~- ' BO GIRO DOC VA DfJO TfiO a a a Df.ll HQC 000( Cilfl TP HO CHi MUitl TRUOtiG Df.ll HQC KlrtH TE , , NGUYEN VAN THdM <~-~. 'fi{;f ~ PHU<1NG HUdNG v A BIEN PHAP XAY DUNG • • " A '- A -' '-' ? MO HINH THUE TRI GIA GIA TANG IUIA THI • ? A OVIETNAM • Chuyen nganh: TAl CHiNH, Lu'U THONG TIEN T~ vA TiN Dl)NG Ma s6 : 5.02.09 " " LUAN AN PliO TIEN SI KHOA HOC KINII TE • . 9 NGUdi HUONG DAN KHOA HQC - ' 1. GS. PTS. NGUYEN THANH TUYEN · Hi~u Tn.tllng Truong D~i hQc Kinh t~ 2. PGS. PTS. NGUYEN THANH XUONG ~R~I ~P? OUQG~;j-j\-jp},C!·AI Pho Hi~u Tntdng Tru'dng D~i hQc Kinh t~ I.VUN:J_~l~ 1 ?_~:./':INH TE r-· ;·· ' ",- ~ ·, n~,,. ,, I e./1,1,-j(:., OUU(, vir~ lf•HCMI : tl!t \IIFN \;,~ 1 /ll.~l llllf! Trwc:1-~~D.~IH9c_.'5'N~r€:' I_____ •• '' rll k · • 1 i tJ H , · l f ; U' V f S N ' -· · T~. HO CHi MINH- 1996 L ~~.?~'- _ _! LCJI CAM DOAN Toi xin cam doan day lB. cong trinh nghien cli'u cua rieng toi, cac s6lieu. k6t qua neu tronglu~~ an lB. trung thvc VB chua bl'ng duQc ai cong b6 trong b§t ky cong trinh nB.o khac. NGUYtN VAN THdM MUC LUC • • Trang ? ~ DMODAU 1 CHV0NGl:LfLU~NT6NGQUANVtTHUfVATHUf TRJ-GIA GIA TANG ctT& f 3 ~ ~ 1.1 BAN CHAT, CHlrC NANG CUA THUE 3 1.1.1 St1 c~n thi~t va bltn ch~t cua thu~ · 3 1. 1.2 Chtl:c nang cua thu~ 5 1.1.3 Cac tieu chuin ct~t ra cho mQt c~u true thu~ hcjp ly 10 1.2 cAc LOAI THU~ QUAN TRQNG 11 1.2.1 Phan bi~t gili'a thu~ trung uong va thug ctia phu<1ng 12 1.2.2 Phan bi~t giUa thu~ trlfc thu va thu~ gian thu 14 1.2.3 Phan bi~t gili'a thu~ tren tlm nh~p, thu~ tren chi tieu va thu~ tren v6n 16 1.2.4 Thu~ phan tich hay thu~ to"ng hcjp 21 1.2.5 Thu~ do cac doanh nghi~p hay ca nhan nQp 22 ~ ' / / ,1' 1.3 VAN DE THIET LA.P MQT SAC THUE 22 1.3 .1 Xac ctinh can ban tinh tim~ 22 1.3.2 Thu thu~ 30 1.4 THU~ TGGT - cAc UU NHUQC DI~M CHU Y~U VA TI~N TRINH AP Dl)NG TREN TH~ GIC~JI 31 CHVONG 2: QUA TRINH HINH THANH CUA Hi,t THONG THUE (J VrET NAM VA THlfC TRANG LUAT THlrE DOANH THU HrEN HANH 37 I • • • • ' ? 2.1 Sd LUQC VE QUA TRINH HINH THANH VA PHAT TRIEN H:S THONG THU~ d vi:ST NAM TV eAcH MANG THANG 8 NAM 1945 37 I i i I c ••. J 2.1.1 Giai doc,tn I b~t dfiu tt! sau Cach Mc,tng Thang Tam nam 1945 d~n ngay ky k~t Hi~p dinh Geneve, mi~n B~c du<;1c giai ph6ng vao nam 1954 2.1.2 Giai doc,tn II b~t dfiu tt! sau khi ky Hi~p dinh Geneve Trang 37 cho d~n khi ca nude thang nh~t 38 2.1.3 Giai doc,tn III b~t dfru tt! sau 30-4-1975 d~n nam 1990 41 2.1.4 Giai doc,tn IV dU'<;1C danh d~u bang CUQC cai each thu~ toan di~n vao nam 1990 d~n nay 2.2 THlJC TR~NG CUA H:e THONG THUf: v A THUf: DOANH THU Hll~N HANH 2.2.1 Dai vdi toan b() h~ th6ng thu~ 2.2.1 D6i v8i toan b() h~ th6ng thu~ 2.2.2 D6i vdi thu~ doanh thu CHUONG 3: CAC GIAI PHAP CHO VI¢c HINH THANH MO , 42 45 51 46 49 HINH THUE TRJ GIA GIA TANG KHA THI <J VI~T NAM 63 ' "" , "' , 3.1 SlJ CAN THIET