Hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu của Kiểm toán Nhà nước khu vực 1 Nguyễn Trường Giang Trường Đại học Kinh tế Luận văn ThS chuyên ngành: Tài chính và Ngân hàng; Mã số: 60 34 20 Người hướng dẫn: PGS.TS Đặng Đức Sơn Năm bảo vệ: 2012 Abstract: Nghiên cứu về đặc điểm quản lý tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu trong hệ thống ngân sách nhà nước. Đánh giá thực trạng hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu và thực trạng kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu trong các cuộc kiểm toán NSĐP trong thời gian qua. Trên cơ sở đánh giá về thực trạng hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu và thực trạng kiểm toán, đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán thu sự nghiệp tại các đơn vị sự nghiệp có thu. Keywords: Tài chính ngân hàng; Kiểm toán; Đơn vị sự nghiệp có thu Content LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Việc quản lý, sử dụng có hiệu quả nguồn lực luôn là vấn đề đặt ra đối với mỗi quốc gia, điều đó đòi hỏi mỗi quốc gia phải sử dụng rất nhiều công cụ khác nhau trong kiểm tra, kiểm soát tài chính Nhà nước mà trọng tâm là Ngân sách Nhà nước (NSNN). Trong đó Kiểm toán ngân sách địa phương (NSĐP) là nhiệm vụ quan trọng hàng đầu của KTNN khu vực, kiểm toán NSĐP đã từng bước góp phần quan trọng trong việc chấn chỉnh và nâng cao chất lượng công tác quản lý tài chính, quản lý và sử dụng NSNN và lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia. NSĐP được quản lý theo nguyên tắc tự cân đối điều đó có nghĩa NSĐP phải có nguồn thu để đảm bảo cho các nhiệm vụ chi. Trong các nguồn thu của NSĐP thì thu từ các đơn vị sự nghiệp có thu là nguồn thu khá ổn định và chiếm tỷ lệ không nhỏ trong tổng thu NSĐP. Đặc điểm này cho thấy kiểm toán các đơn vị sự nghiệp có thu là một trong những trọng tâm trong hoạt động kiểm toán NSNN tại các địa phương. Tuy KTNN đã ban hành quy trình kiểm toán NSNN và các KTNN khu vực cũng đã kiểm toán nhiều đơn vị sự nghiệp có thu ở những lĩnh vực khác nhau nhưng việc tổng kết rút kinh nghiệm, đưa ra các giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán thu sự nghiệp tại các đơn vị sự nghiệp có thu nhằm huy động được đầy đủ nguồn thu NSNN cho các địa phương là một yêu cầu đặt ra đối với KTNN khu vực 1. Do vậy việc nghiên cứu, đánh giá và nêu thực trạng về hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo nguồn thu được phản ánh đầy đủ tại các địa phương là một yêu cầu đặt ra đối với KTNN các khu vực I. Đề tài “Hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu của KTNN khu vực 1” cố gắng đưa ra những phác họa ban đầu nhằm định hướng cho các Đoàn kiểm toán NSĐP tổ chức kiểm toán các đơn vị sự nghiệp có thu đạt kết quả tốt. 2. Tình hình nghiên cứu: - Đề tài luận văn thạc sỹ của Trần Hồng Hà “Quản lý tài chính các đơn vị sự nghiệp có thu tại tỉnh Bình Thuận”. Tác giả cho biết sự cần thiết phải đổi mới hoạt động của đơn vị sự nghiệp có thu nhằm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia, sử dụng tiết kiệm kinh phí hành chính tăng cường hiệu quả dịch vụ công, sắp xếp biên chế theo hướng tinh giản bộ máy để nâng cao hiệu quả công việc, tăng thu nhập cho người lao động. - Theo tiến sỹ Nguyễn Phú Giang (Đại học Thương mại) với đề tài “Quản lý tài chính đơn vị sự nghiệp và những vấn đề đặt ra hiện nay”. Tác giả đã trình bày quy trình quản lý tài chính gồm lập dự toán ngân sách, thực hiện dự toán, quyết toán ngân sách. Qua đó có thể kiểm tra được công tác lập dự toán, tình hình sử dụng kinh phí, quyết toán kinh phí của đơn vị có đúng quy định không, kinh phí tiết kiệm được đơn vị có đảm bảo sử dụng đúng nội dung và quy định không. Nếu chuyển nguồn thì chuyển nguồn kinh phí có đúng quy định không, quyết toán ngân sách có đúng thời hạn, mẫu biểu không… - Theo tác giả đề tài luận văn thạc sỹ của