Quy định pháp luật tra thuế TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT *** LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT NIÊN KHÓA : 2011 - 2015 ĐỀ TÀI QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THANH TRA THUẾ Giáo viên hướng dẫn: CN: NGỤY NGỌC ANH Bộ môn: Luật Thương Mại Sinh viên thực hiện: NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG MSSV: 5115757 Lớp: Luật Tư Pháp Khóa 37 Cần Thơ, 8/2014 GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT TỪ ĐƯỢC VIẾT TẮT NNT Người nộp thuế ĐTNT Đối tượng nộp thuế DN Doanh nghiệp NSNN Ngân sách Nhà nước CBTT Cán tra TNCN Thu nhập cá nhân GTGT Giá trị gia tăng HMRC Cơ quan Ngân sách Hải quan Anh CRA Cơ quan Thuế vụ Canada OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU…………… ………………………………………………………….1 CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THANH TRA THUẾ 1.1 Khái quát chung thuế 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển hệ thống thuế Việt nam 1.1.2 Khái niệm thuế 1.1.3 Đặc điểm thuế 1.1.4 Vai trò thuế 10 1.1.5 Phân loại thuế 11 1.2 Khái quát chung Thanh tra thuế 13 1.2.1 Khái niệm Thanh tra thuế 13 1.2.2 Đặc điểm tra thuế 15 1.2.3 Vai trò tra thuế 16 1.2.4 Mục đích yêu cầu tra thuế 16 1.2.5 Phân loại tra thuế 18 1.2.6 Phân biệt kiểm tra thuế tra thuế 18 CHƯƠNG 21 QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THANH TRA THUẾ 21 2.1 Tổ chức máy Thanh tra thuế 21 2.2 Nhiệm vụ, quyền hạn quan tra thuế 23 2.2.1 Thanh tra Tổng cục thuế .23 2.2.2 Phòng tra thuế thuộc Cục thuế 25 2.2.3 Đội tra thuộc Chi Cục thuế 28 2.5 Các trường hợp phải Thanh tra thuế 30 2.5.1 Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng 30 2.5.2 Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế 31 2.5.3 Để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu Thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài 33 2.5.4 Chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá doanh nghiệp 34 2.6 Nguyên tắc hoạt động Thanh tra thuế 36 2.6.1 Nguyên tắc tuân theo pháp luật 37 GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế 2.6.2 Nguyên tắc bảo đảm xác, khách quan, trung thực 37 2.6.3 Nguyên tắc bảo đảm tính công khai, dân chủ, kịp thời 38 2.6.4 Nguyên tắc hiệu 38 2.6.5 Nguyên tắc quy trình 38 2.6.6 Ngun tắc đảm bảo tính khơng trùng lắp khơng làm cản trở hoạt động bình thường người nộp thuế 39 2.7 Phương pháp Thanh tra thuế 39 2.7.1 Phương pháp đối chiếu, so sánh 39 2.7.2 Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết 40 2.7.3 Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc 40 2.7.4 Các phương pháp kiểm tra bổ trợ 41 2.8 Quy trình Thanh tra thuế 42 2.9 Quyền nghĩa vụ đối tượng Thanh tra thuế 52 2.9.1 Quyền đối tượng Thanh tra thuế 52 2.9.2 Nghĩa vụ đối tượng Thanh tra thuế 53 2.10 Tiêu chí đánh giá hoạt động Thanh tra thuế .54 2.10.1 Các tiêu chí định lượng 54 2.10.2 Các tiêu chí định tính 55 CHƯƠNG 57 THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THANH TRA THUẾ 57 3.1 Những thành tựu đạt công tác tra thuế thời gian qua .57 3.2 Những vướng mắc tra thuế 63 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 Thẩm quyền tra thuế chưa đủ mạnh 63 Quy trình tra cịn nhiều bất cập, hạn chế 66 Lực lượng tra viên thuế 71 Cở sở liệu đối tượng nộp thuế 73 3.3 Kinh nghiệm tra thuế số nước giới 75 3.3.1 Thực trạng tra thuế số nước 75 3.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 82 KẾT LUẬN 84 GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, Nhà nước cần có nguồn vật chất xã hội Bằng quyền lực trị, Nhà nước thu phận cải xã hội để có nguồn vật chất Quan hệ thu nộp nguồn vật chất thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, nói cách khác khơng có thuế Nhà nước khơng có điều kiện vật chất để tồn phát triển Hệ thống sách thuế giai đoạn cịn phải phù hợp với tổ chức thực phát huy hết hiệu Để làm tốt điều việc tăng cường quản lý phải tập trung trọng đến công tác tra Đây nhiệm vụ quan trọng thiếu công tác thuế Tuy nhiên, tình trạng vi phạm sách, chế độ, luật thuế khai man, trốn lậu thuế, chậm nộp thuế diễn thường xuyên ngày tinh vi Thanh tra chức thiết yếu quản lý thuế, tính hiệu tra thuế có ảnh hưởng chi phối đến hiệu quản lý thuế , tra thuế thời gian qua khơng có đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà nhằm đảm bảo công bằng, động viên chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực đẩy mạnh sản xuất, nâng cao suất lao động, hành vi gian lận, trốn lậu thuế bị phát hiên ( thể tính hiệu tra thuế ) hậu trốn lậu thuế đem lại ( xử lý kết sau tra thuế ) Bên cạnh đó, cơng tác tra thuế có hạn chế, nội dung quy trình tra cịn nhiều bất cập…khơng đáp ứng yêu cầu công tác tra thuế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài “ Quy