TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH -   - TRƯƠNG VĂN TƯỜNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán – Kiểm toán Mã số ngành: 62340301 11 - 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH -   - TRƯƠNG VĂN TƯỜNG MSSV: 4104262 HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH MIỀN TÂY LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán – Kiểm toán Mã số ngành: 62340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN TRẦN QUẾ ANH 11 - 2013 CHƢƠNG GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều người sử dụng, nhà đầu tư, quan nhà nước, nhà quản lý hay người lao động dĩ nhiên người sử dụng cần có thơng tin đáng tin cậy, phản ánh xác tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khía cạnh trọng yếu Thế kinh tế giới có kinh tế Việt Nam cịn giai đoạn hậu khủng hoảng, kinh tế có phần khởi sắc sản xuất cịn đình truệ, doanh nghiệp kinh doanh hiệu hệ khả người sử dụng nhận thơng tin tài tin cậy Và lúc này, kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng lại lần chứng tỏ vai trò đặc biệt quan trọng mình, góp phần việc tăng cường, nâng cao hiệu quản lí, lành mạnh hóa kinh tế Việc có nhiều cơng ty kiểm tốn thành lập nước ta việc xuất nhiều cơng ty kiểm tốn quốc tế việc quan tâm nhiều Nhà nước đến hoạt động kiểm toán năm qua cho thấy vai trò kiểm toán kinh tế Một hoạt động kiểm tốn độc lập cung cấp thơng tin cho khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện, Kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận, khoản mục Báo cáo tài khoản mục thuế thiếu Một mặt, thuế có vai trị quan trọng kinh tế, công cụ quản lý điều tiết kinh tế Mặt khác, thuế không mang ý nghĩa mặt kinh tế đơn mà mang ý nghĩa vế mặt xã hội thuế góp phần vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bước góp phần ổn định trật tự xã hội, bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán khoản mục thuế để bảo vệ lợi ích người sử dụng Báo cáo tài vai trị kiểm tốn khoản mục thuế vơ quan trọng Vì lý trên, em định thực đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây” nhằm làm rõ vấn đề kiểm toán liên quan đến thuế đưa học kinh nghiệm, biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây thực 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây Từ đó, đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Kiểm tốn khoản mục thuế cơng ty khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây Mục tiêu 2: Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây Mục tiêu 3: Đề xuất số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Miền Tây 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ (AA)- Chi nhánh Miền Tây, 4/20 Cách Mạng Tháng Tám, P.Cái Khế, Q.Ninh Kiều, TP.Cần Thơ, với số liệu minh họa từ Công ty ABC 1.3.2 Phạm vi thời gian Số liệu sử dụng để thực đề tài thu thập năm 2012 bao gồm: Báo cáo tài năm 2012 chứng từ, số liệu kế toán (từ ngày 01/01/2012 đến ngày kết thúc niên độ 31/12/2012) tài liệu thu thập năm 2011, Báo cáo tài kiểm tốn năm 2011 Thời gian nghiên cứu ngày 29/07/2013 đến ngày 18/11/2013 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây, cụ thể thuế giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt, xuất nhập khẩu, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, thuế nhà đất áp dụng quy trình để kiểm tốn Do đặc thù ngành nghề kiểm toán nên số vấn đề liên quan đến công ty khách hàng điều chỉnh cho phù hợp trình bày đảm bảo tính bảo mật thơng tin cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây cơng ty khách hàng Do khơng phải mùa kiểm tốn nên đề tài thực dựa số liệu Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây mà khơng tiến hành kiểm toán thực tế CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái quát kiểm toán vấn đề có liên quan 2.1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập 2.1.1.2 Phân loại kiểm toán  Phân loại theo mục đích: - Kiểm tốn hoạt động (Operational Audit): Là việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức để đề xuất biện pháp cải tiến - Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit): Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định đó, thí dụ văn luật pháp, điều khoản hợp đồng hay quy định đơn vị - Kiểm tốn Báo