Nguyễn Tấn Lượng “Hoàn thiện quản lý tài chính tại các trường đại học công lập tự chủ tài chính trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” để đổi mới thì Nhà nước cần tạo môi trường pháp lý hoàn chỉnh để giúp các trường đại học nói riêng và đơn vị sự nghiệp nói chung chủ động trong quản lý và sử dụng các nguồn lực một cách có hiệu quả, đồng thời cần tăng cường quyền tự chủ cho các đơn vị sự nghiệp để nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị. - Theo tác giả đề tài nghiên cứu của Trịnh Ngọc Sơn “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đối với đơn vị hành chính sự nghiệp thực hiện khoán chi” đã nêu các tồn tại trong cơ chế và đưa ra các giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán. Các công trình, bài viết nghiên cứu trên đã đề cập đến những vấn đề chung về công tác quản lý tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu, nguyên nhân dẫn đến quản lý tài chính kém hiệu quả, và nêu ra một số giải pháp nhằm cải thiện, nâng cao hiệu quả hoạt động tài chính. Tuy nhiên, một số đề tài nghiên cứu đã không còn tính chất thời sự do năm nghiên cứu là trước năm 2011, nhiều văn bản áp dụng đã thay đổi và chưa có đề tài nào nghiên cứu về hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu của KTNN khu vực 1 .Vì vậy, việc nghiên cứu, nêu thực trạng và đánh giá về hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu của KTNN khu vực 1 để tìm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán là hết sức cần thiết. 3. Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu: Trình bày những vấn đề chung về hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. Nghiên cứu về đặc điểm quản lý tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu trong hệ thống NSNN. Đánh giá thực trạng hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu và thực trạng kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu trong các cuộc kiểm toán NSĐP trong thời gian qua. Trên cơ sở đánh giá về thực trạng hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu và thực trạng kiểm toán, đề tài đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán thu sự nghiệp tại các đơn vị sự nghiệp có thu. 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Đề tài chỉ tập trung vào nghiên cứu đối tượng là kiểm toán hoạt động tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu thuộc NSĐP. Không đề cập đến các đơn vị sự nghiệp có thu do cơ quan trung ương quản lý. 5. Phương pháp nghiên cứu: Đề tài vận dụng phương pháp khảo sát điều tra, thu thập thông tin và sử dụng bảng hỏi để thu thập số liệu thực tế. 6. Dự kiến những đóng góp mới của luận văn: Đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. 7. Bố cục của Luận văn Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài được chia thành 03 chương Chương 1: Lý luận chung về hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. Chương 1: Lý luận chung về hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. 1.1. Đặc điểm quản lý tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu. 1.1.1. Đơn vị sự nghiệp có thu. 1.1.1.1. Khái niệm: Đơn vị sự nghiệp có thu có một số đặc điểm cơ bản sau: - Được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định thành lập và quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức bộ máy; - Hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cho cộng đồng xã hội; - Là đơn vị dự toán độc lập, có con dấu, tài khoản và tổ chức bộ máy kế toán riêng; - Có nguồn thu hợp pháp. 1.1.1.2. Phân loại đơn vị sự nghiệp có thu: Căn cứ vào nguồn thu sự nghiệp, đơn vị sự nghiệp được phân loại như sau: - Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên. - Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động thường xuyên. - Đơn vị do NSNN bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động. 1.1.2. Vai trò của