Chơng 3: Đặc điểm kế toán chi phí, giá thành, doanh thu xác định kết doanh nghiệp dịch vụ 3.1. Đặc điểm kế toán chi phí, giá thành, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp vân tải. 3.1.1. Đặc điểm hoạt động vận tải - Trớc hết, nh ngời ta biết, vận tải ngành sản xuất đặc biệt. Tính đặc biệt sản xuất vận tải đợc thể chỗ: trình sản xuất thờng đợc tiến hành sau trình bán hàng - nghĩa đơn vị vận tải bán vé thu tiền, ngời mua (ngời thuê phơng tiện vận tải, hành khách lại) chấp nhận trả tiền cho đơn vị vận tải đơn vị vận tải đa phơng tiện để phục vụ khách hàng. - Thứ hai, Quá trình sản xuất vận tải trình liên tục, sản phẩm dở dang, nhập kho sản phẩm. - Thứ ba, Hoạt động vận tải bao gồm nhiều loại hình: vận tải đờng bộ, vận tải thuỷ vận tải hàng không. Mỗi loại hình vận tải nói lại bao gồm vận tải hành khách, vận tải hàng hoá, loại phơng tiện vận tải khác nhau. Để hoạt động đợc, phơng tiện vận tải lại sử dụng nhiên liệu khác nhau, mức độ hao mòn khác hoạt động, phơng tiện chủ yếu hoạt động bên doanh nghiệp. - Cuối cùng, hoạt động vận tải kết hợp hoạt động nhiều phận cấu thành: Nhà ga, bến b i, sửa chữa, phục vụ.v.v ., có phận mà phát sinh chi phí nhng không phát sinh doanh thu, ví dụ xí nghiệp sửa chữa, tu, xí nghiệp vận dụng toa xe, tín hiệu (thuộc đờng sắt), ngợc lại có phận phát sinh doanh thu lớn, nhng chi phí nhỏ (nhà ga, bến xe .). Tất đặc điểm nói hoạt động vận tải đ ảnh hởng chi phối đến công tác kế toán chi phí, giá thành xác định kết doanh nghiệp vận tải. 3.1.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 3.1.2.1. Khái niệm phân loại chi phí vận tải - Chi phí vận tải biểu tiền toàn chi phí mà doanh nghiệp vận tải để thực dịch vụ vận tải, bao gồm chi phí lao động sống lao động vật hoá, chi phí loại dịch vụ khác chi phí tiền khác. 80 - Chi phí vận tải đợc phân thành nhiều loại, tuỳ theo tiêu thức phân loại khác nhau: * Từ quan điểm kế toán tính giá thành, chi phí vận tải đợc phân loại tuỳ thuộc vào công dụng, mục đích chi phí tuỳ thuộc vào phơng pháp tập hợp chi phí. - Tuỳ thuộc vào mục đích, công dụng chi phí, chi phí vận tải, đợc phân loại thành khoản mục: + Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; + Chi phí nhân công trực tiếp; + Chi phí sản xuất chung. - Tuỳ thuộc vào phơng pháp tập hợp chi phí, chi phí vận tải đợc phân thành: chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp. 3.1.2.2. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất * Về đối tợng kế toán tập hợp chi phí: Vì có nhiều loại hình vận tải khác nh đ đề cập phần đặc điểm hoạt động vận tải, tuỳ theo loại hình hoạt động mà đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất vận tải đợc xác định cho phù hợp. * Với loại hình vận tải đờng (vận tải ô tô), đờng thuỷ, đối tợng kế toán tập hợp chi phí đoàn tàu (đoàn xe), đội tàu (xe), tàu, xe vận tải. * Với vận tải đờng sắt: Hoạt động ngành đờng sắt hoạt động nhiều phận cấu thành, nh đoàn tàu, nhà ga, xí nghiệp đầu máy toa xe, sửa chữa, tu, phục vụ v.v ., đối tợng kế toán tập hợp chi phí loại hoạt động, phận. + Với vận tải đờng không: Hoạt động ngành hàng không phức tạp, bao gồm nhiều hoạt động nhiều phận cấu thành, nh nhà ga, sân bay, đoàn bay, sửa chữa, dịch vụ mặt đất v.v ., đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đợc tập hợp theo phận hoạt động. 3.1.2.3. Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất vận tải Tuỳ thuộc vào chi phí phát sinh mối liên quan với đối tợng kế toán tập hợp chi phí mà kế toán áp dụng phơng pháp cho phù hợp. - Phơng pháp kế toán tập hợp trực tiếp đợc áp dụng chi phí phát sinh trực tiếp liên quan đến đối tợng kế toán; - Phơng pháp tập hợp phân bổ gián tiếp: Phơng pháp đợc áp dụng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí. Trong trờng hợp cần lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp để đảm bảo việc phân bổ chi 81 phí hợp lí cho đối tợng chịu chi phí. Phơng pháp phân bổ đợc áp dụng giống với phơng pháp phân bổ đ đợc trình bày kế toán doanh nghiệp kế toán sản xuất. 3.1.2.3.1. Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. Đối với doanh nghiệp vận tải, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu chi phí nhiên liệu (xăng, dầu). Trong giá thành vận tải, chi phí nhiên liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn, để hạ đợc giá thành vận tải, trớc hết phải tiết kiệm đợc chi phí nhiên liệu. Chi phí nhiên liệu kì tăng hay giảm, cao hay thấp tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố: - Tuỳ thuộc vào loại phơng tiện vận tải tình trạng kĩ thuật phơng tiện vận tải (ví dụ: loại ô tô tấn, 10 tấn, ô tô 15 chỗ ngồi, 40 chỗ ngồi, xe cũ, xe .v.v .). - Tuỳ thuộc vào loại đờng vận tải: đờng cấp 1, cấp 2, cấp v.v . - Tuỳ thuộc vào phơng thức quản lý nhiên liệu doanh nghiệp: ứng trớc tiền, khoán chi phí hay cấp phát kho đơn vị * Về chứng từ kế toán: Để phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời chi phí nhiên liệu, kế toán sử dụng chứng từ chủ yếu sâu đây: - Hoá đơn giá trị gia tăng - Phiếu xuất kho - Giấy đờng - Bảng theo dõi, tổng hợp nhiên liệu tiêu hao . * Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh, tập hợp chi phí nhiên liệu, kế toán sử dụng tài khoản: Tài khoản 621 "Chi phí NVL trực tiếp", TK 152 (chi tiết nhiên liệu); TK 611 (trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ); TK 141, 111, 112, v.v . kết cấu tài khoản nói đ đợc trình bày cụ thể kế toán doanh nghiệp, kế toán sản xuất. * Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1) Trờng hợp nhiên liệu xuất dùng từ kho đơn vị, phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 621 (chi tiết cho đội xe, đầu xe) Có TK 152 82 Có TK 611 (kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) (2) Trờng hợp doanh nghiệp ứng trớc tiền cho lái xe tự mua xăng, dầu, ứng trớc, kế toán ghi: Nợ TK 141 (chi tiết cho lái xe) Có TK 111 Sau dịch vụ vận tải hoàn thành vào hoá đơn, đối chiếu với định mức tiêu hao cho loại xe, kế toán ghi: Nợ TK 621 (chi tiết cho loại xe) Có TK 141 (chi tiết cho lái xe) (Nếu số chi thực tế hợp lý lớn số đ ứng trớc, đơn vị chi trả phần chênh lệch tiền mặt; số chi thực nhỏ số tạm ứng, lái xe phải có trách nhiệm hoàn trả số chênh lệch đó). (3) Trờng hợp đơn vị thực khoán chi phí nhiên liệu cho lái xe đội xe, kế toán xác định chi phí nhiên liệu theo định mức tiêu hao nhiên liệu cho loại phơng tiện dựa vào khối lợng vận tải đ hoàn thành kỳ: Chi phí nhiên liệu = Khối lợng vận tải hoàn thành thực tế (T/km) Định mức chi phí tiêu hao nhiên liệu cho khối lợng vận tải x (đ- T/km) 3.1.2.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Đối với doanh nghiệp vận tải, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm lơng chính, lơng phụ khoản trích theo lơng lái chính, phụ lái; Còn lơng chính, lơng phụ khoản trích theo lơng nhân viên đội xe, bến xe, đội sửa chữa đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung. * Chứng từ kế toán: Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán dựa vào bảng chấm công, bảng tính lơng khoản trích theo lơng, bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm x hội. * Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622, 334, 338 ., nội dung, kết cấu tài khoản nói đ đợc trình bày kế toán doanh nghiệp, kế toán sản xuất. * Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1) Khi tính lơng phải trả cho lái chính, lái phụ, kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK 334 83 (2) Các khoản trích theo lơng: Nợ TK 622 Có TK 338 (chi tiết cho loại) 3.1.2.3.3. Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung: Đối với doanh nghiệp vận tải ô tô, chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí săm lốp; - Chi phí nguyên vật liệu; - Chi phí nhân viên đội xe, bến xe; - Chi phí khấu hao phơng tiện; - Chi phí sửa chữa phơng tiện; - Chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác. Trong khoản chi phí nói trên, chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất chung chi phí săm lốp, chi phí nhân viên, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao. * Kế toán tập hợp phân bổ chi phí săm lốp: Săm lốp phận cấu thành ô tô, thời gian sử dụng lại không trùng hợp với thời gian sử dụng ô tô. Tuỳ theo loại, ô tô có săm lốp, bộ, bộ, 10 ., có thời gian sử dụng không giống nhau, tuỳ theo mức độ hoạt động phơng tiện. Thời gian sử dụng ô tô 10 năm, 20 năm, song săm lốp thờng đợc sử dụng khoảng thời gian nhiều: năm đó. Trị giá săm lốp thờng không nhỏ, lại đợc sử dụng