TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN TRUNG TÍN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế Toán – Kiểm Toán K36 Mã số ngành: 62340301 11-2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN TRUNG TÍN MSSV: 4104396 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: Kế toán – Kiểm toán K36 Mã số ngành: 62340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN TH.S TRẦN QUẾ ANH 11-2013 LỜI CẢM TẠ Trước tiên em xin chân thành cảm ơn đến tập thể giảng viên khoa Kinh tế - QTKD, thầy cô trang bị cho em nhiều kiến thức cần thiết thời gian học tập thời gian làm luận văn tốt nghiệp. Đặc biệt, em xin cảm ơn cô Trần Quế Anh trực tiếp hướng dẫn hỗ trợ em nhiều để em hoàn thành tốt luận văn này. Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc, anh chị kiểm toán viên công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây hướng dẫn, giúp đỡ tận tình tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận với thực tế suốt thời gian em thực tập đơn vị. Vì kiến thức chuyên môn hạn chế, thân thiếu kinh nghiệm thực tiễn thời gian hoàn thành đề tài ngắn nên nội dung luận văn không tránh khỏi thiếu sót. Em mong nhận hướng dẫn, đóng góp ý kiến quý báu quý Thầy cô anh chị công ty Kiểm toán để viết em hoàn thiện hơn. Em xin ghi nhận tất giá trị cao quý xin gửi lời cảm ơn chân thành lời chúc sức khỏe đến quý Thầy cô anh chị công ty giúp đỡ em trình thực tập. Trân trọng Cần thơ, ngày… tháng… năm…… Sinh viên thực Trần Trung Tín Trang i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn hoàn thành dựa kết nghiên cứu kết nghiên cứu chưa dùng cho luận văn cấp khác. Cần thơ, ngày… tháng… năm…… Sinh viên thực Trần Trung Tín Trang ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2013 Thủ trưởng đơn vị Trang iii MỤC LỤC Trang Chương GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU . 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian 1.3.2 Thời gian . 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Chương 2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm kiểm toán . 2.1.2 Tổng quan thủ tục phân tích 2.1.3 Các phương pháp phân tích thường sử dụng . 14 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU . 17 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu . 17 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu . 17 Chương GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ- CHI NHÁNH MIỀN TÂY . 18 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN . 18 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 19 3.3 KHÁI QUÁT VỀ TÌNH HÌNH KINH DOANH . 21 3.3.1 Đặc điểm kinh doanh . 21 3.3.2 Sơ lược kết kinh doanh . 23 3.4 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN . 26 3.4.1 Thuận lợi . 26 3.4.2 Khó khăn . 26 3.4.2 Phương hướng phát triển . 27 Chương ĐÁNH GIÁ SỰ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY . 29 4.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ABC . 29 Trang iv 4.1.1 Giới thiệu chung 29 4.1.2 Tổng quan công tác kế toán . 29 4.1.3 Các sách kế toán áp dụng . 29 4.2 ĐÁNH GIÁ SỰ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC ÁP DỤNG CHO CÔNG TY CỔ PHẦN ABC . 31 4.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 31 4.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 41 4.2.3 Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán . 62 4.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG NHỮNG ƯU ĐIỂM VÀ NHƯỢC ĐIỂM CỦA VIỆC ÁP DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN KIỂM TOÁN . 66 4.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 66 4.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán . 66 4.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán . 67 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY 68 5.1 GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN . 68 5.1.1 Phân tích bảng lưu chuyển tiền tệ 68 5.1.2 So sánh với đơn vị ngành sản xuất kinh doanh . 68 5.2 GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 69 5.2.1 Nợ phải thu khách hàng . 69 5.2.2 Hàng tồn kho giá vốn hàng bán . 70 5.2.3 Tài sản cố định hữu hình 70 5.2.3 Nợ phải trả người bán 70 5.2.4 Doanh thu bán hàng chi phí hoạt động 70 Chương KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 72 6.1. KẾT LUẬN . 72 6.2 KIẾN NGHỊ . 