1 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Hiện trạng kế toán quản trị xây dựng a) Hiện trạng kế toán doanh nghiệp xây dựng * Đặc điểm tổ chức kế toán doanh nghiệp xây dựng: đặc điểm kinh tế kỹ thuật ngành xây dựng đặc điểm công tác quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng có ảnh hưởng đến tổ chức kế toán doanh nghiệp xây dựng. Đặc điểm công tác quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng, bị chi phối đặc điểm sản phẩm xây dựng (sản phẩm xây dựng công trình, nhà xưởng đứng yên chỗ sử dụng sau này, người lao động máy móc, phương tiện xây dựng luôn phải di chuyển từ công trình đến công trình khác chúng có tính cá biệt cao), nên có đặc điểm riêng so với ngành khác. Những đặc điểm riêng công tác quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng [30]: (xem hình 1.7) - Các giải pháp quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng có tính cá biệt cao, luôn biến đổi linh hoạt. Cứ lần nhận công trình xây dựng lại phải thay đổi cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp kèm theo biện pháp điều hành cho phù hợp với địa điểm xây dựng mới. - Các giải pháp quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng phức tạp rộng lớn không gian thời gian. Bộ máy quản lý xây dựng trải rộng lãnh thổ, với công trình theo tuyến dài đường giao thông hay đường dây tải điện. Thời gian xây dựng công trình kéo dài nhiều năm. Các đơn vị hợp tác xây dựng phức tạp, đòi hỏi phải phối hợp quản lý tốt. - Quá trình quản lý dễ bị gián đoạn khoảng cách lớn, thời tiết không tìm công trình nhận thầu liên tục, chu kỳ suy thoái kinh tế. Việc trì lực lượng khoảng thời gian việc làm điều khó khăn. - Công tác quản lý kinh doanh xây dựng phụ thuộc nhiều vào chủ đầu tư có công trình xây dựng, vào khả thắng thầu khó chủ động so với ngành khác. - Quá trình quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng chịu nhiều yếu tố ngẫu nhiên. Tính rủi ro bất định định quản lý xây dựng cao nhiều ngành khác. - Sự vận dụng quy luật kinh tế thị trường xây dựng có số đặc điểm khác với ngành khác, nên chiến lược marketing sản phẩm, giá, tiêu thụ tiếp thị, cạnh tranh, thị trường có nhiều điểm khác với ngành khác. Đặc điểm kinh tế kỹ thuật ngành xây dựng đặc điểm công tác quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng ảnh hưởng đến tổ chức kế toán doanh nghiệp xây dựng thể chủ yếu nội dung, phương pháp, trình tự hạch toán chi phí sản xuất, phân loại chi phí, cấu giá thành xây lắp, cụ thể [53], [54], [60], [85]: (xem hình 1.7) - Đối tượng hạch toán chi phí công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc công trình, hạng mục công trình nhóm công trình, hạng mục công trình, từ xác định phương pháp hạch toán chi phí thích hợp. - Đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành, khối lượng xây lắp có tính dự toán riêng hoàn thành, từ xác định phương pháp tính giá thành thích hợp. - Xuất phát từ đặc điểm phương pháp lập dự toán xây dựng dự toán lập theo hạng mục công trình phân tích theo khoản mục chi phí, để so sánh kiểm tra chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toán, chi phí sản xuất xây lắp phân loại theo chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công chi phí chung. * Hiện trạng kế toán doanh nghiệp xây dựng Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành, kiểm soát hoạt động kinh tế doanh nghiệp. Tuy nhiên, chế độ kế toán doanh nghiệp chưa bao quát đặc điểm sản xuất sản phẩm ngành, lĩnh vực, doanh nghiệp xây dựng, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp xây dựng chưa phù hợp với đặc điểm sản phẩm sản xuất xây lắp kế toán chi phí máy thi công, kế toán chi phí chung, tổng thầu, giao thầu nội bộ. Từ đó, việc vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp xây dựng có điểm khác nhau, đặc biệt nội dung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp [6]. Trên sở tài liệu trình bày [28], tác giả luận án rút nhận xét sau đây: đơn vị thu thập tài liệu doanh nghiệp xây dựng, hoạt động lĩnh vực khác có quy trình công nghệ khác nhau, quy mô mức độ giới hóa doanh nghiệp không giống nhau. Ưu điểm chung tất doanh nghiệp xây dựng nêu vận dụng chế độ kế toán hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành quy định cho ngành xây dựng; xác định đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành; vận dụng phương pháp tính giá thành phù hợp với đặc điểm ngành, phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý chi phí sản xuất giá thành doanh nghiệp xây dựng. Tất doanh nghiệp xây dựng nêu áp dụng phương thức giao khoán cho đội, công trình xây dựng theo mức độ khác nhìn chung vận dụng linh hoạt chế độ kế toán cho trường hợp giao khoán cho đội nhận khoán. Tài liệu thu thập từ tất doanh nghiệp xây dựng nêu từ năm 1998 trở trước, tức trước thực chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp ban hành kèm theo Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 Bộ trưởng Bộ Tài chính. Chính mà việc áp dụng chế độ kế toán cho doanh nghiệp xây dựng, nội dung hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp, có nhiều điểm khác nhau. Những hạn chế tồn kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành doanh nghiệp xây dựng thể số mặt sau đây: - Việc hạch toán khoản mục chi phí có điểm không thống nhất. Cụ thể khoản mục chi phí nhân công có doanh nghiệp lại tính khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế công nhân xây lắp trực tiếp thuộc trách nhiệm doanh nghiệp. Điều không xác chỗ khoản mục chi phí nhân công dự toán xây lắp không bao gồm khoản này, gây khó khăn cho doanh nghiệp xây dựng bên liên quan việc so sánh, đối chiếu. - Các khoản mục chi phí hạch toán vào tài khoản chi phí TK 621, 622, 627. Khoản mục chi phí máy thi công không theo dõi tài khoản riêng hệ thống tài khoản kế toán, mà tùy trường hợp hạch toán khác đưa phần vào ba tài khoản trên. Chính nên doanh nghiệp xây dựng lại có cách vận dụng khác nhau: hầu hết doanh nghiệp xây dựng vận dụng theo hướng dẫn Bộ Tài chính, hạch toán khoản mục chi phí vào tài khoản khác tuỳ theo hình thức sử dụng máy; có doanh nghiệp lại hạch toán toàn vào TK 627 theo hướng dẫn Bộ Xây dựng. - Công tác giao khoán cho đội nhận khoán vận dụng khác nhau. Các đơn vị thuộc LICOGI kế toán giao khoán cho đội nhận khoán thông qua TK 141 - Tạm ứng hợp lý đội nhận khoán hầu hết không tổ chức kế toán riêng. Trong điều kiện tương tự Công ty xây dựng phát triển nông thôn lại sử dụng TK 1362 - Phải thu giao khoán nội bộ. Việc theo dõi toán giao nhận khoán nội TK 1362 đúng. Tuy nhiên tồn số điểm bất hợp lý sau: đội nhận khoán có nhân viên kế toán nên khó đảm nhận toàn phần hành kế toán liên quan đến hoạt động đội; mở TK 1362 mà không mở TK 3362 để theo dõi khoản phải trả cho đơn vị nhận khoán; việc tổ chức kế toán đội nhận khoán ? Công ty xây lắp 524 vận dụng không hợp lý theo dõi đơn vị nhận khoán. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành theo phương thức khoán gọn Công ty áp dụng hai năm 1996 - 1997 không xác. Các đội nhận khoán đơn vị trực thuộc Công ty đơn vị thầu phụ Công ty, sử dụng TK 331 - Phải trả cho người bán, để theo dõi toán với đội nhận khoán không phản ánh thực chất vấn đề. Năm 1998 lại chuyển sang trạng thái ngược lại: Công ty tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành trường hợp giao khoán. Thích hợp cho trường hợp phân biệt hai hình thức giao khoán: giao khoán cho đội trực thuộc Công ty (kế toán sử dụng TK 141) giao khoán cho đội trực thuộc Xí nghiệp (giữa Công ty Xí nghiệp theo dõi qua TK 1362 3362, Xí nghiệp đội theo dõi qua TK 141). Công ty cầu rõ ràng trình kế toán Công ty đội nhận khoán. - Việc phân bổ chi phí nhiều điều đáng bàn. Trường hợp chi phí trực tiếp liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thường phân bổ theo dự toán công trình, hạng mục công trình đó. Phân bổ theo tiêu thức tương đối đơn giản, thuận lợi không xác công trình, hạng mục công trình có kết cấu khác nhau, mức độ giới hoá khác dẫn đến tỷ trọng khoản mục chi phí khác nhau. Đối với khoản mục chi phí chung, đặc biệt khoản chi phí quản lý doanh nghiệp xây dựng phân bổ tuỳ theo ý muốn chủ quan người quản lý chính, lựa chọn theo phân tích đánh giá cách khoa học mối quan hệ chi phí phân bổ với tiêu thức phân bổ. Tình trạng tương tự xảy xác định khối lượng xây lắp dở dang: doanh nghiệp xây dựng có cách đánh giá khối lượng xây lắp dở dang khác nhau. Ngày 16/12/1998, Bộ Tài thức ban hành Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp theo Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC [14]. Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp đời đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp xây lắp, phù hợp với đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc điểm quản lý sản xuất kinh doanh xây dựng. Tuy vậy, chế độ kế toán điểm chưa hợp lý, cần nghiên cứu hoàn thiện. Trong phạm vi luận án đề cập đến số điểm hạn chế chưa hợp lý hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng. Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm xây dựng (chủ yếu sản phẩm xây lắp) trước tiến hành sản xuất sản phẩm phải lập dự toán chi phí. Dự toán lập cho hạng mục công trình phân tích theo khoản mục chi phí, nên việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp phải phân tích theo khoản mục chi phí nhằm so sánh, kiểm tra việc thực dự toán chi phí phân tích đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh xây dựng. Căn vào phương pháp lập dự toán hành (theo Thông tư 09/2000/TT-BXD ngày 17/7/2000 Bộ Xây dựng [21] ) phương pháp hạch toán chi phí sản xuất áp dụng doanh nghiệp xây dựng nhận thấy số điểm hạn chế, chưa hợp lý sau: (xem hình 1.7) - Trong lập dự toán, chi phí vật liệu luân chuyển (dàn giáo, cốp pha không đủ tiêu chuẩn để hạch toán vào tài sản cố định) thuộc khoản mục chi phí vật liệu, hạch toán lại đưa vào khoản mục chi phí sản xuất chung theo định khoản: Nợ TK 627 (3)/Có TK 153 (1), 142 (1). - Trong hạch toán toán tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao duyệt đội nhận khoán, kế toán không phân tích rõ khoản mục chi phí nhân công, không hạch toán qua tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên: Nợ TK 621, 623, 627, ./Có TK 141 (3). - Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công chưa cụ thể, chưa hợp lý trường hợp tổ chức sử dụng máy thi công. Việc quy định tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công, sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe máy thi công trường hợp doanh nghiệp xây dựng thực xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa máy vừa thủ công, trường hợp doanh nghiệp xây dựng thực xây lắp công trình hoàn toàn máy không sử dụng tài khoản 623 chưa hợp lý. Điều thích hợp với trường hợp đơn vị thi công máy tổ chức hạch toán riêng. - Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trường hợp doanh nghiệp xây dựng thực xây lắp công trình hoàn toàn máy vào tài khoản 627 không đảm bảo tính so sánh giá thành hạch toán với dự toán. b) Xu hướng áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp xây dựng * Sơ lược trình phát triển kế toán quản trị giới Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc lập kế hoạch điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp [91, tr.10]. Hoặc: kế toán quản trị quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thông đạt số liệu tài phi tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp để đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản (Hiệp hội kế toán viên Mỹ, 1982) [64, tr. 23]. Nội dung kế toán quản trị gồm [91, tr.18]: phân tích chi phí cách chi tiết theo hoạt động kinh doanh phương pháp nghiệp vụ cụ thể, hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm, kiểm soát chi phí, tìm biện pháp quản lý chi phí có hiệu quả; kế toán thu nhập kết theo hoạt động, địa điểm gắn liền với trách nhiệm quản lý phận nội doanh nghiệp; cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán chi tiêu theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp. Mục tiêu sản xuất kinh doanh xét cho hiệu quả, nghĩa đạt lợi nhuận tối đa với chi phí tối thiểu. Do vậy, nói kế toán chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa nội dung trọng tâm kế toán quản trị doanh nghiệp. Cơ sở chung kế toán quản trị phụ thuộc vào đối tượng sử dụng có nhu cầu thông tin khác nhau. Vì vậy, khái quát nội dung kế toán quản trị trình định lượng thông tin kinh tế nhằm cung cấp thông tin hữu ích theo nhu cầu nhà quản trị để định kinh doanh. Kế toán nước kinh tế thị trường phát triển hình thành phát triển qua giai đoạn, trình bày khái quát hình 1.8 [37, tr.25-27]. * Xu hướng áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp xây dựng Kế toán chi phí kế toán quản trị có trình phát triển lâu dài giới, giới thiệu qua nhiều tài liệu khác [50], [69], [73], [88]. Ở Việt Nam năm gần bắt đầu giảng dạy kế toán quản trị lớp chuyên ngành kế toán - kiểm toán số trường. Các tài liệu kế toán quản trị Việt Nam nhiều tác giả đề cập đến [37], [38], [39], [53], [54], [61], [64], [81], [85], [91]. Tuy vậy, chưa có tài liệu trình bày cách đầy đủ, cụ thể phù hợp với lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp xây dựng. Trong chế thị trường, doanh nghiệp nhà nước nói chung, doanh nghiệp xây dựng nói riêng phải tự huy động vốn, tự tìm hiểu thị trường sản phẩm sản xuất, tự cân đối chi phí đầu vào kết đầu cho chi phí bỏ thấp đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh. Sự can thiệp Nhà nước chức thuộc quản trị doanh nghiệp có không có. Tình hình thúc đẩy doanh nghiệp nhà nước, có doanh nghiệp xây dựng, phải nhanh chóng thích nghi để làm sở cho tồn phát triển doanh nghiệp. Để thích nghi với điều kiện, hoàn cảnh mới, đòi hỏi doanh nghiệp phải nắm vững quy luật vận hành luật lệ chi phối chế thị trường có quản lý Nhà nước. Đồng thời doanh nghiệp phải biết sử dụng tốt tiềm sẵn có để tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán công cụ quan trọng chức quản trị doanh nghiệp. Kế toán quản trị công cụ quan trọng cần thiết cung cấp thông tin kế toán cho hoạt động quản trị doanh nghiệp nhà nước nói chung, doanh nghiệp xây dựng nói riêng chế quản lý nay. Trên sở chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp ban hành theo Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 Bộ Tài [20] nội dung chủ yếu kế toán quản trị vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam [37]: phân tích chi phí để phục vụ cho trình đề định kinh doanh; lập dự toán sản xuất kinh doanh; kiểm tra đánh giá thực hiện, xây dựng hệ thống kế toán quản trị cho doanh nghiệp xây dựng. Hai phương pháp tính toán chi phí kết sử dụng chủ yếu kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng phương pháp cổ điển (hay phương pháp tính xuôi) phương pháp (hay phương pháp tính ngược). Hai phương pháp vận dụng cho tất phận kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng, theo nội dung. Tuy nhiên, nội dung phương pháp thể rõ trường hợp kế toán quản trị cho hợp đồng hay công trình xây dựng, đặc biệt trường hợp kế toán xác định giá dự thầu hợp đồng. Phương pháp hay phương pháp tính ngược (còn gọi phương pháp phân phối phần chi phí [31], phương pháp dựa khả bù đắp định phí [31], phương pháp xác định số dư đảm phí [37], phương pháp xác định lãi biến phí [91] hay phương pháp xác định mức lãi thô [86]) xác định hiệu số doanh thu biến phí. Chỉ tiêu thể phần đóng góp hợp đồng xây dựng phận doanh nghiệp xây dựng để trang trải định phí đóng góp vào lợi nhuận chung toàn doanh nghiệp. Kế toán quản trị xây dựng gọi hạch toán chi phí kết sản xuất, bao gồm ba phận chính: hạch toán theo hợp đồng hay công trình xây dựng, hạch toán theo phận toàn doanh nghiệp, hạch toán thống kê phân tích [31, tr.441]. Từ ý tưởng này, sở phân tích, đánh giá ưu nhược điểm cần thiết áp dụng kế toán quản trị xây dựng, luận án sử dụng công cụ kế toán quản trị để nghiên cứu hoàn thiện kế toán quản trị cho doanh nghiệp xây dựng. Một mục tiêu chiến lược Đảng xác định cho giai đoạn 2001 - 2010 là: vai trò chủ đạo kinh tế nhà nước tăng cường, chi phối lĩnh vực then chốt kinh tế; doanh nghiệp nhà nước đổi mới, phát triển, sản xuất kinh doanh có hiệu [44, tr. 161]. Trong định hướng phát triển ngành kinh tế cho giai đoạn này, đường lối Đảng rõ: phát triển ngành xây dựng đạt trình độ tiên tiến khu vực, đáp ứng nhu cầu xây dựng nước có lực đấu thầu công trình xây dựng nước ngoài; ứng dụng công nghệ đại, nâng cao chất lượng hiệu lực quy hoạch, lực thiết kế, xây dựng thẩm mỹ kiến trúc [44, tr. 175]. Để thực mục tiêu định hướng nêu trên, hoàn thành định hướng chiến lược phát triển xây dựng Việt Nam đến năm 2010 2020 [26], việc nghiên cứu hoàn thiện chế quản lý tài doanh nghiệp nhà nước ngành xây dựng việc làm cần thiết. Kết luận: chương trình bày cách khái quát hai nội dung chủ yếu: lược khảo số vấn đề chế quản lý xây dựng (gồm: lược khảo số khái niệm; lược khảo chế quản lý tài doanh nghiệp nhà nước nói chung doanh nghiệp xây dựng nói riêng thời gian qua; kinh nghiệm cải cách doanh nghiệp nói chung cải cách chế quản lý tài doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước giới) lược khảo