Đang tải... (xem toàn văn)
Để thực hiện các mục tiêu kiểm soát, các nhà quản lý cần quy định các thủ tục kiểm soát và chúng được thiết kế tùy thuộc vào những nét đặc thù của cơ cấu tổ chức, của các hoạt động kinh doanh… các thủ tục kiểm soát là những chính sách, thủ tục giữ cho việc thực hiện các chỉ đạo của người quản lý. Nó đảm bảo các hoạt động cần thiết để quản lý các rủi ro có thể phát sinh trong quá trình thực hiện các mục tiêu của ngân hàng. Để thiết kế các thủ tục kiểm soát cần tuân thủ các nguyên tắc sau: Nguyên tắc toàn diện Nguyên tắc 4 mắt Nguyên tắc cân nhắc lợi ích, chi phí Nguyên tắc phân công, phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Các thủ tục phê chuẩn đúng đắn Chứng từ và sổ sách đầy đủ Bảo vệ tài sản vật chất và sổ sách Kiểm tra độc lập Phân tích rà soát
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Đề tài thảo luận số 1: Các nguyên tắc thiết kế kiểm soát nội hạn chế cố hữu kiểm soát nội bộ. Báo cáo nhóm Môn: Kiểm toán bản. Giảng viên hướng dẫn : Lê Thị Thu Hà. Danh sách nhóm: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Cù Hải Yến_16A4020637 Trấn Hải Yến_16A4010270 Nguyễn Thị Kim Anh_16A4020019 Đinh Thị Phương Loan_16A4020327 Phạm Thanh Hằng_16A4010079 Phạm Thị Khánh Linh_16A4020319 Nguyễn Thị Hạnh_16A4020145 Phạm Minh Trang_16A40 MỤC LỤC: I. Các nguyên tắc thiết kế kiểm soát nội Để thực hiện các mục tiêu kiểm soát, các nhà quản lý cần quy định các thủ tục kiểm soát và chúng được thiết kế tùy thuộc vào những nét đặc thù của cấu tổ chức, của các hoạt động kinh doanh… các thủ tục kiểm soát là những chính sách, thủ tục giữ cho việc thực hiện các chỉ đạo của người quản lý. Nó đảm bảo các hoạt động cần thiết để quản lý các rủi ro có thể phát sinh quá trình thực hiện các mục tiêu của ngân hàng. Để thiết kế các thủ tục kiểm soát cần tuân thủ các nguyên tắc sau: - Nguyên tắc toàn diện - Nguyên tắc mắt - Nguyên tắc cân nhắc lợi ích, chi phí - Nguyên tắc phân công, phân nhiệm - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm - Các thủ tục phê chuẩn đúng đắn - Chứng từ và sổ sách đầy đủ - Bảo vệ tài sản vật chất và sổ sách - Kiểm tra độc lập - Phân tích rà soát 1. Nguyên tắc toàn diện Nguyên tắc toàn diện là thiết kế, xây dựng, vận hành kiểm soát nội bộ với tất cả các nhiệm vụ, phải bao trùm các hoạt động của đơn vị. Thường xuyên tiến hành phân tích, rà soát để sửa đổi, bổ sung hoàn thiện.Toàn bộ các hoạt động đơn vị được kiểm soát hệ thống KSNB, cho dù đó không phải là lĩnh vực hoạt động chính của đơn vị. Thực hiện nguyên tắc toàn diện góp phần khắc phục bệnh phiến diện, một chiều chỉ nhìn thấy một mặt, một khía cạnh, mà không thấy đầy đủ các mặt, các khía cạnh khác của vấn đề hoặc có có chú ý đến nhiều mặt không nhìn thấy được mặt bản chất của sự vật. Nguyên tắc toàn diện khắc phục lối suy nghĩ giản đơn. 2. Nguyên tắc mắt Nguyên tắc mắt là yêu cầu các cá nhân xem xét các hành động trước thực hiện nó. Nguyên tắc này gọi là nguyên tắc giữa người hoặc nguyên tắc giữa cá nhân. Các bộ phận kiểm soát làm nhiệm vụ kiểm tra chéo phần việc của các bộ phận khác; thêm nữa định kỳ bộ phận kiểm toán nội bộ kiểm tra hoạt động của tất cả các phòng ban và cuối cùng là nhóm làm việc rủi ro nhóm họp hàng tháng nhằm thảo luận và đưa phương hướng giải quyết các vấn đề rủi ro hoạt động trọng yếu của tổ chức đó. Ví dụ: Năm 2011, hàng loạt vụ việc xảy cán bộ tín dụng móc nối với bộ phận liên quan lấy phôi trắng lập sổ tiết kiệm khống; tự ý lấy sổ tiết kiệm khách hàng điền thêm số tiền đem thế chấp ngân hàng khác, rút tiền đánh chứng khoán, buôn đất… ngày một nhiều thêm. Điều này cho thấy, bên cạnh các loại rủi ro khác, đời sống của tổ chức tín dụng hiện đối mặt với một loại rủi ro đáng sợ: rủi ro đạo đức. Đánh giá mức độ nguy hiểm của loại rủi ro này, ông Nguyễn Đức Vinh, Tổng giám đốc Techcombank, nói: “Rủi ro đạo đức có thể xảy bất kỳ các lĩnh vực nào, ngân hàng là ngành thường xuyên tiếp xúc trực tiếp với tiền, tài sản quý nên chúng xuất hiện nhiều và rõ nét hơn. Những bộ phận tiếp xúc với khách hàng, với tiền mặt thường có nguy cao loại hình rủi ro này”. Điểm lại các vụ việc vi phạm năm 2011, hầu hết có sự tiếp tay của cán bộ ngân hàng với nhiều thủ đoạn tinh vi. Ví dụ, cán bộ một ngân hàng thương mại hà nước thông đồng với lãnh đạo của mình móc nối với cán bộ ngân hàng khác lấy 115 khế ước vay có giá trị lên tới 258 tỷ đồng, sửa chữa, làm giả, đánh tráo, thế chấp sang ngân hàng khác, rút tiền đánh chứng khoán và buôn đất. Hoặc, cán bộ tín dụng một ngân hàng tiếp tay cho khách hàng làm trái quy định để hưởng lợi và sau đó, khách hàng chiếm đoạt số tiền vay 10 tỷ đồng. Cách làm của Techcombank: Điểm mấu chốt của rủi ro đạo đức là yếu tố người,vì vậy, trước hết ngân hàng này chú trọng xây dựng môi trường làm việc, đó, các cán bộ lãnh đạo thường xuyên đào tạo, hướng dẫn để nâng cao lực và kiến thức cho cán bộ cấp dưới, giúp phát hiện những rủi ro có thể xảy ra. Nhưng đồng thời, ngân hàng này xây dựng một mô hình quản trị rủi ro theo tiêu chuẩn ngân hàng hiện đại. Cụ thể, bất kỳ hoạt động nghiệp vụ nào có hai người cùng tiến hành (một thực hiện, một duyệt) theo nguyên tắc “4 mắt”; các bộ phận kiểm soát làm nhiệm vụ kiểm tra chéo phần việc của các bộ phận khác; thêm nữa định kỳ bộ phận kiểm toán nội bộ kiểm tra hoạt động của tất cả các phòng ban và cuối cùng là nhóm làm việc rủi ro nhóm họp hàng tháng nhằm thảo luận và đưa phương hướng giải quyết các vấn đề rủi ro hoạt động trọng yếu của ngân hàng. Đây gần là ngân hàng đầu tiên áp dụng mô hình phê duyệt tín dụng tập trung, phân luồng và phân cấp phê duyệt hồ sơ tín dụng theo các mức từ chi nhánh, đến các khối chức và hội đồng tín dụng cao cấp. Mô hình này có thể đảm bảo cho ngân hàng kiểm soát được rủi ro, đồng thời hạn chế những tiêu cực có thể xảy ra. 3. Nguyên tắc cân nhắc lợi ích, chi phí Khi tổ chức và vận hành hệ thống KSNB, vấn đề mà các nhà quản trị DN gặp phải, cần cân nhắc và đưa lên bàn cân đó là vấn đề chi phí và lợi ích của hoạt động, chốt kiểm soát được thiết lập. Yêu cầu của nhà quản lý thiết kế và hoạt động kiểm soát là những chi phí cho kiểm tra phải hiệu quả, nghĩa là phải ít tổn thất những sai phạm gây ra. Tuy nhiên, thực tế cho thấy không phải lúc nào chi phí nhỏ lợi ích mà các hoạt động kiểm soát mang lại nên nhiều nhà quản lý DN có thể không chấp nhận với bất kỳ phương án kiểm soát nào nếu chi phí lớn lợi ích mà các hoạt động kiểm soát đó mang lại. Tính hiệu của hoạt động của một tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào các nhà quản lý. Các nhà quản lý DN có thể là những người chú trọng hoặc không quan tâm nhiều tới các hoạt động kiểm soát DN, điều này có ảnh hưởng lớn