định pháp luật tra thuế” có ý nghĩa thực tiễn thiết thực Mục đích nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài nhằm làm rõ lý luận tra thuế, phân tích thực trạng ngun nhân thực trạng để tìm kiếm giải pháp nhằm tăng cường công tác tra thuế theo hướng đại vừa đảm bảo hiệu lực vừa nâng cao hiệu công tác tra thuế nói riêng q trình quản lý thuế nói chung Phạm vi nghiên cứu Do phạm vi tra thuế rộng nên luận văn tập trung nghiên cứu khái quát chung tra thuế, nhiệm vụ, quyền hạn, trường hợp phải tra thuế, nguyên tắc tra quy trình tra thuế nào, qua cơng tác tra thuế có vướng mắc gì, nguyên nhân mà GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế tìm giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu tra thuế người nộp thuế Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp, diễn giải, quy nạp, so sánh,… Kết cấu đề tài Kết cấu luận văn gồm lời mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo Nội dung luận văn trình bày gồm chương: Chương 1: Khái quát chung tra thuế Chương 2: Quy định pháp luật tra thuế Chương 3: Thực trạng giải pháp hồn thiện cơng tác tra thuế GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THANH TRA THUẾ 1.1 Khái quát chung thuế 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển hệ thống thuế Việt nam Nước ta, dù hình thành từ lâu tận thuế kỷ XI, đời vua Trần Thái Tơng (1225 –1237) việc đánh thuế hình thành cách có tổ chức quy cũ có hệ thống  Thời phong kiến (từ thời nhà Trần) đến nửa cuối kỷ IX Vào thời nhà Trần, sử sách ghi nhận có loại thuế áp dụng: thuế thân thuế điền  Thuế thân: phụ thuộc vào diện tích ruộng Ai có hai mẫu ruộng phải đóng năm quan tiền; có bốn mẫu, đóng hai quan; có năm mẫu trở lên đóng ba quan Ai khơng có mẫu khơng phải đóng thuế  Thuế điền (thuế ruộng): Đóng thóc Một mẫu ruộng tư chủ điền phải đóng 100 thăng thóc Cịn ruộng cơng thì: ruộng quốc khố: hạng mẫu đánh thuế thạch (80 thăng), hạng nhì mẫu thạch; hạng ba mẫu thạch; thác điền (ruộng thưởng cho quan lại có cơng): hạng mẫu đánh thuế thạch thóc; hạng nhì mẫu lấy thạch; hạng ba mẫu lấy thạch Với ruộng ao mẫu lấy thăng thóc thuế Ruộng muối phải đóng tiền Việc đóng thuế kể từ lúc thành lệ khơng có thay đổi đáng kể vào thời nhà Hồ, nhà Lê, việc quy định lại ngạch thuế, đặt thêm thuế đất bãi trồng dâu nuôi tằm Đến thời Trịnh–Nguyễn phân tranh, ngồi việc trì loại thuế trước, Chúa Trịnh miền Bắc đặt thêm thuế tuần ty (đánh vào thuyền buôn), thuế muối, thuế thổ sản Cịn miền Nam, ngồi thuế điền, thuế mỏ chúa Nguyễn đặt thêm thuế xuất cảng, nhập cảng (đánh vào tàu bn nước ngồi cập bến rời khỏi cảng nước ta) Dưới thời nhà Nguyễn, bên cạnh việc quy định lại loại thuế đinh, thuế điền, vua Gia Long đặt loại thuế thuế sản vật (đánh vào việc khai thác quế rừng), thuế yến (đánh vào việc khai thác yến sào), thuế hương liệu, thuế đánh vào tàu bè ngoại quốc vào buôn bán, thuế mỏ,… GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Chế độ thuế có từ thời vua Gia Long tiếp tục trì đến thời vua Tự Đức dấn sâu thêm bước đáng kể tính chất phản động với việc có thêm loại thuế nha phiến đánh vào việc bán thuốc phiện Sử sách ghi nhận số triều đại coi tiến (Lý, Trần, Lê Sơ): Ngoài việc giữ nước, mở mang kinh tế, phát triển dân trí xây dựng văn hóa có sắc dân tộc cịn theo đuổi số sách thuế hợp lòng dân, nêu mẫu mực việc sử dụng chi tiêu công theo quan điểm phục vụ quốc kế dân sinh, ích nước lợi nhà Tựu trung lại, hệ thống thuế triều đại phong kiến nước ta có đặc điểm chung thiếu chuẩn mực đạo lý pháp lý cần thiết, đáp ứng lâu dài ý chí lợi ích nhân dân Việc thu thuế sử dụng công quỹ nhiều trường hợp lại bậc vua chúa toàn quyền định khơng phải dựa suy nghĩ chắn mà xuất phát từ ý thích tính khí thay đổi thất thường Bên cạnh chế độ trung ương tập quyền gị bó, lịch sử cịn ghi nhận tình trạng “Phép vua thua lệ làng” hình thành từ lâu địa phương mà hậu tất yếu đẻ chế độ thuế hà khắc, tầng lớp quan lại nhũng nhiễu cho nhân dân hàng ngàn năm qua Kết cục bi thảm đầy lơ gích xảy tất yếu lịch sử đảo ngược: chế độ phong kiến suy tàn vào cuối kỷ XIX, để lại đất nước mở mang rơi vào thống trị chủ nghĩa thực dân Pháp  Thời Pháp thuộc Cơ chế tài Pháp thiết lập Đông Dương đầu kỷ XX không nằm ngồi mục đích bao trùm vơ vét cải thuộc địa Dưới thời Pháp thuộc, thuế huy động vào hệ thống ngân sách thuộc địa gồm nhiều tầng nấc, chúng lại khơng chuyển quốc, theo mục tiêu chủ nghĩa thực dân Hệ thống ngân sách nhà nước thuộc địa bao gồm:  Ngân sách Đông Dương ngân sách phụ thuộc là: ngân sách đặc biệt tiền vay nợ ngân sách riêng sở hỏa xa  Ngân sách xứ bên liên bang: Bắc kỳ, Trung kỳ, Nam kỳ, Cao miên, Ai lao Quảng Châu Văn (một vùng đất Trung Quốc quyền ủy trị Pháp 99 năm)  Ngân sách tỉnh thành phố  Ngân sách xã làng