hệ thống kế toán quản trị Việt Nam (gồm: trình hình thành, phát triển kế toán Việt Nam giai đoạn trạng kế toán quản trị xây dựng). TRONG CƠ CHẾ THỊ TRƯỜNG, TÍNH NĂNG ĐỘNG, TỰ CHỦ, SÁNG TẠO CỦA CÁC DOANH NGHIỆP ĐƯỢC ĐỀ CAO. CHÍNH TRONG BỐI CẢNH ĐÓ MÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CÓ THỂ PHÁT HUY MỘT CÁCH TỐT NHẤT VAI TRÒ VÀ TÁC DỤNG CỦA NÓ. TRONG XÂY DỰNG VIỆC “SẢN XUẤT CÁI GÌ” VÀ “SẢN XUẤT CHO AI” ĐÃ ĐƯỢC CÁC CHỦ ĐẦU TƯ CÓ YÊU CẦU RẤT CỤ THỂ, RẤT CHI TIẾT TRONG HỒ SƠ THIẾT KẾ. VẤN ĐỀ CÒN LẠI LÀ CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG, ĐÓNG VAI CÁC NHÀ THẦU XÂY DỰNG, PHẢI TỰ XÁC ĐỊNH CẦN LÀM NHƯ THẾ NÀO ĐỂ VỪA ĐẢM BẢO CHẤT LƯỢNG CÔNG TRÌNH VỪA TIẾT KIỆM ĐƯỢC CHI PHÍ, RÚT NGẮN THỜI HẠN XÂY DỰNG SAO CHO GIÁ BÁN (GIÁ DỰ THẦU) CÓ THỂ CẠNH TRANH ĐƯỢC. CUỘC CẠNH TRANH GIỮA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG, NHỮNG NGƯỜI BÁN TRONG XÂY DỰNG, THÔNG QUA ĐẤU THẦU ĐỂ KÝ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH. VÌ VẬY TRONG THỊ TRƯỜNG CẠNH TRANH, ĐỂ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ “SẢN XUẤT NHƯ THẾ NÀO” THÌ VIỆC XÁC ĐỊNH VÀ KIỂM SOÁT ĐƯỢC CÁC CHI PHÍ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG LÀ MỘT YÊU CẦU CÓ TÍNH CHẤT SỐNG CÒN. ĐỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC CÔNG VIỆC KHÓ KHĂN NÀY, KẾ TOÁN QUẢN TRỊ ĐƯỢC XEM LÀ MỘT TRONG NHỮNG CÔNG CỤ CÓ HIỆU QUẢ. TỪ VAI TRÒ, TÁC DỤNG CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG CẠNH TRANH MỞ CỬA, TÁC GIẢ ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG. 3.1 Kế toán quản trị vai trò doanh nghiệp xây dựng 3.1.1 Giới thiệu kế toán quản trị Mục tiêu kế toán cung cấp thông tin tài tổ chức kinh tế. Đối với doanh nghiệp, thông tin tài kế toán cung cấp cần thiết cho nhà quản trị trình lập kế hoạch giám sát hoạt động doanh nghiệp, mà cần thiết cho cá nhân tổ chức bên doanh nghiệp cổ đông, ngân hàng, nhà cung cấp, quan thuế v.v . Việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin tình hình thu nhập, chi phí, xác định kết yêu cầu kế toán tài chính. Song doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ khác nhau, muốn biết chi phí, thu nhập kết loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nhằm tổng hợp lại cấu hệ thống kế toán phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp kế toán tài không đáp ứng được. Do đó, doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kế toán quản trị để trước hết nhằm xây dựng dự toán chi phí, dự toán thu nhập kết loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, sau phải theo dõi, kiểm tra suốt trình chi phí sản xuất, mua bán hàng hoá, dịch vụ, tính toán giá thành sản phẩm, giá vốn hàng mua, hàng bán, doanh thu kết loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp. Xuất phát điểm kế toán quản trị kế toán chi phí, nghiên cứu chủ yếu trình tính toán giá phí sản phẩm giá phí tiếp liệu, giá phí sản xuất nhằm đề định cho phù hợp, xác định giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh theo hoạt động. Cùng với phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế toán có bước phát triển mạnh mẽ. Đặc biệt từ năm 1957 trở lại đây, nước kinh tế phát triển sâu nghiên cứu, thử nghiệm áp dụng thông tin kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý. Sự phát triển mạnh mẽ kế toán đặt hướng nghiên cứu công cụ kiểm soát lập kế hoạch, thu nhận xử lý thông tin phục vụ cho việc định quản trị gọi kế toán quản trị. Khái niệm kế toán quản trị trình bày phần (b) mục 1.2.2. Bản chất kế toán quản trị là: - Kế toán quản trị phận cấu thành tách rời hệ thống kế toán công cụ quan trọng thiếu công tác quản lý nội doanh nghiệp, có nhiệm vụ tổ chức thông tin kế toán doanh nghiệp. - Đối tượng sử dụng thông tin kế toán quản trị cấp quản trị khác nhau. Những thông tin kế toán quản trị cung cấp không dựa nghiệp vụ kinh tế thực hoàn thành, ghi chép, hệ thống hoá sổ kế toán, mà dựa nguồn khác để xử lý cung cấp cho việc định quản trị. - Thông tin kế toán quản trị thu nhận, xử lý cung cấp phục vụ chủ yếu nội doanh nghiệp phải thỏa mãn yêu cầu thông tin cho đối tượng quản trị. Đặc trưng thông tin kế toán quản trị là: - Thông tin kế toán quản trị cung cấp đặt trọng tâm cho tương lai, nghĩa không dừng lại việc cung cấp thông tin khứ, mà quan trọng tạo độ tin cậy cho dự đoán để đạt cho mục tiêu tương lai hoạt động kinh doanh. - Thông tin kế toán quản trị cung cấp, việc sử dụng thước đo giá trị, sử dụng thước đo thời gian vật, nhằm qua thông tin cung cấp cho nhà quản trị cách nhìn từ khái quát đến cụ thể trạng hoạt động kinh doanh mình, để nhà quản trị ứng xử định đắn nhất. - Phạm vi thông tin kế toán quản trị cung cấp định nhu cầu cấp quản trị nội doanh nghiệp, mà nhu cầu lại tuỳ thuộc vào đối tượng quản lý theo nội dung yêu cầu thu nhận thông tin khác nhau. Do vậy, việc thu thập, xử lý thiết kế thông tin kế toán quản trị phải theo yêu cầu đối tượng quản trị khác nhau. Để hiểu rõ mục đích, chất, đối tượng, phương pháp nội dung kế toán quản trị, tham khảo hình 2, 3, 4, 5, Phụ lục 1. 3.1.2 Vai trò kế toán quản trị 3.1.2.1 Vai trò kế toán quản trị quản trị kinh doanh doanh nghiệp xây dựng Nhiệm vụ nhà quản trị định, mà định có khả đảm bảo tồn tại, phát triển liên tục doanh nghiệp kiểm soát việc thực thi định đó. Kế toán quản trị số nguồn cung cấp thông tin dành cho quản lý, nguồn quan trọng. Vai trò thông tin kế toán với trình quản lý thể rõ qua hình 3.1 [27], [47]. Hình 3.1 cho thấy: Sau doanh nghiệp xác định mục tiêu chung, chúng thức hoá thành tiêu kinh tế, tiêu trở thành để lập kế hoạch thức. Trên sở đó, kế toán soạn thảo triển khai để lập bảng dự toán chung dự toán chi tiết. Các dự toán này, đến lượt chúng trở thành để tổ chức thực hiện, theo dõi đánh giá kết thực hiện. Sau đó, kế toán thu thập tất kết thực hiện, soạn thảo báo cáo phản ánh tình hình thực hiện, cung cấp cho nhà quản trị để đánh giá nhằm kịp thời phát khắc phục yếu kém. Chu kỳ quản lý trình kế toán chu kỳ khép kín lặp lặp lại, không ngừng cải tiến nâng cao chất lượng công việc để ngày quản lý tốt doanh nghiệp kinh doanh ngày có hiệu hơn. Các nhà quản trị doanh nghiệp điều hành hoạt động kinh doanh thông qua chức quản lý, kế toán quản trị sử dụng phương pháp riêng có để thiết kế, tổng hợp, phân tích truyền đạt thông tin kế toán, đặt chúng bối cảnh mục tiêu xác định với tình kinh doanh khác nhau, nhằm cung cấp thông tin thật hữu ích cho chức quản trị đó. Kế toán quản trị có vai trò cung cấp thông tin cho chức quản trị đây: a) Cung cấp thông tin cho trình xây dựng kế hoạch Lập kế hoạch xây dựng mục tiêu phải đạt vạch bước thực để đạt mục tiêu đó. Kế hoạch mà nhà quản trị phải lập thường hình thức dự toán. Dự toán liên kết mục tiêu lại với rõ cách huy động sử dụng nguồn lực sẵn có mặt tài để đạt mục tiêu đó. Như vậy, dự toán quan trọng, thiếu công tác kế hoạch. Mà kế hoạch lại chức quan trọng quản lý, việc xây dựng kế hoạch hợp lý cho mục tiêu tương lai kinh tế thị trường tồn cạnh tranh vấn đề sống doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp không lập kế hoạch kỹ lưỡng đầy đủ mà đạt mục tiêu kế hoạch trường hợp ngẫu nhiên, không vững chắc. Để chức lập kế hoạch quản lý thực tốt, có tính hiệu lực, hiệu khả thi cao, chúng phải dựa thông tin hợp lý có sở, thông tin chủ yếu kế toán quản trị cung cấp. b) Cung cấp thông tin cho trình tổ chức thực Với chức tổ chức thực hiện, nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt tổ chức người với nguồn lực sẵn có doanh nghiệp lại với để mục tiêu đề thực với hiệu cao nhất. Để làm tốt chức này, nhà quản trị có nhu cầu thông tin kế toán quản trị. Kế toán quản trị cung cấp thông tin cho tình khác phương án khác để nhà quản trị xem xét, đề định đắn trình tổ chức, điều hành hoạt động kinh doanh phù hợp với mục tiêu chung. c) Cung cấp thông tin cho trình kiểm tra, đánh giá Nhà quản trị sau triển khai thực kế hoạch bước phải kiểm tra đánh giá trình thực đó. Phương pháp kiểm tra, đánh giá thường sử dụng phương pháp so sánh. Theo phương pháp tất số liệu thực so sánh với số liệu kế hoạch dự toán để từ phát sai lệch kết đạt với mục tiêu đề ra. Để làm điều này, nhà quản trị cần kế toán cung cấp báo cáo thực để đánh giá, có tác dụng bước phản hồi giúp nhà quản trị tìm vấn đề tồn cần có tác động quản lý. Kế toán quản trị giúp cho chức kiểm tra, đánh giá cách thiết kế phân tích thông tin báo cáo có dạng so sánh được. Các nhà quản trị sử dụng báo cáo để kiểm tra, đánh giá lĩnh vực trách nhiệm để điều chỉnh kịp thời nhằm đạt mục tiêu đề ra. d) Cung cấp thông tin cho trình định Chức định đòi hỏi