đơn vị sự nghiệp có thu trong hệ thống NSNN Là phương tiện hữu hiệu của Nhà nước nhằm thực hiện mục tiêu không ngừng nâng cao đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân. Hoạt động có hiệu quả của các đơn vị sự nghiệp ảnh hưởng tích cực đến cân đối NSNN. Khả năng tự đảm bảo chi phí hoạt động của các đơn vị này càng lớn thì phần chi của NSNN cho các đơn vị này càng nhỏ, cân đối NSNN được đảm bảo bền vững, từ đó có thể tập trung cho chi đầu tư phát triển và các nhiệm vụ chi khác của NSNN 1.1.3. Đặc điểm về cơ chế tài chính đối với đơn vị sự nghiệp có thu 1.1.3.1. Về nguồn tài chính. Gồm các nguồn: Kinh phí do NSNN cấp, Nguồn thu sự nghiệp, Nguồn vốn viện trợ, quà biếu, tặng, cho theo quy định của pháp luật và nguồn khác. 1.1.3.2. Về các nội dung chi. Chi cho các hoạt động có thu sự nghiệp và các khoản chi thực hiện các nhiệm vụ khác được giao. - Về định mức chi: Trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật và chế độ chi tiêu của Nhà nước, các đơn vị sự nghiệp có thu được chủ động xây dựng tiêu chuẩn, định mức và chế độ chi tiêu nội bộ phù hợp với hoạt động đặc thù của đơn vị. - Về chế độ tiền lương, tiền công của người lao động: sau khi thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với NSNN; tuỳ theo kết quả hoạt động tài chính trong năm, đơn vị được xác định tổng mức chi trả thu nhập trong năm của đơn vị. - Về lập và giao dự toán thu, chi: Việc lập và giao dự toán thu, chi đối với các đơn vị sự nghiệp có thu được thực hiện trong thời kỳ ổn định (03 năm). - Về trích lập và sử dụng các quỹ: Sau khi thực hiện nghĩa vụ với NSNN; nếu còn chênh lệch thu lớn hơn chi, đơn vị sự nghiệp có thu được trích lập các quỹ. - Về ghi thu - ghi chi NSNN: Tiền phí, lệ phí để lại cho đơn vị thu phí, lệ phí để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí không phản ánh vào NSNN. Khoản thu này được xác định là nguồn thu sự nghiệp của đơn vị Định kỳ hàng quý đơn vị phải lập báo cáo chi tiết các khoản thực thu, thực chi theo Mục lục NSNN gửi cơ quan tài chính để thực hiện ghi thu NSNN và ghi chi cho đơn vị. - Về kinh phí chuyển năm sau: Cuối năm ngân sách, các khoản kinh phí NSNN cấp bảo đảm hoạt động thường xuyên và các khoản thu sự nghiệp chưa sử dụng hết, đơn vị được chuyển sang năm sau để tiếp tục sử dụng. 1.1.4. Xu hướng đổi mới hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu. Xuất phát từ bản chất của Nhà nước ta là “Nhà nước của dân, do dân và vì dân” và đáp ứng các nhu cầu đa dạng của xã hội, không ngừng nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho nhân dân, được thể hiện rõ nhất qua các hoạt động sự nghiệp về y tế, giáo dục, văn hóa, thể dục thể thao, giao thông vận tải… Nhưng đáp ứng đầy đủ tất cả những yêu cầu này thì NSNN không đủ khả năng và giải pháp hữu hiệu để giải quyết vấn đề này là xã hội hóa các hoạt động trong lĩnh vực văn hóa, y tế, giáo dục, thể thao… Theo đó Nhà nước khuyến khích các tổ chức và cá nhân huy động các nguồn lực trong nhân dân và trong các tổ chức thuộc mọi thành phần kinh tế để cùng phát triển các hoạt động giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao theo đúng quy định của pháp luật. Bên cạnh đó việc mở rộng các hoạt động dịch vụ cũng đã tạo ra nhiều xu hướng tiêu cực trong hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu hiện nay như Chất lượng các dịch vụ công (do NSNN đài thọ) có xu hướng giảm, do các đơn vị tập trung phương tiện, điều kiện, nhân lực tốt nhất có thể cho các hoạt động dịch vụ chất lượng cao có thu phí, biểu hiện rõ nét trong nghành y tế…. 