Trên thực tế, hệ thống ngân sách thể hệ thống phản động, mang tính chất bóc lột vơ vét Nhưng tạo tiền đề quan trọng GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế ứng dụng phân tích báo cáo tài ứng dụng theo dõi kết tra nên chưa hoàn toàn áp dụng đại trà, phổ biến Thông tin thu thập từ bên thứ ba thông tin giao dịch liên kết mà NNT phải kê khai theo mẫu chưa lưu trữ hệ thống tin học ngành thuế chưa có ứng dụng để khai thác Các thông tin trao đổi với bộ, ngành chưa kết nối tự động với hệ thống tin học ngành thuế Việc kết nối thông tin CQT, hải quan kho bạc, ngân hàng chưa thực dẫn đến việc quản lý thông tin NNT phiến diện, khơng đánh giá đầy đủ q trình chấp hành pháp luật NNT hoạt động xuất nhập hoạt động sản xuất kinh doanh nội địa.47 Hệ thống sở liệu NNT ứng dụng tin học hỗ trợ cho công tác tra thuế chưa hình thành đồng làm chậm trình chuyển đổi sang phương pháp tra dựa sở phân tích rủi ro ảnh hưởng trực tiếp đến suất chất lượng hoạt động tra toàn ngành thuế  Giải pháp - Xây dựng sở liệu ĐTNT mạng nội ngành thuế theo tiêu chí phù hợp với yêu cầu quản lý thuế tra thuế, cụ thể là: + Thông tin số lượng ĐTNT thuộc loại hình kinh doanh khác nhau, ngành nghề khác nhau; quy mơ, có cấu tổ chức ĐTNT + Thơng tin tình hình đầu tư vốn, tìn hình sản xuất kinh doanh, kết kinh doanh ĐTNT + Tình hình kê khai thuế, nộp thuế vấn đề có liên quan tới ĐTNT + Thơng tin tình hình chấp hành pháp luật thuế pháp luật nói chung ĐTNT qua năm Trên sở thông tin thu thập công bố mạng nội ngành thuế tạo điều kiện thuận lợi để quan tra phân tích, phân loại ĐTNT theo mức độ rủi ro thuế Hệ thống thông tin cần cập nhật kịp thời, lưu giữ hệ thống thông tin ngành thuế, cho phép sử dụng phục vụ cho quản lý thuế cấp quan thuế cho phận chức năng, Thiết lập hệ thống mạng trao đổi thơng tin với bên ngồi Để phân tích xác mức độ, tình trạng tn thủ pháp luật ĐTNT, 47 Nguyễn Xuân Thành, Nâng cao hiệu hoạt động tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay, 2013, tr.126 GVHD:NGỤY NGỌC ANH 74 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế quan thuế cần phải có đầy đủ thơng tin ĐTNT tất phương diện, bên cạnh thông tin chấp hành pháp luật thuế Vì vậy, quan thuế thiết lập mạng trao đổi thông tin để thu thập, phân loại thơng tin có liên quan đến ĐTNT Một số mạng liên kết chủ yếu cần tập trung xây dựng phát triển bao gồm: + Kết nối mạng trao đổi thông tin số thuế nộp ĐTNT quan thuế, quan tài kho bạc, thực thống thơng tin số thu toàn ngành + Kết nối mạng thông tin với quan hải quan, thông báo cho tình hình thu nộp thuế hoạt động xuất, nhập Như thông báo số thuế nộp, số nợ thuế quan thuế hải quan, hỗ trợ việc kiểm tra hoàn thuế, khấu trừ thuế GTGT khâu xuất nhập + Nối mạng trao đổi thông tin với quan quản lý đăng ký kinh doanh, sở kiểm sốt đối tượng có đăng ký kinh doanh chưa đăng ký thuế, đăng ký thuế không phù hợp với quy mô kinh doanh để đưa vào diện quản lý thu thuế, đồng thời thông báo kịp thời cho quan quản lý kinh doanh áp dụng biện pháp cần thiết đối tượng kinh doanh có biện pháp xử lý thích hợp trường hợp doanh nghiệp bỏ trốn, tích + Trao đổi thông tin với quan quản lý doanh nghiệp nhằm thu thập tình hình sản xuất kinh doanh ĐTNT đối chiếu với tình hình kê khai thuế, nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế + Kết nối, trao đổi thông tin với tổng cục thống kê ngành khác, đối chiếu với tiêu kê khai ĐTNT nhằm xâu dựng kế hoạch phân tích rủi ro quản lý thuế phục vụ cho tra, kiểm tra thuế.48 3.3 Kinh nghiệm tra thuế số nước giới 3.3.1 Thực trạng tra thuế số nước  Vương quốc Anh Cơ quan Ngân sách Hải quan Anh (HMRC) quan có thẩm quyền cao thuế hải quan Anh HMRC chịu trách nhiệm vấn đề như: quản lý thuế, thu thuế, trả thuế trực tiếp, gián tiếp khoản thu tín dụng thuế… Trong giai đoạn 2012 - 2013, tổng doanh thu thuế Anh 475,6 tỷ bảng, tăng 1,4 tỷ bảng so với năm 2011 2012 (Hình 1) Trong đó, HMRC ước tính truy thu khoảng 10,2 tỷ bảng tiền thuế thông qua việc tra thuế từ đối tượng chịu thuế 48 Tăng cường công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Cục thuế thành phố Hà Nội,tr 80 GVHD:NGỤY NGỌC ANH 75 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Đến ngày 31/3/2013, tổng giá trị nợ đọng tiền thuế thuộc quyền quản lý HMRC 12,2 tỷ bảng, ước tính số tiền gian lận thuế Anh khoảng từ 30 - 35 triệu bảng/năm Trước tình hình đó, HMRC lập kế hoạch đưa phương án giải đối tượng gian lận, chây ỳ tiền thuế Trong hai năm 2012 2013, Cơ quan Ngân sách Hải quan Anh xử lý 2,12 triệu trường hợp tốn hồn trả tiền thuế, có 190.996 trường hợp cần kiểm tra kỹ Qua đó, ngăn chặn khoảng 579 triệu bảng tiền gian lận thuế Cụ thể là: Một là, HMRC xác minh thông tin từ người nộp thuế (NNT) quan thuế châu Âu để nhanh chóng đưa