PHAI THAY THE THUE DOANH THU I-IISN HANH BANG THU~ TRl GIA GIA TANG 3.2 cAc QUAN DIEM cd BAN cA.N QUAN TRrer KHr 63 THI~T K~ MO HINH THU~ TRl GIA GIA TANG d VIeT NAM 68 3.2.1 Xay dtfng lu~t thu~ TGGT thay cho lu~t thu~ doanh thu hi~n hanh phai k~t h<;1p ch~t che va d6ng b() vdi vi~c cai each toan di~n cfiu true thu~ kh6a 68 3.2.2 Lu~t thu~ TGGT phai dam bao kha thi 69 , ' 3.3 Cd CHE VAN HANH CUA THUE TRJ GIA GIA TANG v A QUY~N KHAU TRU 73 3.4 cAc Y~u To cA.u THANH LUAT THU~ TGGT 76 3.4.1 PhCJ.m viva d6i ttt<1ng chiu thu~ 3.4.2 Can ca tinh thu~ va thu~ su~t 3.4.3. Thu~ tri gia gia tang vcli tinh ch~t Illy thoai, t(J.O ra hi~u ttng tang gia l(J.m phat va anh httdng d6i vcli ho(J.t dQng xu~t khftu 3.4.4 Nguyen t~c danh thu~ cac ho(J.t dQng d~c bi~t 3.4.5 Giai phap d6i vcli cac nha buon ban nho ? ' 3.5 CONG TAC CHUAN BJ VE MAT QUAN TRJ VA ' ? ~ CACB~NPHAPDONGB0DEAPDVNGTHUE TRJ GIA GIA TANG d VI$T NAM 3.5.1 Cong tac chuftn bi v~ m~t quan tri 3.5.2 Cac bi~n phap d6ng bQ khac di ap dQng thu~ tri gia gia tang d ntt<Jc ta 3.5.3 Cac bttclc di c6 tinh ch~t tha tv cho vi~c ap dQng thu~ tri gia gia tang d Vi~t Nam 0 PHl) Ll)C ' ~ ? 0 DANH Ml)C TAl LI~U THAM KHAO Trang 76 78 80 87 88 92 92 146 .155 162 - 1 - MO DAU Trong ti~n trinh cai each thu~ kh6a d Vi~t Nam hi~n nay, vi~c ap d"ijng thu~ tri gia gia tang thay cho thu~ doanh thu rna v6n di dang t6n tc).i nhi~u nhuqc diim quan trQng la v~n d~ thC5i sl.;( c6 sue loi cu6n m(}.nh me vi duqc .slf d6ng tinh cua nhi~u gidi. Tu nam 1993, Bo Tai chinh da c6 mot s6 quy dinh v~ vi~c ap d11ng thi diim thu~ tri gia gia tang (TGGT) t(}.i 11 doanh nghi~p nhung ') chua thu luQm du<jc kinh nghi~m gi dang ke ngoai vi~c cac doanh nghi~p cu6i cling ctuQc Bo Tai chinh cho phep nop thu~ theo each tinh thu~ doanh thu hi~n hanh. d day c6 2 v~n d~ cftn duQc lam r6: mot la, c6 phai nud c ta chua c6 du di~ u ki~ n vi kha nang di ap d"ijng mot lo(}.i thu~ tien ti~n nhung doi hoi ky thu~t hanh thu phuc tgp la thu~ TGGT; hai la, mo hinh thu~ TGGT ap dl}ng thi diim nam 1993 chua phai la mot mo hinh mang tinh ch~ t kha thi va c6 sll'c thuy~ t phlJ c m(}.nh me. Do nhu cftu buc bach ciia thl.;(c ti~n, gftn day Nghi quy~t cua Qu6c hoi kh6a IX, ky hQp thu 8 ngay 2811011995 v~ chuang trinh xay dt;ng phap lu~t nam 1996 da xac nh~n dua :Yao chtrong trinh ') , chinh thuc de trinh Quo c hoi kh6 a IX, ky hQ p thll' 10, thang 10/1996 ca c dl.;( lu~ t thu~: thu~ tri gia gia tang, thu~ thu nh~ p cong ty' thu~ thu nh~ p ca nhan. Tlt each d~t v~n d~ nay, mlJC tieu vi d6i tuQng nghien cuu cua d~ tai lu~n an la nh~m vao vi~c xac l~p mot mo hinh ap dl}ng thu~ TGGT kha thi d Vi~t Nam trong b6i canh chinh sach thu~ khoa duQc cai each toan di~n. Di~u cftn thi~t phai nhfin m(}.nh la mo hinh nay phai g6 p phftn dang ki va 0 vi~ c tq 0 ra mot ngu6 n thu ldn, o.,n