1.2. Vai trò của KTNN 1.2.1. Chức năng, nhiệm vụ của KTNN khu vực trong nhiệm vụ kiểm toán các đơn vị sự nghiệp có thu. Khái niệm về kiểm toán: Kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng của tổ chức cần kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kĩ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ tương xứng thực hiện và dựa trên cơ sở hệ thống pháp lí đang có hiệu lực. Các chức năng của KTNN được quy định tại Điều 14, Luật KTNN, theo đó “KTNN có chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước”. Hiện nay khi thực hiện kiểm toán, KTNN thường lồng ghép cả 03 chức năng này vào trong mỗi cuộc kiểm toán. Báo cáo kiểm toán đánh giá và đưa ra ý kiến về: - Tính đúng đắn, hợp pháp của báo cáo tài chính như: số phải nộp NSNN, số đã nộp NSNN, số còn phải nộp NSNN… - Đánh giá tính tuân thủ pháp luật: đánh giá chấp hành chế độ tài chính, kế toán, luật NSNN, chấp hành các luật thuế, pháp lệnh phí, lệ phí, các văn bản có liên quan đến việc thu nộp ngân sách. Nói cách khác kiểm toán việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN tại các đơn vị có liên quan đến thu NSNN là một trong những nhiệm vụ quan trọng của KTNN. KTNN không chỉ đánh giá tính đúng đắn, trung thực của các số liệu quyết toán tài chính, ngân sách mà phải đánh giá tính tuân thủ, tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực, tính tiết kiệm trong việc quản lý tài chính công và NSNN. 1.2.2. Chất lượng hoạt động KTNN. Đây là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của KTNN được đã được triển khai từ khi mới thành lập. Ngoài nhiệm vụ thường xuyên, KTNN đã và sẽ lồng ghép mục tiêu trong tất cả các cuộc kiểm toán để tập trung đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý. Từ năm 2008, KTNN đã điều chỉnh mục tiêu, trọng tâm kiểm toán, chú trọng kiểm tra phân tích nguyên nhân lạm phát, đánh giá việc thực hiện trên thực tế các giải pháp của Chính phủ trong chống lạm phát, thực hiện các biện pháp kích cầu đầu tư theo kết luận của Bộ Chính trị và Nghị quyết của Quốc hội. Kết quả kiểm toán đã cung cấp nhiều thông tin xác thực, có chất lượng, giúp Quốc hội có thêm căn cứ để xem xét quyết định các vấn đề liên quan đến NSNN và giúp các cơ quan, đơn vị, địa phương được kiểm toán nhìn nhận, đánh giá đúng thực trạng hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước, từ đó góp phần quan trọng vào công tác phòng, chống tham nhũng, lãng phí. 1.3. Những vấn đề đặt ra nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu của KTNN khu vực. Nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu, theo tôi KTNN cần giải quyết tốt một số vấn đề chủ yếu sau: 1.3.1. Nội dung và phương pháp kiểm toán. Hiện nay thực hiện kiểm toán các đơn vị sự nghiệp có thu chủ yếu áp dụng loại hình kiểm toán tuân thủ và kiểm toán Báo cáo tài chính, đang từng bước áp dụng loại hình kiểm toán hoạt động theo quy trình kiểm toán NSNN. Phương pháp kiểm toán hiện nay đang áp dụng trong các cuộc kiểm toán NSĐP (trong đó có các đơn vị sự nghiệp có thu) chủ yếu là phương pháp chọn mẫu, cân đối, phân tích, đối chiếu, điều tra phỏng vấn… chưa áp dụng một số phương pháp điều tra gián tiếp, chưa điều tra một số đối tượng bên ngoài đơn vị kiểm toán, chưa áp dụng phương pháp kiểm kê và phương pháp thực nghiệm… 1.3.2. Đảm bảo tính độc lập, khách quan trong hoạt động kiểm toán Phải duy trì và đảm bảo được tính độc lập, khách quan trong hoạt động kiểm toán. Tính độc lập của KTNN được thể hiện trên các khía cạnh: - Phải đảm bảo tính độc lập về thể chế: Hiện nay đã có Luật KTNN, quá trình thực hiện kiểm toán chỉ tuân theo pháp luật. - KTNN phải được đảm bảo về kinh phí hoạt động, cơ sở vật chất và các phương tiện làm việc… 1.3.3. Nâng cao giá trị pháp lý của Báo cáo kiểm toán Phải khẳng định rõ giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán của KTNN: đây là vấn đề hết sức quan trọng, một mặt nó tác động mạnh mẽ đến ý thức, trách nhiệm của cán bộ kiểm toán viên trong khi thực hiện nhiệm vụ, mặt khác nó ảnh hưởng trực tiếp đến thái độ tiếp thu kết quả kiểm toán cũng như ý thức thực hiện các kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm