Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống phương pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lời nói đầu Kiểm toán là một lĩnh vực khoa học còn nhiều mới mẻ đối với Việt Nam chúng ta. Quá trình hình thành và phát triển trong hơn một thập kỷ qua quả thật là cha đủ cơ sở thực tiễn để chúng ta có thể đúc kết ,hình thành nên những kỹ thuật và phơng pháp kiểm toán khoa học hoàn chỉnh đợc chuẩn hoá thật đầy đủ bằng những mô hình và chơng trình cụ thể. Điều này cũng nói lên rằng không thể có một hệ thống phơng pháp kiểm toán mang tính chuẩn mực chung áp dụng cho mọi đối tợng và mọi nội dung kiểm toán cụ thể, mà trong mỗi cuộc kiểm toán cụ thể đòi hỏi kiểm toán viên phải hết sức linh động lựa chọn những phơng pháp kiểm toán thích hợp trên tinh thần kế thừa kinh nghiệm và phát huy năng lực sáng tạo thích ứng với từng hoàn cảnh cụ thể. Tuy nhiên, về phơng pháp luận, phơng pháp của mọi môn khoa học đều xuất phát từ cơ sở phơng pháp luận chung (duy vật biện chứng), từ cơ sở phơng pháp kỹ thuật chung (toán học) và từ đặc điểm đối tợng nghiên cứu của mình. Do đó, kiểm toán cũng có một hệ thống phơng pháp riêng gồm: Kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic và các phơng pháp kiểm toán chứng từ bao gồm: Kiểm kê, thực nghiệm, điều tra. Kiểm toán tài chính là một hệ thống hoạt động đặc trng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung. Do đó, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của mình thì kiểm toán tài chính cũng phải sử dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ và phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ. Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tợng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể , khách thể khác nhau nên trong kiểm toán tài chính cách thức kết hợp các phơng pháp cơ bản trên cũng có những đặc thù riêng. Chính vì những lý do trên mà em quyết định nghiên cứu đề tài Hệ thống phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính. Đề tài gồm 3 phần : Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 1 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần I: Khái quát chung về hệ thống phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán. Phần II: Phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính. Phần III: Phơng pháp thu thập bằng chứng trong kiểm toán trong các giai đoạn của kiểm toán tài chính. Do hạn chế về mặt trình độ và thời gian nên em không tránh khỏi những thiếu sót rất mong đợc sự thông cảm của thầy, cô. Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 2 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần I: Khái quát chung về hệ thống phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán I. Khái quát về hệ thống phơng pháp kiểm toán 1. Tính tất yếu của việc hình thành hệ thống phơng pháp kiểm toán Hoạt động kinh tế-xã hội nói chung, trong đó có hoạt động tài chính chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế-xã hội khác nhau và diễn ra ở phạm vi khác nhau. Các mối quan hệ này đa dạng về chủng loại, phong phú về hình thức biểu hiện và thờng xuyên biến đổi. Hơn nữa, thực trạng của hoạt động này không phải đợc biểu lộ rõ ràng, trực diện, cũng không luôn luôn biểu lộ đầu đủ và rõ ràng. Do đó, xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng này, rõ ràng không phải là công việc đơn giản và dễ dàng. Trong khi đó, những ngời quan tâm lại luôn luôn gửi niềm tin, có khi cả những kỳ vọng và hoạt động kiểm toán. Thực tế khách quan đó đã và đang đòi hỏi kiểm toán phải hình thành một hệ thống ph- ơng pháp hoàn chỉnh và khoa học. Phơng pháp nói chung đợc hiểu là các biện pháp, cách thức thủ pháp sử dụng để theo đuổi và đạt tới mục tiêu đề ra. Liên hệ với một cuộc kiểm toán cụ thể, phơng pháp kiểm toán- trong một trờng hợp vận dụng đặc biệt của phơng pháp khoa học- là những biện pháp, cách thức đợc sử dụng trong công tác kiểm toán nhằm thực hiện mục đích kiểm toán đã đặt ra. Nhng kiểm toán là một ngành khoa học còn non trẻ nên việc hình thành những kỹ thuật đa dạng cũng nh đầy đủ kinh nghiệm để cho việc đúc kết thành hệ thống khoa học hoàn chỉnh và chuẩn hoá thật đầy đủ bằng mô hình những chơng trình cụ thể. Tuy nhiên, cũng nh mọi ngành khoa học khác, kiểm toán có phơng pháp chung nh những cơ sở phơng pháp luận và phơng pháp kỹ thuật để hình thành những phơng pháp xác minh và bày tỏ ý kiến của mình phù hợp với đối tợng kiểm toán. Thêm vào đó , thực tiễn dù cha nhiều nhng kinh nghiệm tích lũy đã đủ cho việc khẳng định tính độc lập của hoạt động kiểm toán cả trong lý luận và thực tiễn. Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 3 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2. Cơ sở phơng pháp luận để hình thành hệ thống phơng pháp kiểm toán Về cơ sở phơng pháp luận, đối với kiểm toán đó là phép biện chứng duy vật. Quan điểm biện chứng không những chỉ ra tính lôgíc của quá trình nhận thức mà còn vạch ra các mối quan hệ và quy luật vận động của mọi sự vật và hiện tợng. Trong quan hệ với quá trình nhận thức, tính biện chứng thể hiện ở quan hệ lôgíc từ trực quan sinh động đến t duy trừu tợng , từ cảm tính đến lý tính với những giai đoạn cụ thể là : quan sát, sao chụp, phán đoán và suy lý Mỗi bớc nhận thức này cần đợc cụ thể hoá thành những phơng pháp gắn với những hình thức vật chất xác định sao cho nhận thứ đúng và rõ ràng trong quá trình xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán. Phơng pháp biện chứng duy vật vận dụng trong kiểm toán còn bao hàm nguyên lý: Phải xem xét các hiện tợng kinh tế cụ thể trong hoàn cảnh, không gian và thời gian cụ thể. Nguyên lý đó của chủ nghĩa duy vật biện chứng rất đúng và cần thể hiện tính nhất quán trong nhận thức luận về phơng pháp kiểm toán. Trong quan hệ với hệ thống phơng pháp kiểm toán , phép biện chứng duy vật đòi hỏi kiểm toán viên khi nghiên cứu xem xét và lựa chọn phơng pháp kiểm toán thích hợp phải quán triệt đầy đủ các mối quan hệ và quy luật khách quan sau đây: - Mọi sự vật và hiện tợng cũng nh các mặt, các bộ phận của sự vật, hiện t- ợng đó có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Vì vậy muốn xác minh , phán xét về một mặt, một khoản mục hay sự vật, hiện tợng nào đó phải đặt nó trong mối quan hệ biện chứng với các mặt, sự vật, hiện tợng khác. Thí dụ, nh những tơng quan giữa thu-chi, xuất-nhập-tồn, giữa nguồn hình thành và vốn , giữa giá thành và giá bán . - Mọi sự vật và hiện tợng luôn vận động, phát triển, vận động là tuyệt đối, đứng im là tơng đối. Cho nên khi nghiên cứu và phán xét mọi sự vật, hiện t- ợng tại thời điểm kiểm toán phải đặt chúng trong trạng thái vận động, có xét đến tác động tơng tác của các sự vật , hiện tợng khác. Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 4 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Mỗi sự vật, hiện tợng đều là một thể thống nhất mâu thuẫn nội tại của chúng, luôn có sự đấu tranh và thông nhất giữa các mặt đối lập. Thống nhất chỉ là tơng đối, mâu thuẫn là tuyệt đối và sự đấu tranh giữa các mặt đối lập luôn theo khuynh hớng phá vỡ sự thống nhất tong đối để thiết lập một thể thống nhất mới hơn và trên cơ sở cao hơn. Thí dụ , việc nhận vốn đồng nghĩa với việc tăng nguồn, bảng tổng kết tài sản sẽ đợc lập lại và tổng tài sản Nợ, Có sẽ tăng lên mà vẫn đảm bảo tính cân đối. - Mỗi sự vật , hiện tợng đều có bản chất riêng và đợc biểu hiện dới những hình thái cụ thể. Điều này đòi hỏi việc nghiên cứu và kết luận về bản chất sự vật và hiện tợng phải thấy đợc tính phổ biến và sự đa dạng trong hình thức biểu hiện của chúng. Theo tinh thần đó, các phơng pháp kiểm toán cũng không thể tách rời những quy luật và mối quan hệ biện chứng giữa cái chung và cái riêng, giữa cái phổ biến, cái đặc thù và cái đơn nhất, giữa sự vận động vô cùng vô tận trong không gian và thời gian và tính không mất đi của vật chất trong quá trình vận động. Điều minh chứng cho nguyên lý này rất nhiều , chỉ dẫn ra trờng hợp khi ta tính khấu hao tài sản cố định, giá trị hao mòn đã chuyển nhập vào chi phí sản xuất , và về phía nguồn vốn, một bộ phận vốn cố định đã chuyển hoá thành nguồn vốn lu động. Nh vậy xét về mặt phơng pháp luận kiểm toán đòi hỏi chúng ta phải đứng trên quan điểm duy vật biện chứng khi phân tích, lý giải các đối tợng kiểm toán. Điều này là cơ sở đảm bảo từ ban đầu tính độc lập và khách quan của hoạt động kiểm toán, đảm bảo tính chuẩn xác của các xét đoán mà kiểm toán viên nêu ra. 3. Cơ sở phơng pháp kỹ thuật để hình thành hệ thống phớng pháp kiểm toán Trong quan hệ với phơng pháp kỹ thuật kiểm toán trớc hết phải kể đến ph- ơng pháp toán học , trực tiếp là các phơng pháp chọn mẫu ớc lợng khả năng sai sót cùng các mối quan hệ tơng quan trong việc xem xét, dự thảo các mối liên hệ cụ thể. Mặt khác do đối tuợng kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với đối t- ợng của kiểm toán , của phân tích kinh doanh nên kỹ thuật kiểm toán không thể Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 5 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tách rời các phơng pháp kỹ thuật của các khoa học này . Mối quan hệ này đ- ợc xác lập bởỉ cơ sở phơng pháp luận chung, cơ sở phơng pháp kỹ thuật chung và sự gần gũi trong đối tợng nghiên cứu của các khoa học , phân tích và kiểm toán. Trong quan hệ với đối tợng kiểm toán , cần đặc biệt quan tâm tới hai phần riêng biệt: Một phần là thực trạng hoạt động tài chính đã đợc phản ánh trong tài liệu kế toán và phần khác cha đợc phản ánh kể cả phản ánh cha trung thực ( kể cả gian lận và sai sót) trong tài liệu này . Đối với phần thứ nhất, việc xác minh và bày tỏ ý kiến đã có cơ sở chứng minh là các tài liệu kế toán( kể cả gian lận và sai sót) trong tài liệu này . Do vậy, kiểm toán có thể kế thừa cơ sở phơng pháp kế toán , phân tích để xây dựng phơng pháp riêng của mình nh: kiểm toán cân đối kế toán, đối chiếu các chỉ tiêu theo quan hệ trực tiếp hoặc lôgíc. Đối với phần thứ hai(ngoài chứng từ) kiểm toán cha có cơ sở dữ liệu và do đó cần có những phơng pháp thích hợp để có bằng chứng kiểm toán: điều tra, kiểm kê hay thực nghiệm . Loại phơng pháp thứ nhất gọi là phơng phơng pháp kiểm toán chứng từ; Loại thứ hai gọi là phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ. 