dinh va kip th<Ji cho ngan sach nha nude. M~t khac, no phai CO vai tfO di~ U ti~ t ca C hOC}. t dong kinh t~ Cli a ca C doanh nghi~p trong n~n kinh t~ thi tnt<Jng. Phudng phap duy v~t bi~n chli'ng la phuong phap nghien cuu dt!CJC v~n dtJng chii y~u trong lu~n an. Ben Cqnh d6; tac gia. cftn dl}a vao cac nguyen t~c, phtrong ph a p sau day: nguyen de khach - 2- quan, nguyen H{c toan di~n, nguyen t~c th6ng nh~t giua lich su va logic, nguyen t~c di ttl' trll'u tu<1ng d~n ClJ the.,, phudng plHip di~n dich - quy n(}.p, phudng phap phan tich t6.,ng h<1p, phudng phap h~ th6ng v. v Do d~c diim ciia d~ tai nghien cuu, trong lu~n an, tac gia C'O sir dlJng mot s6 tai li~u nude ngo.ai co lien quan d~n vi~c ap dlJng thu~ TGGT ciia th~ gidi, d~c bi~t lad Phap, ndi dfru tien ap d11ng lo(}.i thu~ rna ngay nay da bam r~ d gfrn 100 nude tren th~ gidi cac dong gop mdi cua Iu~n an thi hi~n tren cac m~t sau day: - H~ th6ng hoa cac v~n d~ co lien quan d~n ban ch~t chuc nang, phan lo(}.i thu~ va cac y~u t6 c~u thanh mqt s~c thu~ dudi giac dq kinh t~ thi tru<5ng. - Phan tich mqt each co h~ th6ng cac nhu<1C diim C1Ia lu~t thu~ doanh thu hi~n hanh ttl' do d~ ra slJ' cfrn thi~t phai thay th~ s~c thu~ nay b~ng thu~ tri gia gia tang. - Xay dl}ng m6 hinh thu~ tri gia gia tang kha thi d Vi~ t N am dap ung cac nhu cfru v~n dqng nqi t(}.i ciia n~n kinh t~ cling nhu SlJ' hqi nh~p cua Vi~t Natn vao cong d6ng th~ gidi. Nqi dung .ciia lu~n an, ngoai phfrn md dfru va k~t lu~n, bao g6m 3 chudng: - CHUdNG 1: LY LU~N TONG QUAN VE THUE VA THUE TRl GIA GIA TANG "' ' ' ' ? ""' ;( - CHUdNG 2: QUA TRINH HINH THANH CUA Ht: THONG THUE d VIETNAM v A THUC TRANG Lu~T THu~ DOANH THu rireN HANH - CHUdNG 3: CAC GLX I PHAP CHO VI~C HINH THANH MO HINH THUE TRJ GIA GIA TANG KHA ') A THI d VI~T NANI To an bQ lu~n an co kh6i lu(Jng 162 trang danh may, 11 bang, biiu, hinh ve, 9 phlJ llJC, cung ffiQt danh ffilJC tid lieu tham khao. ··~ - 3 - CHt10NG :1 " "" ,._? ~ ;( ' L Y LU~N TONG QUAN VE 1.,HUE VA ~ A ~ ~ THUE TRI GIA GIA TANG 0 / / 1.1 BAN CHAT, CHVC NANG CUA THUE 1.1.1 Slf cftn thiit va ban chftt ciia thui Trong bfrt ky chi dQ xa he?i nao, de? dam bao cho cac nhu c~u chi tieu to ldn cua minh, cac nha nude tren thi gidi d~u phai sll' dqng thui nhu l£l mQt cong ClJ chu yiu Va quaii trQng nhftt. Thui co thi du(Sc djnh ngh1a nhu me?t khoan thu co tinh chftt cuong chi do chinh quy~n thl[c hiGn nh~m mtJC dich chu yiu dung de? trang· trai CaC chi tieu cong CQng Va dU(SC phan bo" tuy theo kha nang dong gop cu a cong dan [93]. Noi khac, thui la me?t khoan dong gop b~ng ti~n do nhltng ngud i thtJ thui thl[c hiG n, co tinh chft t bit buQ c~ v1nh vi~ n, du(5 c xay dtrng theo kha nang dong gop cua ngudi chiu thui va khong co d6i ph~n trl[c tiip, nh~m dam bao cho viGc trang trai nhltng khoan chi tieu cong ce?ng, ho~c