cáo tài (Financial Statements Audit): Là việc kiểm tra đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài đơn vị  Phân loại theo chủ thể kiểm toán: - Kiểm toán nội (Internal Audit): Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực hiện, họ thực ba loại kiểm toán trên, với mạnh họ kiểm toán hoạt động - Kiểm toán Nhà nước (Government Audit): Là hoạt động kiểm toán công chức Nhà nước tiến hành chủ yếu kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán độc lập (Independent Audit): Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường kiểm tốn báo cáo tài chính, họ cịn cung cấp nhiều dịch vụ khác kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế tốn, thuế, tài 2.1.1.3 Một số khái niệm có liên quan kiểm toán - Chuẩn mực kiểm toán: Là quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán làm sở kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán - Hệ thống kiểm soát nội bộ: Quá trình nhận thức nghiên cứu kiểm sốt nội dẫn đến hình thành định nghĩa khác từ giản đơn đến phức tạp hệ thống Đến nay, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm soát nội trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu: - Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ quy định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu quả” Theo VSA 400, hệ thống kiểm soát nội khái niệm: “Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa, phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát” - Mức trọng yếu: Đoạn 04 VSA 330 – Tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài – định nghĩa: “Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.” - Rủi ro kiểm toán phận rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán (AR – Auditing Risk): Là rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu (Đoạn VSA 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Rủi ro tiềm tàng (IR – Inherent Risk): Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, từ khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội (Đoạn VSA 400) Rủi ro kiểm soát (CR – Control Risk): Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sữa chữa kịp thời (Đoạn VSA 400) Rủi ro phát (DR – Detection Risk): Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát (Đoạn VSA 400) Mối quan hệ loại rủi ro: Mối quan hệ loại rủi ro chuẩn mực kiểm tốn thiết lập cơng thức sau: AR = IR x CR x DR DR = AR / (IR x CR) Trong VSA 400, mối quan hệ loại rủi ro xác lập bảng dạng ma trận nhằm xác định rủi ro phát sau: Bảng 2.1: Bảng ma trận xác định rủi ro phát Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát Cao Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro tiềm tàng Trung bình Thấp Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa (Nguồn: Giáo trình kiểm tốn – ĐH Kinh tế TPHCM) Rủi ro phát (in nghiêng đậm) xác định vào mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt tương ứng - Kế hoạch chương trình kiểm toán: Theo đoạn 2, VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm tốn, “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả.” Quá trình bao gồm việc lập kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn, cụ thể là: Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán (Đoạn 04 VSA 300) Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến (Đoạn 05 VSA 300) Chương trình kiểm tốn: Là tồn dẫn cho kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm toán phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành (Đoạn 06 VSA 300) - Thử nghiệm bản: Là thử nghiệm, thủ tục dùng để thu thập chứng sai lệch trọng yếu báo cáo tài Thử nghiệm bao gồm loại thử nghiệm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích: Là việc so sánh thơng tin tài chính, số, tỷ lệ để phát nghiên cứu trường hợp bất thường Thử nghiệm chi tiết: Là việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ phát sinh kiểm tra số dư báo cáo tài - Thử nghiệm kiểm sốt: Thử nghiệm kiểm sốt (hay cịn gọi thử nghiệm tuân thủ) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Những thử nghiệm kiểm soát sử dụng để kiểm tra hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội gồm: + Phỏng vấn + Kiểm tra tài liệu + Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát + Thực lại thủ tục kiểm