nhà quản trị phải có lựa chọn hợp lý nhiều phương án đặt ra. Ra định tự thân chức riêng biệt, mà kết hợp chức lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá, tất đòi hỏi phải có định đề ra. Do đó, phần lớn thông tin kế toán quản trị cung cấp phục vụ chức định nhà quản trị. Đó chức quan trọng xuyên suốt trình quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực khâu kiểm tra, đánh giá. Để có thông tin thích hợp đáp ứng cho nhu cầu định quản lý, kế toán quản trị sử dụng phương pháp phân tích thích hợp, chọn lọc thông tin cần thiết tổng hợp, trình bày chúng theo trình tự dễ hiểu truyền đạt thông tin cho nhà quản trị. Kế toán quản trị giúp nhà quản trị trình định không cách cung cấp thông tin thích hợp, mà cách vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị có sở lựa chọn, định kinh doanh thích hợp nhất. e) Góp phần tổ chức cải tiến công tác quản lý doanh nghiệp Tất nguồn lực doanh nghiệp kế toán đo lường, định lượng thành tiêu kinh tế, biểu hình thức giá trị, nhằm cung cấp thông tin có giá trị cho chức kiểm tra, đánh giá. Quá trình kiểm tra, đánh giá kết hoạt động kinh doanh nhằm nhận biết tiến độ thực nguyên nhân sai lệch kết đạt so với mục tiêu đề ra. Ngoài ra, 10 trình giúp cho doanh nghiệp phát thay đổi xảy tiếp theo. Nếu kết kiểm tra, đánh giá đắn có tác dụng tốt cho doanh nghiệp viêc điều chỉnh kế hoạch sở để đề giải pháp tiến hành tương lai. Thông qua trình kiểm tra, đánh giá giúp doanh nghiệp phát tiềm cần phải khai thác cách khai thác có hiệu nhất, đồng thời phát chỗ yếu tồn tại. Như vậy, để công tác quản lý doanh nghiệp hoàn thiện thiết phải dựa tiêu kinh tế thông tin kế toán quản trị cung cấp. Do đó, kế toán quản trị công cụ góp phần hoàn thiện tổ chức, cải tiến công tác quản lý doanh nghiệp. 3.1.2.2 Vai trò kế toán quản trị quản trị tài doanh nghiệp xây dựng Vai trò kế toán quản trị quản trị kinh doanh doanh nghiệp xây dựng nêu mục 3.1.2.1, phù hợp với quản trị tài doanh nghiệp xây dựng. Dưới trình bày rõ vai trò kế toán quản trị quản trị tài doanh nghiệp xây dựng thông qua việc cung cấp thông tin cần thiết cho việc thực nhiệm vụ quản trị tài chính. a) Cung cấp thông tin để hoạch định kiểm soát tài Một nhiệm vụ quan trọng quản trị tài thực việc phân tích tài chính, hoạch định việc huy động sử dụng vốn, kiểm soát hoạt động tài chính. Phân tích tài nhằm xác định đánh giá mặt mạnh, yếu tình hình tài chính, hướng dẫn hoạt động thu, chi phù hợp với thực tế doanh nghiệp dự đoán nhu cầu tài doanh nghiệp. Phân tích tài trước hết sử dụng thông tin kế toán tài cung cấp qua hệ thống báo cáo tài bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài chính. Nhưng để phân tích, đánh giá cách xác, cụ thể tình hình tài doanh nghiệp, qua kiểm soát hoạt động tài doanh nghiệp không sử dụng thông tin kế toán quản trị cung cấp. Từ thông tin kế toán quản trị thiết kế thành dạng so sánh được, quản trị tài xác định đánh giá xác tình hình tài doanh nghiệp. Trên sở đó, hoạch định việc huy động sử dụng vốn qua việc lập kế hoạch dự toán. Cụ thể việc phân tích tỷ số tài đặc trưng doanh nghiệp, việc cho biết tình hình tài doanh nghiệp lành mạnh hay yếu kém, cho nhà hoạch định tài cách nhìn tổng quát phát triển lâu dài doanh nghiệp, xác định hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp đưa luận quan trọng để đưa định tài tương lai. b) Cung cấp thông tin để quản trị vốn luân chuyển Quản trị tài doanh nghiệp phải biết sử dụng tiền bạc doanh nghiệp cách tiết kiệm, đem lại nhiều lợi nhuận, đầu tư vào tài sản có thời gian hoàn vốn nhanh. Như vậy, nhà quản trị tài phải giải tốt mối quan hệ tài sản ngắn hạn dài hạn, xác định đắn hội đầu tư, thuê hay mua tài sản . Một công cụ quan trọng nhà quản trị sở quan trọng để hoạch định tài cho kỳ sau, cung cấp kế toán quản trị, bảng phân tích diễn biến nguồn vốn sử dụng vốn. Mục đích việc lập bảng trả lời cho câu hỏi: vốn xuất phát từ đâu sử dụng vào việc ? Thông tin bảng cho biết doanh nghiệp 23 vậy, khả bù đắp định phí trường hợp P xác định theo công thức: P = Gxl - B (3.18) * Kế toán xác định giá toán hợp đồng Trường hợp giá hợp đồng giá cố định (giá cứng), giá toán giá hợp đồng ký chủ đầu tư giao thầu doanh nghiệp xây dựng nhận thầu. Nếu hợp đồng quy định giá cố định tính cho đơn vị sản phẩm, khối lượng công việc xây dựng xác định theo thực tế, doanh nghiệp xây dựng phải theo dõi, tính toán xác khối lượng công việc phát sinh so với thiết kế để làm toán với bên giao thầu. Trường hợp giá hợp đồng giá mềm, doanh nghiệp xây dựng phải xác định thay đổi giá hợp đồng theo quy định hợp đồng để làm sở toán với chủ đầu tư. • Kế toán để lập kế hoạch thi công xây lắp Trong giai đoạn chuẩn bị thi công, nhiệm vụ trình bày phần (a) mục 3.5.2, cần ý điểm sau: - Tính lại tiêu khả bù đắp định phí P tiêu lợi nhuận L, so sánh với tiêu tương ứng lập giá dự thầu lập giá hợp đồng. - Lựa chọn phương án hợp lý phương án công nghệ xây dựng phương án tổ chức thi công nhằm tiết kiệm biến phí giảm thêm định phí để tăng khả thu lợi nhuận. - Tính toán chi phí, đặc biệt định phí thuộc chi phí chung để phục vụ cho việc kiểm tra chi phí trình thi công nhằm đưa định điều hành hợp lý trình này. • Kế toán kiểm tra, đánh giá tổng kết rút kinh nghiệm Sau bàn giao toán hợp đồng, doanh nghiệp xây dựng cần tính toán lại khoản biến phí, định phí công trình xây dựng so sánh với tiêu tương tự lập giá dự thầu, lập giá hợp đồng lập kế hoạch thi công. Những kết thu nhận được, đặc biệt khoản định phí, bổ ích cho doanh nghiệp xây dựng đấu thầu thực hợp đồng xây dựng kỳ sau. b) Phương pháp trường hợp kế toán theo phận toàn doanh nghiệp xây dựng Các phận doanh nghiệp xây dựng hợp đồng xây dựng, công trường xây dựng thực sản phẩm xây dựng đó. Phương pháp tính toán cho trường hợp vào tiêu khả bù đắp định phí P phần (a) mục 3.5.2, có số điểm khác biệt sau: Một là, trường hợp phải tính cho phận doanh nghiệp. Các phận hay công trường tổ hợp thành nhóm sản phẩm theo loại hình xây dựng xây dựng nhà ở, xây dựng cầu đường bộ, xây dựng bệnh viện, xây dựng nhà xưởng . Việc tổ hợp tạo điều kiện để định giá tranh thầu phù hợp với tình đấu thầu cụ thể thông qua tiêu Pt . Hai là, phận công trường tính toán biến phí B vào hợp đồng (có thể có phận hợp đồng), phần lại P t phải xác định theo dự kiến thực tế cho tất hợp đồng công trường. Tuyệt đối không tính toán P t theo tỷ lệ phí quy định. 24 Ba là, để có sở xác định định phí Đ, định phí công trường C 1đ định phí bán hàng quản lý doanh nghiệp C 2đ , cần phải có nhiều thông tin khứ thời kỳ trước để tham khảo. Trường hợp tính toán cho thời kỳ báo cáo cho thời kỳ kế hoạch (sau dự kiến hợp đồng xây dựng), lập bảng tính toán tiêu P theo bảng 3.3. Bảng 3.3: Bảng tính toán tiêu khả bù đắp định phí Xây dựng Xây dựng Xây dựng Chỉ dân dụng đường công nghiệp Σ tiêu C.T C.T Σ C.T C.T Σ C.T C.T Σ 2 A 10 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 10 X đó: (1) giá hợp đồng xây lắp chưa tính thuế giá trị gia tăng Z t (2) biến phí B (3) khả bù đắp định phí cấp ( cấp công trường): P1t = (1) - (2) (4) định phí công trường C1đ (5) số dư công trường (hay số dư phận): D = (3) -(4) (6) chi phí đặc thù loại hình xây dựng (7) khả bù đắp định phí cấp (cấp loại hình XD): P2t = (5) - (6) (8) phần lỗ phận sản xuất phụ phụ trợ (nếu có) (9) định phí bán hàng quản lý doanh nghiệp C2đ (10) khả bù đắp định phí cấp (cấp DN): P3t = (7) - (8) - (9) Qua bảng 3.3 rút nhận xét: - Chỉ tiêu (3) khả bù đắp định phí Pt công trường. - Chỉ tiêu (5) khả sinh lời công trường. - Chỉ tiêu (7) khả bù đắp định phí cấp loại hình xây dựng. - Chỉ tiêu (10) khả bù đắp định phí toàn doanh nghiệp. Việc tính tiêu khả bù đắp định phí theo cấp doanh nghiệp xây dựng có điểm khác so với doanh nghiệp ngành sản xuất công nghiệp khác. Cụ thể công trường (hay đội) xây dựng không ký hợp đồng xây dựng, khả bù đắp định phí P, số khoản định phí (định phí bắt buộc) cần có nguồn trang trải. Như vậy, công trường (hay đội) xét làm ảnh hưởng đến khả bù đắp định phí chung loại hình xây dựng cho toàn doanh nghiệp xây dựng, nghĩa khoản định phí bắt buộc công trường (hay đội) 25 xét trang trải khả bù đắp định phí P toàn loại hình xây dựng toàn doanh nghiệp xây dựng. 3.5.3 Đánh giá chung hai phương pháp tính toán chi phí kết kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng Từ phân tích (mục 3.5.1 3.5.2), lập bảng 3.4. Đánh giá khái quát bảng 3.4 đưa đến nhận định là: doanh nghiệp xây dựng cần áp dụng phương pháp (phương pháp tính ngược) để quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cách mềm dẻo, linh hoạt cho phù hợp với chế thị trường 26 Bảng 3.4: Bảng so sánh hai phương pháp tính toán kế toán quản trị xây dựng Tên tiêu Phương pháp cổ điển Phương pháp Phân chia chi phí thành chi Phân chia chi phí thành biến phí xây lắp trực tiếp phí định phí. Xuất phát từ 1.Cơ sở tỷ lệ phí, tỷ lệ giá xây dựng thị phương pháp phí xác định cách trường (bên giao thầu) chấp chủ quan chưa tính đến ảnh nhận, tính toán thành hưởng chi phối giá thị phần chi phí cần thiết giá trường. trị dự toán công trình. Phân phối toàn chi phí Chỉ phân phối biến phí cho 2. Phương pháp (cả biến phí định phí) cho công trình, định phí phân phối chi công trình có tính chất tính toán riêng cho công phí cho công dàn đều. trình theo khả bù đắp trình định phí công trình đó. 3. Tính linh hoạt Cứng nhắc, cố định. Thay đổi phù hợp với tình hình thị trường. 