1 o BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM HUỲNH HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC III Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2012 2 Công trình ñược hoàn thành tại ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Trương Bá Thanh Phản biện 1: TS. Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: GS.TS Đặng Thị Loan Luận văn sẽ ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp tại Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng 11 năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng 3 MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của ñề tài nghiên cứu KTNN Khu vực III ñã triển khai hàng trăm cuộc kiểm toán thuộc nhiều lĩnh vực, trong ñó kiểm toán chi thường xuyên tại các cấp ngân sách là một nhiệm vụ thường xuyên liên tục. Thông qua ñó ñã góp phần lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia, tăng thu, giảm chi cho NSNN hàng trăm tỷ ñồng và từng bước ngăn chặn tình trạng chi sai mục ñích, lãng phí, thất thoát tiền của nhà nước. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán chi thường xuyên ñối với ngân sách các cấp cũng còn gặp nhiều khó khăn, bất cập, trước hết là do quy trình quyết ñịnh dự toán chi thường xuyên, chế ñộ, tiêu chuẩn ñịnh mức chi ngân sách còn nhiều bất cập, song cũng còn do nhận thức và trách nhiệm của Thủ trưởng các ñơn vị sử dụng ngân sách chưa cao, cũng như nhận thức về vai trò của cơ quan Kiểm toán Nhà nước chưa ñược coi trọng, nên ñã làm cho hiệu quả và hiệu lực quản lý NSNN trong thời gian qua còn nhiều tồn tại, hạn chế. Chính vì vậy việc nghiên cứu ñề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán chi ngân sách ñịa phương tại KTNN Khu vực III ” ñể góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng NSNN và nâng cao tính minh bạch trong quá trình quản lý và sử dụng NSNN là một yêu cầu hết sức bức xúc trên cả hai mặt lý luận và thực tiễn trong giai ñoạn hiện nay ở nước ta. 2. Mục ñích nghiên cứu của ñề tài Trên cơ sở lý luận và thực tiễn, luận văn ñề xuất các quan ñiểm và giải pháp nhằm nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán chi th ường xuyên ñối với NSĐP. 4 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng và phạm vi nghiên cứu chủ yếu là các khoản chi thường xuyên trong báo cáo quyết toán NSĐP. Đề tài tập trung nghiên cứu tổ chức kiểm toán chi thường xuyên trong báo cáo quyết toán NSĐP, qua các giai ñoạn của quy trình NSNN do KTNN Khu vực III thực hiện. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp duy vật biện chứng, phương pháp trừu tượng hoá làm phương pháp luận chung. Ngoài ra còn sử dụng các phương pháp hệ thống, phân tích và tổng hợp; phương pháp thống kê so sánh và kết hợp nghiên cứu thực tiễn hoạt ñộng kiểm toán của KTNN Khu vực III trong thời gian qua. 5. Những ñóng góp của Đề tài Đề tài góp phần làm rõ thêm cơ sở lý luận và thực tiễn về kiểm toán chi thường xuyên NSĐP, ñưa ra những ñánh giá về thực trạng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP hiện nay. Qua ñó, ñề xuất những ñịnh hướng và giải pháp cơ bản ñể nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán chi thường xuyên NSĐP trong thời gian tới. 6. Kết cấu của ñề tài Ngoài các phần mở ñầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo; ñề tài ñược kết cấu thành 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán chi NSĐP. Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán chi NSĐP tại KTNN Khu vực III. Ch ương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán chi NSĐP tại KTNN Khu vực III. 5 7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu Chi thường xuyên chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số chi ngân sách ñịa phương. Nhiệm vụ của chi thường xuyên là ñảm bảo sự hoạt ñộng của các cơ quan nhà nước, Đảng, ñoàn thể; ñảm bảo an ninh quốc phòng và trật tự an toàn xã hội, thực hiện các nhiệm vụ kinh tế - văn hoá - xã hội và các nhiệm vụ thường xuyên khác thuộc lĩnh vực nhà nước phải ñảm bảo. CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1.1. KHÁI QUÁT VỀ NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 1.1.1. Khái niệm ngân sách ñịa phương Theo Luật NSNN Việt Nam ñược kỳ họp thứ hai Quốc hội khoá XI thông qua ngày 16/12/2002 quy ñịnh "NSĐP là toàn bộ các khoản thu, chi của chính quyền ñịa phương ñã ñược cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết ñịnh và ñược thực hiện trong một năm ñể bảo ñảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước ñịa phương". 1.1.2. Chu trình ngân sách ñịa phương Một chu trình ngân sách luôn phải có 3 khâu: Lập dự toán ngân sách, chấp hành ngân sách và quyết toán ngân sách. Lập dự toán ngân sách là quá trình phân tích và ñánh giá khả năng, nhu cầu các nguồn tài chính ñể tính toán và ñưa ra dự toán các khoản thu, chi cho năm ngân sách. Chấp hành ngân sách là quá trình sử dụng các biện pháp kinh t ế - tài chính và các biện pháp khác ñể thực hiện dự toán thu, chi ngân sách. 6 Quyết toán ngân sách là khâu cuối cùng của chu trình ngân sách ñược thực hiện sau khi năm ngân sách kết thúc. 1.1.3. Các cấp ngân sách thuộc ngân sách ñịa phương Hiện tại ở nước ta có 03 cấp ngân sách thuộc NSĐP, ñó là: Ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau ñây gọi tắt là ngân sách tỉnh); Ngân sách thành phố, quận, thị xã, huyện thuộc tỉnh (sau ñây gọi tắt là ngân sách huyện); Ngân sách xã, phường, thị trấn (sau ñây gọi tắt là ngân sách xã). 1.1.4. Đặc ñiểm chi NSĐP Chi NSĐP có những ñặc ñiểm chung ñó là: Một là, Chi NSĐP gắn chặt với bộ máy chính quyền ñịa phương và những nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội mà ñịa phương ñảm nhận trong từng thời kỳ. Hai là, Cơ quan chính quyền của ñịa phương là chủ thể có quyền quyết ñịnh cơ cấu, nội dung, mức ñộ các khoản chi của NSĐP theo phân cấp quản lý ngân sách của Trung ương. Ba là, Hiệu quả các khoản chi của NSĐP thường ñược xem xét trên tầm vĩ mô. Bốn là, Chi NSĐP là những khoản chi không mang tính chất hoàn trả trực tiếp. Năm là, NSĐP phải ñáp ứng ñược cả lợi ích Chính quyền và lợi ích người dân, cả lợi ích trước mắt cũng như lâu dài. 1.2. NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI THƯỜNG XUYÊN CỦA NSĐP 1.2.1. Khái niệm chi thường xuyên của NSĐP Chi th ường xuyên của NSĐP là quá trình phân phối, sử dụng NS ñể ñáp ứng các nhu cầu chi tiêu gắn liền với việc thực hiện các 7 chức năng, nhiệm vụ thường xuyên của bộ máy chính quyền ñịa phương về quản lý kinh tế - xã hội. 1.2.2. Nội dung và ñặc ñiểm chi thường xuyên của NSĐP a. Nội dung chi thường xuyên của NSĐP bao gồm: - Các hoạt ñộng sự nghiệp kinh tế, giáo dục và ñào tạo, y tế, xã hội, văn hóa thông tin văn học nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học và công nghệ, môi trường, các hoạt ñộng sự nghiệp khác do ñịa phương quản lý; - Quốc phòng, an ninh và trật tự, an toàn xã hội; - Hoạt ñộng của các cơ quan nhà nước, cơ quan Đảng Cộng sản Việt Nam và các tổ chức chính trị - xã hội ở ñịa phương; - Hỗ trợ cho các tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp ở ñịa phương theo quy ñịnh của pháp luật; - Thực hiện các chính sách xã hội ñối với các ñối tượng do ñịa phương quản lý; - Chương trình quốc gia do Chính phủ giao cho ñịa phương quản lý; - Trợ giá theo chính sách của Nhà nước; - Các khoản chi khác theo quy ñịnh của pháp luật; b. Đặc ñiểm chi thường xuyên (1) Hầu hết các khoản chi thường xuyên ñều mang tính ổn ñịnh. (2) Nếu xét theo cơ cấu chi NS và mục ñích sử dụng cuối cùng, thì ñại bộ phận các khoản chi thường xuyên của NSĐP ñều mang tính ch ất tiêu dùng xã hội. 8 (3) Phạm vi, mức ñộ, cơ cấu các khoản chi thường xuyên của NSĐP gắn chặt với cơ cấu tổ chức của bộ máy Nhà nước và việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước trong từng thời kỳ. (4) Trong quản lý chi thường xuyên của NSĐP trước