cảnh báo mối đe dọa hệ thống thuế giá trị gia tăng (GTGT) Anh thời gian gần Ví dụ: Từ thơng tin tình báo ngành cơng nghiệp mà HMRC giải nguy gian lận toán thị trường lượng tái tạo Hoặc đối thủ cạnh tranh cung cấp thơng tin tình báo quan trọng hữu ích cho HMRC nhà cung cấp hoạt động thị trường cạnh tranh… Hai là, HMRC tiến hành tra khoản toán thuế để ngăn chặn vụ gian lận việc trả nợ tiền thuế NNT Trong hai năm 2012 2013, thông qua hoạt động tra, kiểm tra thuế, HMRC xử lý 2,12 triệu trường hợp tốn hồn trả tiền thuế, phát 190.996 trường hợp có dấu hiệu gian lận, trốn thuế cần kiểm tra kỹ Qua ngăn chặn kịp thời khoảng 579 triệu bảng tiền gian lận thuế GVHD:NGỤY NGỌC ANH 76 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Ba là, HMRC sử dụng hệ thống tự động tín nhiệm để xác định nguy gian lận thuế NNT việc hoàn thuế GTGT Theo đó, hệ thống xác định đối tượng nộp thuế nằm nguy gian lận hoàn thuế GTGT mức trung bình cao Sau hệ thống tự động tín nhiệm phân loại đối tượng gian lận thuế mức độ cụ thể, HMRC tiến hành kiểm tra, đánh giá số tiền thuế GTGT hoàn Tiếp đến, HMRC liên lạc với khách hàng trước khoản tiền hoàn thuế GTGT chuyển Các yếu tố sử dụng hệ thống tự động tín nhiệm để hồn thuế GTGT bao gồm: Lịch sử hoạt động kinh doanh công ty; xu hướng khai thuế GTGT trước đây; cung cấp thơng tin việc hồn thuế Bốn là, Song hành với giải pháp trên, HMRC áp dụng quy định xử phạt việc tra thuế Đối với NNT phát sinh khơng hồn thành việc kê khai thuế, cố tình trốn thuế, gian lận thuế bị HMRC nhắc nhở yêu cầu nộp tiền thuế cho quan thuế Nếu họ không nộp tiền thuế bị nộp khoản tiền phạt định tùy vào mức độ Nguyên nhân nộp phạt tiền thuế phổ biến Anh không đăng ký kinh doanh mới, không đăng ký thuế GTGT doanh thu đạt đến ngưỡng chịu thuế Cùng với đó, HMRC cơng bố khoản tiền phạt cụ thể đối tượng chậm nộp, khai hoàn thuế Chẳng hạn, thuế TNCN, NNT bị phạt 100 bảng họ chậm kê khai nộp thuế với quan thuế Đối với thuế TNDN, NNT kê khai thuế muộn bị phạt 100 bảng… Ngồi hình phạt cịn có loại hình phạt khác như: phạt 30% NNT khơng khai báo thuế gửi trở lại cho HMRC; phạt 70% cho lỗi cố tình che giấu; phạt 100% cố ý cố gắng che giấu sai sót Tuy nhiên, Anh, NNT đệ đơn khiếu nại khoản tiền phạt lên HMRC họ có chứng chứng minh khoản tiền phạt phi lý Thông thường, người bị nộp phạt tiền thuế Anh có thời hạn 30 ngày để đánh giá, xem xét lại hành vi kể từ ngày quan thuế thông báo số tiền phạt  Canada Ở Canada, quan Thuế vụ Canada (CRA) có nhiệm vụ thi hành pháp luật thuế toàn lãnh thổ nước Hệ thống thuế Canada tổ chức hoạt động theo phương thức tự đánh giá, nghĩa NNT tự kê khai nghĩa vụ nộp thuế cho quan thuế theo mẫu quy định Để tránh hành vi gian lận thuế, CRA tiến hành tra nghiêm túc trình kê khai NNT Ý thức điều đó, CRA ln coi tra thuế hoạt động “kiểm tra sổ sách hồ sơ để xác định xác đối tượng nộp thuế, loại thuế, lãi suất tiền phạt phải nộp theo quy định pháp luật” GVHD:NGỤY NGỌC ANH 77 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Đồng thời, CRA xác định công tác tra có vai trị vơ quan trọng việc tạo dựng mơi trường kinh doanh bình đẳng Do đó, CRA tổ chức giám sát trì hệ thống tự đánh giá thơng qua Chương trình thực thi đặc biệt CRA hình phạt cho thiếu trung thực NNT Cụ thể, Chính phủ Canada phối hợp CRA thành lập triển khai chương trình thực thi đặc biệt với mục tiêu tập trung điều tra đối tượng bị nghi ngờ có hành vi trốn thuế, gian lận thuế từ khoản tiền thu nhập bất hợp pháp Đối tượng bị phạt tiền, phạt tù tùy thuộc vào hành vi mức độ nghiêm trọng Mặt khác, để giảm bớt ưu đãi từ sách thuế, CRA tổ chức hoạt động tra đối tượng bị nghi ngờ trốn thuế, chí tịch thu niêm phong hàng hóa đối tượng khơng nộp phạt tiền thuế theo yêu cầu Chẳng hạn, CRA áp dụng hình phạt hành vi trốn thuế theo mục 238 Luật thuế TNCN Theo đó, tờ khai thuế hàng năm khơng hồn nộp cho CRA hạn, NNT bị phạt tiền từ 1.000 - 25.000 đô la Canada, tùy vào mức độ vi phạm Ngồi việc khơng hồn thành tờ khai thuế TNCN hàng năm, NNT cịn bị kết tội vi phạm pháp luật thuế họ cung cấp thông tin không đầy đủ khai báo thông tin không trung thực để trốn thuế Tại mục 239 Luật thuế TNCN Canada quy định, tiền phạt áp dụng cho hành vi trốn thuế NNT 50% không vượt 200% tổng số tiền trốn thuế phải nộp phạt Trường hợp trốn thuế nặng hơn, người bị phạt cịn bị kết án tối đa năm tù giam với số tiền thuế nộp phạt Để hạn chế tượng trốn thuế, CRA đưa quy trình tra thuế chặt chẽ nghiêm ngặt thông qua kiểm toán bàn kiểm toán lĩnh vực - Kiểm toán bàn: Đây phương pháp kiểm tra đơn giản CRA Phương pháp yêu cầu NNT đến quan có thẩm quyền cung cấp đầy đủ thơng tin, tài liệu để hỗ trợ đối chiếu với tờ khai thuế - Kiểm toán lĩnh vực: CRA cử cán thuế đến làm việc trực tiếp với NNT để