3.6 Một số vấn đề tổ chức thực kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng Căn vào cần thiết vận dụng kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng theo định hướng đặt vấn đề có liên quan đến kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng, việc tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp xây dựng tập trung vào số vấn đề: kế toán quản trị theo hợp đồng cho công trình xây dựng, kế toán quản trị theo phận toàn doanh nghiệp vận dụng tính toán cho đối tượng cụ thể. Tuy nhiên, để vận dụng kế toán quản trị cho doanh nghiệp xây dựng theo nội dung kể với việc sử dụng phương pháp đại, điều cần thiết trước hết phải phân tích chi phí thành biến phí định phí. Đó phân tích chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động hay phân tích chi phí theo cách ứng xử hoạt động [27]. 3.6.1 Phân tích chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động a) Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động [69], gọi phân loại chi phí theo cách ứng xử hoạt động [27] hay phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm [50]. Độ lớn chi phí tính cho hợp đồng doanh nghiệp xây dựng phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau. Mối quan hệ chi phí với nhân tố ảnh hưởng đến độ lớn chi phí biểu diễn tổng quát theo phương trình: C = F (A,B,C .X) (3.19) đó: C tổng chi phí; a,b,c, .,x nhân tố ảnh hưởng đến độ lớn chi phí. Nếu giả định nhân tố kỹ thuật, công nghệ, tổ chức . không thay đổi, biểu diễn phương trình chi phí mối quan hệ với khối lượng hoạt động (khối lượng công việc xây dựng hoàn thành, giá trị dự toán công trình hoàn thành) dạng: C = f (x) (3.20) 27 với x khối lượng hoạt động hợp đồng. Theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt động, tổng chi phí chia thành: biến phí, định phí chi phí hỗn hợp. • Biến phí: loại chi phí phụ thuộc vào khối lượng công việc xây lắp làm đơn vị thời gian doanh nghiệp xây dựng. Trường hợp tổng biến phí quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với khối lượng công việc xây dựng thực hiện, biến phí trung bình đơn vị khối lượng công việc xây dựng không thay đổi, biến phí gọi biến phí tỷ lệ. Ví dụ chi phí cho vật liệu, cho nhân công, cho máy thuê ngoài, khấu hao theo sản lượng . Trường hợp tổng biến phí tăng nhanh (hoặc chậm hơn) tốc độ tăng khối lượng công việc xây dựng thực hiện, biến phí trung bình đơn vị khối lượng công việc xây dựng tăng lên (hoặc giảm đi), biến phí gọi biến phí cấp bậc. Ví dụ: cường độ lao động vượt mức bình thường, hiệu lực yếu tố sản xuất giảm đi, xuất nhiều sản phẩm hỏng hơn, khối lượng công việc vượt lực sản xuất doanh nghiệp đòi hỏi tăng cường nhiều chi phí sản xuất. Ngược lại, giảm hao hụt vật liệu phế liệu so với định mức, hao phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm giảm xuống. • Định phí: tính cho đơn vị thời gian loại chi phí không phụ thuộc vào khối lượng công việc xây dựng làm đơn vị thời gian không phụ thuộc vào mức sử dụng lực sản xuất doanh nghiệp. Tính cố định (bất biến) tương đối giữ nguyên khoảng qui mô khối lượng công việc xây dựng định đơn vị thời gian (còn gọi phạm vi phù hợp). Định phí bắt buộc định phí thay đổi mục tiêu xác định chúng thường liên quan đến tài sản cố định cấu trúc tổ chức doanh nghiệp xây dựng. Ví dụ: chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hiểm tài sản theo thời gian. Định phí tuỳ ý định phí thay đổi kỳ kế hoạch nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản trị định kỳ sản xuất kinh doanh. Ví dụ: chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo bồi dưỡng nhân viên, chi phí nghiên cứu phát triển chi phí có tính chất quan hệ xã hội. • Chi phí hỗn hợp: loại chi phí mà thân gồm yếu tố định phí biến phí. Ví dụ: chi phí điện thoại, FAX, chi phí sửa chữa, bảo trì. Phần định phí chi phí hỗn hợp phản ánh chi phí bản, tối thiểu để trì phục vụ để giữ dịch vụ tình trạng sẵn sàng phục vụ. Phần biến phí chi phí hỗn hợp phản ánh chi phí thực tế chi phí sử dụng vượt định mức. Do đó, yếu tố biến phí thay đổi tỷ lệ thuận với dịch vụ phục vụ sử dụng định mức. b) Các phương pháp xác định biến phí, định phí hay chi phí hỗn hợp Muốn nhận biết mối liên hệ loại chi phí nhằm phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát điều tiết chi phí, cần phải sử dụng phương pháp khác để xác định chi phí biến phí, định phí hay chi phí hỗn hợp. Các phương pháp dùng trường hợp là: phương pháp kỹ thuật, phương pháp tài khoản phương pháp vấn. • PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT: LÀ PHƯƠNG PHÁP DỰA TRÊN CÁC THÔNG SỐ KỸ THUẬT CỦA SẢN PHẨM XÂY DỰNG ĐỂ ĐỊNH MỨC GIÁ VÀ LƯỢNG CỦA CÁC YẾU TỐ ĐẦU VÀO CHO QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT THI CÔNG XÂY DỰNG. BẰNG CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐỊNH MỨC NHƯ PHƯƠNG PHÁP 28 PHÂN TÍCH-TÍNH TOÁN, PHƯƠNG PHÁP QUAN SÁT, PHƯƠNG PHÁP HỖN HỢP [21], CÓ THỂ XÁC ĐỊNH ĐƯỢC LƯỢNG VÀ GIÁ CỦA CÁC YẾU TỐ CHI PHÍ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN SẢN XUẤT THI CÔNG XÂY DỰNG. NHỮNG CHI PHÍ NÀO THAY ĐỔI THEO KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC XÂY DỰNG THỰC HIỆN THÌ ĐÓ LÀ BIẾN PHÍ, NGƯỢC LẠI THÌ LÀ ĐỊNH PHÍ. • Phương pháp tài khoản: phương pháp phân tích khoản mục chi phí phát sinh dựa tài khoản chi phí kế toán. Theo phương pháp này, trước hết cần xếp loại chi phí theo tên gọi sau kiểm tra tên gọi cách lướt qua tài khoản chi phí vài kỳ kế hoạch. Nếu số tiền thuộc tài khoản biến động ít, không đáng kể qua kỳ có biến động qua xác định định phí, biến phí hay chi phí hỗn hợp. Phương pháp tài khoản phụ thuộc nhiều vào kiến thức dự đoán nhà quản trị. Nhược điểm phương pháp không xác định chi phí phát sinh từ hoạt động nào. • Phương pháp vấn: phương pháp trao đổi, vấn trực tiếp người có trách nhiệm điều hành hoạt động phát sinh chi phí đặc thù phận. Phương pháp vấn giúp cho nhà quản trị dự kiến nguồn chi phí phát sinh, có tác dụng khai triển kết ước tính định khác nhau. Nhưng phương pháp không xác định xác khoản chi phí cá biệt biến phí hay định phí. c) Phân tích chi phí hỗn hợp Việc phân tích nhằm lượng hóa để tách riêng định phí biến phí chi phí hỗn hợp, sau đưa chúng dạng công thức để sử dụng cho trình dự đoán chi phí khối lượng công việc xây dựng thực dự kiến thay đổi, mục đích phục vụ cho lập kế hoạch, kiểm soát hoạt động sản xuất thi công chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp. Các phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp thường áp dụng phương pháp cực đại - cực tiểu phương pháp tổng bình phương bé nhất. • Phương pháp cực đại - cực tiểu: Sử dụng phương pháp cực đại - cực tiểu trình phân tích chi phí hỗn hợp cần phải xác định số liệu chi phí hai mức độ hoạt động cao thấp nhất. Chênh lệch chi phí hai cực chia cho chênh lệch mức độ hoạt động hai cực nhằm xác định yếu tố biến phí. Căn kết tính mức hoạt động tổng chi phí mức hoạt động xác định yếu tố định phí. Sau xác định yếu tố định phí biến phí, nhà quản trị thiết lập phương trình chi phí hỗn hợp cụ thể đó, có dạng: Y = a + bX (3.21) đó: Y tổng chi phí hỗn hợp cần phân tích; a định phí cho mức hoạt động; b biến phí đơn vị hoạt động; X mức hoạt động. Phương pháp cực đại - cực tiểu đơn giản, dễ áp dụng có nhược điểm sử dụng hai điểm để xác định công thức tính chi phí hỗn hợp, kết phương pháp thường không xác, trừ điểm xảy vị trí để phản ánh mức trung bình tất giao điểm chi phí mức độ hoạt động. • PHƯƠNG PHÁP TỔNG BÌNH PHƯƠNG BÉ NHẤT: PHƯƠNG PHÁP TỔNG BÌNH PHƯƠNG BÉ NHẤT CÒN GỌI LÀ PHƯƠNG PHÁP HỒI QUY ĐƠN BIẾN. PHƯƠNG PHÁP NÀY PHỨC TẠP HƠN NHƯNG CHO ĐỘ CHÍNH XÁC CAO HƠN PHƯƠNG PHÁP CỰC ĐẠI - CỰC TIỂU. PHƯƠNG PHÁP TỔNG BÌNH PHƯƠNG BÉ NHẤT NHẰM XÁC ĐỊNH PHƯƠNG TRÌNH BIẾN THIÊN CỦA CHI PHÍ DỰA TRÊN TÍNH TOÁN HỆ PHƯƠNG TRÌNH