72 6.2.1 Đối với quan nhà nước 73 6.2.2 Đối với Hội ngành nghề Kế toán – Kiểm toán Việt nam 73 6.2.3 Đối với đơn vị kiểm toán 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 PHỤ LỤC 75 Trang v DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1 Hướng dẫn xác định phương pháp sử dụng thủ tục phân tích . Bảng 2.2 Đánh giá hiệu phương pháp áp dụng thủ tục phân tích Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh công ty Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây giai đoạn 2010-2012 23 Bảng 3.2 Tình hình hoạt động kinh doanh công ty Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây giai đoạn tháng đầu năm 2012, 2013 . 25 Bảng 4.1 So sánh khoản mục liên quan đến bảng cân đối kế toán thời điểm 31/12/2012 với 31/12/2011 32 Bảng 4.2 So sánh biến động số tiêu bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh . 35 Bảng 4.3 Tổng hợp phân tích tỷ số . 38 Bảng 4.4 So sánh biến động nợ phải thu khách hàng thời điểm 31/12/2012 so với 31/12/2011 . 41 Bảng 4.5 So sánh biến động tiêu liên quan đến nợ phải thu khách hàng 42 Bảng 4.6 So sánh biến động số dư hàng tồn kho kho thời điểm 31/12/2012 so với 31/12/2011 . 44 Bảng 4.7 So sánh biến động số liên quan đến hàng tồn kho 45 Bảng 4.8 So sánh biến động loại chi phí . 46 Bảng 4.9 So sánh tỷ lệ lãi gộp. . 47 Bảng 4.10 So sánh tình hình biến động tài sản cố định . 49 Bảng 4.11 Ước tính chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình. 50 Bảng 4.12 Tổng hợp tình hình tăng giảm tài sản cố định hữu hình kiểm tra thời gian sử dụng hữu ích . 51 Bảng 4.13 So sánh biến động nợ phải trả người bán . 53 Bảng 4.14 Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn tổng nợ phải trả . 54 Bảng 4.15 Phân tích doanh thu, giá vốn hàng bán tỷ lệ lãi gộp tháng năm 2012 56 Bảng 4.16 So sánh chi phí hoạt động qua năm 2012 2011 . 59 Bảng 4.17 Phân tích biến động tỷ lệ chi phí hoạt động doanh thu 60 Bảng 4.18 Soát xét số khoản mục liên quan đến bảng cân đối kế toán thời điểm 31/12/2012 với 31/12/2011 . 62 Trang vi Bảng 4.19 Soát xét tiêu bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2012 so với năm 2011 . 64 Bảng 5.1: Tính số ngày bán chịu bình quân 69 Trang vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức công ty 20 Hình 5.1 Tình hình doanh thu chi phí hoạt động công ty X năm Y . 71 Trang viii - Hàng tồn kho: HTK giảm 36,43% quý I năm 2013 đơn vị có đơn đặt hàng năm trước nên đơn vị giảm lượng mua lại nhằm giảm chi phí bảo quản, khử trùng… nên việc hàng tồn kho giảm hợp lý. Bên cạnh đó, nhóm khoản mục KTV kiểm tra việc tập hợp chi phí tính giá thành, hay tính giá xuất kho không phát sai sót. - Tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định cố định tăng năm đơn vị nhập máy tính làm bóng gạo. Việc tính chi phí khấu hao hợp lý KTV ước tính khoản mục cho thấy chênh lệch. Chi phí xây dựng dở dang tăng 135,20% năm 2012 đơn vị tiếp tục xây dựng nhà máy xay xát lúa gạo, chứng từ liên quan kiểm tra đầy đủ hợp lý. - Nợ Phải trả: Phải trả người bán tăng mạnh tới 108,47% nguyên nhân nhà cung cấp nới rộng thời hạn toán. 4.2.3.2 Trong bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tương tự bảng cân đối kế toán, KTV tiến hành so sánh số tuyệt đối số tương đối số phát sinh bảng này. Bảng 4.20: Soát xét số tiêu bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2012 so với năm 2011 Đơn vị tính: Đồng Chênh lệch 2012/2011 Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Năm 2011 Năm 2012 Tuyệt đối % 1.017.235.871.812 1.288.932.443.057 271.696.571.245 26,71 - - - - 1.017.235.871.812 1.288.932.443.057 271.696.571.245 26,71 969.264.803.883 1.234.160.286.381 264.895.482.498 27,33 47.971.067.928 54.772.156.676 6.801.088.748 14,18 Chi phí bán hàng 8.925.052.500 22.130.456.657 13.205.404.157 147,96 Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.862.071.131 4.903.017.064 1.040.945.933 26,95 Nguồn: Tổng hợp từ hồ sơ kiểm toán AA Trang 64  Nhận xét 1. Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng 271 tỷ đồng tương đương 26,71% giá bán tăng số lượng bán tăng. 2. Chi phí - Giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán tăng tăng 264 tỷ đồng tương đương 27,33% tương ứng với mức tăng doanh thu. Nguyên nhân giá lúa gạo nguyên liệu đầu vào tăng lượng hàng bán tăng. - Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng tăng 13 tỷ đồng tương đương 147,96% : Nguyên nhân chi phí tiền tăng chủ yếu cước phí vận chuyển tăng giá trị, theo hợp đồng kinh tế đơn vị với hợp tác xã dịch vụ vận tải tăng số chuyến năm lượng hàng bán tăng. Thêm vào đó, chi phí bao bì, chi phí bốc xếp, phí kiểm định, phí khử trùng tăng. Tất KTV xem qua hợp đồng kinh tế với bên liên quan kiểm tra đầy đủ chứng từ cần thiết cho kết hợp lệ. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng tỷ đồng tương ứng với 26,95% so với năm 2011. Nguyên nhân chi phí giám định tăng, theo hợp đồng với bên giám định sản phẩm chi phí điện, xăng dầu có xu hướng tăng năm. Tất khoản chi phí có số dư lớn, chi phí xuất năm KTV đối chiếu với chứng từ gốc tất hợp lệ.  Đánh giá chung giai đoạn hoàn thành kiểm toán Phương pháp phân tích: Trong giai đoạn này, KTV đánh giá lại số liệu thông qua việc phân tích xu hướng lại bảng cân đối kế toán bảng báo cáo kết kinh doanh kiểm toán. Thông qua kiểm toán viên hiểu biết toàn diện xác biến động đối khoản mục báo cáo tài phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước. Nội dung phân tích: So sánh số liệu năm với năm trước nhằm đánh giá lại số liệu BCTC năm 2012 so với chứng mà trình kiểm toán KTV thu thập có phù hợp hay chưa. Mặt dù nội dung so sánh đơn giản giúp KTV đánh giá chứng thu thập hay giúp nhận thấy vấn đề cần phải tiến hành thêm thủ tục kiểm toán để đến kết luận cuối cùng. Do nội dung cần thiết trình soát xét báo cáo tài chính. Trang 65 4.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG NHỮNG ƯU ĐIỂM VÀ NHƯỢC ĐIỂM CỦA VIỆC ÁP DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN KIỂM TOÁN 4.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 4.3.1.1 Ưu điểm Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV AA thực phân tích sơ khoản mục Bảng cân đối kế toán, Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh số quan trọng báo cáo tài chính. - Việc so sánh đối tượng Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm năm trước giúp KTV nắm bắt xu hướng biến động chính, biến động khoản mục trình bày KTV đặt nghi vấn, sau vấn nhân viên có liên quan để làm sáng tỏ vấn đề. - Trong đó, tỷ số như: Tỷ số toán, tỷ số đo lường hiệu hoạt động, tỷ số đo lường khả sinh lời tỷ số nợ KTV tận dụng tối đa nhằm hiểu biết tình hình kế toán đơn vị việc phân tích tài để phát biến động, xu hướng nhằm giúp KTV phát rủi ro từ kết hợp với xu hướng biến động tài khoản Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh để đưa thử nghiệm kiểm toán phù hợp mà cụ thể thủ tục phân tích thử nghiệm phù hợp. 4.3.1.2 Nhược điểm - Chưa phân tích Bảng lưu chuyển tiền tệ. Trong đó, báo cáo lưu chuyển tiền tệ công cụ hữu ích việc phân tích vốn tiền đơn vị. - Các tỷ số tài chưa AA so sánh với đơn vị ngành có quy mô hoạt động. Do đó, nhận xét KTV mang tính chủ quan thiếu số liệu để so sánh. 4.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 4.3.2.1 Ưu điểm - Các thủ tục phân tích thử nghiệm thiết kế đầy đủ, việc sử dụng thủ tục phân tích có tính bổ trợ cho nhóm khoản mục giúp KTV không thời gian thủ tục bị lặp lại. - Các kết từ nhận định việc sử dụng thủ tục phân tích KTV liên hệ với thử nghiệm chi tiết nhằm có đầy đủ sở để kiểm Trang 66 toán viên đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khoản mục kiểm toán. Và sở thủ tục phân tích, giảm bớt cỡ mẫu thử nghiệm chi tiết góp phần tiết kiệm chi phí, thời gian kiểm toán. - Tùy theo đặc điểm cụ thể khoản mục BCTC mà KTV AA sử dụng phương pháp phân tích thích hợp kết hợp phương pháp lại với nhằm đạt hiệu cao thủ tục phân tích. - Nội dung phân tích kiểm toán viên sử dụng đa dạng như: So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sánh thực tế với ước tính KTV đồng thời KTV tìm mối quan hệ thông tin tài với nhau. 4.3.2.2 Nhược điểm - Xác định mục tiêu kiểm toán chưa rõ ràng cho thủ tục phân tích nên KTV có phần máy móc áp dụng quy trình phân tích chuẩn. - Việc xem xét mối liên hệ thông tin tài với thông tin phi tài chưa trọng. - Một số khoản mục báo cáo tài KTV áp dụng thủ tục phân tích hạn chế. Do có thời gian để KTV tìm hiểu sâu, nên phần lớn thời gian KTV thường xa vào thử nghiệm chi tiết. - Do chương trình kiểm toán thiết kế chung cho tất công ty khách hàng, nên bao quát hết kiểm toán cho loại hình quy mô hoạt động nên khả linh hoạt chương trình kiểm toán chưa cao. 4.