thời gian tơng đối dài, để giá thành vận tải hàng tháng không bị biến động lớn, đơn vị vận tải thờng thực việc trích trớc chi phí săm lốp. Mức trích trớc chi phí săm lốp đợc xác định theo phơng pháp sau: - Dựa vào tổng số tiền ớc tính (dự kiến) chi phí săm lốp số tháng sử dụng, mức trích hàng tháng chi phí săm lốp tính vào giá thành vận tải đợc xác định theo công thức: Mức trích trớc chi phí săm lốp hàng tháng = Tổng số tiền ớc tính chi phí săm lốp Số tháng sử dụng - Dựa vào số ki lô mét (km) xe chạy thực tế tháng, định mức chi phí săm lốp cho 100, 1000km xe chạy đờng loại I (cấp 1) hệ số quy đổi loại đờng cấp 2, cấp đờng loại I (cấp 1), mức trích trớc chi phí săm lốp vào giá thành vận tải hàng tháng đợc xác định nh sau: Mức trích trớc chi phí săm lốp hàng = tháng Số km xe chạy tháng x Định mức CPSL cho 100km xe chạy đờng cấp 84 x Hệ số quy đổi đờng cấp - Khi trích trớc chi phí săm lốp, kế toán ghi: Nợ TK 627 (chi tiết cho loại vận chuyển) Có TK 335 - Khi thực tế chi phí săm lốp phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 111, 112, 331 . - Cuối kỳ, số thực tế phát sinh lớn số trích trớc đơn vị trích tiếp (trích bổ xung), ngợc lại phải ghi giảm chi phí: Nợ TK 335 Có TK 627 * Kế toán chi phí nguyên vật liệu: Đối với đơn vị vận tải ô tô, chi phí nguyên liệu thờng chiếm tỷ trọng không lớn, bao gồm chi phí dầu, mỡv.v ., chúng phát sinh đợc tập hợp phản ánh vào tài khoản 627 phơng pháp kế toán đợc thực giống kế toán nguyên, vật liệu doanh nghiệp sản xuất khác. - Khi xuất từ kho đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 152 - Trờng hợp mua đa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 627 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331 . * Kế toán khấu hao phơng tiện: Đối với đơn vị vận tải, phơng tiện vận tải hoạt động không giống khau, để xác định mức khấu hao hợp lý hàng tháng, kế toán áp dụng phơng pháp tính khấu hao theo sản lợng - Tấn/km nghĩa phơng tiện hoạt động nhiều mức khấu hao tăng ngợc lại (với vận tải hành khách, quy đổi hành khách/km thành tấn/km theo hệ số qui đổi phù hợp) theo phơng pháp này, mức trích khấu hao hàng tháng đợc xác định nh sau: Mức trích khấu hao hàng tháng = Số tấn/km xe chạy tháng x Mức khấu hao cho tấn/km Trờng hợp đơn vị vận tải sử dụng loại phơng tiện vận tải (ví dụ sử dụng loại xe tấn, xe ca 50 chỗ ngồi .) mức độ hoạt động kì tơng đối đồng đều, để đơn giản cách tính, kế toán áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng. Theo 85 phơng pháp này, kế toán dựa vào nguyên giá loại phơng tiện tỷ lệ khấu hao ngành qui định để xác định mức tính khấu hao hàng năm, hàng tháng cho phù hợp: Trích tháng = Phơng tiện vận tải đ trích tháng trớc + Khấu hao phơng tiện vận tải tăng tháng - Khấu hao phơng tiện vận tải giảm tháng Hàng tháng, vào mức khấu hao đ đợc xác định phân bổ cho loại hoạt động vận tải, kế toán ghi: Nợ TK 627 (6274) - chi tiết cho hoạt động Có TK 214(2141) * Kế toán chi phí sửa chữa phơng tiện vận tải. Chi phí sửa chữa phơng tiện vận tải bao gồm chi phí sửa chữa lớn sửa chữa thờng xuyên đợc hạch toán riêng cho đội xe. Đối với chi phí sửa chữa thờng xuyên phát sinh không lớn, chi phí sửa chữa lớn lại phát sinh lớn, sửa chữa (trung, đại tu) phải dừng phơng tiện vận tải đợc thực theo hai phơng thức: Tự làm thuê ngoài, thực tế tiến hành sửa chữa thờng xuyên đơn vị tự làm, sửa chữa lớn thờng thuê thông qua hình thức giao thầu đấu thầu, sửa chữa theo bảo hiểm phơng tiện qui định. (1) Trờng hợp sửa chữa thờng xuyên: (1.1) Nếu đơn vị tự sửa chữa, phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 627 Nợ TK 142 (nếu cần phân bổ dần) Có TK 111, 112, 334, 152, 153 . (1.2) Cuối kỳ, phân bổ chi phí vào CPSX kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 142 (đối với trờng hợp cần phân bổ dần) - Trờng hợp sửa chữa thờng xuyên phận (phân xởng) sản xuất phụ tiến hành, kế toán tập hợp chi phí riêng cho phận sản xuất phụ để xác định giá thành sửa chữa, sau phân bổ giá thành dịch vụ sửa chữa cho loại phơng tiện hoạt động. (1.3) Khi chi phí sửa chữa thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 621, 622, 627 Có TK 111, 112,152,153, 334 . (1.4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí phận sản xuất