toán. 1.3.4. Đào tạo, xây dựng đội ngũ kiểm toán viên. Phải xây dựng được đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên chuyên nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán các đơn vị dự toán và các đơn vị sự nghiệp có thu: kiểm toán viên là nhân tố quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp và quyết định đến chất lượng kiểm toán, xây dựng được đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên mạnh có tính chuyên nghiệp là cơ sở nâng cao chất lượng kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu của KTNN. Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. 2.1. Thực trạng hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu 2.1.1. Tình hình quản lý, khai thác và sử dụng các khoản thu phí, lệ phí và các khoản thu khác tại các đơn vị sự nghiệp hiện nay. Qua thực tế kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nhận thấy, các đơn vị có số thu lớn và đóng góp nhiều cho NSNN chủ yếu tập trung trong các lĩnh vực: Y tế, Giáo dục – đào tạo, Giao thông – vận tải, Văn hóa – thông tin… Qua thực tế kiểm toán nhận thấy thực trạng về tình hình khai thác, quản lý và sử dụng các khoản thu tại các đơn vị sự nghiệp có thu có một số điểm nổi bật ảnh hưởng đến tình hình thu, chi ngân sách như sau: 2.1.1.1. Đối với các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp, thu từ các hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ liên quan trực tiếp đến hoạt động sự nghiệp của các đơn vị sự nghiệp có thu. Đi sâu nghiên cứu, đánh giá trên một số ngành, lĩnh vực có số lượng đơn vị sự nghiệp nhiều và số thu tương đối lớn (Y tế, giáo dục, giao thông vận tải, văn hóa thể thao, phát thanh truyền hình) nhận thấy công tác quản lý thu tại các đơn vị còn chưa chặt chẽ, hạch toán kế toán một số đơn vị chưa chính xác, chưa đúng quy định nên phản ánh không đầy đủ nguồn thu. 2.1.1.2. Một số khoản thu khác không gắn với hoạt động sự nghiệp của đơn vị. Khai thác tối đa việc sử dụng mặt bằng của đơn vị để cho thuê hoặc trực tiếp thực hiện các dịch vụ trông giữ xe, bán căng tin, cho thuê kiốt, cho thuê hội trường, cho thuê mặt bằng tổ chức đám tiệc…Tuy nhiên tại hầu hết các đơn vị còn nhiều tồn tại như: + Không báo cáo cơ quan có thẩm quyền + Giao cho công đoàn đơn vị khai thác và quản lý nguồn thu + Không thực hiện các nghĩa vụ với NSNN theo quy định. 2.1.1.3 Một số tồn tại trong công tác quản lý và sử dụng nguồn thu tại các đơn vị. - Một số khoản thu phí, lệ phí theo quy định phải gửi vào tài khoản tiền gửi tại kho bạc Nhà nước, nhưng các đơn vị không thực hiện mà để tọa chi tại đơn vị. - Công tác hạch toán kế toán đối với các hoạt động sự nghiệp có thu, các hoạt động cung ứng dịch vụ chưa đúng với quy định. 2.1.2. Tình hình chế độ thu – nộp, ghi thu ghi chi NSNN. 2.1.2.1. Thực trạng chấp hành chế độ thu, nộp NSNN - Các khoản thu thanh lý tài sản cố định phải nộp NSNN theo quy định nhưng các đơn vị để lại sử dụng, không báo cáo với cơ quan có thẩm quyền, không theo dõi phải thu và hạch toán nộp ngân sách cấp trên các khoản bồi thường vật chất do làm mất mát, hư hỏng tài sản, phương tiện của Nhà nước. - Một số khoản thu sự nghiệp theo quy định phải bổ sung vào nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên nhưng một số đơn vị hạch toán vào quỹ cơ quan để chi phúc lợi, khen thưởng. - Hầu hết các đơn vị chưa theo dõi quản lý thu nhập cá nhân của một số đối tượng cán bộ, công nhân viên có thu nhập cao để tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định. 2.1.2.2. Chấp hành chế độ ghi thu – ghi chi NSNN Qua thực tế kiểm toán tại các tỉnh, thành phố trong các năm qua nhận thấy công tác ghi thu – ghi chi được thực hiện theo quy định, tuy nhiên vẫn còn sai sót, tồn tại làm ảnh hưởng đến báo cáo quyết toán NSNN của các địa phương, như các khoản thu thanh lý tài sản cố định, tài trợ… 