tới việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB của DN, thể hiện thông qua việc tạo môi trường kiểm soát lành mạnh và các thủ tục kiểm soát thích hợp, hiệu quả. Rõ ràng một hệ thống KSNB mạnh, hiệu quả là mong muốn của DN. Một hệ thống KSNB mạnh, hiệu quả giúp DN kiểm soát tốt các hoạt động, ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm, bảo vệ an toàn cho tài sản, thông tin của DN không bị lạm dụng. Hơn hết, các nhà quản lý DN là người nhận thức rõ vai trò quan trọng của một hệ thống KSNB mạnh, hiệu quả. Mặc dù vậy, thiết kế và vận hành hệ thống này, các nhà quản lý DN phải đối mặt với nhiều vấn đề quy mô, đặc thù ngành nghề của DN, trình độ, lực của nhân viên, người lao động, đó quan trọng cả đó là vấn đề chi phí cần thiết trang trải cho việc tổ chức và hoạt động của hệ thống KSNB. Trong ngắn hạn, chi phí cho các hoạt động kiểm soát có thể lớn lợi ích mà hoạt động kiểm soát này mang lại, điều đó lý giải cho sự băn khoăn của các nhà quản lý DN muốn thiết kế thêm các chốt kiểm soát mới. Để có một hệ thống KSNB mạnh, xét dài hạn, các nhà quản lý cần có sự quyết toán và mạnh tay vấn đề thiết kế các hoạt động kiểm soát DN, cả chi phí mà DN phải trang trải lớn lợi ích mà các hoạt động kiểm soát này mang lại. Bởi những hoạt động kiểm soát này không chỉ hát huy vai trò ngăn ngừa, phát hiện, xử lý các sai phạm, bảo vệ tài sản và thông tin của DN, làm lành mạnh hóa các hoạt động chính DN, làm lành mạnh hóa các hoạt động chính DN mà góp phần làm lành mạnh hóa tài chính quốc gia, nâng cao ý thức, thay đổi nếp nghĩa, thói quen của một số lượng lớn người lao động nói riêng và người dân Việt Nam nói chung. 4. Nguyên tắc phân công, phân nhiệm Trong một tổ chức có nhiều người tham gia thì các công việc cần phải được phân công cho tất cả người, không để trình trạng một số người làm quá nhiều việc một số khác lại không có người làm.Theo nguyên tắc này, trách nhiệm và công việc cần được phân loại cụ thể cho nhiều bộ phận và cho nhiều người bộ phận.Việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo sự chuyên môn hóa công việc, sai sót ít xảy và xảy thường dễ phát hiện. Mục đích của nguyên tắc này là không để cho cá nhân hay bộ phận nào có thể kiểm soát được mặt của nghiệp vụ.Khi đó, công việc của người này được kiểm soát tự động công việc của một nhân viên khác.Phân công công việc làm giảm rủi ro xảy gian lận và sai sót, đồng thời tạo điều kiện nâng cao chuyên môn của nhân viên.Phân công phân nhiệm rõ ràng được xem là nguyên tắc quan trọng của kiểm soát. Ở một đơn vị không có sự phân công phân nhiệm rõ ràng thì không có hi vọng đó có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt. Ví dụ: Nếu doanh nghiệp giao toàn bộ công tác bán hàng cho một nhân viên từ khâu nhận phiếu đặt hàng, quyết định bán chịu, lập phiếu xuất kho và giao hàng, đến lập hóa đơn, ghi chép sổ sách kế toán, lập phiếu thu và nhận tiền… Nếu trường hợp nhân viên tính nhầm giá bán hay giao hàng với số lượng nhiều hơn… thì sự bất cẩn này gây thiệt hại cho doanh nghiệp. Mặt khác, có khả tạo hội cho nhân viên đó thực hiện hành vi gian lận. Vậy nên cần phân chia công việc cho nhiều người khác có khả làm các công việc phù hợp với lực của họ để hoàn thành công việc một cách cẩn thận nhanh chóng và tránh được sự gian lận công việc. 5. Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc này quy định sự cách ly thích hợp trách nhiệm các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm (nhất là sai phạm cố ý) và hành vi lạm dụng quyền hạn. Không bố trí kiêm nhiệm giữa các nhiệm vụ phê chuẩn với thực hiện nghiêp vụ hoặc kế toán với bảo vệ tài sản hoặc kiêm nhiệm giữa chức thực hiện với chức kiểm soát. Nguyên tăc này đòi hỏi sự tách biệt giữa trách nhiệm và một số công việc như: - Trách nhiệm thực hiện nghiệp vụ ghi sổ sách - trách nhiệm bảo quản tài sản và trách nhiệm ghi chép sổ sách kế toán - Trách nhiệm xét duyệt và ghi chép sổ sách kế toán - Chức kế toán và chức tài chính - Chức thực hiện và chức kiểm soát Ví dụ: Trong tổ chức nhân sự không thể bố trí kiêm nhiệm các nhiệm vụ phê chuẩn và thực hiện, thực hiện và kiểm soát, ghi sổ và bảo quản tài sản Đặc biệt, những trường hợp sau, nguyên tắc bất kiêm nghiệm phải được tôn trọng: - Bất kiêm nhiệm việc bảo vệ tài sản với kế toán. - Bất kiêm nhiệm việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế với việc thực hiện các nghiệp vụ đó. - Bất kiêm nhiệm giữa việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ. Bạn cần thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm.Nghĩa là không tất cả công việc cùng một quy trình cho một người. Ví dụ: Nhân viên thủ quỹ không thể kiêm làm kế toán hạch toán ghi sổ. Nhân viên công nợ không được phép làm thủ quỹ, không được phép hạch toán ghi sổ. Trong một quy trình bạn phải phân công cho nhiều người, người thực hiện một công việc chuyên môn hoá quy trình đó.Để tiết kiệm nguồn lực một người có thể làm nhiều công việc các công việc đó phải tương đối độc lập và không thuộc cùng một quy trình. Ví dụ: Nhân viên hành chính quản lý văn thư có thể kiêm làm thủ quỹ. Các thủ tục phê chuẩn đắn 6. Trong việc phân quyền cho cấp phải xác định rõ thẩm quyền phê chuẩn của người, phải uỷ nhiệm cho người có thẩm quyền phê chuẩn các nhiệm vụ một cách thích hợp. Phê chuẩn là biểu hiện cụ thể của việc quyết định và giải quyết một công việc phạm vi quyền hạn được giao, nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn yêu cầu các nghiệp vụ phát sinh được uỷ quyền cho các bộ phận phê chuẩn một cách thích hợp. Để thỏa mãn các mục tiêu kiểm soát thì tất cả các nghiệp vụ kinh tế phải được phê chuẩn đúng đắn.Trong một tổ chức, nếu làm việc thì xảy hỗn loạn, phức tạp. Phê chuẩn là biểu hiện cụ thể của việc quyết định và giải quyết một công việc phạm vi nhất định. Sự phê chuẩn được thực hiện qua loại: - Phê chuẩn chung: Được thực hiện thông qua việc xây dựng các chính sách chung những mặt hoạt động cụ thể cho các cán bộ cấp tuân thủ. Ví dụ: Xây dựng và phê chuẩn bảng giá sản phẩm cố định, hạn mức tín dụng cho khách hàng. - Phê chuẩn cụ thể: Được thực hiện cho nghiệp vụ kinh tế riêng biệt. Phê chuẩn cụ thể được áp dụng những nghiệp vụ có số tiền lớn hoặc quan trọng, những nghiệp vụ không thường xuyên xảy ra. Ví dụ: Mua hay lý một tài sản. Chứng từ sổ sách đầy đủ 7. -Chứng từ kế toán. Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và hoàn thành, làm cứ ghi sổ kế toán. Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh đơn vị phải lập chứng từ và ghi chép đầy đủ, trung thực khách quan vào chứng từ kế toán. Chứng từ kế toán phải có đầy đủ các yếu tố sau đây: + Tên và số hiệu của chứng từ kế toán. + Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán. + Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán. + Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán. + Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. + Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi số; tổng số tiền của chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi số và chữ. + Chữ ký, họ và tên của người lập, người duyệt và những người có liên quan đến chứng từ kế toán. Những chứng từ dùng làm cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán phải có thêm chỉ tiêu định khoản kế toán. Chứng từ và sổ sách là các công cụ, hình thức mà đó các nghiệp vụ kinh tế được phản ánh và tổng hợp rõ ràng chi tiết. Cả chưng từ của bút toán gốc và sổ sách phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh quan trọng. -Sổ sách kế toán. Sổ sách kế toán là những sổ sách được thiết kế một cách khoa học hợp lý, có mối liên hệ mật thiết với được sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng các phưong pháp kế toán theo đúng số liệu các chứng từ kế toán. Sổ sách kế toán phải ghi rõ tên đơn vị, tên sổ, ngày tháng năm lập sổ, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật, số trang và dấu giáp lai. Mỗi đơn vị kế toán chỉ có một hệ thống sổ sách cho một kì kế toán một năm. =>Chứng từ và sổ sách là một dấu vết kiểm soát quan trọng cho việc kiểm tra và đánh giá các thủ tục kiểm soát. Chứng từ thực hiện chức chuyển giao thông tin toàn tổ chức của các công ty với nhau. Chứng từ phải đầy đủ để cung cấp sự đảm bảo hợp lý là tất cả các tài sản được kiểm soát đúng đắn và nghiệp vụ kinh tế được ghi sổ chính xác. 8. Bảo vệ tài sản vật chất sổ sách Tài sản có thể được bảo vệ tốt thông qua hạn chế việc tiếp cận tài sản cách xây dựng nhà hầm an toàn cho các loại tài sản tiền, các chứng từ có giá, sổ sách chứng từ … sử dụng két sắt, bố trí lực lượng bảo vệ đầy đủ, sử dụng các thiết bị bảo vệ, tổ chức kiểm kê định kì… 9. Kiểm tra độc lập Hoạt động kiểm tra độc lập nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phòng, chống tham nhũng; phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các nhà quản lý công ty có trách nhiệm thành lập, điều hành và giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ cho phù hợp với mục tiêu của công ty. Để hệ thống này vận hành tốt, các nhà quản lý cần tuân thủ một số nguyên tắc như: xây dựng một môi trường văn hóa chú trọng đến sự liêm chính, đạo đức nghề nghiệp cùng với những quy định rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn và quyền lợi; xác định rõ các hoạt động tiềm ẩn nguy rủi ro cao; bất kỳ thành viên nào của công ty phải tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ; quy định rõ ràng trách nhiệm kiểm tra và giám sát; tiến hành định kỳ các biện pháp kiểm tra độc lập… Ngoài việc thiết lập các quy chế kiểm soát ngang - dọc hay kiểm tra chéo giữa hệ thống các phòng ban, nhiều công ty lập thêm phòng kiểm tra kiểm toán nội bộ và một ban kiểm soát với nhiệm vụ phát hiện những sai sót của ban điều hành, kiểm tra các hợp đồng có đúng thủ tục, đủ điều kiện chưa, kiểm tra kho quỹ để biết tiền có bị chiếm dụng không . nhằm ngǎn ngừa đến mức thấp nhất những rủi ro. Ở các công ty lớn thế giới, kiểm soát nội bộ giám đốc tài chính phụ trách, các công ty nhỏ thì chính giám đốc điều hành thực hiện việc này. 10. Phân tích rà soát -Các thủ tục phân tích sử dụng làm thủ tục đánh giá rủi ro có thể giúp kiểm toán viên xác định các đặc điểm của đơn vị mà kiểm toán viên chưa biết và giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá. Thủ tục phân tích sử dụng quy trình đánh giá rủi ro có thể liên quan đến các thông tin tài chính và phi tài chính, mối quan hệ giữa doanh thu và số lượng hàng bán. -Thủ tục phân tích có thể giúp kiểm toán viên xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán. Phát hiện được những mối quan hệ bất thường và không mong đợi có thể giúp kiểm toán viên xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là những rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận. II. Các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm soát nội doanh nghiệp 1. Quy mô doanh nghiệp Phụ thuộc vào thời gian bắt đầu kinh doanh hoặc phương hướng kinh doanh của doanh nghiệp. Mà doanh nghiệp có thể có quy mô lớn, vừa hay nhỏ. Mạng lưới kinh Quá trình theo dõi và đánh giá chất lượng thực hiện việc kiểm soát nội bộ để đảm bảo nó được triển khai, điều chỉnh môi trường thay đổi, được cải thiện có khiếm khuyết. Ví dụ: Thường xuyên rà soát và báo cáo chất lượng, hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá và theo dõi việc ban lãnh đạo tất cả nhân viên có tuân thủ các chuẩn mực ứng xử của công ty, các quy định của pháp luật hay không… Để có thể kịp thời thông báo sửa đổi tránh gây những sai sót không đáng có. 6. Chức phần mềm máy tính giúp phát hiện báo cáo giao dịch vượt hạn mức tín dụng cho phép bị khống chế bị vô hiệu hóa Các chức kiểm soát có thể bị vô hiệu hóa sự thông đồng của hai hay nhiều người hoặc bị Ban Giám đốc khống chế. Ví dụ: Ban Giám đốc có thể có các “thỏa thuận phụ” với khách hàng nhằm thay đổi các điều khoản hợp đồng bán hàng mẫu của đơn vị, dẫn đến việc ghi nhận doanh thu không chính xác. Cũng vậy, chức của phần mềm máy tính giúp phát hiện và báo cáo các giao dịch vượt hạn mức tín dụng cho phép có thể bị khống chế hoặc vô hiệu hóa. 7. Sự tác động Ban Giám Đốc xét đoán phạm vi, mức độ kiểm soát mà họ lựa chọn thực hiện phạm vi, mức độ rủi ro mà họ định chấp nhận Khi thiết kế và thực hiện các kiểm soát, Ban Giám Đốc có thể thực hiện các xét đoán phạm vi, mức độ các kiểm soát mà Ban Giám đốc lựa chọn thực hiện và phạm vi, mức độ rủi ro mà họ quyết định chấp nhận. Ví dụ: Trong quy trình mua hàng, đơn vị sử dụng phương pháp đấu thầu giữa các nhà cung cấp. Tuy nhiên đơn vị không thay đổi và chỉ mời ba nhà cung cấp quen thuộc. Việc đấu thầu lúc này chỉ mang tính hình thức vì các nhà cung cấp hoàn toàn có thể thống nhất với để ép giá. IV. Nhiệm vụ HĐQT Ban Giám đốc, Kiểm toán viên nhân viên đơn 1. vị Nhiệm vụ HĐQT Thông qua các hoạt động giám sát của mình các bộ phận này có những tác động cho việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị. - Ban hành và định kỳ xem xét, đánh giá lại chiến lược kinh doanh và các mục tiêu, chính sách lớn của tổ chức tín dụng. - Chịu trách nhiệm cuối cùng sự hợp lý và tính hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; ban hành đầy đủ các quy định cấu tổ chức, phân cấp ủy quyền, các quy định quản lý kinh doanh, quản trị, điều hành, kiểm tra, kiểm soát nội bộ, và kiểm toán nội bộ. - Đảm bảo việc Tổng giám đốc (Giám đốc) thiết lập và trì hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ hợp lý và có hiệu quả; hệ thống nhận dạng, đo lường, đánh giá và quản lý rủi ro hoạt động của tổ chức tín dụng; hệ thống đánh giá vốn; hệ thống thông tin báo cáo tài chính và thông tin quản lý trung thực, hợp lý, đầy đủ và kịp thời. - Định kỳ ít nhất một năm một lần, xem xét, đánh giá lại hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; đó cần lưu ý đến hệ thống nhận dạng, đo lường, đánh giá và quản lý rủi ro, phương pháp đánh giá vốn, hệ thống thông tin báo cáo tài chính và thông tin quản lý. - Thực hiện kịp thời các ý kiến chỉ đạo, các yêu cầu của Ngân hàng Nhà nước việc kiểm tra, kiểm soát nội bộ tại tổ chức tín dụng của mình, giám sát và đôn đốc việc thực hiện. 2. Nhiệm vụ giám đốc - Nhận diện, đánh giá rủi ro các hoạt động của doanh nghiệp.Thiết kế, triển khai và giám sát các hoạt động kiểm soát để ngăn chặn hoặc giảm các rủi ro đó. Đánh giá rủi ro là một những trách nhiệm của nhà quản lý và cho phép họ hành động để giảm những sự việc bất ngờ, không mong đơi. Sự thất bại quản lý những rủi ro này có thể dẫn đến việc các mục tiêu hoạt đông, báo cáo tài chính và sự tuân thủ không đạt được. Trích luật Ngân hàng Nhà nước Số: 36/2006/QĐ-NHNN trách nhiệm của Giám đốc: “Thực hiện thiết lập, trì và phát triển hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ hợp lý và hoạt động có hiệu quả đáp ứng được yêu cầu nhận dạng, đo lường, đánh giá và quản lý rủi ro, phương pháp đánh giá vốn hợp lý, đảm bảo tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả và đúng pháp luật.” - Chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị việc triển khai thực hiện chiến lược kinh doanh và các mục tiêu, chính sách lớn được Hội đồng quản trị thông qua. - Xây dựng, ban hành các quy trình nghiệp vụ cụ thể hoạt động nghiệp vụ của tổ chức tín dụng; đảm bảo có chế kiểm tra, kiểm soát, chế quản lý rủi ro gắn với quy trình nghiệp vụ cụ thể. - Duy trì và thực hiện cấu tổ chức, phân cấp ủy quyền, quản lý kinh doanh một cách rõ ràng và có hiệu quả. - Đảm bảo trì hệ thống thông tin tài chính và thông tin quản lý trung thực, hợp lý, đầy đủ và kịp thời. - Đảm bảo sự tuân thủ pháp luật và các quy chế, quy trình, quy định nội bộ. - Định kỳ báo cáo Hội đồng quản trị, Ban Kiểm soát kết quả tự đánh giá hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ và kiến nghị, đề xuất nhằm chỉnh sửa, bổ sung, hoàn thiện hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ. Ngoài những nhà quản lý doanh nghiệp cần có những chính sách cụ thể và rõ ràng việc tuyển dụng.Đào tạo, sắp xếp, đề bạt, khen thưởng, kỉ luật nhân viên.Việc đào tạo, bố trí nhân cán bộ và đề bạt nhân sự phải phù hợp với lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục và liên tiếp. Ví dụ: Chính sách tuyển dụng cần có sự liên hệ chặt chẽ với nhân tố giá trị đạo đức,một chính sách nhân sự đúng đắn có thể bổ sung cho sự yếu kém của mội trường kiểm soát. Tạo không khí cho tổ chức.Nhà quản lý nâng cao được môi trường kiểm soát họ thiết lập và thông tin văn bản các qui trình,chính sách các giá trị đạo đức và tiêu chuẩn cư xử.Ngoài ra, họ nâng cao được mội trường kiểm soát họ cư xử đúng mực để nhân viên làm gương và yêu cầu người tổ chức phải tuân theo các chuẩn mực đưa ra. Trích Luật NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC Số: 36/2006/QĐ-NHNN Điều 9. Trách nhiệm của Hội đồng quản trị 1) Ban hành và định kỳ xem xét, đánh giá lại chiến lược kinh doanh và các mục tiêu, chính sách lớn của tổ chức tín dụng. 2) Chịu trách nhiệm cuối cùng sự hợp lý và tính hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; ban hành đầy đủ các quy định cấu tổ chức, phân cấp ủy quyền, các quy định quản lý kinh doanh, quản trị, điều hành, kiểm tra, kiểm soát nội bộ, và kiểm toán nội bộ. 3) Đảm bảo việc Tổng giám đốc (Giám đốc) thiết lập và trì hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ hợp lý và có hiệu quả; hệ thống nhận dạng, đo lường, đánh giá và quản lý rủi ro hoạt động của tổ chức tín dụng; hệ thống đánh giá vốn; hệ thống thông tin báo cáo tài chính và thông tin quản lý trung thực, hợp lý, đầy đủ và kịp thời. 4) Định kỳ ít nhất một năm một lần, xem xét, đánh giá lại hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; đó cần lưu ý đến hệ thống nhận dạng, đo lường, đánh giá và quản lý rủi ro, phương pháp đánh giá vốn, hệ thống thông tin báo cáo tài chính và thông tin quản lý. 5) Thực hiện kịp thời các ý kiến chỉ đạo, các yêu cầu của Ngân hàng Nhà nước việc kiểm tra, kiểm soát nội bộ tại tổ chức tín dụng của mình, giám sát và đôn đốc việc thực hiện. Điều 10. Trách nhiệm của Tổng giám đốc (Giám đốc) 1) Chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị việc triển khai thực hiện chiến lược kinh doanh và các mục tiêu, chính sách lớn được Hội đồng quản trị thông qua. 2) Thực hiện thiết lập, trì và phát triển hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ hợp lý và hoạt động có hiệu quả đáp ứng được yêu cầu nhận dạng, đo lường, đánh giá và quản lý rủi ro, phương pháp đánh giá vốn hợp lý, đảm bảo tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả và đúng pháp luật. 3) Xây dựng, ban hành các quy trình nghiệp vụ cụ thể hoạt động nghiệp vụ của tổ chức tín dụng; đảm bảo có chế kiểm tra, kiểm soát, chế quản lý rủi ro gắn với quy trình nghiệp vụ cụ thể. 4) Duy trì và thực hiện cấu tổ chức, phân cấp ủy quyền, quản lý kinh doanh một cách rõ ràng và có hiệu quả. 5) Đảm bảo trì hệ thống thông tin tài chính và thông tin quản lý trung thực, hợp lý, đầy đủ và kịp thời. 6) Đảm bảo sự tuân thủ pháp luật và các quy chế, quy trình, quy định nội bộ. 7) Định kỳ báo cáo Hội đồng quản trị, Ban Kiểm soát kết quả tự đánh giá hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ và kiến nghị, đề xuất nhằm chỉnh sửa, bổ sung, hoàn thiện hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ. 