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Các chênh lệch số dư bảng cân đối kế toán bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh KTV soát xét lần cuối nhằm đảm bảo số liệu kiểm toán trình bày thống với hiểu biết KTV khách hàng. Nên giai đoạn nội dung phân tích hoàn toàn hợp lý. Trang 67 CHƯƠNG 5.1 GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 5.1.1 Phân tích bảng lưu chuyển tiền tệ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV AA tập trung phân tích sơ bảng cân đối kế toán, bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh mà KTV chưa vận dụng thủ tục phân tích sơ bô bảng lưu chuyển tiền tệ. Do việc phân tích báo cáo thực có ích cho kiểm toán viên đánh giá dòng tiền phát sinh đơn vị liên quan đến khả tồn (khả toán nợ - giả định hoạt động liên tục), khả phát triển đơn vị (mua máy móc thiết bị mới) dự đoán dòng tiền đơn vị bao gồm dòng tiền dòng tiền vào. Dòng tiền chia làm ba loại: dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dòng tiền từ hoạt động đầu tư dòng tiền từ hoạt động tài chính. KTV dùng dòng tiền từ sản xuất kinh doanh để đánh giá giả định hoạt động liên tục, khả sinh lời, khả đầu tư tương lai đơn vị. Nếu công ty có dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, điều có nghĩa công ty đầu tư nhiều tiền vào tài sản cố định doanh thu không hay công ty có vấn đề tài chính. Đây ưu điểm việc phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ so với việc phân tích báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối kế toán. 5.1.2 So sánh tỷ số với đơn vị ngành sản xuất kinh doanh Công ty nên có phận phụ trách thu thập liệu ngành kinh doanh. Mỗi ngành nên có công ty trở lên để KTV thực việc so sánh thông tin dễ dàng biết tiêu bất hợp lý nhằm kết hợp với thủ tục kiểm toán khác hiệu hơn. Ví dụ công ty kiểm toán chia ngành sau: Lương thực, thủy sản hay may mặc…các công ty phổ biến Đồng sông Cửu Long nên việc thu thập liệu trình kiểm toán không gặp nhiều khó khăn. Trang 68 5.2 GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Ngoài vấn đề chung KTV cần nêu cụ thể mục tiêu thực thủ tục phân tích phần hành hay cần sử dụng đa dạng nội dung phân tích mà cụ thể so sánh thông tin tài phi tài so sánh tỷ số ngành. Sau Người viết trình bày số giải pháp cụ thể cho phần hành: 5.2.1 Nợ phải thu khách hàng - KTV ước tính khoản nợ phải thu khách hàng qua thông qua sách bán chịu đơn vị. Như trường hợp công ty cổ phần ABC sách bán chịu giảm thời hạn toán người mua xuống từ 45 ngày xuống 35 ngày cho tất cà khách hàng nên KTV ước tính khoản phải thu tới ngày 31/12/2012 sau: + Như KTV áp dụng mô hình ước tính đơn giản sau: Nợ phải thu khách hàng tới ngày 31/12/2012 = doanh thu tháng 12 + Số doanh thu ngày cuối tháng 11. + Trong trường hợp đơn vị có sách bán hàng khách theo người mua KTV ước tính nợ phải thu khách hàng sau: Lấy doanh thu trung bình ngày x Số ngày bán chịu bình quân (Trong số ngày bán chịu bình quân tính theo bảng sau) sau so sánh với số dư nợ phải thu khách hàng đơn vị. Bảng 5.1: Tính số ngày bán chịu bình quân Tuổi nợ Tuổi nợ TB (1) Số tiền Tỷ trọng (2) 0-5 ngày 2,5 A A/SPS 5-10 ngày 7,5 B B/SPS 10-15 ngày 12,5 C C/SPS 15-20 ngày 17,5 D D/SPS 20-25 ngày 22,5 E E/SPS 25-30 ngày 27,5 F F/SPS 30-35 ngày 32,5 G G/SPS SPS 100% Tổng cộng Trang 69 = (1)*(2) Số ngày bán chịu bình quân 5.2.2 Hàng tồn kho giá vốn hàng bán Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính hợp lý hàng tồn kho cuối kỳ theo công thức sau: - Tồn kho cuối kỳ (Số ước tính) = Tồn kho đầu kỳ + Nhập kỳ Xuất kỳ (Số ước tính). - Trong đó: HTK xuất kỳ = Giá vốn hàng bán (Ước tính) = Doanh thu – lãi gộp = Doanh thu – Doanh thu x Tỷ lệ lãi gộp. + Với Doanh thu: Là doanh thu sản phẩm năm kiểm toán (như công ty cổ phần ABC năm 2012). + Và tỷ lệ lãi gộp tính cách: Lấy tỷ lệ lãi gộp theo sản phẩm năm 2011 x Tỷ trọng doanh thu theo sản phẩm năm (2012). 5.2.3 Tài sản cố định hữu hình Tùy theo đặc điểm đơn vị, KTV sử dụng tỷ số sau nhằm đánh giá tính hợp lý chung khoản mục này. - Tỷ số doanh thu so với tổng giá trị tài sản cố định. Tỷ số phản ánh khả tạo doanh thu tài sản cố định có đơn vị. - Tỷ số tổng giá trị tài sản cố định với vốn chủ sở hữu. Tỷ số liên quan đến mức độ đầu tư vào tài sản cố định so với vốn chủ sở hữu. - Tỷ số hoàn vốn tài sản cố định: Lợi nhuận thuần/tổng giá trị tài sản cố định. Tỷ số cho thấy khả thu hồi vốn đầu tư vào tài sản cố định. 5.2.4 Nợ phải trả người bán KTV nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả người bán theo số dư lẫn số phát sinh kỳ với kỳ trước giúp KTV phát điểm bất thường. 