2.1.3. Những bất cập trong cơ chế, chính sách ảnh hưởng đến hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu 2.1.3.1. Bất cập trong hoạt động của các đơn vị: Quá trình thực hiện cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm đối với các đơn vị sự nghiệp có thu còn bất cập, yếu kém. Việc triển khai ở nhiều lĩnh vực còn chậm đổi mới, nặng về tư duy bao cấp, các đơn vị chưa chủ động huy động và sử dụng có hiệu quả nguồn lực nhà nước và xã hội để phát triển dịch vụ. Chất lượng tăng trưởng, năng suất và sức cạnh tranh thấp, chất lượng dịch vụ công chưa đáp ứng nhu cầu xã hội, sử dụng NSNN chưa thực sự hiệu quả là những yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển và khả năng cân đối của NSNN. 2.1.3.2. Bất cập trong công tác quản lý. Trong quá trình quản lý, các cơ quan có thẩm quyền giao dự toán thu, chi, giao kinh phí ngân sách ổn định cho đơn vị chưa phù hợp với khả năng thực tế của đơn vị như: Không đưa vào dự toán thu của đơn vị các khoản thu khác không liên quan đến hoạt động sự nghiệp của đơn vị, không tính phần chênh lệch thu, chi các hoạt động cung ứng dịch vụ bổ sung vào nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên của đơn vị để làm cơ sở xác định chính xác mức hỗ trợ của NSNN. 2.1.3.3. Bất cập trong cơ chế chính sách, chế độ của nhà nước. Đối với việc thực hiện Nghị định 43: Một số Bộ ngành chưa có văn bản hướng dẫn thực hiện quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế, đo đó chưa đồng bộ với cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính. Một số cơ quan còn lúng túng trong việc xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ và các tiêu chí làm căn cứ đánh giá cấp dưới hoàn thành nhiệm vụ, mà chủ yếu vẫn căn cứ vào chương trình công tác được cấp trên giao hàng năm. 0 5 10 15 20 25 30 Người Rất quan trọng Quan trọng Trung bình Có quan trọng Không quan trọng Yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Luật pháp Nghiệp vụ chuyên môn Tiếp cận tài liệu Thời gian kiểm toán 2.2. Thực trạng hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu 2.2.1. Phạm vi, đối tượng và nội dung kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu 2.2.1.1. Tổ chức hoạt động kiểm toán: Hoạt động kiểm toán của KTNN gồm các bước Chuẩn bị kiểm toán; Thực hiện kiểm toán; Lập và gửi báo cáo kiểm toán; Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán. Theo điều tra 30 kiểm toán viên hiện đang công tại KTNN có kết quả như sau: Biểu đồ 2.1: Yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán - Yếu tố Luật pháp được 15/30 kiểm toán viên đánh giá rất quan trọng, 15/30 kiểm toán viên đánh giá là quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, không có kiểm toán viên nào đánh giá ở mức độ trung bình, có quan trọng hay không quan trọng. - Yếu tố nghiệp vụ chuyên môn được 30/30 đánh giá rất quan trọng, không có kiểm toán viên nào đánh giá ở mức độ khác, vì theo đa số đánh giá qua chuyên môn của mình kiểm toán viên có thể đưa ra những ý kiến sắc đáng giúp cho đơn vị được kiểm toán chấn chỉnh trong công tác hạch toán kế toán, quản lý tài chính kế toán, nắm bắt được các chính sách chế độ của Nhà nước. - Yếu tố tiếp cận tài liệu được 21/30 kiểm toán viên đánh giá quan trọng nhất đến chất lượng kiểm toán, 9/30 kiểm toán viên đánh giá ở mức độ quan trọng, không kiểm toán viên nào đánh giá ở mức độ trung bình, tầm quan trọng thấp và không quan trọng. - Yếu tố về thời gian kiểm toán cũng được 20/30 kiểm toán viên đánh giá quan trọng nhất đến chất lượng kiểm toán nhất, 07/30 kiểm toán viên đánh giá ở mức độ quan trọng và 03/30 kiểm toán viên đánh giá ở mức trung bình. 2.2.1.2. Nội dung kiểm toán: Hiện nay khi thực hiện kiểm toán đơn vị sự nghiệp có thu nói riêng và các tổ chức khác sử dụng kinh phí NSNN nói chung. Nội dung kiểm toán bao gồm: a. Nội dung kiểm toán báo cáo tài chính. b. Nội dung kiểm toán tuân thủ. c. Nội dung kiểm toán hoạt động. Căn cứ mục đích của từng cuộc kiểm toán, Tổng KTNN quyết định kiểm toán toàn bộ hoặc một số nội dung kiểm toán. Qua khảo sát 30 kiểm toán viên hiện đang công tác tại KTNN, nhận thấy nội dung kiểm toán của hầu hết những người được phân công kiểm toán trong các đơn vị sự nghiệp có thu là đã từng tham gia kiểm toán tất cả các nguồn kinh phí của đơn vị như kinh phí NSNN cấp, kinh phí thu sự nghiệp, kinh phí thu dịch vụ, kinh phí thu khác . 