Chuyên đề cuối khóa Chương 1: Lý luận chung tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1Sự cần thiết việc nghiên cứu tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Một số nội dung liên quan đến kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.1.1 Một số khái niệm: Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn cuối quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm đó, kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng Hàng hóa vật phẩm doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lợi ích rủi ro cho khách hàng đồng thời khách hàng toán chấp nhận tốn Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thời kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Doanh thu bán hàng toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng (tổng giá toán bao gồm thuế) Kết kinh doanh mục đích cuối doanh nghiệp Toàn hoạt động doanh nghiệp nhằm mục đích này.Kết hoạt động kinh SV: Dỗn Thị Huyền Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa doanh biểu số tiền lãi hay lỗ từ loại hoạt động doanh nghiệp thời kỳ định Đây kết cuối hoạt động kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp Chi phí bán hàng: Là chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình bán hàng Nó bao gồm chi phí bao gói, chi phí bảo quản hàng hố, chi phí vận chuyển, tiếp thị, quảng cáo, Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là khoản chi phí cho quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp 1.1.1.2 Các phương thức bán hàng Hiện doanh nghiệp thường sử dụng phương thức bán hàng sau: - Phương thức giao hàng trực tiếp: Theo phương thức này, doanh nghiệp giao hàng hoá, thành phẩm lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán đảm bảo điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Các phương thức bán hàng trực tiếp bao gồm: * Bán bn: Doanh nghiệp xuất bán hàng hố từ kho với khối lượng lớn giao trực tiếp cho khách hàng Hình thức bán hàng thường phải có hợp đồng ký kết hai bên Việc toan tiền hàng tuỳ thuộc vào hợp đồng ký kết * Bán lẻ: Là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng nhằm thoả mãn nhu cầu sinh hoạt cá nhân Số lượng tiêu thụ lần bán thường nhỏ Nhân viên bán hàng trực tiếp thực nhiệm vụ bán hàng thu tiền từ khách hàng * Bán hàng trả góp, trả chậm: Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua tốn lần đầu thời điểm mua Số tiền cịn lại người mua chấp nhận trả dần kỳ sau chịu tỷ lệ lãi suất định SV: Doãn Thị Huyền Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa * Tiêu thụ nội bộ: Là phương thức bán hàng đơn vị trực thuộc cơng ty, tổng cơng ty hạch tốn tồn ngành, xuất hàng trả lương cho công nhân viên, biếu tặng, quảng cáo, chào hàng, sử dụng cho sản xuất kinh doanh * Bán hàng đổi hàng: Là phương thức doanh nghiệp đem thành phẩm để đổi lấy vật tư, hàng hố với khách hàng Theo hình thức có lợi cho hai bên tránh việc toán tiền, tiết kiệm vốn lưu động đồng thời hàng hoá tiêu thụ - Phương thức gửi hàng: Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thoả thuận hợp đồng mua bán hàng hai bên giao hàng địa điểm quy định hợp đồng Khách hàng đơn vị nhận bán đại lý nhà phân phối Khi ta xuất kho thành phẩm, hàng hoá giao cho khách hàng số hàng hố thành phẩm thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu doanh nghiệp chưa chuyển lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá, thành phẩm cho khách hàng 1.1.1.3 Phương thức tốn Có phương thức toán chủ yếu doanh nghiệp áp dụng là: * Thanh toán tiền mặt: Theo phương thức doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng khách hàng toán, trả tiền trực tiếp tiền mặt * Thanh tốn khơng dùng tiền mặt: q trình khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp tốn khơng trực tiếp tiền mặt mà chấp nhận tốn hình thức tốn khác như: chuyển khoản, séc, ủy nhiệm chi, hàng đổi hàng Như vậy,trong kinh tế thị trường định hướng XHCN, doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường với mục tiêu lợi nhuận Để thực mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực giá trị sản phẩm hàng hóa thơng qua hoạt động bán hàng Bán hàng giai đoạn cuối SV: Doãn Thị Huyền Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa trình sản xuất - kinh doanh, trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ vốn tốn.Vì đẩy nhanh q trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.1.2 Yêu cầu quản lý trình bán hàng xác định kết kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu quản lý phẩm, hàng hóa, bán hàng, xác định kết phân phối kết hoạt động, kế toán thực tốt nhiệm vụ sau : - Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tình hình có biến động loại thành phẩm, hàng hóa theo tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị - Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác khoản doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu chi phí cho hoạt động doanh nghiệp Đồng thời đôn đốc khoản phải thu khách hàng - Phản ánh tính tốn xác kết hoạt động doanh nghiệp, giám sát tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước tình hình phân phối kết hoạt động - Cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập Báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến q trình bán hàng xác định kết kinh doanh Để thực tốt nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh cần ý yêu cầu sau: - Xác định thời điểm hàng hoá coi bán để kịp thời lập báo cáo bán hàng phản ánh doanh thu Báo cáo thường xuyên, kịp thời tình hình bán hàng toán với khách hàng chi tiết theo loại, hợp SV: Doãn Thị Huyền Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ hàng bán số lượng, chất lượng, thời gian, Đôn đốc việc thu tiền khách hàng nộp quỹ - Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp, luân chuyển khoa học, hợp lý, không phức tạp mà đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu cơng tác kế tốn - Xác định tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp, phân bổ chi phí hợp lý cho hàng cịn lại cuối kỳ kết chuyển chi phí cho hàng bán kỳ để xác định kết kinh doanh xác 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 1.2.1.1 Các phương pháp tính giá vốn Trị giá vốn hàng xuất kho để bán thành phẩm hồn thành khơng nhập kho đưa bán giá thành sản xuất thực tế thành phẩm xuất kho giá thành sản xuất thực tế thành phẩm hoàn thành Theo chuẩn mực 02-kế toán hàng tồn kho: Trị giá vốn hàng xuất kho để bán tính bốn phương pháp sau: - Phương pháp thực tế bình quân gia quyền:Theo phương pháp phải tiến hành tính đơn giá bình quân thành phẩm kho trước sản xuất Sau lấy đơn giá bình qn nhân với số lượng thành phẩm xuất kho Ztt thành phẩn tồn kho đầu kỳ Đơn giá thực tế bình quân = SV: Doãn Thị Huyền SL thành phẩm tồn kho kỳ Ztt thành phẩn nhập kho kỳ + + SL thành phẩm nhập kho kỳ Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa Giá thành thực tế thành phẩm xuất = Đơn giá thực tế bình quân x Số lượng thành phẩm xuất kho kỳ Đơn giá bình kho kú quân sử dụng để xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất kho, nhập kho thành phẩm lô hàng khác, cần phải tính tốn lại đơn giá bình qn để tính giá vốn thực tế hàng xuất kho Việc xác định đơn giá thực tế bình quân theo cách cịn gọi tính theo đơn giá thực tế bình qn liên hồn Trong thực tế, đơn giá thực tế bình quân thành phẩm xuất kho tính bình qn vào cuối kỳ hạch toán - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Phương pháp dựa giả định lô hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá mua thực tế lần nhập để tính trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo số lượng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập sau - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Phương pháp dựa giả định lơ hàng nhập sau xuất trước trị giá lơ hàng xuất kho tính cách, vào số lượng hàng xuất kho đơn giá lô hàng nhập có kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo số lượng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập kho cũ - Phương pháp đích danh (theo đơn giá thực tế lần nhập): Theo phương pháp này, giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho tính vào số lượng thành phẩm xuất kho đơn giá thành phẩm theo nguyên tắc nhập theo giá xuất theo giá Có nghĩa thành phẩm xuất kho thuộc lô thành phẩm nhập vào đợt lấy giá thành thực tế nhập kho để tính Mỗi phương pháp tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho có ưu, nhược điểm riêng Việc lựa chọn phương pháp để vận dụng cho doanh nghiệp mình, phải vào tình hình thực tế yêu cầu hạch tốn SV: Dỗn Thị Huyền Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa doanh nghiệp, đồng thời việc lựa chọn áp dụng phương pháp tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho phải đảm bảo nguyên tắc qn, để báo cáo tài so sánh đảm bảo nguyên tắc công khai để đạo việc thay đổi từ phương pháp sang phương pháp khác thấy cần thiết 1.2.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Ngồi cịn sử dụng số tài khoản khác như: TK 155 - Thành phẩm TK 157 – Hàng gửi bán Hiện doanh nghiệp thường hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp: Kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn loại thành phẩm tài khoản sổ kế toán tổng hợp sở chứng từ nhập - xuất Như vậy, việc xác định giá trị thành phẩm xuất kho theo phương pháp trực tiếp vào chứng từ xuất kho sau tập hợp, phân loại theo đối tượng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán Phương pháp kiểm kê định kỳ: phương pháp không theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá tài khoản hàng tồn kho tương ứng Do đó, giá trị hàng tồn kho khơng vào số liệu tài khoản, sổ kế tốn để tính mà vào kết kiểm kê đồng thời trị giá thành phẩm xuất kho không trực tiếp vào chứng từ xuất kho để tổng hợp mà vào kết kiểm kê giá trị thành phẩm tồn kho giá trị thành phẩm nhập kho theo công thức sau: * Trình tự kế tốn giá vốn hàng bán Trị giá thành Trị giá thành phẩm xuất = phẩm tồn đầu kho SV: Doãn Thị Huyền + Trị giá thành phẩm nhập kỳ kỳ Trị giá thành - phẩm tồn cuối kỳ Lớp: CQ43/21.07 Chun đề cuối khóa -Trình tự kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên ( Sơ đồ 1.1) 154 632 911 Xuất bán thẳng không nhâp kho 155 K/c giá vốn Xuất kho bán hàng bán Nhập kho 157 Không nhập kho gửi bán thẳng K/c Gửi bán 3381 Kiểm kê phát thừa 222,223 Xuất kho góp vốn 1381 Kiểm kê phát thiếu NK hàng bán trả lại - Trình tự kế toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ SV: Dỗn Thị Huyền Lớp: CQ43/21.07 Chun đề cuối khóa ( Sơ đồ 1.2) 155,157 632 K/c tồn đầu kỳ 631 K/c giá thành nhập kho đầu kỳ kể nhập kho v không nhâp kho 911 K/c giá vốn hàng bán 155, 157 K/c tồn cuối kỳ 1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu Theo chuẩn mực số 14 ban hành theo định số 149/QĐ-TBC ngày 21/12/2001 trưởng Bộ tài chính: Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng: Ch c ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm sản phẩm, hàng hoá coi tiêu thụ Sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp coi tiêu thụ thoả mãn đồng thời điều kiện sau: 1.Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hố cho người mua; SV: Dỗn Thị Huyền Lớp: CQ43/21.07 Chun đề cuối khóa 2.Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; 3.Doanh thu xác định tương đối chắn; 4.Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; 5.Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Việc xác định thời điểm sản phẩm, hàng hóa coi tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng Vì có xác định thời điểm tiêu thụ, xác định xác kết bán hàng, từ đánh giá xác hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2.1 Kế toán doanh thu * Nguyên tắc xác định doanh thu doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT; - Đối với doanh nghiệp khơng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán; - Đối với sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu); - Những doanh nghiệp nhận gia cơng vật tư, hàng hố phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hố nhận gia cơng; SV: Dỗn Thị Huyền 10 Lớp: CQ43/21.07 Chun đề cuối khóa thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Công ty sử dụng tài khoản 8211 Hàng quý vào tài khoản 511, 515, 641, 642,….kế toán viên xác định tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Từ xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính q Hiện công tác sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế tổng cục thuế cung cấp Cuối quý kế toán lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Sau kết xuất excel, tờ khai để doanh nghiệp nộp lên quan thuế Kế tốn lập tờ khai thuế TNDN tạm tính ( Mẫu số 01A/TNDN) sau: từ biểu tượng htkk hình destop, kế tốn kick đúp chuột, chọn thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp ->chọn tờ khai thuế TNDN tạm tính (01A/TNDN) Sau nhập nội dung rùi ấn nút ghi theo hình đây: Tiếp kế tốn nhập chi phí thuế vào phần mềm kế tốn sau: Từ hình chức Fast chọn phân hệ kế toán tổng hợp -> phiếu kế SV: Doãn Thị Huyền 79 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa tốn -> nhập liệu vào ngày hạch toán, ngày lập chứng từ, diễn giải, tk nợ, tk có,…rùi ấn nút lưu (Ctrl+L) Cuối q, thơng qua bút toán kết chuyển tự động, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang TK 911 – Xác định kết kinh doanh.Ta có sổ TK 821 quý năm 2008 sau: (Biểu 2.16) Công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC Trung Văn – Từ Liêm – Hà Nội SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Từ ngày 01/04/2008 đến 30/06/2008 Số dư đầu kỳ: Chứng từ Diễn giải Ngày Số 30/6 PKT235 Thuế TNDN tạm tính quý /2008 30/6 6KC82 Kết chuyển 8211-> 911 T/K đư 3334 Số phát sinh Nợ Có 33.955.021 911 33.955.021 Tổng phát sinh nợ:33.955.021 Tổng phát sinh có:33.955.021 Số dư cuối kỳ: SV: Doãn Thị Huyền 80 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Người ghi sổ ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên,đóng dấu) 2.2.7 Kế toán xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác Công ty sau thời kỳ định, biểu số tiền lãi hay lỗ Kết kinh doanh Công ty bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài Để xác định kết kinh doanh nói chung kết bán hàng nói riêng Kế tốn sử dụng Sổ TK 911- Xác định kết kinh doanh, sổ tài khoản lập vào cuối quý vào dòng kết chuyển Sổ TK:511;515;632;641;642 Kết kinh doanh xác định phải kết chuyển sang TK 4212- Lãi chưa phân phối năm Trên máy tính, trước tiên kế tốn khai báo bút tốn kết chuyển sau: Từ hình chức Fast, chọn phân hệ kế toán tổng hợp -> cập nhật số liệu -> Khai báo bút toán kết chuyển tự động Sau xuất hộp thoại, kế tốn nhập thơng tin vào : stt, tên bút tốn, Tk ghi nợ, Tk ghi có, Loại k/c, Sau nhấn nút nhận (hoặc Ctrl +N) SV: Dỗn Thị Huyền 81 Lớp: CQ43/21.07 Chun đề cuối khóa Sau máy tự động kết chuyển sang TK 911- Xác định kết kinh doanh Khi kết chuyển cần ý: - Thứ tự logic phải - Chiều kết chuyển phải ( Nợ -> Có hay từ Có -> Nợ) Sổ TK911 (gộp theo tài khoản) tháng 06/2008 sau: (Biểu 2.17) Công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC Trung Văn – Từ Liêm – Hà Nội SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Từ ngày 01/06/2008 đến 30/06/2008 Số dư đầu kỳ: Chứng từ Ngày Số 30/6 6KC511 30/6 6KC515 30/6 6KC632 30/6 6KC635 30/6 6KC641 30/6 6KC642 30/6 6KC821 30/6 6KC911 T/K Diễn giải Kết chuyển 511-> 911 Kết chuyển 515-> 911 Kết chuyển 632-> 911 Kết chuyển 635-> 911 Kết chuyển 641-> 911 Kết chuyển 642-> 911 Kết chuyển 821-> 911 Kết chuyển lãi đư Số phát sinh Nợ 511 Có 1.555.070.667 515 632 6.369.060 1.306.086.080 635 7.736.240 641 51.315.620 642 114.010.000 821 33.955.021 4212 61.336.766 Tổng phát sinh nợ:1.561.439.727 Tổng phát sinh có:1.561.439.727 Số dư cuối kỳ: Ngày 30 tháng 06 năm 2009 SV: Doãn Thị Huyền 82 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký,họ tên, đóng