chính sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân. Khi các Nghị quyết nêu trên được thực hiện vào thực tiễn cuộc sống đã nhận được sự đồng tình và đánh giá cao của nhân dân và cộng đồng doanh nghiệp về sự kịp thời, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội thời điểm đó để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, môi trường kinh doanh trong bối cảnh lạm GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 34 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam phát27 tăng cao, giúp doanh nghiệp giảm bớt căng thẳng về nguồn vốn đồng thời giảm chi phí lãi vay, vượt qua khó khăn về vốn, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp28 . Những hiệu quả mà pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đạt được trong thời gian qua được biểu hiện trên một số khía cạch sau: Thứ nhất: Góp phần tạo ra môi trường kinh doanh đồng nhất, công bằng, bình đẳng, minh bạch cho doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Cùng với Luật Doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung và những quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đang ngày càng đóng góp xây dựng nên một môi trường kinh doanh đồng nhất đáp ứng công bằng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, các đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Tiêu biểu là quy định ưu đãi thuế suất 10% trong thời gian 15 năm cho thu nhập của doanh nghiệp nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; ưm tạo công nghệ cao, ưm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; đầu tư xây dựng – kinh doanh cơ sở ưm tạo công nghệ cao; ưm tạo doanh nghiệp công nghệ cao và một số ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế cho doanh nghiệp công nghệ cao. Điều đáng nói trong thời điểm hiện nay là đa số các doanh nghiệp công nghệ cao; doanh nghiệp ứng dụng công nghệ cao thuộc các dự án đầu tư từ nguồn vốn nước ngoài. Vì vậy, cho thấy các chính sách ưu đãi thuế đã quan tâm nhiều đến sự cân bằng cho tất cả các doanh nghiệp không phân biệt doanh nghiệp trong nước hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chỉ cần đáp ứng đủ điều kiện được quy định thì tất cả các doanh nghiệp đều được hưởng ưu đãi như nhau. Thứ hai: Điều chỉnh thuế suất phổ thông theo hướng giảm, tạo ra môi trường thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển, mở rộng sản xuất, đẩy mạnh thu hút vốn đầu tư. lạm phát là sự tăng lên theo thời gian của mức giá chung của nền kinh tế. Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế thu nhập doanh nghiêp, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế tài nguyên và luật quản lý thuế kèm theo Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014. 27 28 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 35 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Sự điều chỉnh thuế suất phổ thông áp dụng cho thuế thu nhập doanh nghiệp thể hiển rõ cho điều này, cụ thể là Luật Thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 quy định thuế suất phổ thông là 32%; Luật Thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 điều chỉnh giảm từ 32% xuống 28%; Luật Thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 tiếp tục được điều chỉnh giảm từ 28% xuống 25% áp dụng thống nhất cho các loại hình doanh nghiệp và Luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013, tiếp tục được giảm sâu theo lộ trình áp dụng từ 1/1/2014 từ 25% xuống 22%, từ 1/1/2016 giảm tiếp từ 22% xuống 20%. Còn thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa 29 từ 1/1/2014 giảm từ 25% xuống 20%, từ 1/1/2016 giảm tiếp từ 20% xuống 17%. Minh chứng cụ thể cho việc thu hút vốn đầu tư, khuyến khích người dân tham gia hoạt động thành lập doanh nghiệp kinh doanh sản xuất, mở rộng quy mô, về đầu tư phát triển: Vốn đầu tư toàn xã hội thực hiện 6 tháng năm 2014 theo giá hiện hành ước tính đạt 502,5 nghìn tỉ đồng, tăng 8,2% so với cùng kỳ năm trước và bằng 30,1% GDP. Số vốn đầu tư này bao gồm: Vốn khu vực Nhà nước đạt 198,2 nghìn tỉ đồng, chiếm 39,5% tổng vốn và tăng 9,5% so với cùng kỳ năm trước; vốn khu vực ngoài Nhà nước đạt 178 nghìn tỉ đồng, chiếm 35,4% và tăng 7,9%; vốn khu vực có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài đạt 126,3 nghìn tỉ đồng, chiếm 25,1% và tăng 6,5%30. Các con số trên cho thấy chính sách thu hút đầu tư thông qua việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã có tác động một cách mạnh mẽ và tích cực đến lĩnh vực đầu tư và phát triển nữa đầu năm 2014. Việc giảm thuế suất thuế thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ làm giảm nguồn thu của Ngân sách Nhà nước khoảng 20.000 tỷ đồng31. Tuy nhiên, phần giảm thu này sẽ tăng tương ứng phần vốn tăng của doanh nghiệp. Doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính để mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời giảm chi phí trả lãi tiền vay, giảm giá thành, chi phí sản xuất kinh doanh, góp phần khắc phục có khăn và nâng cao năng lực cạnh tranh, thu hút đầu tư so với các nước trong khu vực. Doanh nghiệp thuộc loại nhỏ và vừa được hướng dẫn xác định tại Khoản 1, Điều 3 Nghị định số 56/2009/NĐCP ngày 30/6/2009 của Chính phủ. 30 Theo báo cáo Tình hình kinh tế - xã hội 6 tháng đầu năm 2014 của Tổng cục thống kê. 31 Đào Thúy Hằng (2013), Tài Chính: Những đột phá từ Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, http://tapchitaichinh.vn/Luat-thue-Thu-nhap-doanh-nghiep/Nhung-dot-pha-tu-Luat-Thue-Thu-nhap-doanhnghiep-sua-doi/39432.tctc, Ngày truy cập 10/10/2014. 29 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 36 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Thứ ba: Khuyến khích đầu tư vào các nghành công nghiệp công nghệ cao, chú trọng đến một số nghành, các lĩnh vực đặc biệt như: lĩnh vực bảo vệ môi trường, các nghành kinh tế trọng điểm, tháo gỡ khó khăn, hỗ trợ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của ngành nông nghiệp, công nghiệp phụ trợ, ưu tiên phát triển đồng bộ các vùng kinh tế, thúc đẩy kinh tế ở những vùng kinh tế khó khăn và vùng kinh tế đặc biệt khó khăn. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung và các văn bản hướng dẫn thi hành có nhiều quy định khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh đối với ngành nông nghiệp, thuỷ sản, chăn nuôi, như: Thu nhập của ngành nông nghiệp, thuỷ sản, chăn nuôi ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn cơ bản là thu nhập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp (thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của hợp tác xã; thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của doanh nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản) thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của ngân hàng chính sách xã hội cũng được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp. Quy định này khuyến khích ngân hàng chính sách xã hội tạo nguồn tín dụng cho người nghèo làm nông nghiệp, thuỷ sản, chăn nuôi. Áp dụng thuế suất 10% trong thời gian 15 năm đối với doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao và áp dụng thuế suất 10% đối với thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối (trừ sản xuất muối); đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm. So với quy định trong các Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp trước, thì Luật Thuế thu nhập doanh nhiệp số 32/2013/QH13 đã thật sự tạo điều kiện để thu hút đầu tư vào các ngành, các lĩnh vự có hàm lượng công nghệ cao. Minh chứng cho tác dụng của các chính sách này là nhiều hoạt động đầu tư kinh doanh – sản xuất của rất nhiều tập đoàn lớn trên thế giới đang được triển khai một cách hết sức mạnh mẽ tại việt nam, đa số là các ngành GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 37 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam công nghệ cao như: Microsoft có kế hoạch dịch chuyển dây chuyền sản xuất điện thoại di động thông minh Nokia ở Trung Quốc, Hungary và Mexico về Việt Nam, và nhà máy Nokia ở Bắc Ninh sẽ trở thành địa điểm sản xuất chính của Nokia trên toàn cầu, Tập đoàn Intel cũng tuyên bố Việt Nam là một trong những cứ điểm sản xuất quan trọng. 