4. Sự kết hợp giữa phơng pháp luận và phơng pháp kỹ thuật vào việc hình thành hệ thống phơng pháp kiểm toán Qua sự phân tích về cơ sở phơng pháp luận cũng nh cơ sở phơng pháp kỹ thuật để hình thành hệ thống phơng pháp kiểm toán ta có thể nhận thấy phơng pháp kiểm toán là sự vận dụng phơng pháp duy vật biện chứng và các bộ môn khoa học tự nhiên và kinh tế vào quá trình thu thập bằng chứng, xác minh, đánh giá, nhận xét những nội dung kiểm toán đợc thể hiện qua các thông tin do đối tợng kiểm toán cung cấp và những tài liệu có liên quan nhằm đảm bảo tính độc lập, khách quan cho kết luận kiểm toán. Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 6 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 II. Hệ thống phơng pháp kiểm toán 1. Các phơng pháp kiểm toán chứng từ 1.1. Kiểm toán cân đối Đứng trên quan điểm biện chứng thì giữa các sự vật, hiện tợng cũng nh giữa các mặt, bộ phận nội tại của chúng luôn có mối liên hệ , ràng buộc mật thiết hàm chứa sự thống nhất và mâu thuẫn của các mặt đối lập(giữa cái chung và cái riêng, giữa sự vận động và tính ổn định ) và sự liên hệ này luôn đợc cụ thể hoá thành các quan hệ cân đối cụ thể nh: lợng phát sinh thêm với lợng mất đi, giữa nguồn lực bỏ ra với kết quả thu về .Đối với hoạt động kiểm toán, trong một cuộc kiểm toán cụ thể kiểm toán viên phải tiến hành các thử nghiệm, thủ tục kiểm soát và bày tỏ ý kiến về các hoạt động tài chính mà thực trạng hoạt động tài chính cũng không tách rời tính phổ quát của những mối liên hệ và tính cân đối này. Chính vì vậy việc nắm bắt đợc một cách chính xác và bản chất của các quan hệ, cân đối tài chính kế toán có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với việc thiết lập và sử dụng phơng pháp kiểm toán cân đối. Đó là phơng pháp dựa trên các cân đối (phơng trình) kế toán và các cân đối khác để kiểm toán các mối quan hệ nội tài của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó. Theo tinh thần đó, trong kiểm toán trớc hết chúng ta phải xét đến các cân đối tổng quát đợc coi là phổ biến cho mọi nghiệp vụ của hoạt động tài chính kế toán. Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn kinh doanh. Tổng tài sản = Nguồn vốn chủ sở hữu + Công nợ. Hay Tổng phát sinh Nợ = Tổng phát sinh Có. Theo nh chế độ quy định cũng nh những chuẩn mực kế toán đã đợc chấp nhận, kiểm toán viên phải xem xét các cân đối tổng quát này có luôn đợc duy trì một cách hợp lý hay không( nh việc xem xét sự tồn tại và sự chính xác về mặt số học của các khoản mục cấu thành nên tổng tài sản và nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán .). Trong thực tế, có thể có những trờng hợp các mối quan Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 7 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 hệ này thờng xuyên không đợc duy trì. Khi đó kiểm toán viên cần tiến hành các soát xét thử của mình để đa ra cách lý giải tốt nhất cho sự không cân bằng đó. Trớc hết, cần xem xét lại bản chất riêng của từng mối liên hệ cụ thể để tìm kiếm nguồn gốc phát sinh ra sự không cân đối đó. Thông thờng có ba nguyên nhân sau đây: Thứ nhất: Trong một số trờng hợp, do bản thân các quy định, chế độ về kinh tế nói chung và của kế toán nói riêng làm cho các quan hệ đó không cân bằng về lợng. Trờng hợp này