2.2.2. Các phương pháp kiểm toán đơn vị sự nghiệp có thu hiện nay 2.2.2.1. Phương pháp cân đối Là phương pháp dựa trên các cân đối (phương trình) kế toán và các cân đối khác để kiểm toán các mối quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó. 2.2.2.2. Phương pháp đối chiếu - Đối chiếu trực tiếp là phương pháp kiểm toán mà Kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu về mặt lượng của cùng một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau (các chứng từ kế toán) để tìm ra các sai sót, gian lận về chỉ tiêu đó. - Đối chiếu lôgíc là việc nghiên cứu các mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau thông qua việc xem xét mức biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp, song có thể có mức biến động khác nhau và có thể theo các hướng khác nhau. Hai phương pháp đối chiếu này thường được kết hợp chặt chẽ với nhau trong quá trình kiểm toán. 2.2.2.3. Phương pháp kiểm kê Là phương pháp kiểm tra hiện vật các loại tài sản nhằm thu thập các thông tin về số lượng, giá trị của tài sản đó. Để đảm bảo hiệu quả của công tác kiểm kê kiểm toán viên cần căn cứ vào tính chất của các loại vật tư, tài sản cần kiểm kê: Số lượng, giá trị, đặc tính kinh tế - kỹ thuật… để lựa chọn một loại hình kiểm kê tối ưu: 2.2.2.4. Phương pháp điều tra Là phương pháp kiểm toán mà theo đó bằng những cách thức khác nhau, Kiểm toán viên tiếp cận đối tượng kiểm toán nhằm tìm hiểu, thu nhận những thông tin cần thiết về tình huống, thực chất, thực trạng của một số vụ việc, bổ sung căn cứ cho việc đưa ra những đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán. 2.2.2.5. Phương pháp thực nghiệm (trắc nghiệm) Là phương pháp tái diễn các hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua, hoặc sử dụng thủ pháp kỹ thuật, nghiệp vụ để tiến hành các phép thử nhằm xác định một cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chi phí… 2.2.2.6. Phương pháp chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán là việc Kiểm toán viên chọn các phần tử “đại diện”, có đặc điểm như tổng thể, đủ độ tiêu biểu cho tổng thể làm cơ sở cho kiểm tra, đánh giá, rút ra kết luận chung cho tổng thể. 2.2.2.7. Phương pháp phân tích Phương pháp phân tích là cách thức sử dụng quá trình tư duy lôgíc để nghiên cứu và so sánh các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các số liệu, các thông tin nhằm đánh giá tính hợp lý hoặc không hợp lý của các thông tin trong báo cáo của đơn vị được kiểm toán. [...]... GTGT: 68.945,2 trđ; + Thu TNDN: 74. 311 ,7 trđ; + Kiến nghị ghi thu- ghi chi: 84.842,2 trđ; (Số liệu theo Báo cáo kiểm toán năm 2 011 về niên độ ngân sách năm 2 010 của KTNN) Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu 3 .1 Một số giải pháp nhằm tăng cường hoạt động các đơn vị sự nghiệp có thu 3 .1. 1 Hoàn thiện cơ sở pháp lý và giải quyết các bất cập trong cơ... về hoạt động các đơn vị sự nghiệp có thu để chọn đơn vị kiểm toán, thu thập bằng chứng… 3.3 Hoàn thiện các vấn đề về nội dung kiểm toán, phạm vi kiểm toán Cơ quan KTNN với vai trò của mình thông qua thực tiễn kiểm toán cần góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách của Nhà nước tại các đơn vị cơ sở, do vậy cũng cần phải có những thay đổi thích ứng nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán. .. 