kiểm tra hồ sơ Quy trình kiểm tra kiểm tốn lĩnh vực diễn cụ thể sau: Cán thuế CRA thông báo cho NNT biết trước mục đích kiểm tra để họ chủ động xếp thời gian làm việc với cán thuế Trong trình làm việc, tiếp xúc với NNT, cán thuế CRA phải trình thẻ nhận dạng cá nhân để tránh tượng giả danh cán thuế Đối với phạm vi kiểm tra phụ thuộc vào mức độ vi phạm người nộp thuế để cân nhắc có nên kiểm tốn mở rộng hay thu hẹp CRA kiểm tra mở rộng sổ sách NNT thông qua hóa đơn bán hàng, hồ sơ vận chuyển tiếp nhận, chứng từ mua hàng, tài khoản chi phí, hàng tồn kho, đầu tư, thỏa thuận, hợp đồng, sổ hẹn… GVHD:NGỤY NGỌC ANH 78 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Ở Canada, đợt tra thuế thời gian khoảng - tuần, chí kéo dài hàng tháng tùy thuộc vào tính chất vụ việc Nguyên nhân tình trạng NNT khơng cung cấp đủ thông tin cần thiết phục vụ cho việc tra Để xử lý vấn đề này, CRA đưa biện pháp sau: Một là, CRA ban hành văn đề nghị NNT đại diện NNT cung cấp thông tin cho quan thuế, từ đó, đẩy nhanh nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước Hai là, CRA yêu cầu NNT chấp hành theo Luật Thuế TNCN, Luật thuế TNDN… Ba là, sau nhận thông tin NNT, CRA xác minh đánh giá lại thơng tin xem có xác hay không NNT phải đưa chứng để chứng minh với CRA thơng tin “chuẩn” NNT có quyền bác bỏ thơng tin tra, kiểm tra CRA thơng tin sai.49  OECD 50 Q trình nghiên cứu mơ hình tổ chức tra thuế nước giới rằng, khơng có mơ hình “chính xác” “áp dụng chung” để tổ chức hoạt động tra thuế Tuy nhiên, từ kết nghiên cứu mơ hình tổ chức quan thuế nước thuộc Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) cho thấy, xu hướng chung quan thuế quản lý theo phương pháp xác định rủi ro, sở có phân loại DN (DN lớn, DN vừa nhỏ), từ xác định trọng tâm hoạt động tra thuế Trong thực tế, mơ hình tổ chức quan thuế nước OECD không thuộc OECD lai ghép nhiều mơ hình, phổ biến dựa vào tiêu thức “chức năng”, với phòng/ban đa chức để quản lý DN lớn Theo đó, nước tổ chức phận chuyên tra DN lớn hình thành tổ chức tra chuyên trách DN khác Những đơn vị 49 Phan Hải Linh, Tạp chí Tài chính, Thanh tra, kiểm tra thuế số nước kinh nghiệm cho Việt Nam, http://tapchitaichinh.vn/nhan-dinh-du-bao/thanh-tra-kiem-tra-thue-o-mot-so-nuoc-va-kinh-nghiem-cho-vietnam/54738.tctc, [truy cập ngày 24/10/2014] 50 OECD tên viết tắt Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Organization for Economic Cooperation and Development), thành lập năm 1961 sở Tổ chức Hợp tác Kinh tế Châu Âu (OEEC) với 20 thành viên sáng lập gồm nước có kinh tế phát triển giới Mỹ, Canada nước Tây Âu Hiện nay, số thành viên OECD 30 quốc gia, gồm Mỹ, Canada, Áo, Bỉ, Đan Mạch, Pháp, Đức, Hy Lạp, Iceland, Ireland, Ý, Luxembourg, Hà Lan, Na Uy, Bồ Đào Nha, Tây Ban Nha, Thụy Điển, Thụy Sỹ, Thổ Nhĩ Kỳ, Anh, Nhật Bản, Phần Lan, Úc, New Zealand, Hàn Quốc, Mexico, Cộng hòa Séc, Hungary, Ba Lan, Cộng hòa Slovakia Mục tiêu ban đầu OECD xây dựng kinh tế mạnh nước thành viên, thúc đẩy nâng cao hiệu kinh tế thị trường, mở rộng thương mại tự góp phần phát triển kinh tế nước cơng nghiệp Những năm gần đây, OECD mở rộng phạm vi hoạt động, chia sẻ kết nghiên cứu kinh nghiệm phát triển cho nước phát triển kinh tế chuyển đổi sang kinh tế thị trường GVHD:NGỤY NGỌC ANH 79 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế tổ chức dựa nguyên tắc theo ngành kinh tế, theo sắc thuế hay theo vấn đề Trước hết, quan thuế lập kế hoạch tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro Theo đó, yêu cầu việc tiếp cận liệu từ hồ sơ khai thuế DN nộp quan thuế giai đoạn đủ dài định Các liệu sử dụng nhằm xác định dấu hiệu việc không tuân thủ - kể cách tính điểm rủi ro, hay cách dựa vào giao dịch có dấu hiệu khơng tn thủ (thơng qua việc rà sốt tổng thể kinh nghiệm tra thuế) Bên cạnh nguồn liệu này, quan thuế cần thêm nguồn liệu có vai trị đặc biệt quan trọng thơng tin từ bên thứ 3, để xác nhận thông tin kê khai thuế DN hồ sơ kinh tế ngành Tuy nhiên, để sử dụng liệu cách tốt nhất, cần bổ sung liệu sẵn có đánh giá tình hình tuân thủ DN từ trước đến thời điểm tra Tương tự vậy, liệu phát huy giá trị cao gắn với số liệu DN điều kiện kinh doanh tương đồng Đi liền với đó, cần tiếp cận liệu từ nhiều nguồn; linh hoạt việc liên hệ liệu phương pháp quản lý rủi ro tuân thủ thay đổi sử dụng liệu nhằm xác định xử lý rủi ro toàn hệ thống Kỹ thuật quản lý phân tích liệu thông thường bao gồm phương pháp Thứ nhất, phương pháp tính điểm rủi ro tự động Theo đó, cần xây dựng hệ thống kỹ thuật lập kế hoạch tra thuế sở quy tắc cho phép xử lý đánh giá rủi ro toàn diện liệu hồ sơ khai thuế, từ xếp loại kết dựa vào mức độ rủi ro không tuân thủ Hệ thống công cụ cần thiết để loại trừ hồ sơ khai thuế khơng có có rủi ro thấp cho phép tập trung