TRONG PHÂN TÍCH THỐNG 29 KÊ, SỬ DỤNG SỐ LIỆU CHI PHÍ PHÁT SINH TƯƠNG ỨNG VỚI CÁC MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG TỪ CÁC KỲ TRƯỚC [1], [27]. PHƯƠNG TRÌNH DỰ ĐOÁN CHI PHÍ TRONG TRƯỜNG HỢP ĐƠN GIẢN NHẤT CŨNG CÓ DẠNG TỔNG QUÁT NHƯ (3.21). Từ (3.21), với tập hợp n lần quan sát thực nghiệm thống kê, ta có hệ hai phương trình: ΣXY = aΣX + bΣX2 (3.22) ΣY = na + bΣX (3.23) Để xác định thông số a b, cần giải hệ phương trình trên. Theo phương pháp Kramer, a b xác định theo công thức sau: ΣYΣX2 - ΣXΣY a = ------------------------(3.24) 2 nΣX - (ΣX) nΣXY - ΣXΣXY b = ------------------------(3.25) 2 nΣX - (ΣX) Như vậy, ta có mức chi phí hỗn hợp dự đoán Yi có dạng tổng quát: Yi = a + bXi (3.26) Tuỳ theo tình hình thực tế doanh nghiệp mà áp dụng hai phương pháp nêu để phân tích chi phí hỗn hợp. Ví dụ: giả sử có tài liệu Công ty giới xây lắp số 20 (LICOGI 20) gồm chi phí nhiên liệu (Y) 12 tháng (n), với số máy hoạt động (X) tháng, trình tính toán nhằm xác định biến phí định phí thực sau: Bảng 3.5: Bảng phân tích chi phí hỗn hợp Đơn vị:1.000 đ Tháng (n) Số máy Chi phí XY X2 hoạt động nhiên liệu (X) (Y) 5,0 14,8 74.000 25.000 10,8 28,2 304.560 116.640 12,2 27,3 333.060 148.840 7,3 19,1 139.430 153.290 10,0 29,4 254.000 100.000 8,1 24,9 201.690 65.610 18,0 40,8 734.400 324.000 13,4 31,8 426.120 179.560 5,4 18,1 97.740 29.160 10 14,1 31,9 449.790 198.810 11 15,1 36,1 545.110 228.010 12 17,3 35,9 621.070 299.290 30 Tổng cộng 136,7 334,3 4.180.970 1.768.210 Giải: Phương pháp cực đại-cực tiểu - Xác định biến phí đơn vị hoạt động chi phí hỗn hợp Biến phí đơn vị Chênh lệch chi phí 40,8 -14,8 tính cho = -------------------------------- = -------------- = (nghìn đ/giờ) máy hoạt động Chênh lệch mức h.động 18 - - Xác định định phí hàng tháng chi phí hỗn hợp: Định phí = 40,8 - (18 x 2) = 4,8 (nghìn đồng) Công thức dự đoán chi phí: Y = 4,8 + 2X (nghìn đồng) Phương pháp tổng bình phương bé Thay số vào (3.22) (3.23), ta có: 4.180.970 = 136,7a + 1.768.210b 334,3 = 12a + 136,7b Giải hệ phương trình ta giá trị a b: định phí hàng tháng a = 7.732; biến phí máy hoạt động b = 1,766. CÔNG THỨC DỰ ĐOÁN CHI PHÍ NHIÊN LIỆU CỦA MÁY: Y = 7.732 + 1,766X Trên sở thuật toán có sẵn, tác giả xây dựng “Chương trình tìm hàm hồi quy theo phương pháp tổng bình phương bé nhất”. Chương trình giới thiệu Phụ lục 2. Việc phân biệt định phí, biến phí chi phí hỗn hợp có ý nghĩa quan trọng việc thiết kế, xây dựng mô hình chi phí mối quan hệ chi phí, khối lượng công việc lợi nhuận, xác định điểm hòa vốn định quan trọng khác trình hoạt động doanh nghiệp xây dựng. Ngoài ra, việc phân biệt định phí, biến phí giúp cấp quản trị xác định đắn phương hướng để nâng cao hiệu chi phí. - Đối với biến phí: phương hướng tiết kiệm tổng chi phí chi phí cho đơn vị khối lượng công việc xây dựng. - Đối với định phí: cần phấn đấu để nâng cao hiệu lực chi phí sản xuất thi công xây dựng. 3.6.2 Tổ chức thông tin cho kế toán quản trị a) Xây dựng chuẩn mực chung Để có chuẩn mực tiêu chuẩn mà theo trình hoạt động công trình theo hợp đồng toàn doanh nghiệp xây dựng tiến hành, kiểm soát đánh giá biến động, doanh nghiệp xây dựng cần phải xây dựng chuẩn mực chung cho loại hợp đồng (hợp đồng xây dựng hay lắp đặt, hợp đồng xây dựng mới, xây dựng mở rộng hay cải tạo sửa chữa .) theo loại hình xây dựng (xây dựng nhà ở, xây dựng sở hạ tầng hay xây dựng công nghiệp .). Các chuẩn mực xây dựng doanh nghiệp xây dựng cho loại hợp đồng theo loại hình xây dựng toàn doanh nghiệp xây dựng phải vào trình độ yêu cầu quản lý, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp xây dựng. • Xây dựng chuẩn mực chi phí 31 Để xây dựng chi phí tiêu chuẩn cho loại hợp đồng phải sử dụng phương pháp kỹ thuật định mức định giá sản phẩm xây dựng. Tham khảo ý kiến tác giả [87], [88], luận án hệ thống hóa đề xuất việc xây dựng chuẩn mực chi phí sau đây. Tiêu chuẩn lượng chi phí trực tiếp chi phí vật liêu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công xác định cách xem xét cẩn thận phương pháp sản xuất để xem cần vật liệu theo chủng loại, hao phí công, ngày công loại thợ theo cấp bậc, hao phí máy, ca máy theo loại máy hoàn thành đơn vị tính sản phẩm xây dựng. Các phương pháp định mức xây dựng thoả mãn yêu cầu này. Chẳng hạn định mức sản xuất (hay định mức chi tiết) vật liệu công trường xác định phương pháp phân tích - tính toán, phương pháp quan sát thực tế, phương pháp thí nghiệm hay phương pháp hỗn hợp. CĂN CỨ VÀO LƯỢNG TIÊU CHUẨN ĐÃ XÁC ĐỊNH VỚI GIÁ CỦA TỪNG ĐƠN VỊ LƯỢNG, TA XÁC ĐỊNH ĐƯỢC PHẦN BIẾN PHÍ TRONG CHI PHÍ VẬT LIỆU, CHI PHÍ NHÂN CÔNG VÀ CHI PHÍ MÁY THI CÔNG. ĐÓ CHÍNH LÀ NỘI DUNG CHÍNH CỦA CÁC CHI PHÍ VL, NC VÀ M TRONG ĐƠN GIÁ CHI TIẾT HAY ĐƠN GIÁ CÔNG TRÌNH. Phân tích chi phí chung đơn vị sản phẩm xây dựng việc khó thực được. Khác với khoản mục chi phí trực tiếp, hầu hết chi phí chung không trực tiếp liên quan đến đơn vị tính sản phẩm xây dựng. Do chi phí chung, bao gồm chi phí sản xuất chung chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thường phải áp dụng phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp để tách chi phí chung thành biến phí định phí. Chi phí tiêu chuẩn công cụ quan trọng để lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá phận chi phí, có hợp đồng theo công trình xây dựng. Trên sở thông tin thực hiện, nhà quản trị cấp công trường (hay đội) cấp doanh nghiệp xây dựng đánh giá hiệu hoạt động hợp đồng. • Xây dựng tiêu thức phân bổ chi phí Các biến phí chi phí trực tiếp loại chi phí kiểm soát chúng trực tiếp phát sinh với mức độ hoạt động công trường theo hợp đồng. Như lại chi phí gián tiếp, chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trường nhiều phận khác doanh nghiệp xây dựng, cần phải lựa chọn tiêu thức phân bổ loại chi phí cho hợp lý nhất. Khi nhà quản trị định phân bổ chi phí gián tiếp, họ phải lựa chọn phân bổ. Căn lựa chọn thường số mức độ hoạt động mức sử dụng dịch vụ cung cấp cho phận. Căn phân bổ chi phí tốt hoạt động gây chi phí, hoạt động phản ánh mối quan hệ nguyên nhân việc sử dụng chi phí. Nghĩa là, hoạt động đối tượng sử dụng khiến chi phí tăng lên, chi phí phải tính theo đó. Căn tốt để phân bổ chi phí phản ánh lợi ích mà đối tượng sử dụng nhận được. Khi mức sử dụng lợi ích sẵn việc phân bổ thường thực dựa khả chịu đựng phận với chi phí gián tiếp. Đối với hợp đồng xây dựng khả bù đắp định phí P hợp đồng. Trong chế thị trường, hợp đồng theo công trình xây dựng toàn doanh nghiệp xây dựng nói chung câu hỏi “sản xuất ?” “sản xuất cho ?” có câu trả lời. Như vậy, góc độ hợp đồng hay góc độ doanh nghiệp 32 xây dựng phải tìm lời giải cho câu hỏi “sản xuất ?”. Để đảm bảo có lời giải hợp lý, nhanh chóng, phù hợp với điều kiện hoạt động chế thị trường tiêu chuẩn phân bổ chi phí cần sử dụng khả bù đắp định phí. b) Xử lý thông tin từ tài liệu kế toán tài để sử dụng cho kế toán quản trị Kế toán quản trị kế toán tài phận cấu thành hệ thống kế toán, sử dụng nguồn thông tin đầu vào kế toán. Do vậy, cần phải xác lập việc xử lý thông tin kế toán nói chung hay kế toán tài nói riêng để sử dụng cho kế toán quản trị. • Phân loại chi phí hệ thống tài khoản kế toán theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động Chi phí hệ thống tài khoản kế toán để sử dụng kế toán quản trị thường phải phân loại theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động thành biến phí định phí. Đối với hợp đồng theo công trình xây dựng toàn doanh nghiệp xây dựng, biến phí định phí xác định tài khoản khái quát bảng 3.6. Bảng 3.6: Bảng phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động Khoản mục chi phí Tên TK BP ĐP HH GC 1. Giá thành sản xuất xây lắp HTBG 632 x (1) 2. Chi phí vật liệu 621 x (2) 3. Chi phí nhân công 622 x (3) 4. Chi phí máy thi công 623 x (4) - Chi phí nhân công điều khiển máy 6231 x (4a) - Chi phí vật liệu 6232 x (4b) - Chi phí công cụ, dụng cụ 6233 x (4c) - Chi phí khấu hao TSCĐ 6234 x (4d) - Chi phí dịch vụ mua 6237 x (4e) - Chi phí tiền khác 6238 x (4g) 5. Chi phí sản xuất chung 627 x (5) - Chi phí lương nhân viên đội (CT) 6271 x (5a) - Trích BHXH .của CN NV đội 6271 x (5b) (CT) - Chi phí vật liệu 6272 x (5c) - Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 x (5d) - Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 x (5e) - Chi phí dịch vụ mua 6277 x (5g) - Chi phí tiền khác 6278 x (5h) 6. Chi phí bán hàng 641 x (6) - Chi phí nhân viên 6411 x (6a) - Chi phí vật liệu bao bì 6412 x (6b) - Chi phí dụng cụ đồ dùng 6423 x (6c) - Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 x (6d) - Chi phí bảo hành 6425 x (6e) - Chi phí dịch vụ mua 6427 x (6g) - Chi phí tiền khác 6428 x (6h) 7. Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 x (7) - Chi phí nhân viên quản lý 6421 x (7a) - Chi phí vật liệu quản lý 6422 x (7b) - Chi phí đồ dùng văn phòng 6423 x (7c) - Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 x (7d) 33 Khoản mục chi phí - Thuế, phí lệ phí - Chi phí dự phòng - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí tiền khác Tên TK 6425 6426 6427 6428 BP ĐP HH x x x x GC (7e) (7g) (7h) (7i) Ghi chú: (1) giá vốn (giá thành sản xuất) khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao. (2) chi phí vật liệu bao gồm giá trị thực tế vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu luân chuyển để thực khối lượng xây lắp (chưa bao gồm khoản thuế giá trị gia tăng đầu vào mua vật tư, vật liệu phục vụ xây lắp công trình). Khoản mục chủ yếu biến phí. Do đặc thù hoạt động xây dựng nên có số khoản chi phí kho bãi, chi phí bảo quản vật liệu trường có tính chất định phí. Theo thống kê, khoản chiếm khoảng 1% chi phí vật liệu. (3) chi phí nhân công để thực khối lượng xây lắp bao gồm khoản tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp có tính chất lương chi phí theo chế độ công nhân xây lắp mà khoán trực tiếp cho người lao động. Khoản thường biến phí. Tuy nhiên, có số công lao động làm công tác chuẩn bị, kết thúc thu dọn trường thi công thực chất mang tính chất định phí. Khoản chi chiếm khoảng 5% chi phí nhân công hợp đồng. (4) chi phí máy thi công chi phí cho máy thi công để thực khối lượng xây lắp máy. Khoản mục chi phí hỗn hợp, tính toán tùy thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công. Theo chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp ban hành kèm theo Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 Bộ Tài chính, doanh nghiệp xây dựng thi công hỗn hợp giới thủ công chi phí máy thi công tập hợp vào TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công. (5) phản ánh chi phí công trường C1. (6), (7) phản ánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp C2 . (4a) khoản chi phí nhân công điều khiển máy, bao gồm khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp lương công nhân điều khiển máy thi công. Khoản chi biến phí, phải trả cho công nhân điều khiển máy thời gian ngừng thi công không lỗi họ lại định phí. (4b) (5c) chi phí vật liệu gồm: nhiên liệu, lượng dùng cho máy thi công vật liệu sử dụng gián tiếp cho thi công xác định rõ ràng, cụ thể cho hạng mục công trình (biến phí), vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo dưỡng máy thi công tài sản cố định sử dụng cho quản lý công trường (định phí). (4c) (5d) phản ánh khoản chi công cụ, dụng cụ dùng cho máy thi công dùng chung công trường, phần tính theo khối lượng thực (biến phí) phần tính theo thời gian không phụ thuộc vào khối lượng (định phí). (4d), (5e), (6d) (7d) phản ánh khấu hao máy thi công tài sản cố định khác sử dụng công trường, hay cho bán hàng quản lý doanh nghiệp. Khoản thường định phí khấu hao máy tài sản cố định khác theo phương pháp đường thẳng. Nếu năm khác có mức khấu hao khác nhau. Nếu khấu hao theo khối lượng công việc hoàn thành khoản chi lại biến phí. 34 (4e), (5g), (6g) (7h) phản ánh chi phí thuê ca máy thi công dịch vụ khác phục vụ thi công, phục vụ cho bán hàng quản lý doanh nghiệp tính theo khối lượng thực (biến phí), chi phí thuê sửa chữa máy thi công tài sản cố định khác, chi phí dịch vụ thuê cố định theo thời gian (định phí). (4g) (5h) phản ánh chi phí khác phục vụ máy thi công trích trước chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí di chuyển máy thi công, chi phí khác phục vụ cho quản lý công trường (định phí). (5a1) phản ánh lương nhân viên quản lý đội (hay công trường) xây dựng phục vụ cho hợp đồng xét. Với cấu biên chế xác định khoản chi định phí. (5a2) phản ánh khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính theo tỷ lệ quy định (19%) tiền lương phải trả công nhân xây lắp, nhân viên điều khiển máy nhân viên quản lý đội. (6a), (6b), (6c), (6d), (6h) phản ánh khoản chi phí bán hàng doanh nghiệp xây dựng có tính chất định phí. (7a), (7b), (7c), (7d), (7g), (7i) phản ánh khoản chi phí quản lý doanh nghiệp xây dựng có tính chất định phí. (7e) thuế, phí lệ phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp xây dựng: bao gồm loại thuế, phí lệ phí khác nhau. Các khoản phí lệ phí tính theo kết hoạt động biến phí. Các khoản thuế thuế môn bài, thuế nhà đất có tính chất định phí. Nhận xét: Căn phân biệt biến phí hay định phí tuỳ thuộc vào thay đổi kết hoạt động hợp đồng có liên quan đến việc phát sinh chi phí thay đổi hay không đổi. Mặt khác, việc phân biệt phụ thuộc vào quan điểm cách sử dụng loại chi phí điều hành hoạt động. Theo cấu giá hành định phí khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng khoảng: 1% VL; 5% NC; 30% M; 45% C1; 60% C2. Tỷ lệ hợp đồng hay toàn doanh nghiệp xây dựng tăng giảm tuỳ theo tình hình thực tế chủ định nhà quản trị hợp đồng, phận. Để đơn giản cho trình kế toán thông thường VL, NC coi biến phí, M, C1 C2 coi chi phí hỗn hợp. • Thiết kế xây dựng báo cáo kế toán đặc thù quản trị Do đối tượng sử dụng thông tin khác nhau, nên thông tin thiết kế báo cáo kế toán tài khác với thông tin thiết kế báo cáo kế toán quản trị. Trong kế toán tài chi phí thường phân loại theo đối tượng sử dụng chức chi phí để làm lập báo cáo tài chính. Ngược lại, kế toán quản trị phương pháp phân loại dựa cách ứng xử chi phí theo kết hoạt động, chi phí tập trung vào tính trách nhiệm quản trị tính kiểm soát chi phí để làm lập báo cáo cho kế toán quản trị. Các báo cáo kế toán quản trị gồm: - BÁO CÁO CUNG CẤP THÔNG TIN CHO XÂY DỰNG KẾ HOẠCH: BAO GỒM HỆ THỐNG CÁC BẢN DỰ TOÁN CHI PHÍ, DỰ TOÁN TIÊU THỤ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH . - Báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý: bao gồm báo cáo nhằm đánh giá trách nhiệm phận có trách nhiệm khác doanh nghiệp phận sản xuất thi công, phận sản xuất phụ phụ trợ, phận quản lý doanh nghiệp. - Báo cáo cung cấp thông tin cho trình kiểm tra, đánh giá như: kiểm tra chi phí sản xuất theo hợp đồng, phận toàn doanh nghiệp xây dựng, phân tích 35 nhân tố ảnh hưởng đến khoản mục giá thành, phân tích kết theo hợp đồng toàn doanh nghiệp xây dựng. - Báo cáo cung cấp thông tin cho trình định. Bảng 3.3 loại bảng phân tích kết theo hợp đồng, loại hình xây dựng toàn doanh nghiệp xây dựng. Bảng 3.6 loại bảng phân tích chi phí thành biến phí định phí theo hợp đồng toàn doanh nghiệp xây dựng, dạng báo cáo phận. c) Thiết kế xây dựng hệ thống tài khoản kế toán quản trị • Nguyên tắc thiết kế xây dựng hệ thống tài khoản kế toán quản trị - VẬN DỤNG THỐNG NHẤT HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP DO BỘ TÀI CHÍNH BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH 1141 TC/QĐ/CĐKT NGÀY 01/11/1995 VÀ THÔNG TƯ 10 TC/CĐKT NGÀY 20/3/1997, THÔNG TƯ 100/1998/TT/BTC NGÀY 15/07/1998 VÀ QUYẾT ĐỊNH 1864/1998/QĐ/BTC NGÀY 16/12/1998, CÓ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ SỬA ĐỔI CHO PHÙ HỢP VỚI QUY ĐỊNH ĐẶC THÙ TRONG XÂY DỰNG. - Không sử dụng tài khoản không cần dùng không phát sinh nghiệp vụ kinh tế. - Căn vào đặc điểm sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tổ chức kế toán để thiết kế cho phù hợp. • Hệ thống tài khoản kế toán quản trị CÁC TÀI KHOẢN CHI PHÍ VỀ CƠ BẢN NHƯ ĐÃ TRÌNH BÀY Ở BẢNG 3.6, CÓ MỞ CÁC TÀI KHOẢN CẤP II VÀ CẤP III TƯƠNG ỨNG ĐỂ THEO DÕI TỪNG NỘI DUNG CHI TIẾT. BẢNG 3.7: HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG Số hiệu tài khoản Tên tài khoản Phạm vi Ghi I II III DN Đội 136 Phải thu nội x 1362 Phải thu GTKLXL x Mở chi tiết theo giao khoán nội đội nhận khoán 141 Tạm ứng x Mở chi tiết theo đội nhận khoán 154 Chi phí SXKDDD x 1541 Xây lắp x Mở chi tiết cho hạng mục 331 Phải trả cho người bán x 3312 Phải trả cho bên nhận x Mở chi tiết cho thầu, nhận thầu phụ nhà thầu phụ 334 Phải trả CNV x 334 Phải trả CNV x 3342 Phải trả lao động thuê x 336 Phải trả nội x x 36 Số hiệu tài khoản I II III 3362 511 5112 51121 621 Tên tài khoản Phải trả GTKLXL nhận khoán nội Doanh thu bán hàng Doanh thu bán thành phẩm, SPXLHT Doanh thu bán sản phẩm xây lắp Chi phí NLVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí máy thi công Phạm vi DN Đội x x x x x x x x Chi phí nhân công Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ SX Chi phí kh.hao MTC Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung x x 632 Chi phí nhân viên PX Chi phí lương NV đội BHXH . CNV đội Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền khác Giá vốn hàng bán x 641 Chi phí bán hàng x Chi phí bảo hành Chi phí quản lý DN x 623 6231 6232 6233 6234 6237 6238 627 6271 62711 62712 6272 6273 6274 6277 6278 6415 642 6421 Chi phí nhân viên quản lý Mở chi tiết theo đội nhận khoán x x x 622 Ghi Mở chi tiết cho hạng mục Mở chi tiết cho hạng mục Mở chi tiết cho hạng mục Mở chi tiết cho hạng mục Mở chi tiết cho hạng mục, theo nội dung chi phí Mở chi tiết cho hạng mục Mở chi tiết cho hạng mục Mở chi tiết để phân bổ cho hạng mục 37 Số hiệu tài khoản I II III 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 911 421 Tên tài khoản Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền khác Xác định kết kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối Phạm vi DN Đội x x Ghi Mở chi tiết cho hạng mục Mở chi tiết cho hạng mục c) Áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng • Kế toán quản trị theo hợp đồng cho công trình xây dựng Như phần (a) mục 3.5.2 nêu, kế toán quản trị theo hợp đồng cho công trình xây dựng theo phương pháp bao gồm: - Kế toán xác định giá tranh thầu, giá hợp đồng giá toán công trình xây dựng. - Kế toán lập kế hoạch thi công xây lắp. - Kế toán kiểm tra, đánh giá tổng kết rút kinh nghiệm. Nội dung, trình tự thực trình bày phần (a) mục 3.5.2. Trong mục luận án đề cập số vấn đề cụ thể để thực hiện. * Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành: Đối tượng kế toán chi phí sản xuất công trình, hạng mục công trình theo hợp đồng giao nhận thầu ký kết. Đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình theo hợp đồng hoàn thành bàn giao. * Tổ chức ghi chép ban đầu, mở sổ kế toán tài khoản kế toán quản trị để kế toán chi phí kết cho hợp đồng theo công trình, hạng mục công trình. * Vận dụng phương pháp kế toán tập hợp chi phí cho hợp đồng theo công trình, hạng mục công trình. Thông thường doanh nghiệp xây dựng áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên kế toán tồn kho, sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để tập hợp chi phí tính giá thành. Việc xác định chi phí cho hạng mục công trình dựa sở chứng từ ban đầu, dùng phương pháp trực tiếp hay gián tiếp tuỳ theo mối quan hệ chi phí với hạng mục xét. Đối với định phí công trường định phí bán hàng, định phí quản lý doanh nghiệp, theo nhận xét phần (a) mục 3.6.2, dùng tiêu thức phân bổ khả bù đắp định phí. * Sử dụng phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng để lập bảng tính giá thành cho hợp đồng xét. 38 * Tổ chức kế toán xác định kết hợp đồng sau hoàn thành bàn giao. Đánh giá kết đạt so với mục tiêu đề nhằm tổng kết rút kinh nghiệm cho kỳ sau. • Kế toán quản trị theo phận toàn doanh nghiệp Khác với kế toán quản trị cho hợp đồng theo công trình, hạng mục công trình kéo dài nhiều quý, nhiều năm, kế toán quản trị theo phận toàn doanh nghiệp tiến hành hàng năm (theo niên lịch). Vì mục tiêu thời gian không hoàn toàn phí kết hợp đồng toàn doanh nghiệp xây dựng cần điều chỉnh cho phù hợp. Trong hai mục tiêu hợp đồng toàn doanh nghiệp theo niên lịch cần ưu tiên cho việc thực mục tiêu theo hợp đồng có tính pháp lý cao hơn. Tuy nhiên, cần phối hợp việc thực hợp đồng cho tận dụng lực sản xuất doanh nghiệp xây dựng năm mức cao nhất. KẾ TOÁN QUẢN TRỊ ĐƯỢC XEM LÀ MỘT TRONG NHỮNG CÔNG CỤ CÓ HIỆU QUẢ PHỤC VỤ CHO QUẢN TRỊ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG CẠNH TRANH, MỞ CỬA. QUẢN LÝ, KIỂM SOÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH LUÔN LÀ VẤN ĐỀ NÓNG BỎNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG. DO ĐÓ, TÁC GIẢ ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ÁP DỤNG VÀ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG. [...]... liên quan đến kế toán quản trị trong doanh nghiệp xây dựng, việc tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào các doanh nghiệp xây dựng tập trung vào một số vấn đề: kế toán quản trị theo từng hợp đồng cho từng công trình xây dựng, kế toán quản trị theo các bộ phận và toàn doanh nghiệp và vận dụng tính toán cho một đối tượng cụ thể Tuy nhiên, để có thể vận dụng kế toán quản trị cho doanh nghiệp xây dựng theo các... hình 3.2 3.2 Một số đặc điểm của kế toán quản trị trong các doanh nghiệp xây dựng Do đặc điểm của sản xuất xây dựng và đặc điểm của quản lý sản xuất kinh doanh trong xây dựng, nên so với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động khác, kế toán quản trị trong các doanh nghiệp xây dựng có những đặc điểm khác biệt sau đây a) Kế toán quản trị trong các doanh nghiệp xây dựng phải bao trùm ba giai đoạn:... kế toán quản trị trong doanh nghiệp xây dựng, luận án làm rõ một số vấn đề về mối quan hệ cũng như phân biệt kế toán quản trị với kế toán tài chính và quản trị tài chính doanh nghiệp 3.3.1 Kế toán quản trị và kế toán tài chính Kế toán tài chính và kế toán quản trị có mối quan hệ mật thiết với nhau Mối liên hệ đó thể hiện trên các điểm dưới đây [69, tr 13]: - Cùng phục vụ cho mục đích quản lý doanh nghiệp. .. kinh doanh, trong đó có dự toán chi phí sản xuất, của doanh nghiệp do kế toán quản trị soạn thảo, nhà quản trị có thể cân nhắc, lựa chọn và đưa ra quyết định đúng đắn để huy động, đảm bảo nguồn tài chính cho doanh nghiệp thỏa mãn các yêu cầu đã nêu trên Vai trò của kế toán quản trị trong quản trị kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng nói chung và trong quản trị tài chính của doanh nghiệp xây dựng nói riêng... Kế toán quản trị trong xây dựng không phải chỉ thuần túy là việc ghi chép những việc đã xảy ra, mà còn phải chủ động tham gia vào các khâu lập kế hoạch và chiến lược sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng 3.3 Kế toán quản trị, kế toán tài chính và quản trị tài chính trong nghiên cứu hoàn thiện kế toán quản trị doanh nghiệp xây dựng Để tạo điều kiện cho việc nghiên cứu áp dụng và hoàn thiện kế. .. ĐÁNH GIÁ VỀ MẶT TÀI CHÍNH TRONG QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH Để phân biệt và tìm hiểu vai trò của kế toán quản trị trong quản trị tài chính doanh nghiệp, trước hết xem xét mối quan hệ giữa kế toán quản trị và quản trị tài chính Kế toán quản trị và quản trị tài chính là hai ngành khoa học độc lập với nhau, nhưng có chung mục đích là làm cơ sở cho các quyết định về quản trị Kế toán quản trị phát triển theo hướng... tin kế toán Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi các số liệu ghi chép hàng ngày của kế toán tài chính nhằm cụ thể hóa các số liệu một cách chi tiết phục vụ cho quản trị doanh nghiệp - Kế toán tài chính và kế toán quản trị đều gắn liền với trách nhiệm quản lý trên góc độ khác nhau Kế toán tài chính liên quan đến trách nhiệm quản lý chung toàn doanh nghiệp, còn kế toán quản trị liên quan đến trách nhiệm quản. .. dựng cần phải xây dựng các chuẩn mực chung cho từng loại hợp đồng (hợp đồng xây dựng hay lắp đặt, hợp đồng xây dựng mới, xây dựng mở rộng hay cải tạo sửa chữa ) theo từng loại hình xây dựng (xây dựng nhà ở, xây dựng cơ sở hạ tầng hay xây dựng công nghiệp ) Các chuẩn mực được xây dựng ở doanh nghiệp xây dựng cho từng loại hợp đồng theo từng loại hình xây dựng hoặc toàn doanh nghiệp xây dựng phải căn... đồng, loại hình xây dựng và toàn doanh nghiệp xây dựng Bảng 3.6 là loại bảng phân tích chi phí thành biến phí và định phí theo hợp đồng và toàn doanh nghiệp xây dựng, đó chính là một dạng của báo cáo bộ phận c) Thiết kế xây dựng hệ thống tài khoản kế toán quản trị • Nguyên tắc thiết kế xây dựng hệ thống tài khoản kế toán quản trị - VẬN DỤNG THỐNG NHẤT HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP DO BỘ TÀI... hiện hợp đồng xây dựng; giai đoạn thực hiện kế hoạch theo niên lịch Do vậy, nội dung chủ yếu của hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp xây dựng bao gồm các nội dung được trình bày khái quát trong bảng 3.2 16 Bảng 3.2: Nội dung chủ yếu của hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp xây dựng Nội dung Theo các bộ phận và Theo từng hợp đồng KTQT toàn doanh nghiệp cho từng CT XD Giai Kế toán xác định . 1 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Hiện trạng kế toán quản trị trong xây dựng a) Hiện trạng kế toán doanh nghiệp xây dựng * Đặc điểm tổ chức kế toán doanh nghiệp xây dựng: . tác quản lý doanh nghiệp. 3.1.2.2 Vai trò của kế toán quản trị trong quản trị tài chính của doanh nghiệp xây dựng Vai trò của kế toán quản trị trong quản trị kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng. HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG. 3.1 Kế toán quản trị và vai trò của nó trong doanh nghiệp xây dựng 3.1.1 Giới thiệu về kế toán quản trị Mục tiêu cơ bản của kế toán là