thờng xuất hiện trong tổ chức quản lý có các đơn vị kế toán cơ sở độc lập có liên hệ dọc theo các ngành kinh tế-kỹ thuật hoặc ngành chuyên sâu qúa chặt chẽ về tài chính(các ga, trạm của vận tải đờng sắt, hàng không, bu chính viễn thông), các đơn vị kế toán đợc phân cấp tài chính không đầy đủ nh nông trờng, nhà máy, công ty trong một Tổng công ty hay một công ty mẹ . Đối với các đơn vị này nếu không có quy định cụ thể và chặt chẽ về phân cấp hạch toán, về kỹ thuật kế toán tài chính thì thờng xuất hiện sự mất cân đối trên bảng cân đối kế toán, thậm chí nhiều tài sản, nhiều hoạt động ở các đơn vị cơ sở vô tình hay cố ý bị loại ra khỏi Bảng cân đối tổng hợp. Thứ hai: Sự mất cân đối là do lỗi về xử lý tài chính. Trờng hợp này thờng diễn ra trong khoảng thời gian dài và thờng gặp trong các đơn vị khó phân định trong việc xử lý các mối liên hệ từ liên kết qua hợp đồng chuyển qua liên doanh hoặc trong các đơn vị không xử lý triệt để về tài chính trong trờng hợp tài sản , vật t có thất thoát hoặc thừa ra trong kiểm kê, trong kinh doanh .hoặc có thể do sự cố ý không thực hiện quy tắc tài chính đều dẫn dắt đến tình trạng mất cân đối về kế toán nh lập quyết toán giả để nhận vốn dẫn đến vốn không cân đối với tài sản thực Thứ ba: Sự mất cân đối đơn giản là do lỗi của kế toán do việc làm tắt, tính ẩu, do sự không phản ứng kịp trớc các quan hệ kinh tế tài chính mới lạ phát sinh, do đó định khoản hạch toán sai với bản chất kinh tế của nghiệp vụ, hoặc bỏ ra ngoài sổ sách mà không hạch toán. Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 8 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Khi vào cuộc kiểm toán , các kiểm toán viên trớc hết phải xác định xem các cân đối tổng quát có cân bằng không và nếu không cân bằng thì do nguyên nhân nào. Kiểm toán viên phải luôn tâm niệm một điều rằng dù quan hệ cân đối tổng quát có tồn tại hay không thì kiểm toán cân đối vẫn phải đợc tiến hành. Nghĩa là các công việc nh: Đối chiếu giữa số phát sinh Nợ và Có, giữa số phát sinh tăng giảm trong kỳ rồi tính ra và đối chiếu số d đầu kỳ và cuối ký vẫn phải luôn đợc tiến hành để đảm bảo cơ sở dẫn liệu cho việc kết luận về sự tồn tài chính xác và đúng ý của các khoản mục trên báo cáo tài chính thể hiện kết luận kiểm toán. 1.2. Đối chiếu trực tiếp Nội dung của phơng pháp này là kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu về mặt lợng của cùng một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau(các chứng từ kiểm toán). Kiểm toán viên có thể dựa trên các đối chiếu cơ bản sau đây: - Đối chiếu số liệu kỳ này với kỳ trớc(giữa số cuối kỳ với số đầu năm hoặc giữa các kỳ khác nhau trên bảng cân đối kế toán để nghiên cứu, xem xét bản chất biến động của các mặt hoạt động tơng ứng với chỉ tiêu đó hoặc giữa các bộ phận , mặt nội tại để xem xét cơ cấu, tỷ trọng của chúng trong toàn thể(Ví dụ: Số tiền = Số lợng x đơn giá ) - So sánh trị số thực tế đạt đợc với các trị số kế hoạch , định mức trong giấy phép đầu t, hợp đồng sản xuất kinh doanh , kế hoạch sản xuất kỹ thuật-tài chính , dự toán chi phí .