dấu) Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chung Cuối tháng để in sổ nhật ký chung, kế toán làm sau: Từ phân hệ kế toán tổng hợp chọn sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung -> sổ nhật ký chung (Biểu 2.18) Công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC Trung Văn – Từ Liêm – Hà Nội SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/06/2008 đến 30/06/2008 Chứng từ Số phát sinh Diễn giải T/k đư Ngày Số Nợ Có Số trang trước chuyển sang 2.825.562.846 2.825.562.846 Nhập sản phẩm 1A 15/6 PN99 Thành phẩm 1B 1551B 126.240.200 CPSX dở dang 1B 1541B 126.240.200 Xuất bán 2B 15/6 PX102 Giá vốn 2B 6322B 36.862.460 Thành phẩm 2B 1552B 36.862.460 Xuất bán 1A 16/6 PX103 Giá vốn 1A 6321A 28.110.240 Thành phẩm 1A 1551A 28.110.240 Mua văn phòng phẩm 17/6 PC210 Chi phí QLDN 642 3.260.200 Tiền mặt 1111 3.260.200 Mua văn phòng phẩm 17/6 PC211 Chi phi bán hàng 641 2.215.500 Tiền mặt 1111 2.215.500 … … … … … Cộng chuyển trang sau 3.551.810.200 3.551.810.200 Khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ 6414 3.256.000 30/6 KH008 TSCĐ hữu hình 2141 3.256.000 Khấu hao TSCĐ 30/6 KH009 Chi phí khấu hao TSCĐ TSCĐ hữu hình 30/6 PKT256 Lương nhânviên bán hàng Chi phí nhân viên bán hàng Bảng phân bổ lương Trích KPCĐ theo quy định SV: Dỗn Thị Huyền 83 6424 2141 6411 334 3382 5.056.000 5.056.000 8.282.400 7.080.000 141.600 Lớp: CQ43/21.07 Chun đề cuối khóa Trích BHXH Trích BHYT … … 30/6 6KC511 30/6 6KC515 … … 30/6 6KC642 30/6 6KC642 3383 3384 … Kết chuyển 511->911 Doanh thu Xác định kết KD Kết chuyển 515->911 Doanh thu HĐ tài Xác định kết KD … Kết chuyển 6421->911 Chi phí nhân viên quản lý Xác định kết KD Kết chuyển 6422->911 Chi phí vật liệu quản lý Xác định kết KD Kết chuyển 6423->911 30/6 6KC642 Chi phí đồ dùng văn phịng Xác định kết KD Kết chuyển 6424->911 30/6 6KC642 Chi phí khấu hao TSCĐ Xác định kết KD Kết chuyển 6425->911 Thuế, phí lệ phí 30/6 6KC642 Xác định kết KD 30/6 6KC642 30/6 6KC642 30/6 6KC821 30/6 6KC911 Kết chuyển 6427->911 Chi phí DV thuê Xác định kết KD Kết chuyển 6428->911 Chi phí tiền khác Xác định kết KD Kết chuyển 821->911 Chi phí thuế TNDN Xác định kết KD Kết chuyển lãi Xác định kết KD Lơi nhuận chua phân phối Tổng cộng: … 936.000 124.800 … 511 911 1.555.070.667 515 911 6.369.060 1.555.070.667 6.369.060 42.840.000 42.840.000 6422 911 3.012.020 3.012.020 6423 911 6.020.520 6424 911 5.056.000 6425 911 6.020.520 5.056.000 10.025.800 10.025.800 6427 911 12.260.500 6428 911 39.851.160 911 4212 61.336.766 12.260.500 39.851.160 61.336.766 5.988.280.100 5.988.280.100 Ngày 30 tháng 06 năm 2009 SV: Doãn Thị Huyền 84 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký,họ tên.đóng dấu) Để xem báo cáo Kết hoạt động sản xuất kinh doanh, ta làm sau: Từ phân hệ kế toán tổng hợp chọn báo cáo tài (QĐ15/2006), sau chọn Báo cáo KQ SXKD Sau chọn thời gian xem báo cáo (Biểu 2.19) Công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC Trung Văn – Từ Liêm – Hà Nội BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Quý II năm 2008 TT CHỈ TIÊU A 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu thuần ( 10 = 01- 02 ) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp ( 20 = 10 – 11) Doanh thu từ hoạt động tài chính Chi phí tài chính - Trong đó: Lãi vay phải trả Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 = 20 + (21 – 22) – ( 24 + 25) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác ( 40 = 31 – 32) 14 Tổng lợi nhuận trước thuế ( 50 = 30 + 40 ) 15 Chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế ( 60 = 50 – 51) SV: Dỗn Thị Huyền MÃ SỚ 01 QUÝ II LŨY KẾ 33955021 208.580.841 85 242.535.862 33955021 52 60 242.535.862 242.535.862 51 46.638.016 46.638.016 326.210.207 556.382.199 242.535.862 31 32 40 50 29.793.827 23.209.573 23.209.573 153.937.740 342.030.149 22 23 24 25 30 8.136.170.732 6.994.214.592 1.141.956.140 14.527.755 21 8.136.170.732 4.665.212.077 3.918.026.508 