80% bộ vi xử lý Haswell thế hệ thứ 4 của Intel sẽ được sản xuất tại nhà máy ở TPHCM, Đối với tập đoàn Samsung, Việt Nam hiện là điểm sản xuất lớn của những thiết bị di động và tập đoàn này vẫn đang tiếp tục mở rộng đầu tư, từ 670 triệu đô la Mỹ vốn đầu tư lúc mới vào Việt Nam đến nay đã tăng lên gần 7 tỉ đô la Mỹ, Tập đoàn LG Electronics cũng chuẩn bị đưa tổ hợp sản xuất các sản phẩm điện tử, điện gia dụng tại khu công nghiệp Tràng Duệ, Hải Phòng vào hoạt động. Ban đầu, tổ hợp này chỉ được đầu tư 300 triệu đô la Mỹ, nhưng sau đó LG đã quyết định tăng lên 1,5 tỉ đô la Mỹ để đưa tổ hợp sản xuất ở Việt Nam trở thành cứ điểm sản xuất quan trọng32. Đối với những vùng kinh tế - xã hội có điều kiện khó khăn và đặc biệt khó khăn, càng có nhiều khu công nghiệp hay doanh nghiệp được đầu tư thành lập và hoạt động như: cụm khu công nghiệp Năm Căn (nằm trong Khu kinh tế Năm Căn) thuộc địa bàn huyện Năm Căn tỉnh Cà Mau33, các doanh nghiệp chế biến thủy sản trực tiếp tại các vùng nuôi trồng thủy sản, các doanh nghiệp khai thác rừng và chế biến sản phẩm khai thác rừng tại địa phương trồng rừng34…Đó là hệ quả của chính sách kêu gọi đầu tư, nổ lực cho công cuộc công nghiệp hóa đất nước và tái cơ cấu nền kinh tế tạo ra sự đồng bộ trong phát triển kinh tế trên tất cả các địa bàn trong cả nước. Thứ tư: Mở rộng đối tượng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, đăc biệt là sự đột phá trong việc áp dụng thuế suất riêng đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa. Đây là một bước đột phá của Luật Thuế thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung thể hiện sự quan tâm đặc biệt của Nhà nước đối với đối tượng này, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng tích tụ nhiều hơn, tiếp tục mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh. Chính phủ quy định, áp dụng thuế suất 20% đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng. Theo đó, doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Đào Thúy Hằng (2013), Tài Chính: Những đột phá từ Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, http://tapchitaichinh.vn/Luat-thue-Thu-nhap-doanh-nghiep/Nhung-dot-pha-tu-Luat-Thue-Thu-nhap-doanhnghiep-sua-doi/39432.tctc, Ngày truy cập 10/10/2014. 33 Tất cả các huyện thuộc tỉnh Cà Mau thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế dặc biệt khó khăn, theo phụ lục kèm theo nghị định 218/2013/NĐ-CP, được sửa đổi, bổ sung bởi Nghị định số 91/2014/NĐ-CP. 34 Đa số các địa bàn trồng rừng thuộc bàn kinh tế - xã hội đặt biệt khó khăn và đặt biệt khó khăn. 32 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 38 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp có thu có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01/01/2014 35. Tổng doanh thu năm làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% quy định tại khoản này là tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp của năm trước liền kề, kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2016 áp dụng thuế suất 17%. Bổ sung thêm đối tượng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư – kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại luật nhà ở, đây là quy định mang tính chất cộng đồng, nhằm thúc đẩy phát triển nhà ở xã hội phục vụ đời sống nhân dân. Thứ năm: Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay đã có những điều chỉnh kịp thời, phù hợp với những biến động của nền kinh tế xã hội đất nước và xu hướng chung của các quốc gia trên thế giới cũng như phù hợp hơn với môi trường chung của quốc tế. Trong khi nhiều quốc gia trên thế giới đang ngày càng giảm mức thuế suất đối với doanh nghiệp, để thu hút đầu tư, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng tích tụ nhiều hơn, tiếp tục mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh, nhằm hòa nhập với nền kinh tế chung của khu vực và thế giới, tạo ra môi trường thuế quan thuận lợi cho sự giao lưu, hợp tác kinh tế, tạo động lực thúc đẩy các doanh nghiệp trong nước thật sự cố gắn để có thể cạnh tranh với các doanh nghiệp nước ngoài khi đang tồn tại cùng trong một môi trường hoạt động36. Một số quy định được thay đổi để phù hợp với thực tiễn và thông lệ quốc tế như: bổ sung quy định về điều kiện được tính vào chi phí được trừ37 phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt; cách tính thuế suất ưu đãi dựa trên tỷ lệ doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh được ưu đãi trên tổng doanh thu đối với trường hợp doanh nghiệp không hoạch toán hoặc không thể hoạch toán riêng thu nhập tự hoạt động sản xuất - kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động sản xuất – kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế… Quy định tại khoản 2, Điều 10 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013. Lê Quang Thuận (2014), Tài chính: Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp trên thế giới, http://www.tapchitaichinh.vn/Nhan-dinh-Du-bao/Xu-huong-cai-cach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-tren-thegioi/24778.tctc, Ngày truy cập 30/09/2014. 37 Quy định tại Điều 9, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013. 35 36 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đã tăng thêm quyền tự chủ cho các doanh nghiệp và phần nào giảm bớt gánh nặng công việc cho các cán bộ nghành thuế. Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp áp dụng cơ chế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực của số liệu đã kê khai thay cho cơ chế cơ quan thuế tính thuế, thông báo thuế, quyết toán thuế. Thứ sáu: Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, với một chính sách phù hợp cho dù thuế suất áp dụng đối với doanh nghiệp giảm đồng nghĩa với với các khoản thu thuế từ các doanh nghiệp cũ giảm nhưng bù lại phần vốn tăng lên sau khi được kích thích đầu tư sẽ đáp ứng lại khoản thu đã mất đi và trong thời gian dài khoản thu này có cơ hội ngày càng tăng thêm. Thực tế cho thấy từ khi Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 có hiệu lực ngày 01/01/2014, Nguồn thu ngân sách nhà nước có nhiều dấu hiệu khả quan. Theo số liệu được Bộ Tài chính công bố tại buổi họp báo, số thu ngân sách Nhà nước 6 tháng đầu năm 2014 đạt 413,6 nghìn tỷ đồng, đạt 52,8% dự toán, tăng 15,8% so với cùng kỳ năm 2013. Trong đó, số thu nội địa đạt 280,65 nghìn tỷ đồng, bằng 52,1% dự toán38, tăng 18% so với cùng kỳ 2013. Ước tính có 11/14 khoản thu, sắc thuế; 44/63 địa phương có số thu nội địa đạt tiến độ dự toán , Tuy nhiều doanh nghiệp không hoàn toàn đóng thuế trong khoản nữa đầu năm 2014, nhưng cũng không thể không kể đến khoản đóng góp ngân sách của các doanh nghiệp báo cáo và nộp thuế theo quý và các doanh nghiệp có năm tính thuế bắt đầu từ khoảng giữa năm 2013 khi nghi định 92/2013/NĐ-CP bắt đầu có hiệu lực từ ngày 03 tháng 08 năm 2013. Thứ bảy: Tháo gỡ khó khăn, tạo điều kiện phát triển các nghành công nghiệp phụ trợ. Đối với công nghiệp hỗ trợ, đa số các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này đều ở trong khu công nghiệp. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung quy định thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi) được miễn thuế trong 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo tức là đã góp phần tháo gỡ khó khăn, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh của ngành công nghiệp hỗ trợ. Tóm lại, việc thực hiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp qua một thời gian đã đem lại nhiều kết quả tốt trên nhiều mặt của đời sống kinh tế - xã hội của đất nước, đã 38 Theo báo cáo Tình hình kinh tế - xã hội 6 tháng đầu năm 2014 của Tổng cục thống kê. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam phần nào phát huy được vai trò là công cụ để điều tiết nền kinh tế vĩ mô, những mục tiêu kinh tế - xã hội mà nhà nước đã đề ra. Bên cạch những ưu điểm của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013, cũng như những tác động tích cực của nó đến nền kinh tế, môi trường hoạt động của doanh nghiệp ở Việt Nam, vẫn còn tồn tại những điểm bất cập, những hạn chế và những điều mà Luật này chưa làm được. 3.2. Những hạn chế bất cập của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay ` 3.2.1. Những hạn chế, bất cập trong các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với thuế suất phổ thông, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sữa đổi bổ sung năm 2013 đã có sự điều chỉnh từ 25% xuống còn 22%, mức thuế này hợp lý với tình hình kinh tế xã hội của Việt Nam và phù hợp với xu hướng của các nước trong khu vực và nhiều nước trên thế giới. Tuy nhiên, mức ưu đãi thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế cho thu nhập của các doanh nghiệp trong các ngành trọng điểm cần khuyến khích phát triển còn cao nên chưa thật sự đủ để thúc đẩy hoạt động một cách mạnh mẽ nhằm tạo ra sự thay đổi vượt bậc đối với các doanh nghiệp thực hiện hoạt động như: Hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường; doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua; hoạt động xuất bản; hoạt động báo chí; ưu đãi ở các vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn (trong khi sự mất cân bằng về phát triển kinh tế trên các địa bàn của nước ta quá lớn); các doanh nghiệp vừa và nhỏ (để tạo điều kiện cho