phụ, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết sản xuất phụ) 86 Có TK 621, 622, 627 (1.5) Khi công việc sửa chữa hoàn thành, phận sản xuất phụ bàn giao phơng tiện vận tải, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 154 (chi tiết sản xuất phụ) (1.6) Trờng hợp thuê ngoài, kế toán phản ánh số tiền toán cho đơn vị nhận sửa chữa ghi: Nợ TK 627 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331. (2) Đối với sửa chữa lớn: chi phí sửa chữa lớn thờng phát sinh lớn, để giá thành tháng không biến động vào kì sửa chữa đơn vị thờng trích trớc chi phí sửa chữa hàng tháng theo công thức sau đây: Mức trích trớc chi phí sửa chữa hàng tháng = Số tiền dự kiến (ớc tính) sửa chữa năm 12 Hoặc Mức trích trớc CPSC hàng tháng = Khối lợng vận tải hàng tháng (T/km) x Định mức chi phí sửa chữa cho đơn vị khối lợng vận tải (2.1) Khi trích trớc chi phí sửa chữa, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 335 (2.2) Khi chi phí SCL phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 241 (2413) Có TK 111,112, 152,153, 214, 334, 338 . (2.3) Khi công việc SCL hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 241 (2413) + Chênh lệch chi phí trích trớc với chi phí thực tế phát sinh, kế toán xử lý giống với trờng hợp trớc. (3.1) Trờng hợp đơn vị không thực trích trớc chi phí SCL, CPSCL đợc phân bổ dần cho đối tợng có liên quan: 87 + Khi CPSCL phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 241 (2413) Có TK 111, 112, 331 . (3.2) Khi sửa chữa lớn hoàn thành, kế toán kết chuyển chi phí SCL để phân bổ dần ghi: Nợ TK. 142, 242 Có TK. 241 (2413) (3.3) Định kỳ hàng tháng phân bổ vào chi phí SXKD, kế toán ghi: Nợ TK. 627 Có TK. 142, 242 Đối với chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác, phơng pháp kế toán đợc thực giống nh phơng pháp kế toán đ đợc trình bày kế toán DN, kế toán SX. 3.1.2.3.4. Kế toán tập hợp chi phí SX toàn doanh nghiệp. * Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 154 TK.631. Nội dung, kết cấu tài khoản nói đ đợc trình bày cụ thể kế toán doanh nghiệp kế toán sản xuất. * Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu : (1) Cuối kì, kế toán kết chuyển chi phí NVL trực tiếp: Nợ TK. 154 (631) Có. TK.621 (2) Khi kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK. 154 (631) Có TK. 622 (3) Cuối cùng, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK. 154 (631) Có TK.627 Do đặc điểm hoạt động SXKD, kế toán xác định (đánh giá), sản phẩm dở dang. 88 3.1.3. Kế toán tính giá thành dịch vụ vận tải. 3.1.3.1. Đối tợng tính giá thành vận tải: Các đơn vị vận tải có nhiệm vụ vận chuyển để đa hàng hoá, hành khách đến nơi theo yêu cầu khách hàng, sản phẩm đơn vị vận tải tấn/km (hàng hoá luân chuyên) ngời/km (hành khách luân chuyển). Do đối tợng tính giá thành dịch vụ vận tải hàng hoá luân chuyển hành khách luân chuyển. 3.1.3.2. Phơng pháp tính giá thành vận tải Để tính đợc giá thành vận tải, kế toán áp dụng phơng pháp sau đây: - Phơng pháp tính giá thành giản đơn; - Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng; - Phơng pháp tính giá thành định mức; + Khi áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn, giá thành thực tế dịch vụ vận tải đợc xác định nh sau: - Giá thành thực tế DVVT = - Giá thành đơn vị vận tải Chi phí nhiên liệu lại phơng tiện vận tải đầu kỳ = + Toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Chi phí nhiên liệu lại phơng tiện vận tải cuối kỳ Giá thành thực tế DVVT Khối lợng hàng hoá, hành khách luân chuyển * Đối với phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: Trong hoạt động vận tải, đơn đặt hàng hợp đồng vận tải chọn gói cho lô hàng, hành khách (trờng hợp hành khách thăm quan, du lịch). Trong trờng hợp này, kế toán phải mở sổ (thẻ) tính giá thành cho hợp đồng để tập hợp chi phí sản xuất. Khi hợp đồng đợc hoàn thành, kế toán tổng hợp chi phí đ phát sinh để xác định giá thành theo chuyến hàng, lô hàng . * Đối với phơng pháp tính giá thành định mức, việc xác định giá thành thực tế giống nh DNSX khác: Giá thành vận tải thực tế = Giá thành vận tải theo định mức 89 Chênh lệch thay đổi định mức Chênh lệch thoát ly định mức Phụ lục 02 Công ty quản lý Quỹ ĐTCK Mẫu số: 01-CTQ . Ban hành kèm theo QĐ số 62/QĐ-BTC