3. Trách nhiệm kiểm toán viên Kiểm toán viên phải trao đổi văn bản một cách kịp thời với Ban quản trị và cấp quản lí phù hợp của đơn vị được kiểm toán những khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ được phát hiện quá trình kiểm toán. Nội dung : - Mô tả các khiếm khuyết và giải thích những ảnh hưởng của các khiếm khuyết đó. - Các thông tin đầy đủ bối cảnh của thông tin trao đổi. - Trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp Với mục đích để đảm bảo tính đúng đắn, hợp lý, hợp pháp của BCTC thì trước hết trách nhiệm của KTV phải: - Luôn coi trọng và chấp hành đúng pháp luật của Nhà nước quá trình hành nghề kiểm toán. - Trách nhiệm của KTV việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp không những được quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 mà được quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA quy định: + Tính độc lập: là nguyên tắc hành nghề bản của KTV. Trong quá trình kiểm toán, KTV phải thực sự không bị chi phối hoặc bị tác động bất cứ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng tới sự trung thực khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình. KTV không được nhận làm kế toán cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế và quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc cổ đông chi phối của khách hàng hoặc có kí kết hợp đồng gia công dịch vụ , đại lý tiêu thụ hàng hoá . KTV không được nhận làm kiểm toán những đơn vị mà bản thân có quan hệ họ hàng thân thích với những người bộ máy quản lý đơn vị được kiểm toán. KTV không được vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chộp, giữ sổ kế toán và lập BCTC) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho cựng một Khách hàng.Trong quá trình kiểm toán, nếu có sự hạn chế tính độc lập thì KTV phải tìm cách loại bỏ được sự hạn chế này. Nếu không loại bỏ được thì KTV phải nêu rõ điều này báo cáo kiểm toán. Tính độc lập kiểm toán có nghĩa là việc có một quan điểm vô tư thực hiện khảo sát kiểm toán, đánh giá các kết quả và công bố các báo cáo kiểm toán.Tính độc lập nhất định phải được xem một những phẩm chất chủ yếu nhất của kiểm toán. Lý mà rất nhiều người sử dụng thuộc nhiều thành phần khác sử dụng báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên tính trung thực của các BCTC là sự tin tưởng của họ vào quan điểm vô tư đó. Điều bản không chỉ là KTV phải giữ thái độ độc lập thực thi trách nhiệm của mình mà cả những người sử dụng các BCTC phải có niềm tin vào tính độc lập đó. Hai mục đích này thường được gọi là tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoài. Tính độc lập thực sự có KTV thực tế có thể trỡ thái độ vô tư suốt quá trình kiểm toán độc lập bề ngoài là kết quả của những lời giải thích của những người khác tính độc lập đó. + Chính trực: KTV phải thẳng thắn trung thực và có chính kiến rõ ràng. + Khách quan: KTV phải công tôn trọng sự thật và không được thành kiến thiên vị. Tức là một KTV không được chú tâm phản ánh sai sự việc và hợp đồng thực hiện kiểm toán độc lập (kể cả cung cấp dịch vụ khai thuế và dịch vụ tư vấn cho ban quản trị) KTV không được để sự phán xét của mình lệ thuộc vào người khác. + Năng lực chuyên môn và tính thận trọng: KTV phải thực hiện công việc với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyên cần, KTV có nhiệm vụ trì, cập nhật và nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý và cải tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc. + Tính bí mật: KTV phải đảm bảo bí mật thông tin có được quá trình kiểm toán, không được tiết lộ bất kỳ một thông tin nào chưa được phép của người có thẩm quyền, chỉ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặc phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mình. +Tư cách nghề nghiệp: KTV phải trau dồi và bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không được gây những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp của mình. +Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: KTV phải thực hiện công việc kiểm toán theo những kỹ thuật và chuẩn mực chuyên môn đó quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận theo các quy định pháp luật hiện hành. Trên là quy định, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp mà KTV phải tuân thủ công việc của mình.Vậy thì trách nhiệm BCTC thuộc ai? Điều này được quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế. - Trách nhiệm báo cáo tài chính. + Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý BCTC theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp thuận) và các quy định có liên quan. KTV và công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị và trình bày ý kiến của mình BCTC. Việc kiểm toán tài chính không làm giảm nhẹ trách nhiệm của giám đốc đơn vị được kiểm toán BCTC. + Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế: Trách nhiệm lập và trình bày BCTC thuộc ban giám đốc công ty, chuyên gia kiểm toán chỉ chịu trách nhiệm hoàn thành và diễn đạt ý kiến BCTC. Việc kiểm toán BCTC không miễn hoàn toàn trách nhiệm của ban giám đốc. - Trách nhiệm pháp lý. KTV không những phải tuân thủ trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp mà cũn phải tuân thủ trách nhiệm pháp lý của mình. Việc xác định trách nhiệm pháp lý của KTV tuỳ thuộc vào pháp luật của quốc qia gồm: - Trách nhiệm dân sự. Nhìn chung, nguyên nhân chủ yếu của những sai phạm có thể dẫn tới trách nhiệm dân sự thường KTV thiếu thận trọng đúng mực, hoặc không tôn trọng các chuẩn mực nghề nghiệp. Lúc này họ có thể chịu trách nhiệm dân sự trước các đối tượng: + Chịu trách nhiệm khách hàng là người thuê kiểm toán BCTC thường liên quan đến việc không hoàn thành hợp đồng kiểm toán và gây thiệt hại cho khách hàng. + Chịu trách nhiệm người sở hữu chứng khoán của công ty. + Chịu trách nhiệm với các bên thứ có liên quan. - Trách nhiệm hình sự. Ngoài trách nhiệm dân sự nếu gian lận, KTV cũn phải chịu trách nhiệm hình sự những sai phạm của mình. Tại nhiều quốc gia đó có Việt Nam KTV bị truy tố và Toà án hình sự xét xử. Với những trách nhiệm đạo đức, pháp lý . được trình bày phần trờn thì nếu KTV tuân thủ đúng đắn hạn chế không những được rất nhiều sai phạm mà tăng chất lượng kiểm toán BCTC. - Theo chuẩn mực kiểm toán số 315. Kiểm toán viên phải tìm hiểu các thông tin kiểm soát nội bộ của đơn vị có liên quan đến cuộc kiểm toán. Mặc dù hầu hết các kiểm soát liên quan tới cuộc kiểm toán thường liên quan tới báo cáo tài chính không phải tất cả các kiểm soát liên quan tới báo cáo tài chính liên quan đến cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định kiểm soát nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác, có liên quan tới cuộc kiểm toán Khi thu thập thông tin các kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mặt thiết kế của các kiểm soát và xác định xem các kiểm soát này được thực hiện tại đơn vị hay chưa, cách tiến hành thêm một số thủ tục kiểm toán ngoài việc vấn các nhân viên của đơn vị Kiểm toán viên phải tìm hiểu môi trường kiểm soát của đơn vị. Trong quá trình tìm hiểu, kiểm toán viên phải đánh giá liệu: (a) Ban Giám đốc, với sự giám sát của Ban quản trị, thiết kế và trì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa (b) Các điểm mạnh của môi trường kiểm soát có kết hợp lại tạo thành sở vững chắc cho các thành phần khác của kiểm soát nội bộ hay không, và các thành phần đó có bị suy yếu các khiếm khuyết của môi trường kiểm soát hay không Kiểm toán viên phải tìm hiểu liệu đơn vị có một quy trình