747.185.569 02 10 11 4.665.212.077 208.580.841 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa 18 Lãi bản cổ phiếu 40 Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC 3.1 Nhận xét chung cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC 3.1.1 Ưu điểm Sau gần 20 năm hoạt động, công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC đóng góp vào phát triển ngành điện lực nói riêng kinh tế Việt Nam nói chung Cơng ty khơng phục vụ nhu cầu nước, mà vươn cạnh tranh với thị trường nước hội nhập kinh tế quốc tế với thành cơng có tính lịch sử như: chế tạo thành cơng máy biến áp 50 kV, chế tạo tổ hợp máy pha 150 MVA-500/225/35 kV, …Đóng góp vào thành cơng cơng ty phải kể đến máy kế toán ngày hồn thiện, đội ngũ kế tốn viên có chun mơn, đáp ứng nhu cầu hạch tốn kịp thời, xác, hiệu quả, giúp lãnh đạo có đạo sáng suốt việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Qua thời gian tìm hiểu, nghiên cứu thực tế cơng tác kế tốn nói chung tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng, em nhận thấy mặt tích cực sau đây: - Về hệ thống kế tốn : Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn “ Nhật ký chung“ Đây hình thức kế tốn phổ biến nhìn chung phù hợp với quy mơ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty Bộ máy kế tốn Cơng ty tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với trình độ khả chun mơn người Trình độ cán kế toán tương đối vững vàng, đa số cán có nhiều năm cơng tác ngành, nên việc ghi chép tương SV: Doãn Thị Huyền 86 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa đối cẩn thận xác Bộ máy kế tốn Cơng ty tổ chức theo mơ hình tập trung, đảm bảo lãnh đạo thống nhất, tập trung điều kiện thuận lợi cho việc phân công, chuyên môn hố nâng cao trình độ nghiệp vụ cán kế toán - Doanh nghiệp thực theo định 15 áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ, niên độ kế toán ngày 01/01 đến ngày 31/12 phù hợp với quy định Nhà nước.Kỳ kế toán tháng, đảm bảo việc cung cấp thơng tin kinh tế tài cách kịp thời, nhanh chóng giúp ban lãnh đạo Cơng ty nắm bắt kịp thời tình hình sản xuất doanh nghiệp định quản lý cách nhanh chóng, hiệu - Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho Phương pháp đảm bảo cung cấp thông tin thường xun, xác tình hình hàng hóa mặt: tiêu thụ, dự trữ cung ứng tạo quản lý bảo quản tốt hàng hóa mặt số lượng giá trị - Công ty có hệ thống máy tính lập trình sẵn phần mềm kế toán Phầm mềm kế toán FAST phần mềm sử dụng rộng rãi nay, phần mềm dễ sử dụng, cập nhật nhiều chế độ kế tốn, nhiều tính mạnh, nối mạng máy với nhau.Vì cơng việc kế tốn thực nhanh chóng, hiệu giảm bớt khối lượng công việc - Về chứng từ kế tốn sử dụng, Cơng ty sử dụng phần mềm kế toán chứng từ như: phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho,…đều có sẵn máy Trên sở đề mục có sẵn, kế toán cần nhập nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tài khoản sử dụng, Các Tài khoản mà Công ty sử dụng phù hợp với chế độ kế tốn hành Hàng năm cuối niên độ Cơng ty lập báo cáo tài theo quy định Bộ tài theo quy định Nhà nước Các thơng tin báo cáo tài công khai, đảm bảo thông tin minh bạch đơn vị quan tâm SV: Doãn Thị Huyền 87 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa - Các nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp kế tốn phản ánh cách nhanh chóng kịp thời thơng qua chứng từ kế tốn Cơng ty sử dụng mẫu chứng từ theo quy định tài để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Các chứng từ trước nhập vào máy kế toán kiểm tra kỹ lưỡng Như giảm bước sai sót ban đầu Đảm bảo tính xác cao cho số liệu kế tốn cơng ty - Cơng ty đơn vị có uy tín thị trường phẩm chất sản phẩm, giá hợp lý Chính tạo điều kiện tích cực khâu tiêu thụ hàng bán - Về kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh + Về tổ chức công tác tiêu thụ sản phẩm: Công ty tổ chức tốt cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Lãnh đạo Công ty quan tâm tới thị trường