các doanh nghiệp này tăng tích tụ vốn, đầu tư mở rộng kinh doanh, thúc đẩy sản xuất phát triển một cách nhanh chóng hơn); các doanh nghiệp trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối đã được quy định miễn thuế; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm; phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế - xã GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 41 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập của hợp tác xã đã được quy định là miễn thuế39... Đối với ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho công nghiệp hỗ trợ: Theo tính toán của các chuyên gia đối với một số ngành thì giá trị gia tăng trong sản xuất công nghiệp rơi vào công nghiệp phụ trợ tới 90-95% tuỳ theo tính chất kỹ thuật ngành. Trong khi đó, tỷ lệ cung ứng nguyên phụ liệu trong nước của một số ngành trọng điểm tại Việt Nam như ôtô là 20-30%, da giày, dệt may là trên 10%, giá trị gia tăng của các sản phẩm tại Việt Nam là rất thấp. Xảy ra hiện tượng trên là do công nghiệp hỗ trợ của Việt Nam chưa được đầu tư, quan tâm đúng mức, chưa đủ trình độ đáp ứng các tiêu chuẩn nước ngoài. Để khuyến khích phát triển công nghiệp hỗ trợ, nâng cao giá trị gia tăng các sản phẩm của các doanh nghiệp, tập đoàn sản xuất, lắp ráp tại Việt Nam, cũng là gia tăng chỉ số GDP của Việt Nam, phát huy lợi thế cạnh tranh, khả năng sản xuất trong nước và tiềm năng xuất khẩu, khả năng tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu hay tham gia chuỗi sản xuất cung ứng sản phẩm/thiết bị cho các công ty đa quốc gia, tạo điều kiện cho Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế, cần thiết phải có nhiều hơn nữa chính sách ưu đãi đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ. Thực tế thời gian qua, các Bộ, ngành cũng đã có quan tâm đến việc phát triển công nghiệp hỗ trợ. Từ năm 2007, Bộ Công Thương đã ban hành Quyết định số 34/2007/QĐBCN nhằm phê duyệt Quy hoạch phát triển công nghiệp hỗ trợ đến năm 2010, tầm nhìn đến năm 2020. Đến năm 2011, tại Quyết định số 12/2011/QĐ-TTg ngày 24/02/2011, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành thêm chính sách phát triển một số ngành công nghiệp hỗ trợ nhằm tạo động lực cho lĩnh vực này. Tiếp theo, Thủ tướng Chính phủ cũng đã ban hành Danh mục các sản phẩm công nghiệp hổ trợ ưu tiên phát triển tại Quyết định số 1438/QĐ-TTg ngày 26/8/2011, theo đó các dự án sản xuất các sản phẩm thuộc 04 ngành: cơ khí chế tạo, điện tử - tin học, sản suất lắp ráp ô tô, dệt may, da giày và công nghiệp hỗ trợ cho phát triển công nghệ cao thuộc Danh mục này được xem xét áp dụng cơ chế hỗ trợ thích hợp theo quy định tại Quyết định số 12/2011/QĐ-TTg. Các chính sách hỗ trợ tại các văn bản nêu trên mới quy định ưu đãi về thuế nhập khẩu, về khả năng tiếp cận tín dụng. Anh Phương (2014), Sài Gòn Giải phóng, Bổ sung chính sách ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, tr.9-10. 39 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 42 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Vì vậy, theo ý kiến của nhiều chuyên gia kinh tế, các chính sách đó dường như vẫn chưa “chạm” đến các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp hỗ trợ. Theo báo cáo của Viện Nghiên cứu Chiến lược, Chính sách Công nghiệp (Bộ Công Thương), tỷ lệ linh kiện, phụ kiện sản xuất trong nước mới chỉ đạt 27,8%, trong khi đó tại Thái Lan đã đạt 60% còn Trung Quốc cũng đạt tỷ lệ nội địa hóa 50%. Trong đó, nhiều lĩnh vực không đạt mục tiêu đề ra. Cụ thể, ngành công nghiệp ô tô đặt mục tiêu 2010-2020 nội địa hóa 60% nhưng hiện chỉ đạt 7-8%. Ngành dệt may có kế hoạch nâng tỷ lệ nội địa hóa lên 60% vào năm 2015 và 70% vào năm 2020. Tuy nhiên, đến năm 2013, ngành này vẫn phải nhập khẩu 99% bông, 60% sợi, 70% vải. Tương tự, ngành cơ khí dự kiến 2020 nội địa hóa 75% nhưng công nghệ chế tạo cơ khí nội địa về tổng thể vẫn là công nghệ chế tạo đơn giản. Ngành điện tử nội địa hóa gần 20% nhưng thực chất chưa có công nghiệp điện tử mà chỉ mới có ngành lắp ráp điện tử. Tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và các văn bản hướng dẫn thi hành chỉ có quy định ưu đãi chung đối với doanh nghiệp hoạt động trong khu công nghiệp mà chưa có chính sách về ưu đãi riêng đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện sản xuất, kinh doanh sản phẩm thuộc lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ. Vì vậy, cần phải nghiên cứu, đưa ra chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để thực sự “chạm” đến doanh nghiệp thực hiện công nghiệp hỗ trợ40. Đối với đối tượng không áp dụng ưu đãi thuế: Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (kinh doanh casino, trò chơi có thưởng, cá cược...): Theo chủ trương của Nhà nước ta thì đây là lĩnh vực kinh doanh có điều kiện, không khuyến khích phát triển và cần quản lý chặt chẽ, chỉ mở cửa dần để thu hút du lịch. Do đó, trường hợp cơ sở được phép kinh doanh hoạt động này thì không ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn. Nhưng sự cản trở của quy định này cho thấy pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam vẫn chưa thực sự sẵn sàng cho công cuộc hội nhập với đa ngành nghề, đa loại hình, các nghành dịch vụ bổ trợ cho tiềm năng du lịch còn bị hạn chế, giảm khả năng thu hút khách Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế thu nhập doanh nghiêp, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế tài nguyên và luật quản lý thuế kèm theo Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014. 40 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 43 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam du lịch, do đó chưa phát huy hết khả năng phát triển toàn diện có thể của một số vùng có tiềm năng du lịch cao. Trường hợp ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp nông nghiệp thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế , Luật không có quy định ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp nông nghiệp thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế. Thực tế cho thấy có những doanh nghiệp trong lĩnh vực nông nghiệp (trồng trọt, chăn nuôi, chế biến nông sản; nghiên cứu phát triển giống...) do thực hiện tại các địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi thuế nên chưa được hưởng ưu đãi. Vì vậy, các quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành chưa thực sự khuyến khích doanh nghiệp có tiềm lực đầu tư vào lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn41. Đối với việc trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ: theo quy định của Điều 17 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sữa đổi bổ sung năm 2013, doanh nghiệp được trích tối đa 10% trên thu nhập tính thuế để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ. Tuy nhiên, các khoản chi nào được tính, khoản chi nào không được tính cũng như việc sử dụng quỹ này như thế nào vẫn chưa có văn bản hướng dẫn cụ thể. Do vậy, cho đến nay doanh nghiệp vẫn còn lúng túng trong cách trích lập và sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ. Bên cạch đó số được trích tối đa là 10% để lập quỹ phát triển khoa học công nghệ chưa phù hợp với thực tế, đối với những doanh nghiệp đang trong quá trình nghiên cứu cải tiến công nghệ của doanh nghiệp thì con số 10% thu nhập được trích có thể chưa đảm bảo đáp ứng nhu cầu nghiên cứu phát triển khoa học – công nghệ. Vì vậy, có thể dẫn đến thiệt thòi cho doanh nghiệp. Thay vì như vậy, cần có văn bản hướng dẫn chi tiết các khoản chi được trừ và không được trừ cho hoạt động nghiên cứu phát triển khoa học công nghệ để dễ dàng xác định được số phần trăm thu nhập đã trích lập cho Qũy phát triển khoa học công nghệ của doanh nghiệp và song song đó mở rộng thêm quy định tại điều 17 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013. Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế thu nhập doanh nghiêp, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế tài nguyên và luật quản lý thuế kèm theo Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014. 41 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 44 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Đối với ưu đãi đối với dự án đầu tư có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 (điểm 1, điểm 5 khoản 7 và điểm 1 khoản 8 Điều 1) quy định áp dụng thuế suất 10% trong 15 năm, miễn thuế 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo) đối với thu nhập có được từ thực hiện các dự án đầu tư mới thuộc lĩnh vực ưu đãi và đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một số tiêu chí về giải ngân, doanh thu, số lượng lao động. Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm, nhưng thời gian kéo dài thêm không quá mười lăm năm. Như vậy, để được hưởng ưu đãi thuế suất 10% trong 30 năm, dự án phải đáp ứng đồng thời 2 điều kiện có quy mô lớn và công nghệ cao. Tuy nhiên, hiện nay tiêu chí xác định doanh nghiệp công nghệ cao còn phức tạp và còn có cách hiểu khác do tại thời điểm cấp phép đầu tư là công nghệ cao nhưng thời gian ngắn sau đó (2- 3 năm) lại không còn là công nghệ cao do thực tế và tốc độ phát triển công nghệ, trong khi các dự án này cần thời gian dài (thường trên 15 năm) mới thu hồi được vốn đầu tư. Mặt khác, theo quy định của Điều 18 Luật Công nghệ cao, doanh nghiệp công nghệ cao cần phải đáp ứng điều kiện chi phí nghiên cứu và phát triển (R&D 42) chiếm 1% doanh thu và lao động có trình độ thực hiện R&D chiếm 5% tổng số lao động. Vì vậy, nếu doanh nghiệp công nghệ cao có quy mô vốn càng lớn thì quy mô chi phí cho R&D càng phải lớn. Đối với các nguyên tắc và thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 (thực hiện từ 2009 - 2013); Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (thực hiện từ ngày 01/01/2014). Việc áp dụng Luật tại các thời điểm chuyển tiếp còn phức tạp, gây không 42 research & development. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 45 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ít khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp và cả cơ quan thuế, cơ quan cấp giấy chứng nhận đầu tư. Ví dụ về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng: Giai đoạn 01/01/2004 - 31/12/2008: thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Giai đoạn 01/01/2009 - 31/12/2013: thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Giai đoạn từ 01/01/2014 trở đi: dự án đầu tư mở rộng nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí theo quy định thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng. Sự thay đổi chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư mở rộng như trên làm thiệt thòi cho các doanh nghiệp thực hiện đầu tư mở rộng trong giai đoạn từ 01/01/2009 đến 31/12/2013. Nhiều doanh nghiệp và hiệp hội doanh nghiệp đã bày tỏ quan điểm không nhất trí đối với sự thay đổi trong chính sách này. Sự không ổn định trong chính sách ưu đãi đã gây hoang mang trong tâm lý các nhà đầu tư khi xây dựng kế hoạch đầu tư cho rằng môi trường đầu tư của Việt Nam không ổn định, không tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư. Mặt khác, đối với doanh nghiệp, việc xây dựng kế hoạch đầu tư cũng như thực tế thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh phải theo mục tiêu dài hạn. Sự thay đổi chính sách qua các thời kỳ có thể không đảm bảo được quyền lợi và sự công bằng đối với cách doanh nghiệp43. Đối với thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Đặt ra vấn đề là làm thế nào quản lý được những gì các doanh nghiệp đang tự giác làm, liệu có đủ niềm tin để cho doanh nghiệp hưởng ưu đãi nếu chỉ nghe một chiều thông tin từ doanh nghiệp hay không và nếu cần kiểm tra thì áp lực lên các cán bộ ngành thuế có quá lớn hay không khi đã trao cho doanh nghiệp quyền tự chủ quá nhiều. Bên cạnh đó sự lo sợ của doanh nghiệp khi làm việc với cơ quan thuế đã cản trở doanh nghiệp yêu cầu quyền lợi của Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế thu nhập doanh nghiêp, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế tài nguyên và luật quản lý thuế kèm theo Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014. 43 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 46 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam mình củng là một bất cập dễ dẫn đến các doanh nghiệp không tận dụng hết quyền lợi được hưởng ưu đãi một các triệt để nhất. Đối với vấn đề luật hóa: để phù hợp với thực tiễn và đảm bảo tính khả thi, Bộ Tài chính có Thông tư sửa đổi bổ sung một số nội dung pháp luật đã ban hành trước đó. Các hướng dẫn của Bộ Tài chính là phù hợp, cần thiết nhưng chủ yếu dưới hình thức Thông tư, công văn hướng dẫn, chưa được luật hóa. Nhiều trường hợp, cơ quan có thẩm quyền thay đổi các chính sách thuế nhưng lại không ban hành văn bản hướng dẫn kịp thời nhất về thủ tục đăng ký, kê khai, nộp thuế và các mẫu giấy tờ liên quan. Luật quản lý thuế đã quy định một số trường hợp được gia hạn nộp thuế44, nhưng các trường hợp được gia hạn vẫn còn ít, quy định còn chung chung, gây khó khăn, mất thời gian cho doanh nghiệp vì quy trình xin gia hạn phải qua rất nhiều cấp có thẩm quyền của Nhà nước. 3.2.2. Những hạn chế trong triển khai áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Công tác triển khai của Bộ Tài chính Một số nội dung hướng dẫn của Bộ Tài chính chưa phù hợp, chưa bám sát mục tiêu của giải pháp về thuế của Chính phủ nên khó thực hiện và làm hạn chế tác dụng của chính sách ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp. Một số Thông tư của Bộ Tài chính hướng dẫn thiếu cụ thể, vì vậy quá trình thực hiện trong thời gian dài sẽ phát sinh nhiều vướng mắc, Bộ Tài chính phải ban hành nhiều công văn giải thích, trả lời chính sách, dễ gây ra tình trạng chồng chéo, thiếu đồng nhất về nội dung quy định giữa các văn bản pháp lý liên quan đến ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp. Những vấn đề mà doanh nghiệp bức xúc cũng được thể hiện trong kết luận của Thanh tra Chính phủ về việc thu ngân sách tại khu chế xuất và doanh nghiệp chế xuất trên địa bàn Hà Nội, Tp. Hồ Chí Minh, Bình Dương và Đồng Nai mới đây. Theo kết luận này, việc hướng dẫn chính sách thuế của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế còn nhiều bất cập. 44 Xem Điều 49 Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 47 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Điển hình là việc ban hành Công văn 207/2011 hướng dẫn xác định doanh thu, thu nhập chịu thuế, phương pháp chuyển lỗ và thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Công ty Loteco (Đồng Nai) là không đúng quy định; việc ban hành Công văn 2025/TCT-CS, Công văn 4578/TCT-CS, Công văn 2106/TCT-CS thiếu thống nhất và tạo sự bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp khi áp dụng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp45. Công tác thực hiện của cơ quan Thuế Đội ngũ cán bộ ngành Thuế hiện nay chưa đáp ứng được nhu cầu cả về số lượng và chất lượng. Đối với cơ quan quản lý thuế, doanh nghiệp cho rằng, cơ quan thuế cập nhật chính sách thuế mới cho doanh nghiệp còn chậm; người kê khai thuế chưa được trang bị kiến thức đầy đủ và kịp thời. Việc áp dụng chính sách thuế của cán bộ thuế ở các chi cục không nhất quán với quy định hoặc cán bộ giải thích không rõ ràng làm doanh nghiệp lúng túng khi thực hiện. Do hoạt động tuyên truyền hỗ trợ của cơ quan thuế còn hạn chế nên doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong thực thi; giữa doanh nghiệp và cán bộ thuế còn chưa sâu sát ; hiểu biết của cán bộ thuế ở cấp cơ sở còn hạn chế ; tư tưởng của đa số cán bộ thuế chưa thực sự đổi mới trong quá trình quan hệ với người nộp thuế . Thực trạng có số ít cán bộ thuế còn gây khó khăn cho doanh nghiệp. Chưa có nhiều văn bản hướng dẫn kỹ về thủ tục kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp, các biểu mẫu cho tờ khai thường cập nhật chậm hơn so với phương pháp khấu trừ nên khi có thay đổi doanh nghiệp vẫn phải đến chi cục thuế để nộp chứ không kê khai được qua hệ thống mạng, hiện tại việc kê khai qua hệ thống internet đã tạm thời ngưng hoạt động. Những bất cập trên dẫn đến những sơ suất thực tế phát sinh trong thời gian qua, trong nhiều trường hợp các doanh nghiệp, mà đặc biệt là các tập đoàn, công ty đa quốc gia lớn thường yêu cầu Chính phủ dành cho những ưu đãi thuế như là một điều kiện tiên quyết để họ quyết định đầu tư vào Việt Nam, quyết định đầu tư vào các địa bàn, lĩnh vực ngành nghề ... mà Nhà nước đang khuyến khích, thu hút đầu tư. Nhưng trong mức độ nào đó Lao động (2014), Đề nghị kiểm điểm, xử lý Tổng cục Thuế, http://laodong.com.vn/kinh-doanh/de-nghi-kiemdiem-xu-ly-tong-cuc-thue-182382.bld#, Ngày truy cập 05/10/2014. 45 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 48 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam họ đã dựa vào các yếu tố ưu đãi, về biện pháp quản lý thuế chưa hiệu quả để tăng chi phí, giảm lợi nhuận, trốn tránh nghĩa vụ thuế tại Việt Nam. Đơn cử như mới đây, sau khi thanh tra quãng thời gian 2006, 2007 và 2008 đối với Pepsico Việt Nam, Cục Thuế Tp. Hồ Chí Minh đã ban hành quyết định truy thu thuế giá trị gia tăng là 21,293 tỷ đồng; thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nhà thầu nước ngoài là 44,408 triệu đồng; giảm lỗ là 136,458 tỷ đồng. Tổng số tiền phạt (phạt kê khai sai và phạt chậm nộp) là 19,739 tỷ đồng. Hay nghi án Coca Cola trốn thuế thu nhập đã được đề cập nhiều: Sau hàng chục năm đầu tư vào Việt Nam, Coca Cola Việt Nam chỉ nộp thuế giá trị gia tăng, thuế môn bài, còn thuế thuế thu nhập doanh nghiệp chưa nộp một đồng nào do liên tục báo lỗ. Ở khía cạnh đối lập, qua khảo sát của Hội Tư vấn thuế Việt Nam đối với 69 doanh nghiệp trên địa bàn Tp. Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đồng Nai, Bắc Ninh (nhiều doanh nghiệp có doanh thu hàng nghìn tỷ đồng/năm) mới đây cho thấy, chỉ có 9 doanh nghiệp cho rằng thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thuận lợi, còn phần lớn doanh nghiệp kêu gặp khó khăn trong thực hiện. Đơn cử như việc phần mềm hỗ trợ kê khai thay đổi liên tục chưa đáp ứng được thực tế. Đối với doanh nghiệp làm Đại lý thuế đã kê khai sau đó nâng cấp các chỉ tiêu thay đổi và phải kê khai lại từ đầu vào thời điểm lập báo cáo tài chính rất bất cập. Chính sách về thuế, trong đó có cơ chế ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp chưa ổn định, thay đổi liên tục trong thời gian ngắn, quá nhiều văn bản; thông tin đa chiều; thông tư, văn bản chưa hướng dẫn chi tiết, chưa rõ ràng, đôi lúc còn chồng chéo chưa nhất quán46. Vậy vấn đề là làm thế nào để có thể khắc phục được tình trạng đang diễn ra trên thực tế, trước tiên cần xem xét đến những bất cập đang tồn tại chính trong những văn bản quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, xây dựng hệ thống thuế các cấp có tính nhất quán cao, phát huy được hiệu quả làm việc và bám sát thục tế hạt động của các doanh nghiệp đang hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Nhật Quang, Công Thương, cơ quan của Bộ Công thương, Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Còn nhiều hạn chế, http://baocongthuong.com.vn/chinh-sach/59327/chinh-sach-uu-dai-thue-tndn-con-nhieu-hanche.htm#.VGCeJyP7zhB, Ngày truy cập 08/10/2014. 46 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 49 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 3.3. Một số kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 3.3.1. Định hướng về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đến năm 2020 và phương hướng hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam (i) Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế. - Tiếp tục ưu đãi đối với các vùng miền cần được khuyến khích đầu tư, những vùng có tiềm năng phát triển tốt nhưng chưa được đầu tư nhiều. - Đẩy mạnh các ưu đãi đối với các hoạt động sản xuất nông nghiệp có công nghệ cao. - Đẩy mạnh các ưu đãi trong những lĩnh vực trọng điểm mũi nhọn như giáo dục đào tạo, y tế, thể thao, công nghệ cao, bảo vệ môi trường, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của nhà nước. - Mở rộng các ưu đãi đối với các ngành dịch vụ như du lịch, pháp luật, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm nhằm góp phần phát huy tốt tiềm năng của nước ta. (ii) Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải khắc phục được những bất cập, hạn chế của pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay. Trong thời gian tới, hệ thống pháp luật thuế, đặc biệt các quy định pháp luật về ưu đãi miễn giảm thuế cần được tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, bổ sung nhằm khắc phục tốt hơn những mặt còn hạn chế, thiếu sót do chưa đồng bộ, chưa phù hợp với cơ chế thị trường, những điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho các tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế, những quy định ưu đãi quá phức tạp, khó thực hiện làm giảm hiệu quả của các biện pháp kích thích lợi ích kinh tế, cần hoàn thiện danh mục lĩnh vực, địa bàn ưu đãi, rà soát thống nhất nội dung quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp với các văn bản pháp luật có liên quan khác…. (iii) Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải phù hợp với quá trình cải cách hệ thống thuế, đáp ứng nhu cầu của hội nhập quốc tế trong lĩnh vực tài chính Việc cải cách pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cũng cần đảm bảo một số yêu cầu sau: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 50 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam - Đảm bảo nguyên tắc trung lập, bình đẳng, công bằng và hiệu quả trong quá trình hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; - Các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần đạt tới mục tiêu đơn giản dễ hiều, dễ làm, dễ quản lý; giúp cho đối tượng nộp thuế và người thu thuế thực hiện nội dung luật. Để đạt được mục tiêu này cần tạo điều kiện để cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hóa công tác quản lý thuế, giúp cho các cơ quan quản lý thực hiện tốt chức năng của mình. - Các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải phù hợp với các thông lệ và cam kết quốc tế. Muốn vậy, chúng ta cần phải tách biệt rõ giữa chính sách thuế và chính sách xã hội nhằm làm hiện đại thêm Luật thuế của nước ta, tránh tồn tại tình trạng Luật thuế vừa là công cụ điều tiết nền kinh tế, tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, vừa là công cụ thực hiện các mục tiêu xã hội. 3.3.2. Kiến nghị giải pháp khắc phục những hạn chế, bất cập trong các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Nâng cao chính sách ưu đãi đối với các doanh nghiệp thực hiện hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề. Y tế, văn hóa, thể thao và môi trường; doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua; hoạt động xuất bản; hoạt động báo chí; ưu đãi ở các vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn; các doanh nghiệp Trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối đã được quy định miễn thuế; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm; Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập của hợp tác xã đã được quy định là miễn thuế... các doanh nghiệp vừa và nhỏ để tạo điều kiện cho các doanh nghiệp này tăng tích tụ vốn, đầu tư mở rộng kinh doanh, thúc đẩy sản xuất phát triển, khuyến khích các ngành nghề nêu trên phát triển, thúc đẩy phát triển kinh tế ở các vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn nhằm giảm bớt sự chênh lệch về trình độ phát triển kinh tế ở tất cả các vùng trên cả nước bằng việc tiếp tục xem xét mở rộng đối tượng doanh nghiệp GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 51 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam được hưởng thuế suất ưu đãi không thời hạn, và kéo dài thêm thời gian được miễn giảm thuế đối với các hoạt động đầu tư thành lập mới hoặc mở rộng quy mô sản xuất. Người viết đề xuất bổ sung thêm các điểm c, d, đ, e, f vào khoản 1, Điều 16 Nghị định 218/2013/NĐ-CP như sau: “Điều 16. Miễn thuế, giảm thuế 1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với: a. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định này; b. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này; c. Phần thu nhập từ hoạt động xuất bản của Nhà xuất bản theo quy định của Luật xuất bản; d. Phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo trên báo in) của cơ quan báo chí theo quy định của Luật báo chí; đ. Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 Luật nhà ở; e. Thu nhập của doanh nghiệp từ: Trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối quy định tại Khoản 1 Điều 4 Nghị định này; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm; f. Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập của hợp tác xã quy định tại Khoản 1 Điều 4 Nghị định này.” GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Áp dụng đối tượng ưu đãi thuế đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (kinh doanh casino, trò chơi có thưởng, cá cược...). Nên áp dụng ưu đãi đối với các hoạt động kinh doanh trên khi đầu tư vào các địa bàn cần thiết để hổ trợ phát triển đồng bộ tiềm năng của địa bàn đó, hoặc theo quy hoạch của nhà nước hay địa phương đề ra. Bên cạnh đó, thành lập cơ quan kiểm soát quản lý chặt chẽ các nghành nghề thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được hưởng ưu đãi. Quan sát, theo dõi qua trình thực hiện chính sách và ghi nhận những tác dụng của các hoạt động kinh doanh này để kịp thời điều chỉnh các chính sách cho phù hợp trong thời gian tới. Người viết xin đề xuất sửa đổi, bổ sung điểm đ, khoản 1, Điều 15 Nghị định 218/2013/NĐ-CP như sau: “đ. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau: - Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp phép đầu tư và có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu. - Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp phép đầu tư và sử dụng trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu. Số lao động quy định tại Điểm này là số lao động có ký hợp đồng lao động làm việc toàn bộ thời gian, không tính số lao động bán thời gian và lao động hợp đồng ngắn hạn dưới 01 năm.” Đồng thời sửa đổi quy định tại điểm c, khoản 2, Điều 19 Nghị định 218/2013/NĐ-CP (khoản 2 điều 19 Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định, không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Khoản 1, Khoản 4 Điều 4 và Điều 15, Điều 16 Nghị định này và không áp dụng thuế suất 20% quy định tại Khoản 2 Điều 10 Nghị định này đối với các khoản thu nhập sau: “(a), (b), (c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (không bao gồm hoạt động kinh doanh casino, cá cược, trò chơi có thưởng, các dịch vụ bổ trợ cho phát triển nghành du lịch…) theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt”). GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Đồng thời ban hành kèm theo danh mục các loại hình kinh doanh casino, cá cược, trò chơi có thưởng, danh mục các dịch vụ hổ trợ phát triển cho nghành du lịch…được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Để các nhà đầu tư dễ dàng xác định có được hưởng ưu đãi thuế thu nhập hay không khi có nhu cầu đầu tư kinh doanh. Về việc trích lập Quỹ phát triển hoa học - công nghệ: Cần có văn bản hướng dẫn cụ thể các khoản chi nào được tính, khoản chi nào không được tính trong việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học - công nghệ để doanh nghiệp chủ động trong việc trích lập và sử dụng Quỹ này. Người viết cho rằng Quỹ phát triển - khoa học công nghệ nên được định nghĩa rộng hơn, vì các ngành khoa học xã hội, ngành dịch vụ, nông lâm ngư nghiệp không phải lúc nào cũng có khoa học - công nghệ; nên coi đó là Quỹ đào tạo nhân lực, phát triển khoa học - công nghệ. Đây cũng là một khía cạnh đặt ra cần xem xét. Theo người viết, cần tăng quy định về số phần trăm mà doanh nghiệp được trích lập cho Qũy phát triển khoa học – công nghệ, bên cạnh đó quy định chi tiết, cụ thể những khoản chi nào được tính, khoản chi nào không được tính cho việc trích lập Qũy nghiên cứu phát triển khoa học - công nghệ. Như vậy, công tác quản lý của cơ quan thuế sẽ chặt chẽ hơn, về phía doanh nghiệp cũng được ưu đãi một cách tối ưu nếu doanh nghiệp đó đang cần đầu tư nhiều vào nghiên cứu , cải tiến và phát triển khoa học công nghệ. Đối với ưu đãi đối với dự án đầu tư có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng: Đề xuất bổ sung ưu đãi đối với các dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12.000 tỷ đồng, sử dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật hiện đại và thực hiện giải ngân không quá 5 năm kể từ khi được cấp phép đầu tư áp dụng thuế suất 10% trong 15 năm, miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo, trường hợp các dự án này cần đặc biệt thu hút đầu tư thì được xem xét kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% nhưng tối đa không quá 15 năm. Tuy nhiên, cũng cần phải cân nhắc rằng những dự án có quy mô vốn rất lớn thường chỉ có nhà đầu tư đến từ nước ngoài. Một trong những mục tiêu lâu dài của Việt Nam khi thu hút vốn đầu tư nước ngoài là thu hút công nghệ cao. Vì vậy, nếu không đưa ra tiêu chí về công nghệ cao một cách rõ ràng khi cho phép áp dụng các mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thật sự đáng kể đối với những dự án này thì chúng ta chỉ thu hút GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam được nhà đầu tư nươc ngoài với công nghệ loại hai hoặc kể cả những công nghệ mà các nước khác đã loại bỏ, trong khi đó lại tạo ra sự bất bình đẳng với các doanh nghiệp trong nước (nhà đầu tư nước ngoài chuyển dịch dần đầu tư vào Việt Nam chỉ để tận dụng giá lao động rẻ, nhiều tài nguyên, nhiều ưu đãi). Về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Sửa đổi, bổ sung các quy định pháp luật với gắn liền, song song với việc ban hành các mẫu đăng ký, kê khai, nộp thuế và các mẫu giấy tờ liên quan để đảm bảo tạo điều kiện tốt nhất cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước; Tạo mọi điều kiện về thủ tục cho doanh nghiệp được kê khai, tính thuế và tự động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật, tránh rườm rà, phức tạp, gây tâm lý không tốt cho doanh nghiệp. Cần đơn giản hoá quy trình xin gia hạn nộp thuế để tránh gây khó khăn, mất thời gian cho doanh nghiệp. Có chính sách ưu đãi tốt là quan trong nhưng thủ tục thực hiện để được hưởng những ưu đãi đó lại quan trong không kém, vì vậy cần có biện pháp đơn giản hóa thủ tục nhưng vẫn đảm bảo kiểm soát chặt chẽ được thực trạng ưu đãi của các doanh nghiệp. Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với công nghiệp hỗ trợ: Để khuyến khích phát triển công nghiệp hỗ trợ, đề xuất bổ sung thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển vào danh mục áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm, miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo. Về vấn đề luật hóa: Đề nghị Chính phủ, Bộ Tài chính luật hoá các hướng dẫn của Bộ Tài chính, những hướng dẫn đó là phù hợp và cần thiết nhưng chủ yếu dưới hình thức công văn, Thông tư hướng dẫn mà chưa được luật hóa. Cần đơn giản hoá quy trình xin gia hạn nộp thuế để tránh gây khó khăn, mất thời gian cho doanh nghiệp. Đối với vấn đề quy định nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Để khắc phục triệt để vấn đề thay đổi chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp qua các thời kỳ như trình bày ở trên, đề nghị bổ sung nội dung về nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm cấp phép hoặc cấp giấy chứng nhận đầu tư. Trường hợp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có thay đổi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung thì doanh nghiệp được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi một cách đồng bộ về thuế suất, về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật tại thời điểm cấp phép hoặc theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung cho thời gian còn lại kể từ khi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành. Việc quy định theo hướng chỉ được lựa chọn ưu đãi một cách đồng bộ (bao gồm cả thuế suất và thời gian miễn giảm) sẽ có tác động về lâu dài là sẽ xóa dần khoảng cách, tạo ra một mặt bằng thống nhất về nghĩa vụ thuế giữa các doanh nghiệp thông qua việc khuyến khích doanh nghiệp lựa chọn các gói ưu đãi đưa ra sau này (do văn bản pháp luật sửa đổi bao giời cũng theo hướng đưa ra những ưu đãi thuận lợi hơn), và doanh nghiệp sẽ phải cân nhắc, đánh đổi một cách phù hợp. Về mặt quản lý, việc cho doanh nghiệp lựa chọn ưu đãi một cách không đồng bộ gây ra nhiều phức tạp, không rõ ràng trong thực hiện, sẽ làm phát sinh nhiều vướng mắc… và vô hình chung tạo ra cơ chế “xét cho” của các cơ quan quản lý thuế trực tiếp. Quy định này là hợp lý và cần thiết để thực hiện sự nhất quán trong chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nhà đầu tư và khuyến khích đầu tư, khuyến khích sự phát triển sản xuất kinh doanh và đảm bảo sự bình đằng giữa các doanh nghiệp47. Hoàn thiện các quy định của pháp luật đầu tư có liên quan: Cần tạo sự thuận lợi, thông thoáng cho nhà đầu tư về các thủ tục đăng ký, thẩm tra, tiền kiểm; các thủ tục còn phức tạp, đòi hỏi nhiều ở nhà đầu tư; thiếu các quy định chi tiết, minh bạch ở những vấn đề cần thiết như trình tự, trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, quyền khiếu nại của các nhà đầu tư,... Không coi công cụ chính để thu hút nhà đầu tư là các chính sách ưu đãi, hỗ trợ, chỉ nên xem các chính sách ưu đãi và hỗ trợ là một sự giúp đỡ đối với doanh nghiệp trong Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế thu nhập doanh nghiêp, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế tài nguyên và luật quản lý thuế kèm theo Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014. 47 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam thời kì đầu kinh doanh vì thực tế các doanh nghiệp, các nhà đầu tư hiện nay quan tâm nhiều hơn đến môi trường đầu tư. Việc ưu đãi đầu tư cũng phải bảo đảm không trái với các điều cấm được quy định trong các điều ước quốc tế và các quy định của WTO mà Việt Nam đã cam kết loại bỏ từ thời điểm gia nhập. 3.3.3. Kiến nghị công tác triển khai, áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Về phía cơ quan quản lý thuế Cải cách hệ thống hành thu là một điều kiện tiên quyết trong việc đảm bảo sự thành công trong việc thực hiện pháp luật thuế, đặc biệt là đối với pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Quy trình tổ chức hành thu phù hợp; tổ chức bộ máy hành thu hiệu quả; tổ chức nhân lực tinh thông, và điều kiện cơ sở vật chất, kỹ thuật hiện đại. Bốn yếu tố này có mối quan hệ biện chứng phụ thuộc lẫn nhau bao gồm: quy trình tổ chức hành thu; tổ chức và đào tạo nhân lực; Từng bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quả quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra về thuế. Về phía đội ngũ cán bộ ngành Thuế: Cần đào tạo đội ngũ các cán bộ hoạch định chính sách thuế phải giỏi về chuyên môn, am hiểu về lĩnh vực thuế. Các cán bộ làm chính sách thuế phải có tầm nhìn chiến lược để đề ra các chính sách thuế phù hợp với sự thay đổi của nền kinh tế và các mục tiêu kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ. Cơ quan hoạch định chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp phải có mối quan hệ chặt chẽ với doanh nghiệp và các cơ quan chức năng có liên quan: Điều này thể hiện ở việc trước khi ban hành các dự thảo về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải lấy ý kiến đóng góp của các doanh nghiệp, cũng như của các cơ quan chức năng có liên quan. Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ, định hướng cải cách thuế: Công tác tuyên truyền chính sách, định hướng cải cách thuế phải được tiến hành thường xuyên và có hệ thống đối với đối tượng nộp thuế và đối với toàn xã hội nhằm tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của các tầng lớp nhân dân. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Hoạt động dịch vụ tư vấn thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cần phải được coi trọng phát triển. Về phía doanh nghiệp: Các doanh nghiệp nên tìm hiểu thật rõ các quy định củng như các thủ tục, hướng dẫn của cơ quan thuế để tự mình làm tốt bổn phận nộp thuế và rút ngắn thời gian nộp thuế để việc hoạt động kinh doanh mang lại kết quả tốt hơn. Doanh nghiệp có thể tham khảo luật ở nhiều kênh thông tin khác nhau hoặc có thể tìm đến các công ty kiểm toán để được hỗ trợ hơn về các vấn đề khó khăn trong việc áp dụng luật. 3.3.4. Các giải pháp hỗ trợ khác Để hoàn thiện hơn bộ máy hoạt động của cơ quan thuế, Người viết đề suất một số giải pháp hổ trợ khác như: - Phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin trong các cơ quan thuế - Xây dựng hệ thống chỉ tiêu đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp để phục vụ công tác kiểm tra, giám sát; - Cần có các quy định về chính sách khen thưởng với các doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế. - Đẩy mạnh công tác phòng, chống tham nhũng trong ngành thuế, xử lý nghiêm những cán bộ thuế và doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng và pháp luật thuế nói chung; - Tăng cường, thường xuyên giám sát hoạt động của các cơ quan thuế bằng sự đo lường và đánh giá các tiêu chí theo chức năng; - Bổ sung quy chế làm việc, lương cán bộ... Qua hơn nữa năm thực hiện, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13, được Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 5 thông qua ngày 19 tháng 06 năm 2013, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 đã đạt được một số mục tiêu đặt ra trong quá trình tham gia xây dựng luật, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã bước đầu đi vào cuộc sống và phát huy tác dụng tốt. Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã có những thay đổi rõ nét và nhiều quy định đáp ứng được nhu cầu của thời đại, đúng mục tiêu của các giải pháp về thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam của Quốc hội, Chính phủ nhằm kích cầu đầu tư, tiêu dùng, ngăn chặn suy giảm kinh tế, ngăn chặn lạm phát và đáp ứng được mong muốn của doanh nghiệp. Song bên cạch đó, một số vấn đề pháp luật chưa thật sự đạt đến giải pháp cao nhất, tối ưu nhất mà những quy phạm pháp luật có thể làm. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam KẾT LUẬN Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trò vô cùng quan trọng trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng và hệ thống pháp luật thuế trực thu nói chung. Trải qua quá trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trong đó có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của nước ta không ngừng được sửa đổi, bổ sung để phù hợp với sự vận động của nền kinh tế đất nước và phù hợp với xu thế chung của quốc tế. Trải qua hơn 20 năm kể từ khi Luật thuế lợi tức – văn bản pháp luật thuế đầu tiên áp dụng thống nhất đối với tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam – ra đời, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã không ngừng được bổ sung và hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu của thực tiễn kinh tế, xã hội đất nước từng thời kỳ. Hệ thống các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay ở Việt Nam gồm các ưu đãi về thuế suất, ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế được quy định trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp, ngoài ra còn có rất nhiều các quy định liên quan khác được quy định trong các văn bản pháp luật như Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp… Với các thay đổi, cải cách trong thời gian qua, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã thực sự có những bước tiến vượt bậc cả về thủ tục và nội dung quy định. Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống pháp luật này vẫn không tránh được những hạn chế, tồn tại nhất định như việc các quy định còn dàn trải, ngành, lĩnh vực ưu đãi chưa thật sự hoàn thiện; những hạn chế liên quan đến quá trình áp dụng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp… Trong điều kiện môi trường đầu tư của Việt Nam hiện nay còn nhiều điểm chưa thuận lợi như: cơ sở hạ tầng còn yếu kém, chất lượng nhân lực chưa đảm bảo thì pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn tiếp tục được coi là yếu tố tác động quan trọng đến quyết định của các nhà đầu tư. Thông qua việc nghiên cứu đề tài, Người viết mong muốn trong thời gian tới, pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ nhanh chóng khắc phục được những hạn chế đang tồn tại, phát huy hơn nữa những thành công mà hệ thống pháp luật này đã đạt được trong thời gian qua. Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực sự là một hệ thống minh bạch, thống nhất, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội đất nước, tạo GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam môi trường thuận lợi để các doanh nghiệp yên tâm mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời đưa Việt Nam trở thành một địa chỉ lý tưởng thu hút các nhà đầu tư nước ngoài. Thông qua việc nghiên cứu các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dưới góc độ pháp luật của thuế, bằng các phương pháp nghiên cứu thông dụng, luận văn đã đạt được phần nào mục tiêu đề ra. Về bản thân khi nghiên cứu đề tài này, Người viết cũng đã tiếp cận được nội dung một cách có hệ thống hơn cả về phương diện lý luận và thực tiễn của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng và hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung. Qua luận văn này, Người viết muốn góp một phần nhỏ bé của mình vào việc tuyên truyền pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mới sửa đổi, bổ sung, đồng thời đưa ra biện pháp để điều chỉnh các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng phù hợp và hoàn thiện hơn. PHỤ LỤC DANH MỤC ĐỊA BÀN ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ, được sử đổi bổ sung bởi Nghị định số 91/2014/NĐ-CP Sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế. ) Địa bàn có điều kiện kinh tế - Địa bàn có điều kiện kinh tế STT Tỉnh xã hội đặc biệt khó khăn xã hội khó khăn 1 Bắc Kạn Toàn bộ các huyện và thị xã Toàn bộ các huyện và thành phố 2 Cao Bằng Cao Bằng Toàn bộ các huyện và thành phố 3 Hà Giang Hà Giang Toàn bộ các huyện và thành phố 4 Lai Châu Lai Châu Toàn bộ các huyện và thành phố 5 Sơn La Sơn La Toàn bộ các huyện và thành phố 6 Điện Biên Điện Biên 7 Lào Cai Toàn bộ các huyện Thành phố Lào Cai GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 8 Các huyện Na Hang, Chiêm Tuyên Quang Hóa, Lâm Bình 9 Bắc Giang 10 Hòa Bình 11 Lạng Sơn 12 Phú Thọ 13 Thái Nguyên 14 Yên Bái 15 Quảng Ninh 16 Hải Phòng 17 Hà Nam 18 Nam Định 19 Thái Bình 20 Ninh Bình 21 Thanh Hóa 22 Nghệ An Huyện Sơn Động Các huyện Đà Bắc, Mai Châu Các huyện Hàm Yên, Sơn Dương, Yên Sơn và Thành phố Tuyên Quang Các huyện Lục Ngạn, Lục Nam, Yên Thế, Hiệp Hòa Các huyện Kim Bôi, Kỳ Sơn, Lương Sơn, Lạc Thủy, Tân Lạc, Cao Phong, Lạc Sơn, Yên Thủy Các huyện Bình Gia, Đình Lập, Các huyện Bắc Sơn, Chi Lăng, Cao Lộc, Lộc Bình, Tràng Định, Hữu Lũng Văn Lãng, Văn Quan Các huyện Đoan Hùng, Hạ Hòa, Các huyện Thanh Sơn, Yên Lập Phù Ninh, Sông Thao, Thanh Ba, Tam Nông, Thanh Thủy Các huyện Đại Từ, Phổ Yên, Phú Các huyện Võ Nhai, Định Hóa Lương, Phú Bình, Đồng Hỷ Các huyện Trấn Yên, Văn Chấn, Các huyện Lục Yên, Mù Căng Văn Yên, Yên Bình, thị xã Nghĩa Chải, Trạm Tấu Lộ Các huyện Ba Chẽ, Bình Liêu, huyện đảo Cô Tô và các đảo, hải Huyện Vân Đồn đảo thuộc tỉnh. Các huyện đảo Bạch Long Vĩ, Cát Hải Các