nguồn lực xác định rủi ro vào hồ sơ xác định có rủi ro cao Thứ hai, sàng lọc thủ công phương pháp truyền thống để lựa chọn hồ sơ trường hợp cần tra thuế Phương pháp áp dụng chưa có có hỗ trợ tin học, liệu sẵn có kĩ thuật quản lý rủi ro tuân thủ cấp độ chiến lược chưa phát triển áp dụng phương pháp sử dụng tối đa kiến thức thực tế, gây trở ngại cho cán xử lý hồ sơ, sử dụng để đối phó với rủi ro xác định cách cụ thể thực mà khơng cần hỗ trợ tin học Thứ ba, phương pháp dựa kết phân tích thống kê Khi sử dụng biện pháp địi hỏi phải có đầu tư đáng kể vào công nghệ thông tin, phần cứng phần mềm, đồng thời cần thu thập liệu xác mà chương trình cơng nghệ thơng tin phân tích Nếu sở hạ tầng mặt điện tử không hỗ GVHD:NGỤY NGỌC ANH 80 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế trợ cho đầu tư quan thuế khơng có đủ kỹ khó triển khai kết Để đưa kết luận có chất lượng, cán tra cần tiếp cận với quy trình, sách cơng cụ trợ giúp Kinh nghiệm nước cho thấy, thiết phải có sổ tay nghiệp vụ tra Với công cụ này, cán tra đạt thống làm việc với DN, diễn giải luật xác sử dụng quy trình nghiệp vụ Công cụ hỗ trợ cán tra phân tích thơng tin phản ứng nhanh để thu thập thơng tin từ quan ngồi ngành Sổ tay nghiệp vụ phát hành dạng điện tử, để đảm bảo dễ dàng cho việc cập nhật truy cập thông qua mạng nội quan thuế Ngoài ra, phiên số quan thuế công bố rộng rãi để đảm bảo minh bạch hố quy trình quản lý đào tạo, giáo dục mang tính chuẩn hố ngành thuế Các tài liệu bao gồm nội dung hướng dẫn luật văn luật; sách quốc gia chiến lược tuân thủ; quản lý nghiệp vụ quy trình; kỹ theo dõi quản lý hồ sơ Việc tiến hành tra thuận lợi cán tra nắm bắt thông tin số ngành đặc thù, nghiệp vụ kinh doanh ngành nghề ước đốn mức độ lợi nhuận chi phí mà nghiệp vụ kinh doanh mang lại vùng định Để đạt điều này, nhiều quan thuế xây dựng hệ thống thơng tin đặc tính ngành cung cấp liệu lợi nhuận bình quân ngành, thu thập từ nhiều nguồn khác Mức lợi nhuận bình quân ngành giúp cho cán thuế xác định mức trung bình nhóm hoạt động, từ xác định DN có khác biệt lớn Qua cán tra đánh giá nguyên nhân khác biệt, rà sốt, phân tích, xác định rủi ro lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Công cụ hỗ trợ cuối quan trọng cơng nghệ thơng tin Theo đó, máy tính tiện lợi phù hợp với hoạt động tra Máy tính hỗ trợ thiết thực, từ việc lập kế hoạch tra trình tra, bao gồm việc truy cập trực tuyến vào hướng dẫn mạng Truy cập liệu kiểm tra hồ sơ tờ khai trình tra Ngồi ra, cịn có cơng cụ tham chiếu di động cài đặt vào máy tính xách tay để cán tra truy cập thơng tin nghiệp vụ, sách, quy trình không làm việc trụ sở quan thuế Các thông tin cập nhật thường xuyên nhằm mục đích hình thành chương trình đồng xác định sẵn Trên sở đó, cán tra kết nối từ xa với hệ thống máy chủ quan thuế ứng dụng mạng thông qua việc sử dụng công nghệ kết nối Kỹ GVHD:NGỤY NGỌC ANH 81 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế thuật cho phép cán tra xem xét DN hồ sơ khác tiến hành tra sở 51 3.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Trên sở nghiên cứu kinh nghiệm tra thuế nước đưa số học kinh nghiệm hữu ích cho Việt Nam, để xây dựng tảng vững trình tra thuế thời gian tới Thứ nhất, Thanh tra thuế phải dựa sở văn pháp luật, quy định Nhà nước Hệ thống pháp luật hoàn thiện sở pháp lý vững cho công tác tra Công tác tra thuế có hiệu hay khơng phụ thuộc phần nhiều vào hệ thống văn pháp quy liên quan điều chỉnh hoạt động tra thuế Việc có hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước sở pháp lý quan trọng để việc tuân thủ pháp luật thuế NNT vào khuôn khổ, đồng thời giúp NNT hiểu nghiêm túc thực theo quy định pháp luật… Thứ hai, Quy trình, thủ tục tra thuế có ảnh hưởng lớn tới hiệu tra: Quy trình, thủ tục tra khoa học, hợp lý làm cho bước tiến hành đơn giản, đảm bảo tra pháp luật, tiết kiệm thời gian, chi phí, thuận tiện cho CQT NNT Quy trình, thủ tục tra khoa học giúp hoạt động tra thuế minh bạch, rõ ràng Ngược lại, quy trình tra rườm rà, nhiều mẫu biểu, nhiều thủ tục khiến cho thời gian tra bị kéo dài, gây phiền hà cho đơn vị Do đó, cải tiến quy trình tra thuế nâng cao đáng kể hiệu tra Thứ ba, Yếu tố người quan trọng, mang tính chất định tới hiệu tra thuế Khơng có nguồn nhân lực tra chuyên nghiệp chuyên sâu với hiểu biết sâu rộng thuế, kế toán, kỹ tra có phẩm chất đạo đức tốt dù CQT có sở vật chất đại, chi phí đầu tư lớn, tra NNT có dấu hiệu sai phạm nhiều khó có kết tra khả quan Do đó, nguồn CBTT tuyển chọn đào tạo chuyên sâu, chuyên nghiệp nhân tố quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu tra thuế Thứ tư, Thông tin sở để quản lý NNT mặt Nhà nước góp phần phân tích dự báo xu hướng phát triển kinh tế xã hội, nguồn thu, ảnh hưởng sách thuế đến tăng trưởng