ngày 14/9/2005 Bộ Tài Bảng cân đối kế toán Ngày tháng năm 200 Đơn vị tính Số Tài sản Mã Thuyết cuối số minh năm (*) A B A - Tài sản lu động 110 C I. Tiền tơng đơng tiền 110 1. Tiền mặt quỹ 111 2. Tiền gửi Ngân hàng 112 3. Tiền chuyển 113 4. Tơng đơng tiền 114 III/1 II. Đầu t ngắn hạn 120 III/2.1 1. Chứng khoán kinh doanh 121 2. Đầu t ngắn hạn khác 122 III. Các khoản phải thu 130 1. Phải thu khách hàng 131 2. Phải thu từ hoạt động quản lý quỹ 132 3. Phải thu nội 133 4. Phải thu khác 134 5. Dự phòng phải thu khó đòi (*) 135 IV. Tài sản lu động khác 150 1. Vật liệu, công cụ, dụng cụ 151 2. Tài sản lu động khác 152 136 III/3.2 Số đầu năm ( .) ( .) B - Tài sản cố định đầu t dài hạn 200 I. Tài sản cố định 210 1. Tài sản cố định hữu hình 211 - Nguyên giá 212 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 213 2. Tài sản cố định thuê tài 214 - Nguyên giá 215 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 216 3. Tài sản cố định vô hình 217 - Nguyên giá 218 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 219 II. Các khoản đầu t chứng khoán đầu t dài hạn khác III/4 231 III/2.1 2. Đầu t dài hạn khác 232 III/2.3 3. Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán (*) 233 III/3.1 III. Chi phí xây dựng dở dang 250 IV. Tài sản dài hạn khác 260 1. Chi phí trả trớc 261 2. Các khoản ký quỹ, ký cợc 262 3. Tài sản dài hạn khác 263 270 Mã Nguồn vốn số A - Nợ phải trả 300 I. Nợ ngắn hạn 310 1. Vay ngắn hạn 311 2. Phải trả ngời bán 312 3. Thuế khoản phải nộp Nhà nớc 313 4. Phải trả công nhân viên 314 137 ( .) ( .) ( .) ( .) ( .) ( .) ( .) 230 1. Đầu t chứng khoán Tổng cộng tài sản ( .) III/6 III/8 5. Chi trả phải trả 315 6. Phải trả nội 316 7. Phải trả, phải nộp khác 317 II. Nợ dài hạn 340 1. Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 341 2. Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn 342 B - Nguồn vốn chủ sở hữu 400 I. Nguồn vốn 410 1. Nguồn vốn kinh doanh 411 2. Cổ phiếu quỹ (*) 412 3. Lợi nhuận tích luỹ 413 4. Chênh lệch đánh giá lại hối đoái 414 5. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 415 6. Quỹ Dự trữ 416 7. Lợi nhuận cha phân phối 417 II. Quỹ 420 - Quỹ khen thởng, phúc lợi 421 Tổng cộng nguồn vốn 138 III/6 430 III/7 III/2.2 III/7 ( .) ( .) Các tiêu bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu Mã số A B 1. Tài sản cố định thuê 001 2. Vật t nhận giữ hộ 002 3. Nợ khó đòi đ xử lý 003 4. Ngoại tệ loại 004 5. Chứng khoán theo mệnh giá 005 Số cuối năm (*) Số đầu năm Ghi chú: - Những tiêu số liệu báo cáo. - (*) Nếu báo cáo tài quý sửa cột "Số cuối năm" thành "Số cuối quý". Lập, ngày . tháng năm 200 . Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 139 Công ty quản lý Quỹ ĐTCK Mẫu số: 02-CTQ . Ban hành kèm theo QĐ số 62/QĐ-BTC ngày 14/9/2005 Bộ Tài báo cáo kết hoạt động kinh doanh Quý năm 200 Năm Năm trớc Luỹ Luỹ kế Chỉ tiêu Mã Thuyết Quý đến số minh báo cuối cáo quý báo kế Quý đến cuối năm quý trớc năm cáo A B C III/5 1. Doanh thu hoạt động kinh doanh 01 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3. Doanh thu (01-02) 10 4. Chi phí hoạt động kinh doanh 11 5. Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh 12 doanh (10-11) 6. Doanh thu hoạt động tài 13 7. Chi phí tài 14 8. Chi phí quản lý doanh nghiệp 15 9. Lợi nhuận từ hoạt động kinh 16 doanh (12 + 13 - 14 - 15) 10. Thu nhập khác 17 140 trớc 11. Chi phí khác 18 12. Lợi nhuận khác (17 - 18) 19 13. Tổng lợi nhuận kế toán trớc thuế 20 (16+19) 14. Thuế TNDN phải nộp 21 15. Lợi nhuận sau thuế TNDN (20 - 21) 22 Lập, ngày . tháng năm 200 . Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 141 Công ty quản lý Quỹ ĐTCK Mẫu số: 03-CTQ . Ban hành kèm theo QĐ số 62/QĐ-BTC ngày 14/9/2005 Bộ Tài Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Phơng pháp trực tiếp) Quý .năm 200 . Đơn vị tính Kỳ Chỉ tiêu Mã Thuyết Kỳ số minh năm trớc A B I. Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Tiền thu từ phí quản lý quỹ 01 - Tiền th từ phí t vấn 02 - Tiền thu từ phí phát hành 03 - Nhận trả tiền ký cợc, ký quỹ khách hàng 04 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 05 - Tra tiền cho ngời cung cấp 06 - Trả l i tiền vay 07 - Tiền nộp thuế khoản nộp phạt cho Nhà nớc 08 - Tiền trả cho cán công nhân viên 09 - Tiền chi mua vật liệu, công cụ, dụng cụ 10 - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 11 Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 30 II. Lu chuyển từ tiền hoạt động đầu t - Tiền chi mua sắm, xây dựng tài sản cốđịnh 142 31 C - Tiền thu từ lý, nhợng bán TSCĐ 32 - Tiền đầu t chứng khoán 33 - th từ lý khoản đầu t chứng khoán 34 - Tiền góp vào đầu t chứng khoán 35 - Tiền góp vốn vào đơn vị khác 36 - Tiền thu hồi vốn góp đầu t vào đơn vị khác 37 - Tiền thu l i trái phiếu, l i đầu t khác 38 - Tiền thu khác từ hoạt động đầu t 39 Tiền chi khác cho hoạt động đầu t 40 Lu chuyển tiền t hoạt động đầu t III. Lu chuyển từ hoạt động tài - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn sở chủ hữu 41 - Tiền trả lại vốn cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu 42 - Tiền vay 43 - Tiền trả nợ vay 44 - Tiền trả nợ thuê tài 45 - tiền tra cổ tức cho cổ đông 46 - Tiền thu khác từ hoạt động tài 47 -Tiền chi khác cho hoạt động tài 48 - Lu chuyển tiền từ hoạt động tài 50 L chuyển tiền kỳ (30 + 40 + 50) 60 Tiền khoản tơng đơng tiền đầu kỳ 70 ảnh hởng thay đổi giá ngoại tệ 80 Tiền khoản tơng đơng cuối kỳ (60 + 70+/- 90 80) Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Lập, ngày . tháng năm 200 . Kế toán trởng Giám đốc (Ký, họ tên) 143 (Ký, họ tên, đóng dấu) Công ty quản lý Quỹ ĐTCK . Mẫu số: 09-CTQ Ban hành kèm theo QĐ số 62/QĐ-BTC ngày 14/9/2005 Bộ Tài Thuyết minh báo cáo Tài Chính (*) Quý năm 200 . I. Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp 1. Hình thức sở hữu vốn: 2. Lĩnh vực hoạt động: 3. Tổng số nhân viên: Trong - Nhân viên quản lý - Tuyển dụng mới: - Chuyển công tác: - Kỷ luật Chú ý: Đối với trờng hợp đ đợc cấp chứng hành nghề, Công ty phải liệt kê đầy đủ (họ tên, số giấy phép, cấp ngày, vị trí công tác .) 4. Những ảnh hởng quan trọng đến tình hình kinh doanh năm báo cáo: . II. Chính sách kế toán áp dụng đơn vị 1. Chế độ kế toán áp dụng: 2. Niên độ kế toán .kết thúc vào ngày .hàng năm. 3. Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi đồng tiền khác: 4. Hình thức sổ kế toán áp dụng: 5. Tuyên bố việc tuân thủ chuẩn mực kế toán vàchế độ kế toándo Bộ Tài ban hành. 6. Chính sách kế toán áp dụng - Nguyên tắc xác định khoản tơng đơng tiền. - Nguyên tắc trích lập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán. - Phơng pháp ghi nhận TSCĐ khấu hao TSCĐ: - Phơng pháp kế toán khoản đầu t chứng khoán - . 144 III. Thông tin bổ sung cho khoản mục báo cáo tài 1. Các khoản tơng đơng tiền Nội dung Số đầu kỳ Số tăng kỳ Số giảm kỳ Số cuối kỳ A 2. Tình hình tăng giảm khoản đầu t 2.1. Tình hình đầu t chứng khoán: Đơn vị tính Mua Chỉ tiêu A 1. Chứng khoán kinh doanh - Cổ phiếu - Trái phiếu - Chứng khoán khác 2. Chứng khoán đầu t sẵn sàng để bán - Cổ phiếu - Trái phiếu - Chứng khoán khác 3. Chứng khoán chờ đến ngày đáo hạn Tổng cộng 2.2. Tình hình cổ phiếu quỹ: Số lợng Bán Giá trị Số lợng Giá trị Giá trị tồn cuối kỳ Tên cổ phiếu Mã cổ phiếu Số lợng Mệnh giá Tổng giá trị A B Tổng cộng X 145 X 2.3. Đầu t khác Chỉ tiêu Số đầu kỳ Tăng kỳ Giảm kỳ Số cuối kỳ A 1. . 2. . 3. . Tổng cộng 3. Tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng: 3.1. Lập hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán: Số lập dự phòng kỳ Chứng khoán Số d đầu kỳ A 1. Chứng khoán đầu t sẵn sàng để bán . 2. Chứng khoán chờ đến ngày đáo hạn . Số lợng Trị giá chứng khoán Số lập dự phòng kỳ Số hoàn nhập kỳ Số d cuối kỳ Cộng 3.2. Lập hoàn nhận dự phòng nợ phải thu khó đòi: Số lập dự phòng kỳ STT A Số hoàn Các khoản nợ Số d Số d nợ Số lập nhập Số d phải thu khó đòi đầu kỳ phải thu khó dự dự cuối kỳ đòi phòng phòng kỳ kỳ B Tổng cộng 146 4. Tình hình tăng, giảm Tài sản cố định: Đơn vị tính: . Nhóm TSCĐ Chỉ tiêu Máy móc thiết bị Nhà cửa, vật kiến trúc . Tổng A 10 I. Nguyên giá TSCĐ 1. Số d đầu kỳ 2. Số tăng kỳ Trong đó: - Mua sắm - Xây dựng 3. Số giảm kỳ Trong đó: - Thanh lý - Nhợng bán 4. Số cuối kỳ Trong đó: - Cha sử dụng - Đ khấu hao hết - Chờ lý II. Giá trị hao mòn 1. Đầu kỳ 2. Tăng kỳ 3. Giảm kỳ 4. Số cuối kỳ III. Giá trị lại 1. Đầu kỳ 2. Cuối kỳ Lý tăng giảm: 5. Chi tiết khoản doanh thu: Chỉ tiêu Kỳ Kỳ năm trớc A - Doanh thu từ phí quản lý - Doanh thu từ phí t vấn - Doanh thu từ phí phát hành - Doanh thu khác 147 6. Tình hình nợ phải trả: Số đầu kỳ Số phát sinh kỳ Số cuối kỳ Tổng số tiền Chỉ tiêu Trong Tổng số số Trong Tăng Giảm Tổng số số hạn hạn tranh chấp, khả toán A I Nợ ngắn hạn 1. 2. Vay ngắn hạn Phải trả cho ngời bán Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Phải trả nhân viên Phải trả nội Chi phí phải trả Phải trả, phải nộp khác Nợ dài hạn khác 3. 4. 5. 6. 7. II. 1. 2. 3. Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Nhận ký quỹ, ký cợc Phải trả ngời uỷ thác đầu t Tổng cộng Trong đó: - Số phải thu ngoại tệ (qui USD): . - Số phải trả ngoại tệ (qui USD): - Lý tranh chấp, khả toán: . 148 7. Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu A Số đầu Tăng Giảm kỳ kỳ kỳ Số cuối kỳ I. Nguồn vốn 1. Vốn kinh doanh 2. Cổ phiếu quỹ (*) 3. Lợi nhuận tích luỹ 4. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 5. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 6. Nguồn vốn khác 7. Quỹ dự trữ 8. Lợi nhuận cha phân phối II. Quỹ - Quỹ khen thởng, phúc lợi Tổng cộng Lý tăng giảm: 149 8. Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc Đơn vị tính: Chỉ tiêu Số Số phát sinh Luỹ kế từ kỳ đầu năm M phải số nộp đầu kỳ A I. Thuế (10=11+12+13+14+15+16) B 11 2. Thuế xuất, nhập 12 3. Thuế TNDN 13 4. Thuế Nhà đất 14 5. Tiền thuê đất 15 6. Các loại thuế khác 16 khác (20 = 21 + 22) Số Số Số Số phải nộp phải đ phải đ cuối kỳ nộp nộp nộp nộp 6=1+2-3 10 1. Thuế tiêu thụ đặc biệt II. Các khoản phải nộp Số 20 1. Các khoản phí, lệ phí 21 2. Các khoản phải nộp khác 22 Tổng cộng (30=10 + 20) 30 9. Giải thích thuyết minh số tình hình kết hoạt động kinh doanh: 9.1. Hoạt động quản lý quỹ. - Tổng số Quỹ thực quản lý: - Tổng số vốn Quỹ thực quản lý: - Số lợng Quỹ lập, đóng tháng/quý/năm: - Phí thu đợc tháng/quý/năm (nếu có): Trong đó: + Phí quản lý quỹ: + Thởng (nếu có): 150 9.2. Hoạt động t vấn tài đầu t chứng khoán * Tổng số hợp đồng đ ký hiệu lực thực hiện: * Số hợp đồng ký tháng/quý/năm: * Nội dung t vấn: - T vấn đầu t chứng khoán trực tiếp cho khách hàng: Đối tợng (trong nớc, nớc ngoài). - T vấn tài chính: Đối tợng (trong nớc, nớc ngoài). * Phí thu đợc tháng/quý/năm (nếu có): * Tổng phí thu đợc tháng Công ty quản lý quỹ từ hoạt động quản lý quỹ t vấn: 9.3. Các hoạt động khác Công ty quản lý quỹ. . 10. Một số tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp. Chỉ tiêu A Kỳ Kỳ năm trớc 1. Bố trí cấu tài sản: - Tài sản cố định/ Tổng tài sản (%) - Tài sản lu động/ Tổng tài sản (%) 2. Tỷ suất sinh lợi: - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu (%) - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế nguồn vốn chủ sở hữu (%) 3. Tình hình tài chính: - Tỷ lệ nợ phải trả/Tổng tài sản (%) - Tiền đầu t tài ngắn hạn/Tổng nợ ngắn hạn (%) - Tỷ lệ đầu t tài sản cố định vốn chủ sở hữu (Tổng giá trị lại TSCĐ/Tổng vốn chủ sở hữu) Đánh giá tổng quát chi tiêu: 11. Phơng hớng kinh doanh kỳ tới: . 12. Các kiến nghị: Ngày . tháng . năm Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 151 (Ký, họ tên, đóng dấu) [...]... TK 627 Có TK 1 52 (2a) Khi xuất công cụ, dụng cụ cho sản xuất kinh doanh, nếu phân bổ một lần, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 153 (2b) - Trờng hợp phân bổ nhiều lần, kế toán ghi: Nợ TK 1 42, 24 2 Có TK 153 (2c)- Định kỳ phân bổ, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 1 42, 24 2 (3) Đối với vật liệu mua ngo i không nhập kho, xuất thẳng cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621 , 627 Nợ TK 133 (1331) nếu có Có TK 111, 1 12, ... cấp 2) Nợ TK 627 ( 627 2) Nợ TK 133 (1331) (nếu có) Có TK 111,1 12, 331 (3) Chi phí nhận công (lơng, các khoản trích theo lơng), tuỳ đối tợng m kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết TK cấp 2) 97 Nợ TK 627 ( 627 1) Có TK 334, 338 (chi tiết ) (4) Trích khấu hao TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 627 ( 627 4) Có TK 21 4 (5) Chi phí dịch vụ mua ngo i, chi phí bằng tiền khác phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 627 ( 627 7, 627 8) Nợ TK... trích theo lơng phải trả cho ngời lao động, kế toán ghi: Nợ TK 622 Nợ TK 627 Có TK 334, 338 (chi tiết ) (5) Các chi phí khác phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 