để. (a) Xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính. (b) Ước tính mức độ của rủi ro. (c) Đánh giá khả xảy rủi ro. (d) Quyết định các hành động thích hợp các rủi ro đó. Nếu đơn vị chưa có một quy trình hoặc có quy trình chưa được chuẩn hóa, kiểm toán viên phải trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị liệu các rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính được phát hiện hay chưa và được xử lý thế nào. Kiểm toán viên phải đánh giá liệu việc không có văn bản quy định quy trình đánh giá rủi ro có phù hợp các trường hợp cụ thể hay không hoặc trường hợp không có văn bản quy định có cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ của đơn vị hay không Kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính, bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan, gồm các nội dung sau: (a) Các nhóm giao dịch hoạt động của đơn vị có tính chất quan trọng báo cáo tài chính (b) Các thủ tục được thực hiện hệ thống công nghệ thông tin hoặc thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa các giao dịch, ghi nhận vào Sổ Cái và trình bày báo cáo tài chính (c) Các tài liệu kế toán liên quan, các thông tin hỗ trợ và các khoản mục cụ thể báo cáo tài chính được dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý và báo cáo giao dịch, kể cả việc chỉnh sửa các thông tin không chính xác và cách thức dữ liệu được phản ánh vào Sổ Cái. Các tài liệu kế toán này có thể dạng bản giấy hoặc bản điện tử. (d) Cách thức hệ thống thông tin tiếp nhận các sự kiện và tình có tính chất quan trọng báo cáo tài chính (không bao gồm các giao dịch) (e) Quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính của đơn vị, bao gồm cả các ước tính kế toán và thông tin thuyết minh quan trọng (f) Các kiểm soát những bút toán, kể cả bút toán ghi sổ không thông dụng để ghi nhận các giao dịch không thường xuyên, các giao dịch bất thường hoặc các điều chỉnh. Kiểm toán viên phải tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin vai trò, trách nhiệm và các vấn đề quan trọng khác liên quan tới báo cáo tài chính, bao gồm: (a) Trao đổi giữa Ban Giám đốc và Ban quản trị. (b) Thông tin với bên ngoài. Ví dụ: Với các quan quản lý có thẩm quyền. Kiểm toán viên phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán mà theo xét đoán của kiểm toán viên là cần thiết để có thể đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu và thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo rủi ro đánh giá. Đối với cuộc kiểm toán, kiểm toán viên không bắt buộc phải tìm hiểu hết toàn bộ các hoạt động kiểm soát liên quan đến nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh báo cáo tài chính hoặc tới sở dẫn liệu có liên quan. Khi tìm hiểu hoạt động kiểm soát của đơn vị, kiểm toán viên phải tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin. Kiểm toán viên phải tìm hiểu những phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để giám sát kiểm soát nội bộ lập và trình bày báo cáo tài chính, gồm các hoạt động kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán và cách thức đơn vị khắc phục các khiếm khuyết các kiểm soát của đơn vị. Kiểm toán viên phải tìm hiểu nguồn gốc của thông tin được sử dụng hoạt động giám sát của đơn vị và sở để Ban Giám đốc đánh giá là thông tin đủ tin cậy cho mục đích giám sát. 4. Trách nhiệm nhân viên đơn vị - Tuân thủ các quy trình thủ tục kiểm soát. - Phản hồi, đề xuất sửa đổi các quy trình và thủ tục kiểm soát không phù hợp. V. Thực trạng kiểm soát nội Việt Nam Xu hướng hội nhập vào kinh tế toàn cầu tạo nhiều hội nhiều thách thức cho các Doanh nghiện VN.Để có thể đứng vững trước sự cạnh tranh của các DN nước ngoài, các DN nước phải xây dựng cho mình những chính sách phát triển và tăng cường hợp lý. Ngoài việc nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm nhằm tạo lợi nhuận cho DN, các nhà quản lý cần phải quan tâm đến vấn đề kiểm soát bên DN. Tuy nhiên, một thực trạng phổ biến tại các DN nước hiện là quản lý lỏng lẻo, trình độ quản lý bộc lộ nhiều yếu kém, hệt thống KSNB hiện tại mang tính hình thức và thiếu hiệu quả. Các DN phải đối diện với các rủi ro tiềm ẩn và mâu thuẫn nội bộ doanh nghiệp, khó có thể tìm được chỗ đứng thị trường quốc tế. Yêu cầu cấp thiết đặt các DN nước là xác lập một chế giám sát với những qui định chặt chẽ và cụ thể nhằm đảm bảo DN phát triển bền vững và thực hiện được các mục tiêu đề ra. Kiểm soát nội bộ là một khâu không thể thiếu quản trị DN, “đảm bảo hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, độ tin cậy của các báo cáo tài chính và đảm bảo tuân thủ pháp luật” (Mark Stock,1999). Tại Việt Nam, KSNB hình thành, phát triển và đạt được một số thành tựu nhất định. Tuy nhiên, hệt thống này nhiều khiếm khuyết, chưa phát huy hết vai trò của một phân hệ quản lý DN. Những yếu kém này tồn tại nhiều loại hình tổ chức, từ các tổng công ty, ngân hàng đến các doanh nghiệp vừa và nhỏ. 1. Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam Tùy vào loại hình hoạt động mục tiêu và quy mô của tổ chức mà hệ thống. KSNB được sử dụng khác cho phù hợp với doanh nghiệp. Ở Việt Nam các doanh nghiệp thường xây dựng hệ thống kiểm soát doanh nghiệp hiệu quả dựa yếu tố: a. Môi trường kiểm soát Đây là yếu tố tảng cho các thành phần khác.Trong hệ thống KSNB và tạo môi trường chi phối ý thức kiểm soát của các thành viên doanh nghiệp. Môi trường kiểm soát bao gồm môi trường bên và môi trường bên ngoài tác động đến quá trình kiểm soát. Môi trường bên bao gồm: đặc thù quản lý, cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch và ủy ban kiểm soát. Môi trường bên ngoài là các nhân tố không nằm kiểm soát của doanh nghiệp có ảnh hưởng quan trọng đến quá trình kiểm soát chính sách pháp luật, đối thủ cạnh tranh, chủ nợ, khách hàng,… b. Hệ thống kế toán Bao gồm các quy định và thủ tục kế toán được doanh nghiệp áp dụng để thực hiện ghi chép và lập báo cáo tài chính. Hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm: hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán. Hệ thống kế toán giúp cho doan nghiệp theo dõi thường xuyên tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình. Nhờ đó người quản lý có thể điều hành trôi chảy các hoạt động và kiểm soát nội bộ tốt.Ngoài ra, hệ thống kế toán cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp làm sở hoạch định chương trình hoạt động cho giai đoạn, thời kì tương lai. Như vậy, hệ thống kế toán và điều kiện tiên quyết để trì và nâng cao lực kiểm soát doanh nghiệp. Do đó, các DN cần phải xây dựng cho mình hệ thống kế toán hiệu quả, đáp ứng các tiêu chí sau: -Tính có thực. -Sự phê chuẩn. -Tính đầy đủ. -Sự đánh giá. -Sự phân loại. -Tính đúng kì. -Quá trình chuyển sổ và tổng hợp. c. Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát là những qui chế và thủ tục ban lãnh đạo thiết lập và chỉ đạo thực hiện nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể. Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát này phải tuân theo qui tắc: -Bất kiêm nhiệm. -Phân công, phân nhiệm. -Ủy quyền và phê chuẩn. d. Bộ phận kiểm toán nội Bộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp thông tin kịp thời và thường xuyên hoạt động của doanh nghiệp, qua đó đánh giá tính hiệu quả của việc xây dựng và vận hành các chính sách, thủ tục hệ thống kiểm soát nội bộ. Như vậy, doanh nghiệp cần phải có bộ máy kiểm toán nội bộ chặt chẽ và hợp lý, bộ phận này phải trực thuộc một cấp đủ cao và được trao quyền lực tương đối rộng rãi và độc lập.Về nhân sự, bộ phận kiểm toán cần tuyển chọn những người có đạo đức nghề nghiệp và chuyên môn phù hợp. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Là hoạt động đánh giá chất lượng, thực hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm triển khai và điều chỉnh kịp thời có những thay đổi và khiếm khuyết phát sinh. Nhìn chung hệ thống KSNB của doanh nghiệp có ưu và nhược điểm. Về ưu điểm, hệ thống kiểm soát nội bộ giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu nêu là bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động. Về nhược điểm, hệ thống kiểm soát nội bộ thường hướng tới các hoạt động mang tính thường xuyên, dẫ đến bị lạc hậu và dễ xảy tình trạng lạm quyền và thông đồng giữa cấp và cấp dưới. Toàn bộ năm cấu phần này vận hành tạo thành một tảng vững chắc cho hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp. Trong thực tế, bất kỳ một tổ chức nào xây dựng cho mình một hệ thống các quy định, thủ tục tuân theo. Một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh giúp cho tổ chức: -Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn SXKD (sai sót vô tình gây thiệt hại, các rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm,…) -Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp. -Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chính. -Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động của tổ chức, các quy định của luật pháp. -Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra. -Bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư, cổ đông và xây dựng long tin họ. Nhìn chung hệ thống kiểm soát nội bộ giúp doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ chính là bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả hoạt động. Tuy nhiên, một số doanh nghiệp của Việt Nam chưa nhận thức rõ tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ hoặc chưa xay dựng cho mình những hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu. 2. Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam Trong những năm gần đây, lượng các doanh nghiệp thành lập nước ta tăng nhanh, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, cùng là sự phát triển lớn mạnh của các doanh nghiệp lớn, tạo nên sự đa dạng hóa thị trường kinh tế đầy biến động của Việt Nam. Kinh tế Thế Giới bất ổn định làm cho nước phát triển Việt Nam bị ảnh hưởng, những doanh nghiệp tự phát không có chiến lược cụ thể, lâu dài kinh doanh dẫn tới thất bại. Trong hoàn cảnh này, các doanh nghiệp Việt Nam quan tâm đến bộ máy quản lý doanh nghiệp, quản lý rủi ro và hệ thống kiểm soát nội bộ quá trình thiết kế thực và thực thi cho doanh nghiệp của mình dựa pháp luật doanh nghiệp nhà nước ban hành. Theo kết quả phân tích khảo sát từ các thông tin và báo cáo thực tiễn hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ Việt Nam, ta rút được những thành tựu và hạn chế sau: a. Đối với công ti, tập đoàn kinh tế Nhìn chung, hệ thống kiểm soát nội bộ tại các tổng công ti và tập đoàn khá là chặt chẽ và có quá trình đầy đủ, xuyên suốt từ cấp cao nhất đến cấp thấp nhất. Ở Việt Nam có khá nhiều tập đoàn lớn như: FPT, Hòa Phát, Hoàng Anh Gia Lai, Kinh Đô,… từ ngày 1/7/2008 mô hình tổ chức được áp dụng các tập đoàn gồm có: Đại hội đồng cổ đông; Hội đồng Quản trị (có các Ủy ban chức giúp việc); Ban Kiểm soát và hình thành các Khối chức năng; Hệ thống KSNB. Song song, hệ thống bộc lộ nhiều yếu kém như: + Một là: Sự phân cấp, phân quyền Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát chồng chéo lên nhau, chưa rõ ràng; cấu tổ chức một số tập đoàn chưa hài hòa; vấn đề đạo đức nghề nghiệp, chuyên môn và tác phong làm việc của nhân viên hệ thống kiểm soát chưa được chú trọng. + Hai là: Hệ thống kế toán các công ti thường không thống nhất, không đạt hiệu suất cao, lập báo cáo thường không khớp và nhiều sai sót báo cáo tài chính toàn tập đoàn. Sự minh bạch các báo cáo tài chính Việt Nam không cao. + Ba là: Chưa làm tốt công tác ngăn ngừa rủi ro. Ví dụ: Tổng công ty xi măng Việt Nam, Tổng công ty xây dựng Sông Đà và Tổng công ty xăng dầu Việt Nam là đơn vị đạt được nhiều công tác quản trị, đặc biệt là các số liệu kế toán đầy đủ và chính xác giúp cho hoạt động kiểm soát và kiểm toán được thực tiện thuận tiện và hiệu quả. Tuy nhiên, tổng công ty nhiều thiếu sót việc chọn nhân viên có trình độ và đạo đức, dẫn đến các gian lận và sai sót nghiêm trọng gây thất thoát cho công ty.Thêm vào đó, bộ phận kiểm toán chưa thực sự độc lập kiểm tra các hoạt động của doanh nghiệp. Sự điển hình cho thấy những thất bại kiểm soát nội bộ của của các công ty lớn tại Việt Nam đó là sự đổ vỡ của Tập đoàn Công nghiệp tàu thủy Vinashin. Hệ thống kiểm soát nhiều lỗ hổng của tập đoàn tạo điều kiện dẫn đến sự lạm quyền và tham nhũng gây thiệt hại nghiêm trọng tài sản nhà nước và ảnh hưởng tiêu cực đến hệ thống ngân hàng nước ta. b. Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ Các doanh nghiệp vừa và nhỏ tiếp cận chuyên sâu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị mình nên gặp nhiều khó khăn việc xây dựng và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ. Theo kết quả khảo sát, hầu hết các chủ doanh nghiệp chưa thực sự quan tâm đến kiểm soát vì họ cho doanh nghiệp của mình hoạt động bình thường. Nói cách khác, các doanh nghiệp có tâm lý chủ quan và thiếu kinh nghiệm phòng ngừa rủi ro. Bộ máy kế toán gặp nhiều bấp cập. Ngoài ra, các doanh nghiệp vừa và nhỏ ít có sự tồn tại của bộ phận kiểm toán nội bộ. Đối với họ, việc thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ đầy đủ là tốn kém và không thực sự hiệu quả chính họ, những người chủ doanh nghiệp trực tiếp tham gia hoạt động của doanh nghiệp. Các thủ tục kiểm soát chưa tuân thủ theo các nguyên tắc kiểm soát, nhiều kế toán kiêm cả thủ quỹ. c. Đối với hệ thống ngân hàng thương mại Trong những năm qua, hệ thống kiểm soát nội bộ được ngân hàng thương mại chú ý quan tâm và