kinh tế Trên sở nắm bắt thơng tin NNT, CQT khắc phục tình trạng tra tràn lan, gây phiền hà cho NNT, đặc biệt NNT chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Vì khẳng định, thơng tin NNT 51 Thanh tra thuế theo phương pháp rủi ro kinh nghiệm nước OECD, Tạp chí Thuế Nhà nước, số 17, 2014, tr.6-7 GVHD:NGỤY NGỌC ANH 82 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu tra thuế Khơng có thơng tin, liệu đầy đủ CQT gặp nhiều khó khăn tra NNT Thứ năm, Để tra thuế hiệu quả, trình tác nghiệp cần có phối hợp quan chức có liên quan hải quan, kho bạc, ngân hàng, quan công an, quan quản lý NNT tra bên thứ ba (khách hàng, đối tác NNT) Nếu khơng có hợp tác quan CQT khơng thu thập đầy đủ thông tin liên quan để kết luận tra thuế cách xác, khách quan dễ bỏ sót sai phạm Việc chia sẻ, trao đổi học hỏi kinh nghiệm xử lý vấn đề liên quan, hỗ trợ giúp đỡ lẫn giải cơng việc giúp làm giảm chi phí, thời gian, công sức hoạt động tra GVHD:NGỤY NGỌC ANH 83 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế hội nhập thủ đoạn gian lận, trốn tránh thuế NNT Việt Nam lại tinh vi, phức tạp nghiêm trọng chưa có dấu hiệu dừng tương lai địi hỏi ngành thuế, đặc biệt tra thuế nghiên cứu đưa giải pháp nhằm “điều trị” hiệu Việc tìm giải pháp nâng cao hiệu tra thuế cần thiết cấp bách, có ý nghĩa quan trọng quản lý thuế nói riêng quản lý kinh tế nói chung Luận văn “Quy định pháp luật tra thuế” nghiên cứu nhằm giúp quan quản lý thuế tìm câu trả lời cho vấn đề: làm để nâng cao hiệu tra thuế? Với nội dung phân tích Chương, luận văn cố gắng thể mục tiêu, yêu cầu với kết chủ yếu sau: Luận văn phân tích làm rõ số vấn đề lý luận tra thuế, phân biệt rõ tra thuế kiểm tra thuế đặc điểm riêng có tra thuế so với tra nói chung chống thất thu, tăng hiệu quản lý thuế Luận văn nêu rõ nhiệm vụ, quyền hạn quan tra, nguyên tắc hoạt động tra thuế: nhấn mạnh việc tra thuế cần tuân theo pháp luật, quy trình phải đảm bảo hiệu Về quy trình tra thuế: khâu lập kế hoạch tra có vai trị quan trọng, góp phần chọn đối tượng có nhiều dấu hiệu nghi ngờ đưa vào diện tra Luận án nghiên cứu kinh nghiệm tra thuế số quốc gia tiến giới, từ rút số học kinh nghiệm tham khảo, vận dụng vào thực tế điều kiện Việt Nam Luận án đánh giá thực trạng tra thuế Việt Nam từ năm 2007 Thanh tra thuế đạt số kết định số thu ngân sách nhà nước tăng qua năm, phát số hành vi sai phạm nghiêm trọng người nộp thuế, góp phần răn đe phòng ngừa hành vi gian lận thuế Tuy nhiên, tra thuế tồn tại, hạn chế như: Thẩm quyền tra thuế chưa đủ mạnh, quy trình tra cịn nhiều bất cập hạn chế, lực lượng tra viên thấp, sở liệu đối tượng nộp thuế chưa cao Những hạn chế xuất phát từ nguyên nhân chủ yếu: vướng mắc văn pháp quy, quy trình tra cịn bất cập, chưa áp dụng thành cơng phương pháp tra theo phân tích rủi ro, khâu giám sát sau tra chưa liệt GVHD:NGỤY NGỌC ANH 84 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Luận văn đề xuất số giải pháp nhằm góp phần nâng cao hiệu tra thuế Việt Nam thời gian tới cần phải trao quyền khởi tố, điều tra cho quan thuế, nâng cao hiệu khâu giám sát tra thuế, tăng cường công tác đào tạo lực lượng tra viên phải đáp ứng hệ thống sở liệu NNT ứng dụng tin học hỗ trợ cho công tác ta thuế Tuy nhiên giải pháp quan trọng nhất, theo tác giả, giải pháp người Ngành thuế cần tích cực đầu tư, đào tạo đội ngũ cán tra, có khả sử dụng thành thạo, ngoại ngữ, tin học, có phẩm chất đạo đức tốt, đứng vững trước cám dỗ, cạm bẫy nghề thuế có tính chất định tác động đến hiệu tra NNT Mặc dù tác giả có nhiều cố gắng hồn thiện luận văn, song khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp thầy giáo, bạn bè để đề tài hồn thiện hơn./ GVHD:NGỤY NGỌC ANH 85 NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế TÀI LIỆU THAM KHẢO  Văn quy phạm pháp luật Hiến pháp 2013 Luật tra 2010 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng Cục thuế trực thuộc Bộ tài Quyết định số 108/2010/QĐ-BTC ngày 14/1/2010 Bộ Tài Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục thuế trực thuộc Tổng Cục thuế Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27/1/2014 ban hành quy trình tra thuế Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghi định số 83/2013/NĐ –CP ngày 29/7/2013 Chính phủ  Sách, báo, tạp chí Các Mác, Ăng ghen tuyển tập (Tập 2), Nxb Sự thật, Hà Nội, 1961 Đại từ điển kinh tế thị trường, Viện nghiên cứu phổ biến tri thức bách khoa, 1998 Nguyễn Thị Liên, Giáo trình nghiệp vụ thuế, Nxb tài chính, 2008 Nguyễn Thị Mỹ Linh, Thuế thực hành, Nxb Thống Kê, 2009 Nguyễn Xuân Thành, Nâng cao hiệu hoạt động tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay, 2013 Tăng cường công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Cục thuế thành phố Hà