để xem xét, đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch các chỉ tiêu đặt ra và nếu không hoàn thành thì do các nguyên nhân từ đâu. - So sánh số liệu giữa các đơn vị trong cùng ngành, cùng loại hình kinh doanh hay cùng lãnh thổ với quy mô tơng đơng. Hoặc so sánh giữa các chỉ tiêu của từng đơn vị cá biệt với chỉ tiêu bình quân trong ngành. Điều này cho phép đánh giá sự thống nhất về mặt số học của các chỉ tiêu nh chi phí, lợi nhuận ở trên các bản cân đối kế toán, các sổ tổng hợp hay sổ chi tiết liên quan cũng nh giúp phát hiện sự chênh lệch nghi ngờ để kiểm toán viên có thể thiết lập những thử nghiệm hay biện pháp rà soát cần thiết. Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 9 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Đối chiếu các con số của cùng một chứng từ song đợc bảo quản và lu trữ tại các địa điểm khác nhau(nh đối chiếu phiếu thu của kế toán thanh toán với liên phiếu thu tơng ứng do thủ quỹ giữ, giấy thanh toán tạm ứng do kế toán thanh toán giữ với liên tơng ứng của cá nhân tham gia trực tiếp và nghiệp vụ thanh toán tạm ứng đó ) Việc đối chiếu này sẽ đợc tiến hành đơn giản và sẽ giúp cho việc phát hiện các sai sót số học hay gian lận trong việc ghi tăng thu , giảm chi. - Đối chiếu giữa số nợ phải thu, phải trả và số xác nhận của con nợ , chủ nợv v Sau khi tiến hành các đối chiếu cần thiết kiểm toán viên sẽ xác định những tính chất hay những sai lệch không bình thờng trong bản cân đối kế toán hay trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Chẳng hạn , đối chiếu chỉ tiêu lợi nhuận còn lại của doanh nghiệp thấy thay đổi từ 10 tỷ đồng của năm trớc sang 5 tỷ đồng của năm nay thì đó quả là một sự thay đổi lớn mà các kiểm toán viên phải lu tâm, sự thay đổi này có thể là khách quan (do lạm phát dẫn tới thay đổi giá, do thay đổi loại hình kinh doanh hay do chính sách tài chính mới ban hành liên quan tới việc tăng tỷ lệ lợi nhuận để lại doanh nghiệp .), cũng có thể do các sai sót thông thờng về mặt tính toán số học và cũng không loại trừ gian lận của các nhà quản lý và cán bộ nghiệp vụ trong doanh nghiệp với thủ đoạn ngày càng tinh vi hơn,khó phát hiện hơn . Trong thực tế , do tính chất đơn giản những hiệu quả, phơng pháp đối chiếu trực tiếp đợc sử dụng rất rộng rãi(xuất hiện hầu nh trong toàn bộ các cuộc kiểm toán). Song phơng pháp này chỉ thực sự phát huy tác dụng trong trờng hợp các chỉ tiêu quan tâm đuợc hạch toán theo cùng một chuẩn mực(về nội dung, về phuơng pháp và đơn vị hạch toán, về phạm vi biểu hiện) và phải trong cùng một khoảng thời gian và điều kiện tơng tự nhau tức là các chỉ tiêu so sánh phải đồng nhất và cùng một phơng pháp tính toán. Chính vì vậy trong nhiều trờng hợp để tăng cờng tối đa độ tin cậy của kết luận kiểm toán, kiểm toán viên còn phải sử dụng đến phơng pháp kiểm toán lôgíc. Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng 10 Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A [...]... Lớp: Kiểm toán 43A 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần II: Phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung Cũng nh mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán. .. công ty kiểm toán muốn giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lí và giử vững tốt uy tín trong cộng đồng kiểm toán Các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập trong giai đoạn này chủ yếu đi sâu vào các bằng chứng kiểm toán liên quan đến hệ thống kiểm soát của đơn vị đợc kiểm toán Kiểm toán viên tiếp cận khách hàng để thu thập những thông tin giúp cho kiểm toán viên tìm hiểu nhu cầu của họ Kiểm toán. .. pháp này thực hiện chủ yếu củng cố cho các phơng pháp khác Sinh