củng cố. Theo kết quả khảo sát, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc chú trọng tới việc tại môi trường kiểm soát mạnh, ban hành các chính sách ngăn ngừa động và hoạt động bất hợp pháp cán bộ công nhân viên. Thường xuyên rà soát chế nghiệp vụ nhằm phát hiện kịp thời những điểm yếu và rủi ro tiềm tàng; qua đó, bổ sung và hoàn thiện chế. Bộ máy liên tục được hoàn thiện, số lượng cán bộ có trình độ đại học ngày càng tăng. Ví dụ: Tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Việt Nam, thành lập số kiểm tra viên có trình độ đại học là 247, chiếm 42%. Đến cuối năm 2011, số này lên tới 476 người, chiếm 59%. Bên cạnh các thành công trên, hệ thống KSNB của các Ngân hàng Thương mại nhiều thiếu sót bắt đầu chuyển sang hoạt động tổng công ty chưa lâu cùng với sự phát triển quá nhanh qui mô và tổ chứ nên chế KSNB của các Ngân hàng dần bộc lộ những yếu kém. Cụ thể, các trường hợp vi phạm của cán bộ ngân hàng chưa được hệ thống KSNB phát hiện kịp thời hoặc có phát hiện không được xử lý, gây thất thoát hàng nghìn tỷ đồng cho ngân hàng. Ngoài ra, chế kiểm tra, kiểm soát nhiều sơ hở, chưa phân tách hoàn toàn, phương pháp kiểm toán thủ công không tiếp cận tổng thể. Khái quát lại, theo kết quả khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ, các doanh nghiệp VN nhận thức được tầm quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp và bước đầu xây dựng hệ thống kiển soát nội bộ cho doanh nghiệp mình. Trên thưc tế, hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại lâu đời thế giới là lĩnh vực khá mẻ các doanh nghiệp Việt Nam đặc biệt các doanh nghiệp vừa và nhỏ. Các doanh nghiệp áp dụng mang tính hình thức chưa có chuẩn mực, qui chế cụ thể. Thêm vào đó việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ chưa thực sự gắn liền với quản lý rủi ro và các biện pháp phòng ngừa hữu hiệu mà chỉ tập trung vào các thông tin quá khứ kinh tế tài chính, tìm nguyên nhân sai phạm và đổ trách nhiệm. Đây chính là nguyên nhân dẫn đến những tồn tại của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp nước. Theo nhận định của một số chuyên gia: hệ thống KSNB các doanh nghiệp chưa được quan tâm đúng mức, thực hiện chưa triệt để; nhiều doanh nghiệp coi hệ thống KSNB là công cụ để chạy tội và trốn Thuế Kiểm toán Nhà nước vào cuộc. VI. Tài liệu tham khảo - Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán (Học Viện Tài Chính). - Chuẩn mục kế toán Việt Nam. - Tạp chí Kinh tế và phát triển. - Đề án nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ Việt Nam hiện nay. - Kiemtoan.com.vn. - Báo Vn Economy. - webketoan.com.vn - Tạp chí Kinh tế và Phát triển. [...]... theo Các doanh nghiệp từ đó mà xem xét các biện pháp của chính doanh nghiệp mình Để từ đó vừa phát triển lại phải vừa tuân thủ pháp luật III Nguyên nhân của hạn chế cố hữu của kiểm soát nội bộ Hạn chế cố hữu của kiểm soát nội bộ : Khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thì các kiểm toán viên cần nhận thức rằng một hệ thống kiểm soát... soát 2 Phần lớn các thủ tục kiểm soát nội bộ thường được thiết tập trung cho các sai phạm dự kiến, vì thê thường bỏ qua các sai phạm đột xuât hay bất thường Các kiểm toán viên thông thường chỉ tập trung thiết lập các thủ tục kiểm soát nội bộ cho các sai phạm dự kiến mà bỏ qua các sai phạm đột xuất bất thường gây ra tình trạng sai sót không đáng có 3 Sai phạm của nhân viên... chuyển sổ và tổng hợp c Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát là những qui chế và thủ tục do ban lãnh đạo thiết lập và chỉ đạo thực hiện nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát này phải tuân theo 3 qui tắc: -Bất kiêm nhiệm -Phân công, phân nhiệm -Ủy quyền và phê chuẩn d Bộ phận kiểm toán nội bộ Bộ phận kiểm toán nội... doanh nghiệp vừa và nhỏ 1 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp ở Việt Nam Tùy vào loại hình hoạt động mục tiêu và quy mô của tổ chức mà hệ thống KSNB được sử dụng khác nhau sao cho phù hợp với doanh nghiệp Ở Việt Nam các doanh nghiệp thường xây dựng hệ thống kiểm soát doanh nghiệp hiệu quả dựa trên 5 yếu tố: a Môi trường kiểm soát Đây là yếu tố nền tảng cho... các quy định của pháp luật hay không… Để có thể kịp thời thông báo sửa đổi tránh gây ra những sai sót không đáng có 6 Chức năng của phần mềm máy tính giúp phát hiện và báo cáo về các giao dịch vượt hạn mức tín dụng cho phép có thể bị khống chế hoặc bị vô hiệu hóa Các chức năng kiểm soát có thể bị vô hiệu hóa do sự thông đồng của hai hay nhiều người hoặc bị Ban Giám... máy tính giúp phát hiện và báo cáo về các giao dịch vượt hạn mức tín dụng cho phép có thể bị khống chế hoặc vô hiệu hóa 7 Sự tác động của Ban Giám Đốc dưới sự xét đoán phạm vi, mức độ các kiểm soát mà họ lựa chọn thực hiện và về phạm vi, mức độ rủi ro mà họ quyết định chấp nhận Khi thiết kế và thực hiện các kiểm soát, Ban Giám Đốc có thể thực hiện các xét đoán... cấp quen thuộc Việc đấu thầu lúc này chỉ mang tính hình thức vì các nhà cung cấp hoàn toàn có thể thống nhất với nhau để ép giá IV Nhiệm vụ của HĐQT và Ban Giám đốc, Kiểm toán viên và nhân viên đơn 1 vị Nhiệm vụ của HĐQT Thông qua các hoạt động giám sát của mình các bộ phận này có những tác động cho việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị - Ban hành và... vị và cơ sở để Ban Giám đốc đánh giá là thông tin đủ tin cậy cho mục đích giám sát 4 Trách nhiệm của nhân viên đơn vị - Tuân thủ các quy trình thủ tục kiểm soát - Phản hồi, đề xuất sửa đổi các quy trình và thủ tục kiểm soát không phù hợp V Thực trạng kiểm soát nội bộ ở Việt Nam Xu hướng hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu tạo ra nhiều cơ hội cũng như nhiều thách... 6 Các yếu tố mang tính luật pháp và quy tắc bắt buộc khác Để một hệ thống kinh tế được vận hành trơn tru thì nhà nước đã đưa ra một hệ thống luật pháp và quy tắc bắt buộc buộc các doanh nghiệp phải tuân thủ theo Các doanh nghiệp từ đó mà xem xét các biện pháp của chính doanh nghiệp mình Để từ đó vừa phát triển lại phải vừa tuân thủ pháp luật III Nguyên nhân của. .. của hai người xét duyệt Trên thực tế người thứ hai ký duyệt nhưng không kiểm tra mà chỉ căn cứ trên chữ ký của người thứ nhất 4 Các kiểm soát viên có thể bị vô hiệu hóa do sự thông đồng của 2 hay nhiều người hoặc bị Ban giám đốc khống chế Trong thực tế, có nhiều trường hợp, người quản lý bỏ qua các quy định kiểm soát trong việc thực hiện một nghiệp vụ cụ thể (tuyển . &'># 1 %'>=e=%(9&%F".<$%Q# 1 >%>#(> O.=V%9 -R1(9 R1(+% 1 &'((*.V'>;Q H(#L.. *%=V%(". 1 2 ;9 64 :]W^__%3##K=.&<*64%;Q#L<*>H .0>D=A%H> 1 (Q%X0 1 (%. Zq<%+.=# *QD%#& BM=%>#% 1 B=<# =%,> 1 ( BM=K,4#%,> 1 ( B2]%(#2]%6 B2]%#2]% 64M=% 1 2@D%<Q=6#> E##% 1 #<9999-< =%+%=&8%'>.%A<0%>