5.2.5 Doanh thu bán hàng chi phí hoạt động - Đối với doanh thu: + KTV tính doanh bán hàng theo sản phẩm tỷ lệ lãi gộp theo sản phẩm để từ giúp KTV phát sản phẩm có tỷ lệ lãi gộp biến động lớn qua năm để tiến hành kiểm tra. Thêm vào đó, Việc tính toán doanh thu theo sản phẩm giúp cho KTV dễ dàng ước tính HTK trường hợp trên. Trang 70 + Việc tìm hiểu mối liên hệ khối lượng sản phẩm bán doanh thu công cụ giúp KTV đánh giá tính hợp lý khoản mục này. - Đối với chi phí + KTV nên so sánh số liệu thực tế phát sinh với số liệu dự toán. Mặt dù nội dung có độ tin cậy số liệu không cao, Hệ thống kiểm soát nội đơn vị đánh giá cao nội dung cần quan tâm trình vận dụng thủ tục phân tích khoản mục này. + Một nội dung quan khác mà KTV cần quan tâm đến tìm hiểu mối liên hệ chi phí lương với số lượng công nhân viên. Việc ước tính chi phí tiền lương dựa vào số lượng nhân viên với mức lương bình quân không nhiều thời gian giúp KTV đánh giá tính hợp lý định so sánh với chi phí lương đơn vị phát sinh năm. - Bên cạnh đó, KTV sử dụng đồ thị để biểu diễn mối liên hệ doanh thu chi phí bán hàng tháng theo hình đây. Phân tích xu hướng biến động 1200 1000 tỷ đồng 800 Doanh thu 600 Chi phí hoạt động 400 200 Tháng Hình 5.1 Tình hình doanh thu chi phí hoạt động công ty X năm Y Dựa vào đồ thị KTV dễ dàng thấy chi phí hoạt động tháng có tốc độ tăng nhanh nên KTV tập trung nghiên kiểm tra thử nghiệm chi tiết tháng phần hành doanh thu chi phí. Trang 71 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN Nền kinh tế đất nước ta trình công nghiệp hoá, đại hoá tiến trình hội nhập với kinh tế giới, kinh tế tăng trưởng nhanh, kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, đời sống nhân dân cải thiện. Kết nỗ lực chung ngành, cấp. Trong ngành kiểm toán có đóng góp tích cực cho trình đổi phát triển kinh tế Việt Nam. Qua trình thực tập, người viết nhận thấy rằng: Thủ tục phân tích có vai trò quan trọng giai đoạn kiểm toán. Việc vận dụng thủ tục phân tích tốt góp phần nâng cao chất lượng, hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Nó giúp tìm xu hướng, biến động mối liên hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch với giá trị dự kiến. Tùy trường hợp cụ thể kiểm toán viên vận dụng thủ tục phân tích thích hợp nhằm đem lại hiệu cao cho kiểm toán. Nhận thức tầm quan trọng đó, người viết tổng hợp kiến thức trình học tập để nghiên cứu đề tài luận văn tốt nghiệp “Phân tích vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây”. Qua thời gian nghiên cứu, người viết hoàn thành mục tiêu đề ban đầu tìm hiểu, vận dụng quy trình thủ tục phân tích công ty kiểm toán AA vào thực tế từ phân tích đưa giải pháp để hoàn thiện quy trình. Quy trình thủ tục phân tích công ty kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây thiết kế dựa tảng chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam thực KTV dày dặn kinh nghiệm đảm bảo chất lượng kiểm toán. Tuy nhiên, quy trình kiểm toán công ty tồn số hạn chế cần phải khắc phục. Mong ban lãnh đạo công ty TNHH kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây ý xem xét vấn đề này, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo dựng uy tín, niềm tin lòng khách hàng xã hội. 6.2. KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với quan nhà nước Về phía nhà nước, thời gian qua không ngừng hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên, trước phát triển ngành kiểm toán thời gian tới Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện Trang 72 qui định, thông tư tạo môi trường pháp lý thật ổn định nâng cao tính cạnh tranh lành mạnh ngành nghề kiểm toán. Hiện nay, chuẩn mực kiểm toán ban hành rộng rãi góp phần lớn việc phát sai sót, gian lận, làm tài nước nhà. Tuy nhiên, nhà nước cần đưa hướng dẫn cụ thể việc thực chuẩn mực kiểm toán giúp đẩy mạnh độ tin cậy Báo cáo kiểm toán nữa. Đặc biệt bối cảnh Hệ thống chuẩn mực kiểm toán ban hành từ tháng 12/2012 theo Thông tư 214 có liệu lực từ ngày 