viên thực hiện: Phạm Mạnh Hùng Trờng ĐHKTQD, Lớp: Kiểm toán 43A 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần III: Phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong các giai đoạn của kiểm toán tài chính I Thu thập bằng chứng kiểm toán trong lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán tài chính Lập kế hoạch kiểm toán. .. sách, báo cáo tài chính của đơn vị Phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ bao gồm ba phơng pháp : kiểm kê, điều tra,và thực nghiệm 2.1 Phơng pháp kiểm kê Kiểm kê là phơng pháp kiểm tra tại chỗ các loại tài sản Đây là phơng pháp kiểm toán đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán Do vậy, trong nhận thức phải luôn gắn chặt kiểm kê vào quy trình chung của kiểm toán, đặc biệt là ngoại kiểm Trên thực... thì mỗi kiểm toán viên phải biết lựa chọn phơng pháp kiểm toán thích hợp cho từng nội dung kiểm toán và phải tiến hành công việc kiểm toán một cách có hệ thống theo trình tự , bớc đi đợc quy định trong qui trình kiểm toán Nếu kế hoạch kiểm toán đợc xây dựng sát với điều kiện thực tế, tất cả nội dung công việc kiểm toán đều đợc tiến hành theo kế hoạch , nhng kiểm toán viên sử dụng phơng pháp kiểm toán. .. thực thi trong trờng hợp đối tợng kiểm toán là thực trạng hoạt động tài chính đợc phản ánh trong hệ thống kế toán của đơn vị (khách thể kiểm toán) thì phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ lại đặc biệt phát huy tác dụng khi kiểm toán viên không thể hoặc lợng thông tin phục vụ các nội dung kiểm toán là cha đủ, hoặc thông tin phục vụ các nội dung kiểm toán là cha đủ, hoặc không đợc phản ánh trên hệ thống. .. 0918.775.368 II Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hành của kiểm toán tài chính 1 Phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu kì bán hàng và thu tiền Trong chu kì bán hàng và thu tiền, phơng pháp chủ yếu để thu thập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên là kiểm tra, xem xét, quan sát Để xem xét doanh thu ghi sổ thực tế có thật không kiểm toán viên xem xét các bản sao hoá đơn... trắc nghiệp phân tích Trong thực tế, kiểm toán viên thờng tiến hành kiểm toán thực trạng hoạt động tài chính đã có cơ sở dẫn liệu là các sổ sách , báo cáo tài chính của đơn vị (nghĩa là đã đợc phản ánh trong hệ thống thông tin kế toán) là chủ yếu và các khoản mục , phần tiến hành kiểm toán quan trọng cũng thờng rơi vào trờng hợp này Do đó phơng pháp kiểm toán chứng từ(bao gồm: kiểm toán cân đối, đối chiếu... Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tài liệu tham khảo 1 Kiểm toán - AlvinArens Jamesk LOEbbecke 2 Lý thuyết kiểm toán : Trờng đại học kinh tế quốc dân 3 Kiểm toán tài chính : Trờng đại học kinh tế quốc dân 4 Kiểm toán căn bản: Nguyễn Đình Hựu 5 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 6 Kỷ Yếu Hội Thảo Khoa học khoa kế toán kiểm toán Năm 2003 7 Tạp chí Kiểm toán số 2,3,4,5,6/1999; số2,3,5/2003, số... đặc biệt khi quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán cha đợc xác lập ổn định về pháp lý hoặc trong thực hành, nhiều công ty kiểm toán chỉ đợc mời sau khi đơn vị đợc kiểm toán đã kiểm kê xong các tài sản vật chất Trong trờng hợp này rủi ro kiểm toán rất lớn và là một trong những yếu tố tạo ra sự khác biệt về kỳ vọng giữa kiểm toán viên và những ngời quan tâm Tất nhiên, chức năng của kiểm toán đợc thực hiện