không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm Công ty có phịng KCS với đội ngũ cán có chun môn nhiệt huyết sản phẩm Công ty kiểm tra kỹ lưỡng chất lượng, yêu cầu kỹ thuật trước đóng gói, xuất bán,…Các thành phẩm nhập kho trước xuất bán cho khách hàng + Về tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh: Công ty xây dựng hệ thống chứng từ theo quy định hướng dẫn Bộ tài Chứng từ ghi chép đầy đủ, trung thực, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh, Với hình thức kế tốn nhật ký chung, hệ thống sổ kê tốn nói chung hệ thống sổ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng Cơng ty mở đầy đủ, hợp lý theo quy định Phần mềm kế toán đảm bảo yêu cầu hạch toán tổng hợp chi tiết, cuối kỳ in báo cáo, sổ theo quy định Bộ tài 3.1.2 Một số hạn chế SV: Doãn Thị Huyền 88 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa Bên cạnh cơng tác kế tốn cơng ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC tồn số hạn chế sau : - Thứ nhât: Cơng nghệ máy tính cơng ty ứng dụng phịng kế tốn, lại chưa phổ biến kho Đến cuối tháng, số lượng công việc nhiều khiến cho việc đối chiếu, kiểm tra kế tốn kho cịn nhiều hạn chế - Thứ hai: Phịng kế tốn có nhân viên nên khơng tránh khỏi tình trạng nhân viên phải kiêm nhiệm thêm phần hành kế tốn khác Điều vi phạm quy tắc bất kiêm nhiệm kế toán, nguyên nhân hạn chế công tác kế tốn cơng ty khối lượng cơng việc lớn - Thứ ba: Hiện nay, Công ty chưa thực việc đẩy nhanh tiêu thụ sản phẩm cách thực sách ưu đãi khách hàng mua sản phẩm thực chiết khấu thương mại chiết khấu toán Doanh nghiệp cần có biện pháp để tăng cường thu hồi nợ để tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn - Thư tư: Phương thức bán hàng Công ty chủ yếu phương thức bán hàng trực tiếp Chính thị trường tiêu thụ sản phẩm hạn chế - Thứ năm: Việc theo dõi tình hình tốn công nợ khách hàng máy dừng lại việc cung cấp thơng tin nguội, có nghĩa cho biết tên khách hàng, tổng số nợ sổ sổ chi tiết TK131, mà thơng tin khả tốn, tình hình tài khách hàng, thời hạn trả nợ - Thứ sáu: Hiện Công ty không mở sổ chi tiết bán hàng Sổ chi tiết bán hàng cho phép theo dõi chi tiết sản phẩm bán khách hàng toán chấp nhận tốn Vì sổ chi tiết bán hàng góp phần theo dõi kế toán bán hàng: lượng thành phẩm bán ra, doanh thu,…của loại sản phẩm SV: Doãn Thị Huyền 89 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC Trong thời gian thực tập công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC, giúp đỡ anh chị phịng kế tốn tài chính, kết hợp với kiến thức học trường, em xin đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty sau: - Kiến nghị 1: Do kinh tế thị trường ngày phát triển, cạnh tranh ngày gay gắt Đặc biệt, với việc ngày phát triển khoa học, cơng nghệ cơng tác kế tốn phải tổ chức cho gọn nhẹ, xác, nhanh chóng giúp cho công tác quản trị Công ty tốt Muốn vậy, kế tốn Cơng ty cần trang bị hệ thống máy tính với phần mềm kế toán trợ giúp cho nhân viên kế toán hồn thành tốt cơng việc đào tạo đội ngũ cán kế tốn để nhanh chóng thích ứng với điều kiện thực kế toán máy Đặc biệt Cơng ty nên ứng dụng hệ thống máy tính xuống kho, thuận tiện cho việc đối chiếu kiểm tra kế toán thủ kho - Kiến nghị 2: Cơng ty nên có số thay đổi mặt nhân phịng kế tốn như: tuyển thêm kế tốn viên, phân chia cơng việc, trách nhiệm kế toán viên, kế toán kiêm nhiệm phần hành kế toán để đảm bảo nguyên tắc quy định nghề kế toán, đảm bảo tính khách quan cơng tác kế tốn đảm bảo cho cơng tác kế tốn thực cách hiệu Chẳng hạn thủ quỹ kiêm kế tốn lương, ta tách thành nhân viên: kế tốn tiền lương thủ quỹ Điều đảm bảo cho nhân viên kế tốn khơng phải kiêm nhiệm cơng việc, giúp nhân viên kế tốn thực tốt công việc - Kiến nghị 3: Theo em, để đẩy nhanh tiêu thụ sản phẩm Công ty nên thực chiết khấu thương mại chiết khấu tốn cho khách hàng SV: Dỗn Thị Huyền 90 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa Chiết khấu thương mại: Để đẩy nhanh việc tiêu thụ sản phẩm, hạn chế sản phẩm ứ đọng, biện pháp Công ty cần thực nên áp dụng chiết khấu thương mại vào tiêu thụ thành phẩm Và đưa tài khoản 521Chiết khấu thương mại vào sử dụng Chiết khấu thương mại khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua việc người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng Kết cấu tài khoản: Bên nợ: Số chiết khấu thương mại chấp nhận tốn cho khách hàng Bên có: Cuối kì, kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu kì hạch tốn TK 521 khơng có số dư cuối kì Khi khách hàng mua với số lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại kế tốn tiến hàng ghi nhận doanh thu đồng thời với ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu: Chiết khấu thương mại Chiết khấu toán: Để khuyến khích khách hàng tốn nhanh tiền hàng, hạn chế tình trạng chiếm dụng vốn, giúp thu hồi vốn nhanh, Cơng ty nên triển khai áp dụng thêm hình thức chiết khấu toán Chiết khấu toán khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn quy định hợp đồng Mức chiết khấu quy định theo tỷ lệ phần trăm định doanh thu, cao thời gian tốn sớm Cơng ty tham khảo lãi suất ngắn hạn Ngân hàng để mức chiết khấu cho phù hợp Bên cạnh việc đưa hình thức chiết khấu toán cho khách hàng tốn trước thời hạn, Cơng ty nên có biện pháp phạt khách hàng trả chậm so với thời hạn quy định SV: Doãn Thị Huyền 91 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa TK sử dụng để hạch toán chiết khấu toán TK 635- Chi phí tài Khi khách hàng tốn trước thời hạn, vào hợp đồng chứng từ liên quan, kế toán hạch toán theo định khoản: Nợ TK 635: Chiết khấu toán Nợ TK 111,112: Số tiền thực tế thu Có TK 131: Tổng số tiền phải thu Kiến nghị 4: Về việc hạch toán hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán Hiện Cơng ty xi măng Hồng Thạch khơng theo dõi khoản giảm trừ doanh thu là: Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán Ở Công ty không xuất trường hợp khách hàng trả lại giảm giá hàng bán hàng bán phẩm chất, nhiên trình sản xuất kinh doanh khơng thể đảm bảo chắn sản phẩm cung cấp thị trường không đạt tiêu chuẩn Khi khách hàng mua phải sản phẩm phẩm chất việc trả lại hàng đương nhiên Công ty cần theo dõi nghiệp vụ trả lại hàng bán Cần đưa TK 531- Doanh thu hàng bán bị trả lại, TK 532- Giảm giá hàng bán vào sử dụng - Kiến nghị 5: Thực tế, Công ty chủ yếu dùng phương pháp bán hàng trực tiếp, điều làm hạn chế đến thị trường tiêu thụ sản phẩm Mỗi phương thức bán hàng có tính ưu việt khác nhau, theo em, Cơng ty nên áp dụng thêm phương thức gửi hàng Các sản phẩm Cơng ty có khối lượng lớn, khách hàng xa, khó khăn việc tiêu thụ sản phẩm, có nhu cầu mua hàng lại thời gian để nhận sản phẩm, Ngồi Cơng ty áp dụng số hình thức để quảng cáo cho sản phẩm như: quảng cáo phương tiện thông tin đại chúng, chào hàng, giới thiệu sản phẩm,… - Kiến nghị 6: Công ty nên mở sổ chi tiết bán hàng để theo dõi cho sản phẩm bán khách hàng khách hàng toán chấp nhận tốn SV: Dỗn Thị Huyền 92 Lớp: CQ43/21.07 Chuyên đề cuối khóa Dưới mẫu số S35-DN sổ chi tiết bán hàng Bộ tài ban hành ( Biểu 3.1) Đơn vị:… Địa chỉ:… BTC Mẫu số S35-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐNgày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tên sản phẩm:………………… Năm: ……………… Quyển số:…………… N T Chứ ng từ G S Các Doanh thu Diễn giải Đ N tính trừ T K S B C D E h h G T A khoản Đ T u ế c Cộng phát sinh -Doanh thu -Giá vốn hàng bán -Lãi gộp SV: Doãn Thị Huyền 93 Lớp: CQ43/21.07 ... Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC 2.1 Đặc điểm chung công ty TNHH thành viên thiết kế chế tạo thiết bị điện. .. phòng thiết kế chế tạo, thành lập xưởng thiết kế chế tạo thiết bị điện Ngày 02/10/2006 Công ty TNHH thành viên thiết kế chế tạo thiết bị điện EEMC thành lâp Công ty công ty trực thuộc công ty cổ... kỳ để xác định kết kinh doanh xác 1.2 Tổ chức cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 1.2.1.1 Các phương pháp tính giá vốn Trị giá vốn hàng