Nội Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật tài Việt Nam, Nxb cơng an nhân dân, 2009 GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, 2007 Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình Luật thuế, 2009 10 Đẩy mạnh tuyên truyền chơng thất thu, gian lận thuế, Tạp chí Tài chính, Số 9, 2013 11 Hà Minh Lục, Chống gian lận thuế: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Tài chính, Số 9, 2013 12 Lê Xuân Trường, Tăng cường quản lý hóa đơn, góp phần đấu tranh chống gian lận thuế, Tạp chí Tài chính, Số 9, 2013 13 Nguyễn Xuân Thành, Nâng cao hiệu giám sát hoạt động tra thuế, Tạp chí Tài chính, Số 9, 2013 14 Thanh tra thuế theo phương pháp rủi ro kinh nghiệm nước OECD, Tạp chí Thuế Nhà nước, số 17, 2014  Trang thông tin điện tử Anh Vũ-Hương Giang, Hàng loạt doanh nghiệp FDI chuyển giá, trốn thuế, Báo Thanh niên, 2014, http://www.thanhnien.com.vn/pages/20140414/hang-loatdoanh-nghiep-fdi-chuyen-gia-tron-thue.aspx, [truy cập ngày 21/10/2014] Blogspot, Khái niệm tra, kiểm tra, giám sát, kiểm sát, http://ttgtvt.blogspot.com/2011/03/khai-niem-thanh-trakiem-tra-giam-sat.html , [truy cập ngày 16-9-2014] Đào Thị Phương Thảo, Thanh tra tỉnh Hà Tỉnh, khác tra kiểmtra,http://thanhtrahatinh.gov.vn/newsdetail?articleid=16019&viewNewsFu ll=true, [truy cập ngày 23-8-2014] Huyền Trang,Thương hiệu công luận, Chống gian lận thuế: Cuộc chiến gian nan,http://thuonghieuvacongluan.vn/phong-su-ghi-chep/tieu-muc/21118-chonggian-lan-thue-cuoc-chien-gian-nan.html, [truy cập ngày 21/10/2014] Kế toán Việt, Phân loại thuế, http://ketoanviet.net.vn/2013/08/phan-loai-thue, [truy cập ngày 21-8-2014] Lê Xuân Trường, Tạp chí Tài chính,Hồn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động tra, kiểm tra thuế Việt Nam, http://www.tapchitaichinh.vn/Traodoi-Binh-luan/Hoan-thien-hanh-lang-phap-ly-cho-hoat-dong-thanh-tra-kiemtra-thue-o-Viet-Nam/54180.tctc, [truy cập ngày 24/10/2014] GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế Lý thuyết thuế, Kiến thức thuế (phần 1), http://www.webketoan.vn/trangchu/vn/tin-tuc/ly-thuyet-ve-thue/kien-thuc-coban-ve-thue-%28phan-1%29/308/1, [ngày truy cập 21-8-2014] Nguyễn Hữu Luận, Cơ sở liệu khoa học quản lý công, Thanh tra - kiểm tra khác biệt bản, http://thanhtra.edu.vn/category/detail/71-thanh-tra kiem-tra-va-nhung-khac-biet-co-ban.html , [truy cập ngày 23-8-2014] Phan Hải Linh, Tạp chí Tài chính, Thanh tra, kiểm tra thuế số nước kinh nghiệm cho Việt Nam, http://tapchitaichinh.vn/nhan-dinh-du-bao/thanh-trakiem-tra-thue-o-mot-so-nuoc-va-kinh-nghiem-cho-viet-nam/54738.tctc, [truy cập ngày 24/10/2014] 10 Tân Văn, Đầu tư chứng khoán, Kiểm tra thuế, doanh nghiệp bị “hành”, http://tinnhanhchungkhoan.vn/thuong-truong/kiem-tra-thue-doanh-nghiepdang-bi-hanh-95017.html, [truy cập ngày 21/10/2104] 11 Trung học Phổ thông chuyên Sơn La, Chức vai trò thuế, http://thptchuyensonla.edu.vn/news/GD-Phap-Luat/Chuc-nang-va-vai-tro-cuathue-358 [truy cập ngày 21/8/2014] 12 Tuyết Mai, Đài truyền thanh- truyền hình Duy Xun, Hiệu cơng tác tun truyềnhổtrợngườnộpthuế,http://duyxuyenrt.vn/Thu%E1%BA%BF%20v%C3% A0%20cu%E1%BB%99c%20s%E1%BB%91ng/thue-cuoc-song/1069-hiu-qucong-tac-tuyen-truyn-h-tr-ngi-np-thu.html, [truy cập ngày 21/10/2014] 13 Tỉnh Phú Thọ, Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tra doanh nghiệp,http://www.phutho.gov.vn/web/guest/chitiettrangchu//vcmsviewcontent/ 6Yqj/55/104522/nang-cao-chat-luong-hoat-ong-thanh-kiem-tra-tai-cac-doanhnghiep.html;jsessionid=B5A3C0A96D075CFB131D0EB8573C0690, [truy cập ngày 21/10/2014] 14 Xuân Cúc, Năm 2014 thu Ngân sách nhà nước dự kiến vượt 9%, Báo mới, 2014,http://www.baomoi.com/Nam-2014-thu-ngan-sach-nha-nuoc-du-kienvuot-9/126/15019411.epi, [truy cập ngày 21/10/2014] 15 Xn Hùng, Thanh Hóa, Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra chống thất thu thuế, http://www.baothanhhoa.vn/vn/kinh-te/n119903/Tang-cuong-congtac-thanh-tra,-kiem-tra-chong-that-thu-thue , [truy cập ngày 26-8-2014] 16 Webside Bộ Tài chính, www.mof.gov.vn 17 Webside Tổng Cục thuế, www.gdt.gov.vn GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG ... CHƯƠNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THANH TRA THUẾ 2.1 Tổ chức máy Thanh tra thuế CHÍNH PHỦ BỘ TÀI CHÍNH Thanh tra Bộ Tài TỔNG CỤC THUẾ Vụ tra Tổng Cục thuế CÁC CỤC THUẾ Các phòng tra CHI CỤC THUẾ Các... THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế + Một là, tra thuế kiểm tra thuế nội dung quan trọng quản lý thuế Thanh tra thuế kiểm tra thuế có mục đích phát hiện, ngăn ngừa, xử lí vi phạm pháp luật. .. quát chung tra thuế Chương 2: Quy định pháp luật tra thuế Chương 3: Thực trạng giải pháp hoàn thiện công tác tra thuế GVHD:NGỤY NGỌC ANH NGUYỄN THỊ THANH THOẢNG Quy định pháp luật tra thuế CHƯƠNG