627 Nợ TK 133 (1) Có TK 111, 1 12, 331 (6) Cuối kỳ, để tính giá th nh, kế toán kết chuyển chi phí Nợ TK 154 (631) * Có TK 621 , 622 , 627 * Trờng hợp kế toán h ng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán kết chuyển CPSXKD dở dang nh sau: - Đầu... các khoản dịch vụ mua ngo i, chi phí bằng tiền khác phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 627 ( 627 7, 627 8) Nợ TK 136 (13635) (nếu có) Có TK 111,1 12, 331 (5) Đối với chi phí khấu hao TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 627 ( 627 4) Có TK 21 4 (6) Cuối kỳ, chi phí sản xuất chung đợc phân bổ dựa v o tiêu chuẩn thích hợp cho từng loại sản phẩm, dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết TK cấp 2) Có TK 627 (7) Khi kết chuyển... yếu: (1) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu thuần Nợ TK 511 (51131) chi tiết từng hoạt động Có TK 911 (2) Kế toán kết chuyển giá vốn, CPQLDN Nợ TK.911 Có TK 6 32 Có TK 6 42 (3) Nếu có l i, kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 421 91 - Trờng hợp bị lỗ, kế toán ghi ngợc lại: Nợ TK 421 Có TK 911 3 .2 Đặc điểm kế toán chi phí, giá thành, doanh thu và xác định kết quả của dịch vụ bu điện 3 .2. 1 Đặc điểm kinh doanh... 3.3 .2. 3 T i khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp chi phí v tính đợc giá th nh sản phẩm du lịch, kế toán sử dụng các t i khoản chủ yếu sau đây: - T i khoản 621 , 622 , 627 , 154 (631) v.v Nội dung phản ánh, kết cấu của các t i khoản nói trên đ đợc trình b y ở kế toán DN Phơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1) Khi xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh, tuỳ đối tợng sử dụng, kế toán. .. (Th nh phố), kế toán ghi: 105 Nợ TK 511 (5115) Có TK 336 (33631) (7) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả: Nợ TK 511 (5115) Có TK 911 (9113) (8) Kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán h ng, chi phí QLDN: Nợ TK 6 32 (6 323 ) Nợ TK 641, 6 42 Có TK 911 (9113) (9) Xác định kết quả nếu l i, kế toán ghi: Nợ TK 911 (9113) Có TK 421 - Trờng hợp lỗ, kế toán ghi ngợc lại: Nợ TK 421 Có TK 911 (9113)... ) Nợ TK 627 ( 627 2) Có TK 1 52 (2) Trờng hợp vật liệu mua về không nhập kho m xuất thẳng cho SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 154 (1541, 15 42, 1543, ) Nợ TK 627 ( 627 2) Nợ TK 136 (13635) Phải thu về thuế GTGT (nếu có) Có TK 111,1 12, 331 (3) Tiền lơng v các khoản trích theo lơng phải trả cho nhân viên sản xuất kinh doanh, tuỳ theo từng đối tợng, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết TK cấp 2) Nợ TK 627 ( 627 1) 96 Có... tại Tổng Công ty, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết TK cấp 2) Có các TK liên quan: TK 1 52, 334, 338, 627 (2) Tổng hợp chi phí phát sinh trên TK 154, kế toán xác định giá th nh cho từng loại sản phẩm, lao vụ giống với phơng pháp tính giá th nh ở Tỉnh (Th nh phố) v ghi: 98 Nợ TK 6 32 Có TK 154 (chi tiết TK cấp 2) 3 .2. 3 Kế toán doanh thu v xác định kết quả kinh doanh Bu điện Doanh thu dịch vụ bu điện l doanh... Khi phát sinh doanh thu tại Bu điện Tỉnh (Th nh phố), kế toán ghi: Nợ TK 111,1 12, 131 Có TK 511 (51131) Có TK 333 (3331) (2) Trờng hợp phát sinh các khoản l m giảm doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 521 , 531, 5 32 Nợ TK 333 (3331) Có TK 111,1 12, 131 (3) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản l m giảm doanh thu: Nợ TK 511 (51131) Có TK 521 ,531,5 32 (4) Kế toán kết chuyển để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 (51131) . phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 24 1 (24 13) Có TK 111, 1 12, 331 (3 .2) Khi sửa chữa lớn hoàn thành, kế toán kết chuyển chi phí SCL để phân bổ dần và ghi: Nợ TK. 1 42, 24 2 Có TK. 24 1 (24 13) (3.3). toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 335 (2. 2) Khi chi phí SCL phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 24 1 (24 13) Có TK 111,1 12, 1 52, 153, 21 4, 334, 338 (2. 3) Khi công việc SCL hoàn thành, kế toán ghi: Nợ. sinh, kế toán ghi: Nợ TK 621 , 622 , 627 Có TK 111, 1 12, 1 52, 153, 334 (1.4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí của bộ phận sản xuất phụ, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết sản xuất phụ) 87 Có TK 621 ,