soát - Bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin Kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, Báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác (VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) - Hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành - Báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán văn kiểm tốn viên lập cơng bố để thể ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Như vậy, báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm tốn có vai trị quan trọng Đối với kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán tài liệu trình bày kết luận sau báo cáo tài kiểm tốn, nên phải đúc kết tồn cơng việc mà họ tiến hành Đồng thời, báo cáo kiểm toán sản phẩm kiểm toán viên cung cấp cho xã hội họ phải chịu trách nhiệm ý kiến Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính: + Ý kiến chấp nhận tồn phần + Ý kiến chấp nhận phần + Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) + Ý kiến từ chối (không thể đưa ý kiến) 2.1.2 Khái quát khoản mục thuế 2.1.2.1 Khái niệm Hệ thống thuế Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, loại thuế nhiều liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, kỳ đăng ký hoạt động sản xuất - kinh doanh, tùy theo trường hợp cụ thể, doanh nghiệp phải có nghĩa vụ thực loại thuế theo quy định Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc nhà nước quy định thành văn pháp luật để tổ chức kinh tế người dân phải nộp cho nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Lịch sử phát triển thuế chứng minh vai trò chức quan trọng, thuế kinh tế - xã hội, là: chức đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước; chức điều tiết vĩ mô kinh tế chức điều hòa thu nhập, thực công xã hội phân phối Từ khái niệm trên, thấy thuế có đặc điểm sau: - Thuế mang tính bắt buộc - Thuế khơng mang tính hồn trả trực tiếp - Thuế khơng có đối giá trực tiếp - Thuế tạo nguồn thu dùng để chi tiêu công cộng 2.1.2.2 Phân loại thuế Thuế phân loại theo số tiêu thức định sau đây: Theo đối tượng đánh thuế: - Thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) - Thuế đánh vào thu nhập (thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân) - Thuế đánh vào tài sản, gồm động sản bất động sản (thuế nhà, đất, thuế tài nguyên) Theo tính chất: - Thuế gián thu: Thuế gián thu loại thuế gián tiếp thu vào người tiêu dùng thông qua hoạt động tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh, hay nói cách khác thuế gián thu người nộp thuế người chịu thuế hai đối tượng hoàn toàn độc lập với Ưu điểm loại thuế không tạo cảm giác chịu thuế cho người chịu thuế - Thuế trực thu: Thuế trực thu loại thuế trực tiếp thu vào thu nhập người chịu thuế, hay nói cách khác người nộp thuế người chịu thuế trường hợp một, người nộp thuế chuyển thuế cho người khác Thuế đối vật thuế đối nhân: - Thuế đối vật loại thuế nhắm trước hết vào đối tượng chịu thuế, khơng quan tâm đến hồn cảnh kinh tế, xã hội người chịu thuế - Thuế đối nhân vào đối tượng tính thuế trước hết trọng đến yếu tố nhân đạo để có mức thuế phù hợp với nhóm người Các yếu tố là: Thu nhập, số người phụ thuộc Mục đích thuế đối nhân góp phần thực công xã hội, hướng phát triển kinh tế đất nước vào người, chăm lo phúc lợi vật chất tinh thần người Thuế định suất thuế phân bổ: - Thuế định suất loại thuế có thuế suất định ra, theo luật, đối tượng tính thuế - Thuế phân bổ loại thuế phủ phân cho tỉnh, tỉnh lại phân chia số thuế cho đơn vị quyền cấp thấp dần, đến sở, thuế phân bổ cho công nhân Phụ lục 02 Công ty Cổ phần ABC Mẫu số B01-DN (Ban hành theo định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 ĐVT: Đồng Mã Thuyết số minh Số cuối năm Số đầu năm A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 97.780.960.812 92.834.646.908 I Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền 110 1.796.487.814 3.969.339.740 Tiền 111 1.796.487.814 3.969.339.740 Các khoản tương đương tiền 112 II Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn 120 23.464.794.521 5.500.000.000 Đầu tư ngắn hạn 121 23.464.794.521 5.500.000.000 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 129 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 19.925.349.504 21.443.946.455 