01/01/2014 vấn đề hướng dẫn cụ thể chuẩn mực cần quan tâm mức. 6.2.2 Đối với Hội ngành nghề Kế toán – Kiểm toán Việt nam Đối với Hội ngành nghề Kế toán - Kiểm toán cần tích cực đổi thực quản lý ngành nghề Kế toán - Kiểm toán theo nội dung Bộ Tài Chính chuyển giao. Đặc biệt, cần quan tâm quản lý đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, thường xuyên đổi chương trình cập nhật kiến thức, tăng cường kiểm soát chất lượng dịch vụ. Đây vai trò cần thiết Hội nghề nghiệp phát triển ngành kiểm toán. 6.2.3 Đối với đơn vị kiểm toán - Các đơn vị kiểm toán nên tạo điều kiện để kiểm toán viên hoàn thành tốt nhiệm vụ cụ thể: Tạo nhiều thuận lợi để KTV hiểu rõ tình hình hoạt động đơn vị mình, đồng thời cố gắng cung cấp chứng kiểm toán để góp phần KTV đánh giá tính trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị mình. - Lựa chọn công ty kiểm toán có uy tín, KTV có lực thực kiểm toán BCTC để đảm bảo chất lượng cho báo cáo kiểm toán. - Tích cực trao đổi với kiểm toán viên tinh thần giúp đỡ lẫn để ngày hoàn thiện thiếu sót đơn vị mình. Tạo không khí làm việc thoải mái, thân thiện kiểm toán viên kế toán doanh nghiệp. Trang 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán –Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, Kiểm toán (xuất lần thứ sáu), NXB Lao Động Xã Hội, 2009. 2. Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. 3. Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt nam. 4. Đậu Ngọc Châu, 2008. Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính. NXB Tài Chính. 5. Phan Trung Kiên, 2008. Kiểm toán lý thuyết thực hành. Đại Học Kinh Tế Quốc Dân. 6. Nguyễn Năng Phúc, 2008. Giáo trình phân tích báo cáo tài chính. Đại Học Kinh Tế Quốc Dân. 7. Tài liệu hướng dẫn thực chương trình kiểm toán mẫu hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA). Trang 74 PHỤ LỤC Công ty CP Lương Thực ABC Địa chỉ: Thới An, Thới Thuận, Thốt Nốt, Tp. Cần Thơ Mẫu số B 01-DN Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/06/2006 Bộ Trưởng BTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 Đơn vị tính: đồng TÀI SẢN Mã số TM NĂM 2012 NĂM 2011 A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 376,731,600,073 381,905,548,764 I. Tiền khoản tương đương tiền 110 18,736,411,028 21,435,479,453 1. Tiền 111 18,736,411,028 21,435,479,453 2. Các khoản tương đương tiền 112 II. Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 683,250,000 1. Đầu tư ngắn hạn 121 683,250,000 2. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 129 III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 254,401,719,368 273,404,746,143 1. Phải thu khách hàng 131 V.3 132.496.119.540 207.852.283.543 2. Trả trước cho người bán 132 V.4 121,905,599,828 65,552,462,600 3. Phải thu nội ngắn hạn 133 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng XD 134 5. Các khoản phải thu khác 135 6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 139 IV. Hàng tồn kho 140 1. Hàng tồn kho 141 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho V.1 V.2 0 V.5 V.6 54,913,533,256 86,382,073,168 54,913,533,256 86,382,073,168 149 V. Tài sản ngắn hạn khác 150 48,679,936,422 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 2. Thuế giá trị gia tăng khấu trừ 152 1,166,731,422 Trang 75 V.7 V.8 Mã số TÀI SẢN TM NĂM 2012 NĂM 2011 3. Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 154 4. Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 157 5. Tài sản ngắn hạn khác 158 47,513,205,000 B. TÀI SẢN DÀI HẠN 200 170,449,003,981 165,670,681,529 I. Các khoản phải thu dài hạn 210 1. Phải thu dài hạn khách hàng 211 2. Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 3. Phải thu dài hạn nội 213 4. Phải thu dài hạn khác 218 5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi 219 II. Tài sản cố định 220 96,894,564,945 91,999,948,296 1. Tài sản cố định hữu hình 221 16,688,671,751 19,460,381,769 Nguyên giá 222 30,650,596,049 30,571,568,503 Giá trị hao mòn lũy kế 223 (13,961,924,298) (11,111,186,734) 2. Tài sản cố định thuê tài 224 Nguyên giá 225 Giá trị hao mòn lũy kế 226 3. Tài sản cố định vô hình 227 66,869,194,670 66,869,194,670 Nguyên giá 228 66,869,194,670 66,869,194,670 Giá trị hao mòn lũy kế 229 4. Chi phí xây dựng dở dang 230 13,336,698,524 5,670,371,857 III. Bất động sản đầu tư 240 1. Nguyên giá 241 2. Giá trị hao mòn lũy kế 242 III. Các khoản đầu tư tài dài hạn 250 72,880,000,000 72,880,000,000 1. Đầu tư vào công ty 251 2. Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 72,880,000,000 72,880,000,000 3. Đầu tư dài hạn khác 258 4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn 259 Trang 76 V.9 V.10 V.11 V.12 V.13 Mã số TÀI SẢN IV. Tài sản dài hạn khác 260 1. Chi phí trả trước dài hạn 261 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TM NĂM 2012 NĂM 2011 674,439,036 790,733,234 674,439,036 790,733,234 262 3. Tài sản dài hạn khác 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 547,180,604,054 547,576,230,293 Mã số NGUỒN VỐN V.14 TM NĂM 2012 NĂM 2011 A. NỢ PHẢI TRẢ 300 353,605,598,387 358,840,630,905 I. Nợ ngắn hạn 310 351,780,299,200 348,816,331,718 1. Vay nợ ngắn hạn 311 V.15 270,482,659,620 281,086,035,658 2. Phải trả người bán 312 V.16 25,008,686,366 11,996,313,101 3. Người mua trả tiền trước 313 V.17 52,834,923,553 54,204,530,883 4. Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 V.18 3,435,996,872 1,140,420,742 5. Phải trả người lao động 315 6. Chi phí phải trả 316 370,103,943 7. Phải trả nội 317 8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng XD 318 9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 18,032,790 18,927,392 10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 11. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 323 II. Nợ dài hạn 330 1,825,299,187 10,024,299,187 1. Phải trả dài hạn người bán 331 2. Phải trả dài hạn nội 332 3. Phải trả dài hạn khác 333 1,822,000,000 10,021,000,000 4. Vay nợ dài hạn 334 V.21 5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.22 6. Dự phòng trợ cấp việc làm 336 3,299,187 3,299,187 7. Dự phòng phải trả dài hạn 337 B. VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 193,575,005,667 188,735,599,388 I. Vốn chủ sở hữu 410 193,575,005,667 188,735,599,388 Trang 77 V.19 V.20 Mã số TM 1. Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 V.23 2. Thặng dư vốn cổ phần NGUỒN VỐN NĂM 2012 NĂM 2011 182,200,000,000 182,200,000,000 412 3. Vốn khác chủ sở hữu 413 4. Cổ phiếu quỹ 414 5. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 6. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 7. Quỹ đầu tư phát triển 417 8. Quỹ dự phòng tài 418 V.23 9. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 V.23 10. Nguồn vốn đầu tư xây dựng 421 11,375,005,667 6,535,599,388 II. Nguồn kinh phí quỹ khác 430 1. Nguồn kinh phí 432 2. Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định 433 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 440 547,180,604,054 547,576,230,293 V.23 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Đã ký Đã ký Đã ký Trang 78 Mẫu số B 01-DN Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/06/2006 Bộ Trưởng BTC Công ty CP Lương Thực ABC Địa chỉ: Thới An, Thới Thuận, Thốt Nốt, Tp. Cần Thơ BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Mã số TM 1. Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Năm 2012 Năm 2011 1,288,932,443,057 1,017,235,871,812 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1,288,932,443,057 1,017,235,871,812 4. Giá vốn hàng bán 1,234,160,286,381 969,264,803,883 54,772,156,676 47,971,067,928 2,303,553,495 4,863,499,700 7. Chi phí tài 29,289,166,713 36,681,786,897 Trong chi phí lãi vay 27,760,712,562 34,359,833,900 8. Chi phí bán hàng 22,130,456,657 8,925,052,500 4,903,017,064 3,862,071,131 753,069,737 3,365,657,100 11. Thu nhập khác 7,155,094,817 890,886,546 12. Chi phí khác 3,155,936,255 1,422,394,242 13. Lợi nhuận khác 3,999,158,562 (531,507,696) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 4,752,228,300 2,834,149,404 15. Chi phí thuế TNDN hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 4,752,228,300 2,834,149,404 5. Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 6. Doanh thu hoạt động tài 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 10. Lợi nhuận hoạt động kinh doanh 17. Lợi nhuận sau thuế TNDN Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Đã ký Đã ký Đã ký Trang 79 [...]