nh~m thl[c hiGn nhltng mqc tieu do Cd quan cong quy~n ftn djnh (86]. Day la me?t cong ClJ the? hiGn quy~n ll[c cua nha nude, du(Sc xac l~p lTIQt each ddn phudng va CO tlnh chftt bfit bUQC, khong quan tam din yiu t6 thu~n tinh cua ngudi thq thui. Niu sl[ thu~n y d1t(5 C ph an anh thong qua Slf chufi'n y CU a Qu6 C hQ i d6 i VC5i lu~ t thui, trong thl[C ti Cd quan l~p phap nay hanh XU quy~n hanh vdi danh ngh1a dqi diGn ciia Qu6c gia, chl'r khong d(}.i diGn cho tung ca nhan ngudi chiu thui. Ngay ca t(}.i nhl1ng nude co cho phep ap I) ' " " dqng the thl'rc tnrng cau dan y doi vdi nht1ng van de quan trQng cua dftt nude cling lo(}.i tnr nhltng d(}.o lu~t v~ thui ra ngoai ph(}.m vi a p dtJ ng phttdng thuc nay. ~ l - 4- Ngu<Ji thlJ thu~ - thi nhan ho~e phap nhan - th-qc hi~n nghia VlJ nQ p thu~ duoi hinh thai ti~ n t~. Vi~c trieh nq p bfing hi~n v~ t, nhftt la trong khu vt;re nong nghi~p da due]e da ph~n eae nude bai bo. Thui duQc thu mqt each vinh vi~n, khae vdi khoan vay. Tuy nhien, SlJ' phan bi~t nay doi khi khong r6 net nhu trong ffiQt vai tnr<Jng he]p ehinh quy~n e~n vay v6n b~t buqe va se hoan tra trong mqt khoang th<Ji gian kh6ng nhftt dinh. Nhung day chi 1£1 nhllng tru<Jng hQp ngoq.i 1~. Ngoai ra, vi~e thu thu~ khong d~n d~n mqt d6i ph~n trt;re ti~p nao, co chang la mqt st;r pl;lan h6i ehung thong qua vi~e nha nude cung ung cho tftt ca cong dan mqt s6 ti~n ich cong cqng: tren nguyen ufc, chinh quy~n dam bao cho ngu<Ji dan st;r an toan v@ tai san va con ngu<Ji va cung cftp mQt s6 dich VlJ mi~n phi. Khong co d6i phftn trt;rc ti~p ham y hanh dqng nqp thu~ ciia ngu<Ji thtJ thu~ khong tq. o nen mq t quy@ n hq.n due] c d@ n bu bfi ng mq t dich VlJ hay mqt lQi th~ d~c bi~t nao. Mll'c thu~ nqp due]c _?(aC dinh theo kha nang dong gop ciia ngu<Ji thlJ thu~ chll' khong can ell' vao mqt dich VlJ cung Ung nhftt dinh. Thu~ due]c thu nhfim giup cho vi~c trang tra1 toan bq cac chi phi cong, va khong nhfim tai trQ cho mQ t chi tieu d~ c bi~ t. NIQ t each to~ng quat, do la cac khoan chi tieu nhfim duy tri vi~c cung Ung ca C dich VlJ cong CQ ng mi~ n phi, tai tre] Ca C khoan d~ U tu cong cqng, ho~c de~ tht;rc. hi~n mqt chinh sach kinh t~ nhu ti~n hanh die bi~n phap ch6ng lq.m phat, kich thich hoq.t dqng kinh t~, hay h6 tre] cho ffiQt chinh sach xa hqi nhu vi~c tai phan ph6i thu nh~p, tai trQ cho mqt s6 chi tieu xa hqi. Trong mQi tru<Jng hQp, thu~ gop ph~n dam bao cho vi~c tai trQ mqt hoq.t dqng lien quan d~n lQi ich chung. HC5n nua, trong s6 nhllng phue5ng ti~n huy dqng uli htc rna mqt nha nuo c co thi sii' d11 ng de" thtfc hi~ n nhllng m11 c tieu d~ ra, thu~ I a mQ t ky thu~ t tuong d6 i de" cho ngtr<J i chfr p ha nh duc;5 c nh i~ u quy~n tt1 quy~t nhfrt. Th~t v~y, de" co duc;5c nhllng ngu6n lltc cftn - 5- thi~ t cho ho~ t dq ng eli a chinh -quy~ n, nha nud