Phải thu khách hàng 131 18.476.699.100 17.527.442.599 Trả trước cho người bán 132 1.718.157.800 2.544.851.355 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 Các khoản phải thu khác 135 102.000.000 2.702.575.840 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi 139 (371.507.396) (1.330.923.339) IV Hàng tồn kho 140 51.772.094.859 61.287.733.388 Hàng tồn kho 141 51.772.094.859 61.287.733.388 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 TÀI SẢN 94 TÀI SẢN Mã Thuyết số minh V Tài sản ngắn hạn khác 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 152 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Số đầu năm 151 Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Số cuối năm 154 822.234.114 633.627.325 457.259.598 277.610.042 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 157 Tài sản ngắn hạn khác 158 364.974.516 356.017.283 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 14.757.051.897 12.282.802.324 I Các khoản phải thu dài hạn 210 Phải thu dài hạn khách hàng 211 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 Phải thu dài hạn nội 213 Phải thu dài hạn khác 218 Dự phòng phải thu dài hạn khó địi 219 II Tài sản cố định 220 11.614.429.311 9.182.039.738 Tài sản cố định hữu hình 221 10.284.674.824 9.065.459.094 Nguyên giá 222 35.378.097.543 31.874.366.297 Giá trị hao mòn lũy kế 223 (25.093.422.719) (22.808.907.203) Tài sản cố định thuê tài 224 Nguyên giá 225 Giá trị hao mòn lũy kế 226 Tài sản cố định vơ hình 227 87.444.488 116.580.644 Ngun giá 228 345.680.800 345.680.800 Giá trị hao mòn lũy kế 229 (258.236.312) (229.100.156 Chi phí xây dựng dở dang 230 1.242.309.999 III Bất động sản đầu tƣ 240 95 TÀI SẢN Mã Thuyết số minh Nguyên giá 242 IV Các khoản đầu tƣ tài dài hạn 250 Đầu tư vào cơng ty Số đầu năm 241 Giá trị hao mòn lũy kế Số cuối năm 251 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 Đầu tư dài hạn khác 258 Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn 259 V Tài sản dài hạn khác 260 3.142.622.586 3.100.762.586 Chi phí trả trước dài hạn 261 3.142.622.586 3.100.762.586 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 Tài sản dài hạn khác 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 112.538.012.709 105.117.449.232 A - NỢ PHẢI TRẢ 300 34.125.131.094 30.110.923.305 I Nợ ngắn hạn 310 34.805.131.094 28.861.492.328 Vay nợ ngắn hạn 311 19.753.441.972 14.231.947.730 Phải trả người bán 312 2.530.617.124 8.090.019.462 Người mua trả tiền trước 313 1.297.073.751 1.587.908.012 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 1.209.732.352 2.156.288.573 Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 Phải trả nội 317 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 318 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 8.398.347.502 2.329.139.449 NGUỒN VỐN 96 TÀI SẢN Mã Thuyết số minh Dự phòng phải trả ngắn hạn 323 Số đầu năm 320 Quỹ khen thưởng, phúc lợi Số cuối năm 935.918.393 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 327 II Nợ dài hạn 330 Phải trả dài hạn người bán 331 Phải trả dài hạn nội 332 Phải trả dài hạn khác 333 Vay nợ dài hạn 334 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 Dự phòng trợ cấp việc làm 336 Dự phòng phải trả dài hạn 337 Doanh thu chưa thực 338 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 339 B - NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 77.732.881.615 75.006.525.927 I Vốn chủ sở hữu 410 77.732.881.615 75.006.525.927 Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 43.030.500.000 43.030.500.000 Thặng dư vốn cổ phần 412 8.291.518.300 8.291.518.300 Vốn khác chủ sở hữu 413 7.640.739.142 3.903.636.467 Cổ phiếu quỹ 414 (4.000.872.355) (4.000.872.355) Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 Quỹ đầu tư phát triển 417 1.274.397.561 4.129.044.846 Quỹ dự phịng tài 418 4.303.050.000 4.201.541.371 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 17.193.548.967 15.451.157.298 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 421 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 422 680.000.000 1.249.430.977 680.000.000 780.000.000 469.430.977 97 TÀI SẢN Mã Thuyết số minh II Nguồn kinh phí quỹ khác 440 105.117.449.232 433 