... xét tổng thể về cuộc kiểm toán Quy trình phân tích cũng được thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán Như vậy, thủ tục phân tích có vai trò rất quan trọng trong quá trình kiểm toán Vì vậy, tôi quy t định chọn đề tài “ Đánh giá sự vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây để làm đề tài nghiên cứu cho luận... chung Đề tài được thực hiện với mục tiêu cơ bản nhằm đánh giá sự vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm Toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây Từ đó đưa ra một số nhận xét và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Mục tiêu 1: Đánh giá các thủ tục phân tích được vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính áp dụng tại Công ty Cổ phần... đoạn trong quá trình kiểm toán ở một số khoản mục - Mục tiêu 2: Nhận xét một số ưu điểm và nhược điểm của quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây - Mục tiêu 3: Đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình phân tích trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài. .. nghiên cứu tại công ty TNHH Kiểm Toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây (sau đây gọi tắt là AA) địa chỉ tại số 81, đường Châu Văn Liêm, Phường An Lạc, Quận Ninh Kiều, Tp Cần Thơ Quy trình kiểm toán áp dụng cụ thể là quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện tại công ty khách hàng của AA là công ty cổ phần thủy sản ABC 1.3.2 Thời gian - Đề tài sử dụng số liệu trong năm... ngành (nếu có); - Hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có); Trang 10 2.1.2.7 Ưu điểm và nhược điểm khi vận dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích có vai trò rất quan trọng trong kiểm toán, việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính có những ưu điểm sau: - Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá được tổng thể và không bị xa vào các nghiệp vụ cụ thể - Thủ tục phân tích tương đối đơn giản,... tốn thời gian, chi phí kiểm toán thấp - Thủ tục phân tích giúp cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chính xác và có giá trị về số liệu kế toán - Thủ tục phân tích có thể sử dụng đối với tất cả các khoản mục trên BCTC - Thủ tục phân tích sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán - Tuy nhiên, thủ tục phân tích vẫn còn tồn tại những nhược điểm sau: - Việc áp dụng thủ tục phân tích không phải... loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thường kiểm toán báo cáo tài chính, và tùy theo yêu cầu của khách hàng, họ còn cung cấp nhiều dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế, tài chính 2.1.1.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính Quy trình kiểm toán BCTC của KTV độc lập bao gồm ba giai đoạn chính: -... trình kiểm toán – Trường đại học kinh tế Tp.hcm Ngoài ra, tùy theo vị trí của khoản mục trên báo cáo tài chính, KTV có thể lựa chọn phương pháp phân tích thích hợp: Bảng 2.2: Đánh giá hiệu quả các phương pháp áp dụng thủ tục phân tích Loại thủ tục phân tích Vị trí trên báo cáo tài chính Phân tích xu hướng Phân tích tỷ số Phân tích tính hợp lý Bảng cân đối kế toán Hạn chế Hữu ích Hạn chế Báo cáo kết... một số khoản mục có sử dụng thủ tục phân tích bao gồm: - Số liệu được thu thập trong hồ sơ kiểm toán năm được lưu trữ tại công ty Đồng thời tham khảo quy trình áp dụng thủ tục phân tích được AA áp dụng cho công ty khách hàng - Trao đổi với KTV, trợ lý KTV những thủ tục phân tích đã được vận dụng tại công ty khách hàng 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu Đối với mục tiêu 1: Sử dụng phương pháp tổng hợp... tổng hợp dữ liệu, sau đó so sánh quy trình thực tế với cơ sở lý luận nhằm đánh giá quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty Đối với mục tiêu 2: Dựa vào quy trình áp dụng thủ tục phân tích tại công ty, sau đó tổng hợp và đánh giá các thông tin đã được trình bày Đối với mục tiêu 3: Dựa vào nền tảng lý thuyết đã học, cũng như chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và kinh nghiệm của . triển 27 Chương 4 ĐÁNH GIÁ SỰ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY 29 4.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ABC. THIỆN QUY TRÌNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY 68 5.1 GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 68 5.1.1 Phân tích. tiêu chung Đề tài được thực hiện với mục tiêu cơ bản nhằm đánh giá sự vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm Toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây. Từ đó đưa