c co the? chQ n ky thu~ t buy dQ ng thich h(Jp nhu: buy dQ ng tai san va nhan l~c co tinh each cuong ch~, ho~c buy dqng v6n dung vao vi~c thq d~c tai san va chi tieu cho nhung djch Vl.;t c~n y~u cho qu6c gia. Di~u ? _, _, bien nhien la ky thu~t thu thue cho phep ngu<Ji chap hanh du<;fc ChQn hta giUa nhung hang boa va dich Vl.;t C~n tieu thl.;t trong khi hQ khong co quy~n tt! ch6i thtfc ·hi~n lao dqng cong ich ho~c nqp san phim trung thu khi co yeu c~u.Tuy nhien, d~c die?m tl[ quy~t khong ngan trd vi~c thu~ khoa can ban du<;fc c~u t~o tren c<J sd tinh ch~t cuong ch~. Noitom l~i, ban ch~t cua thu~ du<;fc bqc lQ nhu Ia mqt khoan dong gop b~t buqc du<;fc nha nude quy dinh thong qua h~ th6ng phap lu~t rna ngu<Ji chju thu~ - cac the" nhan hay phap nhan - se khong du(Jc d~n bu ffiQt each tr~c ti~p, tu<Jng xung va ngu6n thu nay du<;f c sli dl.;t ng nh&m va 0 vi~ c tai tr<;f cho ca c nhu c~ u cong cqng cua xa hQi. 1.1.2 Chuc nang cti a thu~ Thu~ du(Jc dung vao vi~c gi? Cau tra l<Ji tuy thuqc vao quan ni~m co du<;fc d6i vdi vi~c thu thu~. Theo quan die"m c6 die"n, vi~c t6 chli'c d<Ji s6ng xa hqi, cung cfip nhung ti~n ich cong cqng c~n phai du<;fc bu d~p b&ng nhung chi phi. Chuc nang cua thu~ chu y~u mang tinh chfit tai chinh: "" ' •) ' / mqc tieu cua thue nham tai tr(J cho nhung d<Jn vi t~p the can yeu cho vi~c to? chuc d<Ji s6ng xa hqi, hay noi khac nh&m duy tri cac ll[c lu(Jng cong va trang trai chi tieu cua cac don vi hanh chinh thong thu<Jng. Khai ni~m co? die"n v~ thu~ g~n li~n vdi hinh anh nha nude- canh sat [91]. Quan die"m hi~n d~i d~a tren Cd SO phan tich CUC Cd ch~ phan ph6i nhung tai nguyen va co ch~ v~n hanh n~n kinh t~ thi tru<Jng. Th~t v~y, vai tro ciia thu~ nh&m di~u chinh vi~c phan ph6i cac ngu6n tai nguyen trong di~u ki~n v~n hanh binh thu<Jng cling nhu .1' ' _, •) khi co xa y ra nhung dq t bi~ n Ctl a ne n kinh te. Theo quan diem [...]... ti~m ltrc tai chinh cua m()t thi nhan ho~c m()t h() gia dinh Ti~m ltrc tai chinh nay duqc thi hi~n dudi dq.ng thu nh~p, ho~c dudi dq.ng v6n Nhung cling co thi phat hi~n ti~m Itrc tai chinh thong qua cac khoan chi tieu cua nht1ng chli thi do [93] Nhtt v~ y, co ba phut ty 1~ phftn tram tren gia ban nha, ho~c m(>t ty I~ phfin tram tren gia mua hang tieu dung NguQc 1CJ.i, thu~ dBi nhan danh vao toan bQ kha nang dong gop cua ngudi chiu thu~ thi hi~n dudi d . CAC GIAI PHAP CHO VI¢c HINH THANH MO , 42 45 51 46 49 HINH THUE TRJ GIA GIA TANG KHA THI <J VI~T NAM 63 ' "" , "' , 3.1 SlJ CAN THIET. I-IISN HANH BANG THU~ TRl GIA GIA TANG 3.2 cAc QUAN DIEM cd BAN cA.N QUAN TRrer KHr 63 THI~ T K~ MO HINH THU~ TRl GIA GIA TANG d VIeT NAM 68 3.2.1 Xay dtfng lu~t thu~. khac di ap dQng thu~ tri gia gia tang d ntt<Jc ta 3.5.3 Cac bttclc di c6 tinh ch~t tha tv cho vi~c ap dQng thu~ tri gia gia tang d Vi~t Nam 0 PHl) Ll)C ' ~