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 112.538.012.709 432 Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Số đầu năm 430 Nguồn kinh phí Số cuối năm CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tài sản th ngồi - - Vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, gia cơng - - Hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi, ký cược - - Nợ khó địi xử lý - - Ngoại tệ loại - - 98 Phụ lục 03 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Năm Năm trƣớc 226.114.154.219 196.183.187.587 2.583.854.400 2.300.000.000 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 223.530.299.819 193.883.187.587 Giá vốn hàng bán 189.782.152.357 162.385.550.799 33.748.147.462 31.497.636.788 Doanh thu hoạt động tài 8.793.071.497 6.876.962.069 Chi phí tài 9.060.613.057 8.116.803.956 Trong đó: chi phí lãi vay 1.638.347.834 2.931.279.601 10.106.165.398 8.440.449.535 8.315.594.078 8.414.984.034 15.058.846.426 13.402.361.332 Thu nhập khác 2.003.768.283 802.517.019 Chi phí khác 1.149.376.932 32.683.465 854.391.351 769.833.554 15.913.237.777 14.172.194.886 1.127.246.740 1.242.393.682 - - 14.785.991.037 12.929.801.204 3.623 3.168 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi cổ phiếu 99 LỜI CẢM TẠ Trong khoảng thời gian học tập Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, trƣờng Đại học Cần Thơ nhƣ thời gian đƣợc thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây, em nhận đƣợc nhiều kiến thức quý báo không chuyên ngành mà cịn sống, có đƣợc trải nghiệm thực tế hữu ích phần hiểu cơng việc kiểm tốn Để có đƣợc điều này, nhờ giảng dạy, hƣớng dẫn tận tình Q Thầy Cơ, anh chị động viên, giúp đỡ từ phía gia đình bạn bè Tất nhân tố sở để em hồn thành luận văn tốt nghiệp mình: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây” Với lịng kính trọng biết ơn sâu sắc, em xin đƣợc bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới: Em xin cảm ơn Quý Thầy Cô Khoa kinh tế - Quản trị kinh doanh tận tình giảng dạy em suốt năm học vừa qua, em xin cảm ơn Quý Thầy Cô tham gia hội đồng phản biện dành thời gian đọc đóng góp ý kiến hồn thiện luận văn em Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô Trần Quế Anh, ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn cho em trình thực đề tài Cho phép em gửi lời cảm ơn sâu sắc cảm đến Công ty TNHH kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây nhiệt tình giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em nhƣ bạn sinh viên khác đƣợc tiếp xúc với công việc thực tế suốt thời gian thực tập đơn vị Lời cảm ơn chân thành sâu sắc, em xin gửi đến gia đình ln sát cánh, động viên em giai đoạn khó khăn Chân thành cảm ơn anh chị, bạn nhóm thực tập hỗ trợ để em hồn thành cơng việc thực tập luận văn tốt nghiệp Sau xin chúc Quý Thầy Cô dồi sức khỏe, chúc cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây đạt đƣợc nhiều thành công hoạt động kinh doanh quý công ty Xin chân thành cám ơn! Cần Thơ, ngày 30 tháng 11 năm 2013 Ngƣời thực Trƣơng Văn Tƣờng i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn đƣợc hoàn thành dựa kết nghiên cứu kết nghiên cứu chƣa đƣợc dùng cho luận văn cấp khác Cần Thơ, ngày 30 tháng 11 năm 2013 Ngƣời thực Trƣơng Văn Tƣờng ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Cần Thơ, ngày… tháng … năm 2013 Thủ trƣởng đơn vị (Ký tên đóng dấu) iii MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian 1.3.2 Phạm vi thời gian 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÍ LUẬN 2.1.1 Khái quát kiểm toán vấn đề có liên quan 2.1.2 Khái quát khoản mục thuế 2.1.3 Kiểm toán khoản mục thuế kiểm tốn Báo cáo tài 10 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 17 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu 17 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu 17 CHƢƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH MIỀN TÂY 19 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 19 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 20 3.2.1 Sơ đồ tổ chức 20 3.2.2 Chức phận 21 3.3 MỤC TIÊU, NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG VÀ NHỮNG DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP 22 3.3.1 Mục tiêu hoạt động 22 3.3.2 Nguyên tắc hoạt động 22 iv 3.3.3 Những dịch vụ công ty cung cấp 23 3.4 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 23 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN 27 3.5.1 Thuận lợi 27 3.5.2 Khó khăn 27 3.5.3 Định hƣớng phát triển 28 CHƢƠNG 4: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ABC 30 4.