hết phải có ñịnh mức chi theo từng nhóm mục chi hay cho từng ñối tượng cụ thể, ñể làm cơ sở cho các cấp, các ñơn vị có cơ sở pháp lý ñể triển khai thực hiện. 1.2.3. Nguyên tắc tổ chức và quản lý chi thường xuyên Chi NSĐP phải tuân thủ các nguyên tắc chủ yếu sau: (1) Gắn chặt khả năng thu ñể bố trí các khoản chi. (2) Bảo ñảm yêu cầu tiết kiệm và hiệu quả trong việc bố trí các khoản chi tiêu của NSNN. (3) Tuân thủ nguyên tắc nhà nước và nhân dân cùng làm trong việc bố trí các khoản chi của NSĐP. (4) Tập trung có trọng ñiểm. (5) Phân biệt rõ nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội của các cấp theo pháp luật ñể bố trí các khoản chi NSĐP cho phù hợp. Ngoài việc tôn trọng các nguyên tắc chung còn tuân thủ các các nguyên tắc sau: Một là, Quản lý theo dự toán Hai là, Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả Ba là, Nguyên tắc trực tiếp qua Kho bạc Nhà nước 1.3. KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP 1.3.1. Vai trò và tác dụng của kiểm toán chi thường xuyên NS ĐP Xuất phát từ yêu cầu của thực tiễn, do chức năng nhiệm vụ, quyền hạn và khả năng chuyên môn của KTNN nói chung và vai trò, 9 tác dụng của kiểm toán chi thường xuyên NSĐP nói riêng, KTNN có vai trò quan trọng, là công cụ không thể thiếu của nhà nước trong việc xem xét, thẩm tra, giám sát và phê chuẩn của HĐND tỉnh, kết quả kiểm toán còn là căn cứ ñể UBND tỉnh và các cơ quan quản lý nhà nước sử dụng trong công tác quản lý, ñiều hành và thực thi nhiệm vụ của mình. 1.3.2. Phạm vi và ñối tượng kiểm toán chi thường xuyên 1.3.3. Nội dung kiểm toán chi thường xuyên Nội dung kiểm toán chi thường xuyên NSĐP thường bao gồm: a. Kiểm toán tổng hợp chi thường xuyên Kiểm toán việc lập dự toán chi thường xuyên; Kiểm toán việc chấp hành NS, ñể xác ñịnh việc phân bổ và thực hiện dự toán có phù hợp với dự toán của cấp trên; Kiểm tra việc chấp hành công tác kế toán và quyết toán NSĐP; b. Kiểm toán chi tiết tại các ñơn vị dự toán, ñơn vị sự nghiệp Kiểm toán tài sản và nguồn vốn của các ñơn vị dự toán. c. Những vấn ñề khi kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán NSĐP cần phải lưu ý (1) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (2) Xác ñịnh tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán (3) Lập kế hoạch kiểm toán 1.4. TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN 1.4.1. Nội dung tổ chức kiểm toán chi thường xuyên (1) Tính pháp lý cho việc thực hiện kiểm toán chi thường xuyên. (2) B ố trí lực lượng kiểm toán viên ñể kiểm toán chi thường xuyên. (3) Điều kiện cơ sở vật chất phục vụ hoạt ñộng của ñoàn kiểm toán 1.4.2. Cách thức tổ chức kiểm toán chi thường xuyên 10 Cách thức kiểm toán ñược áp dụng bao gồm 4 giai ñoạn sau: (1) Chuẩn bị kiểm toán (2) Thực hiện kiểm toán (3) Lập báo cáo kiểm toán (4) Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG I Trong chương I, Luận văn ñã hệ thống hóa một số vấn ñề cơ bản về kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán NSĐP. CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III 2.1. NHIỆM VỤ CỦA KTNN KHU VỰC III TRONG KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN NSĐP KTNN Khu vực III có nhiệm vụ kiểm toán chi thường xuyên trong kiểm toán NSĐP ñối với các cấp chính quyền ñịa phương (tỉnh, huyện, xã) của thành phố Đà Nẵng, Quảng Nam, Quảng Ngãi, Bình Định (từ năm 2012). 2.2. TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN CHI NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III 2.2.1. Về thực hiện quy trình kiểm toán (1) Chuẩn bị kiểm toán (2) Thực hiện kiểm toán (3) Lập và gửi báo cáo kiểm toán (4) Ki ểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán 2.2.2. Về kiểm toán chi thường trong chu trình NSĐP [...]