huyện Lý Nhân, Thanh Liêm Các huyện Giao Thủy, Xuân Trường, Hải Hậu, Nghĩa Hưng Các huyện Thái Thụy, Tiền Hải Các huyện Nho Quan, Gia Viễn, Kim Sơn, Tam Điệp, Yên Mô Các huyện Mường Lát, Quan Hóa, Quan Sơn, Bá Thước, Lang Các huyện Thạch Thành, Nông Chánh, Thường Xuân, Cẩm Cống Thủy, Ngọc Lạc, Như Thanh, Như Xuân Các huyện Kỳ Sơn, Tương Các huyện Tân Kỳ, Nghĩa Đàn, Dương, Con Cuông, Quế Phong, Thanh Chương Quỳ Hợp, Quỳ Châu, Anh Sơn GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 23 Hà Tĩnh 24 Quảng Bình 25 Quảng Trị 26 Thừa Thiên Huế 27 Đà Nẵng 28 Quảng Nam 29 Quảng Ngãi 30 Bình Định 31 Phú Yên 32 Khánh Hòa 33 Ninh Thuận 34 Bình Thuận 35 Đắk Lắk 36 Gia Lai 37 Kon Tum 38 Đắk Nông 39 Lâm Đồng Các huyện Đức Thọ, Kỳ Anh, Các huyện Hương Khê, Hương Nghi Xuân, Thạch Hà, Cẩm Sơn, Vũ Quang Xuyên, Can Lộc Các huyện Tuyên Hóa, Minh Các huyện còn lại Hóa, Bố Trạch Các huyện Hướng Hóa, Đắc Các huyện còn lại Krông Các huyện Phong Điền, Quảng Huyện A Lưới, Nam Đông Điền, Hương Trà, Phú Lộc, Phú Vang Huyện đảo Hoàng Sa Các huyện Đông Giang, Tây Giang, Nam Giang, Phước Sơn, Bắc Trà My, Nam Trà My, Hiệp Các huyện Đại Lộc, Duy Xuyên Đức, Tiên Phước, Núi Thành và đảo Cù Lao Chàm Các huyện Ba Tơ, Trà Bồng, Sơn Tây, Sơn Hà, Minh Long, Các huyện Nghĩa Hành, Sơn Bình Sơn, Tây Trà và huyện đảo Tịnh Lý Sơn Các huyện An Lão, Vĩnh Thạnh, Các huyện Hoài Ân, Phù Mỹ Vân Canh, Phù Cát, Tây Sơn Các huyện Sông Hinh, Đồng Thị xã Sông cầu; các huyện Xuân, Sơn Hòa, Phú Hòa Đông Hòa, Tây Hòa, Tuy An Các huyện Khánh Vĩnh, Khánh Các huyện Vạn Ninh, Diên Sơn, huyện đảo Trường Sa và Khánh, Ninh Hòa, thành phố các đảo thuộc tỉnh Cam Ranh Toàn bộ các huyện Các huyện Bắc Bình, Tuy Phong, Đức Linh, Tánh Linh, Huyện đảo Phú Quý Hàm Thuận Bắc, Hàm Thuận Nam Toàn bộ các huyện Toàn bộ các huyện và thị xã Toàn bộ các huyện và thành phố Kon Tum Toàn bộ các huyện Toàn bộ các huyện Thành phố Bảo Lộc GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 63 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Bà Rịa - Vũng Huyện đảo Côn Đảo Tàu Các huyện Tân Biên, Tân Châu, 41 Tây Ninh Châu Thành, Bến Cầu Các huyện Lộc Ninh, Bù Đăng, 42 Bình Phước Bù Đốp 40 43 Long An 44 Tiền Giang 45 Bến Tre 46 Trà Vinh 47 Đồng Tháp 48 Vĩnh Long 49 Sóc Trăng 50 Hậu Giang 51 An Giang 52 Bạc Liêu 53 Cà Mau 54 Kiên Giang Huyện Tân Phước Huyện Tân Thành Các huyện còn lại Các huyện Đồng Phú, Bình Long, Phước Long, Chơn Thành Thị xã Kiến Tường; các huyện Đức Huệ, Mộc Hóa, Tân Thạnh, Đức Hòa, Vĩnh Hưng, Tân Hưng Các huyện Gò Công Đông, Gò Công Tây Các huyện Thạnh Phú, Ba Chi, Các huyện còn lại Bình Đại Các huyện Cầu Ngang, Cầu Kè, Các huyện Châu Thành, Trà Cú Tiểu Cần Các huyện Hồng Ngự, Tân Các huyện còn lại Hồng, Tam Nông, Tháp Mười Huyện Trà Ôn Toàn bộ các huyện và thị xã Thành phố Sóc Trăng Vĩnh Châu Toàn bộ các huyện và thị xã Ngã Thành phố Vị Thanh Bảy Các huyện An Phú, Tri Tôn, Các huyện còn lại Thoại Sơn, Tân Châu, Tịnh Biên Toàn bộ các huyện Thành phố Bạc Liêu Toàn bộ các huyện Thành phố Cà Mau Toàn bộ các huyện và các đảo, Thị xã Hà Tiên, thành phố Rạch hải đảo thuộc tỉnh Giá GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 64 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh Cơ quan quản lý thuế Bảng 1: Hướng dẫn thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 65 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Bước 1: Doang nghiệp, cơ sở kinh doanh tự xác định điều kiện và mức ưu đãi; Bước 2: Doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh tự kiểm tra sổ sách, chứng từ và phương thức hoạch toán, kế toán xem có đáp ứng được kiện hay không; Bước 3: Doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh liên hệ với cơ quan quản lý thuế để hướng dẫn thủ tục để được hướng dẫn thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; Cung cấp văn bản pháp luật Trực tiếp hướng dẫn Thực hiện trả lời bằng văn bản Bước 4: Doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo quy định; Báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp quý/ năm Chỉ được ưu đãi miễn, giảm theo số thuế đã kê khai, truy thu số thuế chênh lệch tăng và xử phạt theo quy định Kiểm tra theo quy định của pháp luật. Phát hiện chênh lệch tăng Kiểm tra đúng hoặc phát Phát hiên chênh lệch giảm Kết luận Được hưởng theo số thuế đã kiểm tra. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 66 SVTH: Huỳnh Liêm Em [...]... sách ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp của một số nước trong khu vực với Việt Nam và những yếu tố cơ bản tác động đến chính sách ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Ở Việt Nam, nội dung ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp. .. Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Nghiên cứu sự tác động của các yếu tố xã hội đến các quy định pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp và tác động của pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp đến các lĩnh vực xã hội giúp chúng ta hiểu rõ hơn về bản chất xã hội của thu , qua đó thấy rõ về yêu cầu xây dựng pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp. .. phạm pháp luật về thu theo quy định 2.2 Quy định pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện hành Theo quy định tại Điều 13,14 Luật thu thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013, Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Luật Thu thu. .. thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp và thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Trường hợp trong kỳ tính thu 1 6, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thu và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thu thì phần thu nhập. .. Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam thu , giảm thu ) và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thu để kê khai nộp riêng Ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp theo diện dự án đầu tư mới quy định tại điều 13 và điều 14 Luật Thu thu nhập doanh nghiệp 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 không áp dụng đối với các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp... ưu đãi thu 2.1.2 Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Để được hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp, các doanh nghiệp phải tuân thủ và đáp ứng các nguyên tắc được luật thu thu nhập doanh nghiệp quy định như sau:  Trong thời gian đang hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hoạch toán riêng thu. .. trình bày ở mục 2.2 16 Là khoảng thời gian để xác định số tiền thu phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thu 14 15 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Huỳnh Liêm Em Đề tài: Pháp luật về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam  Trong cùng một kỳ tính thu , nếu có một khoản thu nhập thu c diện áp dụng thu suất thu thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời gian miễn thu , giảm thu . .. đổi bổ sung năm 2013 Có hai hình thức ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp là ưu đãi về thu suất và ưu đãi về thời gian miễn, giảm thu 2.2.1 Ưu đãi về thu suất Ưu đãi về thu suất được quy định tại điều 13 Luật thu thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 như sau: 1 Thu suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: a Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới... pháp luật)  Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi miễn thu , giảm thu thu nhập doanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện tăng số thu thu nhập doanh nghiệp của thời kỳ miễn thu , giảm thu mà doanh nghiệp được hưởng thì doanh nghiệp được hưởng miễn thu , giảm thu thu nhập doanh nghiệp theo quy định Doanh nghiệp đang trong thời gian miễn thu , ... nghiệp ở Việt Nam luật khác nhau như: Luật đầu tư nước ngoài tại Việt nam, Luật Khuyến khích đầu tư, Luật Thu lợi tức… Ngày 17 tháng 06 năm 2003, Quốc hội nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam đã thông qua Luật Thu thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11, thay thế cho luật thu thu nhập doanh nghiệp năm 1997 Qua thời gian thực hiện, những quy định về ưu đãi thu của Luật thu thu nhập doanh nghiệp ... Em Đề tài: Pháp luật ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Pháp luật ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp. .. Liêm Em Đề tài: Pháp luật ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Ở Việt Nam, nội dung ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp. .. cứu quy định pháp luật ưu đãi Thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thông qua pháp luật Việt Nam ưu đãi Thu thu nhập doanh nghiệp (Luật Thu thu nhập doanh nghiệp, Luật Quản lý thu , Luật đầu tư…