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 30 4.1.1 Tiếp nhận khách hàng 30 4.1.2 Tìm hiểu khách hàng 31 4.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán 37 4.1.4 Tìm hiểu HTKSNB thuế Công ty ABC đánh giá sơ rủi ro 41 4.1.5 Xác lập mức trọng yếu 47 4.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 51 4.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá lại rủi ro 51 4.2.2 Thực thử nghiệm 57 4.3 GIAI ĐOẠN HỒN THÀNH KIỂM TỐN 75 4.3.1 Kết kiểm toán thuế 75 4.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán 77 4.3.3 Lƣu trữ hồ sơ 77 4.4 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN THUẾ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 77 4.4.1 Ƣu điểm 78 4.4.2 Nhƣợc điểm 80 CHƢƠNG 5: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 83 5.1 GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 83 v 5.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 85 5.3 GIAI ĐOẠN HỒN THÀNH KIỂM TỐN 87 5.4 CÁC VẤN ĐỀ KHÁC CÓ LIÊN QUAN 87 CHƢƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 88 6.1 KẾT LUẬN 88 6.2 KIẾN NGHỊ 89 6.2.1 Đối với công ty khách hàng 89 6.2.2 Đối với Nhà nƣớc 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO .91 PHỤ LỤC .92 vi DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1 Bảng ma trận xác định rủi ro phát Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh tháng đầu năm 2013 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây 24 Bảng 3.2 Tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Chi nhánh Miền Tây giai đoạn 2010 - 2012 25 Bảng 4.1 Phạm vi công việc thực 39 Bảng 4.2 Bảng câu hỏi mơ tả hệ thống kiểm sốt nội thuế 42 Bảng 4.3 Tỷ lệ xác định mức trọng yếu 48 Bảng 4.4 Bảng tính mức trọng yếu 48 Bảng 4.5 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thuế 50 Bảng 4.6 Bảng sai phạm tiềm tàng, thủ tục kiểm soát chủ yếu, thử nghiệm kiểm soát - nghiệp vụ liên quan đến thuế 51 Bảng 4.7 Bảng phân tích biến động thuế năm 2012 so với năm 2011 58 Bảng 4.8 Bảng so sánh biên toán TNDN với số dƣ sổ sách 60 Bảng 4.9 Bảng kiểm tra chi tiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 61 Bảng 4.10 Bảng đối chiếu thu nhập kế toán thu nhập chịu thuế 62 Bảng 4.11 So sánh số thuế GTGT phải nộp sổ sách với tờ khai thuế 63 Bảng 4.12 Bảng kiểm tra chi tiết chứng từ toán cho thuế GTGT hàng nhập 65 Bảng 4.13 Bảng kiểm tra chi tiết chứng từ toán cho thuế nhập 67 Bảng 4.14 Bảng kiểm tra chứng từ nộp thuế GTGT năm 68 Bảng 4.15 Bảng kiểm tra chi tiết hóa đơn GTGT đầu vào 70 Bảng 4.16 Bảng so sánh biên toán thuế thu nhập cá nhân với số dƣ sổ sách 72 Bảng 4.17 Bảng so sánh tờ khai thuế thu nhập cá nhân với số liệu kế toán 73 Bảng 4.18 Bảng kiểm tra chi tiết giấy nộp thuế 73 Bảng 4.19 Bảng kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế 74 Bảng 4.20 Bảng kết kiểm toán thuế 75 vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ (AA) 21 Hình 4.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty ABC 32 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AA : American Auditing (Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ) HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội GTGT : Giá trị gia tăng TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNCN : Thu nhập cá nhân VACPA : Vietnam Assosiation of Certified Public Accountants (Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) ix ... giá quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - Chi nhánh Miền Tây Mục tiêu 3: Đề xuất số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ- Chi nhánh. .. hồn thiện quy trình góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Kiểm toán khoản mục thuế công ty khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây Mục tiêu... Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Miền Tây? ?? nhằm làm rõ vấn đề kiểm toán liên quan đến thuế đưa học kinh nghiệm, biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