02/08/2007 của Tổng Kiểm toán Nhà nước [Trang 12 - 21] 14 Quy trình Kiểm toán Ngân sách Nhà nước được ban hành theo Quyết định số 05/2 012 /QĐKTNN ngày 06/4/2 012 của Tổng Kiểm toán Nhà nước [Tr 22-23] 15 Quy trình Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước được ban hành theo Quyết định số 11 23/2 012 /QĐ-KTNN ngày 06/07/2 012 của Tổng Kiểm toán Nhà nước 16 Quyết định số 19 /2006/QĐ-BTC ngày... chính tại các đơn vị sự nghiệp có thu Qua khảo sát 30/30 kiểm toán viên đều cho rằng các văn bản áp dụng cũng như cơ chế chính sách áp dụng cho đơn vị sự nghiệp có thu cần phải sửa đổi do cơ chế tài chính đối với đơn vị sự nghiệp có nguồn thu thấp thì các chế độ đối với người lao động cũng bị thiệt thòi hơn so với các đơn vị sự nghiệp có thu có nguồn thu lớn Vì vậy để đảm bảo sự công bằng cho tất cả các. .. không có kiểm toán viên nào đánh giá ở mức ít Từ những phát hiện đó các kiểm toán viên đã giúp cho đơn vị được kiểm toán chấn chỉnh trong công tác hạch toán, công tác quản lý tài chính và hướng dẫn chế độ chính sách cho đơn vị được kiểm toán 2.2.5.2 Kết quả kiểm toán các đơn vị sự nghiệp có thu của KTNN khu vực I trong năm 2 011 là khá phong phú, cụ thể: - Có nhiều kiến nghị với các địa phương, các đơn vị. .. số đơn vị sự nghiệp có thu lớn - Kết hợp với Bộ Tài chính và một số Bộ, ngành có liên quan trong việc hoạch định cơ chế chính sách tài chính có liên quan đến các đơn vị sự nghiệp có thu - Cần thiết áp dụng loại hình kiểm toán hoạt động đối với đơn vị sự nghiệp có thu để đánh giá kết quả hoạt động tài chính của đơn vị ảnh hưởng đến NSNN 3.3.2 Nâng cao năng lực, trình độ, đạo đức hành nghề của kiểm toán. .. quả hoạt động kiểm toán Phạm vi kiểm toán phải được điều chỉnh rộng hơn do phạm vi hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu ngày càng phát triển theo sự phát triển chung của nền kinh tế Đối tượng kiểm toán cũng phải thay đổi theo phạm vi kiểm toán Nên mở rộng số lượng các đơn vị sự nghiệp có thu được kiểm toán 3.3 .1 Đổi mới phương pháp kiểm toán - KTNN cần tập trung kiểm toán theo chuyên đề với những... mà kiểm toán không thể kiểm toán hết toàn bộ kinh phí của đơn vị mà chỉ có thể chọn mẫu kiểm toán Tuy nhiên hiện nay KTNN chưa có hướng dẫn cụ thể cách chọn mẫu (như quy mô mẫu, chọn mẫu như thế nào…) mà việc chọn mẫu đều phụ thu c vào ý kiến chủ quan của kiểm toán viên Do đó các kết quả kiểm toán phụ thu c nhiều vào trình độ của kiểm toán viên 2.2.5 Một số kết quả đạt được khi kiểm toán các đơn vị sự. .. năm 2 010 3 Nguyễn Phú Giang (2 010 ), Quản lý tài chính đơn vị sự nghiệp và những vấn đề đặt ra hiện nay- Tạp chí kiểm toán số 3, Đại học Thương Mại Hà Nội 4 Trần Hồng Hà (2006), Quản lý tài chính các đơn vị sự nghiệp có thu tại tỉnh Bình Thu n,luận văn thạc sỹ, TP Hồ Chí Minh 5 Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước được ban hành theo Quyết định 06/2 010 /QĐKTNN ngày 09 /11 /2 010 6 Luật Ngân sách Nhà nước. .. phương pháp kiểm toán áp dụng của 30/30 kiểm toán viên đối với các đơn vị sự nghiệp có thu thường sử dụng nhiều loại phương pháp khác nhau tùy từng nội dung, nhiệm vụ được phân công, từng loại nguồn kinh phí 2.2.3 Chu trình, quy định kiểm toán nghiệp vụ thu Hiện nay chu trình, quy định kiểm toán nghiệp vụ thu của KTNN khu vực nói riêng và KTNN nói chung được thực hiện theo Quy trình Kiểm toán NSNN ban . kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. 1. 1. Đặc điểm quản lý tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu. 1. 1 .1. Đơn vị sự nghiệp có thu. 1. 1 .1. 1. Khái niệm: Đơn vị sự nghiệp có thu có một. trạng hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu. Chương 1: Lý luận chung về hoạt động kiểm. vị sự nghiệp có thu 2.2 .1. Phạm vi, đối tượng và nội dung kiểm toán tại các đơn vị sự nghiệp có thu 2.2 .1. 1. Tổ chức hoạt động kiểm toán: Hoạt động kiểm toán của KTNN gồm các bước Chuẩn bị kiểm