... gi v ng k cương, k lu t tài chính CHƯƠNG III: GI I PHÁP HOÀN THI N T CH C KI M TOÁN CHI THƯ NG XUYÊN TRONG KI M TOÁN CHI NGÂN SÁCH Đ A PHƯƠNG T I KTNN KHU V C III 3.1 CĂN C Đ NH HƯ NG VÀ NGUYÊN T C HOÀN THI N KI M TOÁN CHI THƯ NG XUYÊN TRONG KI M TOÁN CHI NSĐP 14 3.1.1 Căn c ñ nh hư ng t ch c ki m toán chi thư ng xuyên trong ki m toán chi NSĐP KTNN Khu v c III ph n ñ u th c hi n m c tiêu phát tri n... toán chi thư ng xuyên trong ki m toán chi NSĐP, ñưa ra các căn c và nguyên t c t ch c ki m toán chi thư ng xuyên ñ có cơ s áp d ng th c hi n ki m toán, ñ ng th i ñưa ra m t s gi i pháp hoàn thi n công tác t ch c ki m toán chi thư ng xuyên trong ki m toán chi NSĐP và ñi u ki n th c hi n các gi i pháp nêu ra v v t ch t, chính sách ch ñ , quy trình, ñ nh m c chi tiêu c a lĩnh v c chi thư ng xuyên c a NSNN... nghi m - Phương pháp ch n m u - Phương pháp phân tích 3.2.2 T ch c ñoàn ki m toán chi thư ng xuyên NSĐP Theo chúng tôi vi c t ch c ñoàn ki m toán chi thư ng xuyên ñư c thi t k chung v i ki m toán chi ñ u tư xây d ng cơ b n và ki m toán thu ngân sách khi ti n hành m t cu c ki m toán NSĐP Vì trên th c t , quá trình ñi u hành, s d ng NSĐP ñ u ñư c l p quy t toán theo quy ñ nh c a Lu t Ngân sách nhà nư c... toán nhà nư c như m t công c m nh c a Nhà nư c trong ki m tra tài chính nhà nư c và tài s n nhà nư c nói chung và ki m toán NSĐP nói riêng; ph n ñ u ñưa KTNN Khu v c III ñ t trình ñ ki m toán lo i khá gi i so v i KTNN Khu v c khác trong ngành KTNN” 3.1.2 Nguyên t c t ch c ki m toán chi thư ng xuyên NSĐP (1) Tuân th pháp lu t, chính sách, ch ñ qu n lý thu - chi NSĐP; (2) Tuân th các Chu n m c ki m toán. .. k t qu ki m toán, KTNN Khu v c III tư v n cho các ñơn v ñư c ki m toán kh c ph c nh ng t n t i trong công tác chi tiêu ngân sách, công tác qu n lý kinh t - tài chính, … 2.3 TH C TR NG KI M TOÁN CHI THƯ NG XUYÊN NSĐP 2.3.1 Nh ng k t qu ñ t ñư c (1) Khái quát ñư c m t s t n t i, sai ph m trong qu n lý và s d ng kinh phí chi thư ng xuyên (2) KTNN Khu v c III ñã xác l p ñư c v trí c a mình trong h th ng... và phương pháp ki m toán: T ki m toán chi thư ng xuyên c n ñư c th c hi n l ng ghép th i gian ki m toán t ng h p và ki m toán chi ti t, trong ñó t p trung và ñi sâu ki m toán t ng h p t i ñơn v d toán c p I, II, ñ qua ñó ñánh giá và thi t k các th t c ki m toán phù h p ti p theo ñ ng th i quán tri t v n d ng phương pháp ch n m u ki m toán ñ i v i ki m toán các kho n m c, n i dung chi và ñơn v d toán. .. và các quy trình Ki m toán nhà nư c ñã ban hành; (3) B o ñ m tính ñ c l p, trung th c, khách quan trong quá trình ki m toán; (4) G n ki m toán ho t ñ ng v i ki m toán tuân th và ki m toán báo cáo tài chính trong quá trình t ch c ki m toán kinh phí chi thư ng xuyên 3.2 M T S GI I PHÁP CH Y U HOÀN THI N T CH C KI M TOÁN CHI THƯ NG XUYÊN NSĐP 3.2.1 Hoàn thi n chu n m c, quy trình, phương pháp chuyên môn... p III ) và ki m toán t ng h p (ñơn v d toán c p I và c p II) nh m t o ra s n i k t và ñánh giá t ng th gi a khâu ñi u hành, qu n lý v i khâu s d ng kinh phí trong t ng c p ngân sách Trong ñó, ưu tiên th i gian ñ u khi tri n khai ki m toán, các T ki m toán chi thư ng xuyên ph i ti n hành ki m toán t ng h p, ñ qua ñó có phương pháp ti p c n và k thu t ki m toán phù h p trong quá trình th c hi n ki m toán. .. cáo ki m toán ñúng th i h n theo quy ñ nh c a Lu t Ki m toán nhà nư c Đ kh c ph c h n ch này và nâng cao ch t lư ng công tác ki m toán c a ñoàn ki m toán, theo chúng tôi khi ki m toán NSĐP c n lưu ý t i m t s v n ñ như sau: 16 - Thành l p ñoàn ki m toán, trong ñó b trí, phân công các T ki m toán th c hi n ki m toán theo các lĩnh v c (chi ñ u tư xây d ng, chi thư ng xuyên và thu ngân sách) trong toàn... quy t toán chi NSĐP Công tác xét duy t, t ng h p quy t toán chi NSĐP ph i ñư c ñ i chi u v i KBNN, yêu c u ph i ñ m b o kh p ñúng, n u có chênh l ch ph i gi i thích nguyên nhân (6) Th c hi n ki m toán t ng h p báo cáo quy t toán chi ngân sách t i các cơ quan qu n lý tài chính t ng h p, báo cáo quy t toán c a các ñơn v th hư ng NSĐP, quy t toán chi ngân sách c p dư i b V chính sách và ñ nh m c Nhà nư c