HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Người trình bầy: Ts Đỗ Thị Thìn Phó Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt nam Web: www.vtca.vn Email:hoituvanthue@yahoo.com NỘI DUNG QUI ĐỊNH CHUNG KHAI THUẾ: 2.1 ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD 2.2 ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC 2.3 ĐỐI VỚI TN TỪ ĐT VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CK, TN TỪ BQ, NHƯỢNG QUYỀN TM, TRUNG THƯỞNG 2.4 ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS 2.5 ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CK 2.6 ĐỐI VỚI TN TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG 2.7 ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN PHÁT SINH TẠI NN 2.8 THỦ TỤC HOÀN THUẾ THEO HIỆP ĐINH THUẾ ĐƠÍ TƯỢNG CTNN 2.9 THỦ TỤC HỒN THUẾ THEO HIỆP ĐINH THUẾ ĐƠÍ TƯỢNG CTVN QUI ĐỊNH CHUNG 1.1 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế TNCN  Người nộp thuế phải tính số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp quan thuế ấn định thuế tính thuế theo quy định Điều 37 Điều 38 Luật Quản lý thuế  Người nộp thuế phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế với quan thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế QUI ĐỊNH CHUNG 1.2 Trách nhiệm kê khai, nộp thuế TNCN 1.2.1 Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN phải thực khai thuế toán thuế TNCN 1.2.2 Các tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập phải khấu trừ thuế khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai tốn thuế TNCN tốn thuế thay cho cá nhân có uỷ quyền QUI ĐỊNH CHUNG 1.3 Kê khai thuế thu nhập cá nhân 1.3.1 Khai thuế khấu trừ: (1) Thu nhập cá nhân không cư trú, bao gồm trường hợp không diện Việt Nam (2) Thu nhập cá nhân cư trú: a) Thu nhập từ tiền lương, tiền công; b) Thu nhập từ đầu tư vốn; c) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; d) Thu nhập từ hình thức trúng thưởng; đ) Thu nhập từ quyền; e) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại QUI ĐỊNH CHUNG 1.3.2 Cá nhân trực tiếp khai: (1) Thu nhập từ kinh doanh cá nhân cư trú; (2) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; (3) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp cá nhân; (4) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng (5) Cá nhân cư trú nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức, cá nhân trả từ nước ngoài; Các cá nhân người Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán Việt Nam trả (6) Cá nhân khai toán: QUI ĐỊNH CHUNG 1.4 Nơi nộp hồ sơ khai thuế: (1) Đơn vị trả TN tổ chức, SX, KD: nộp hồ sơ khai thuế CQT trực tiếp quản lý tổ chức SX, KD (2) Đối với trường hợp khác: a Cơ quan TƯ, quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, UBND cấp tỉnh, quan cấp tỉnh nộp HSKT CT nơi quan đóng trụ sở b Cơ quan thuộc, trực thuộc UBND cấp huyện, quan cấp huyện nộp hồ sơ khai thuế CCT nơi CQ đóng trụ sở c CQ ngoại giao, tổ chức quốc tế, VPĐ tổ chức nước ngoài, nộp hồ sơ khai thuế CT nơi quan đóng trụ sở BIỂU TỔNG HỢP MẪU TỜ KHAI: 2.1 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD 2.1.1 KD thực CĐKT hoá đơn, chứng từ (nộp thuế theo KK): - Khai tạm nộp thuế TNCN quý: hàng quý kê khai số thuế TNCN tạm nộp nộp tờ khai cho CCT trực tiếp quản lý cá nhân KD - Hồ sơ khai tạm nộp mẫu số 08/KK-TNCN - Thời hạn nộp: chậm ngày 30 tháng đầu quý sau - Căn để XĐ số thuế tạm nộp là: + TNCT tạm tính = DT quý - CP tạm tính quý:  DT quý xác định DT bán HH, DV kê khai quý phù hợp với DT tính nộp thuế GTGT quý KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD CP tạm tính quý CP thực tế PS có liên quan đến DT quý + TNTT tạm tính quý = TNCT giảm trừ GC GTGC = Giảm trừ cho thân cá nhân KD giảm trừ cho người PT Số người phụ thuộc tạm giảm trừ theo kê khai cá nhân KD + Số thuế tạm nộp hàng quý=[TNTT tạm tính x TS theo biểu LTTP áp dụng TN tháng]x3  KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD 2.1.2 Khai thuế CNKD hạch tốn DT kinh doanh, khơng HT CP:  Hồ sơ khai thuế, tính thuế, thời hạn nộp thuế thực cá nhân KD thực đầy đủ chế độ kế tốn hố đơn, chứng từ Riêng chi phí KD xác định theo mức ấn định CQT 2.1.3 Khai thuế CNKD, nhóm CNKD khơng thực thực khơng CĐKT hố đơn, chứng từ (nộp thuế theo PP khoán) a) Hồ sơ khai thuế  Thực khai thuế theo năm (mỗi năm khai 01 lần) tương ứng theo mẫu số 10/KK-TNCN mẫu số 10A/KK-TNCN 10 2.5 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CK 2.5.1 Cá nhân có TN từ chuyển nhượng vốn (trừ TN từ chuyển nhượng CK) có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai thuế cho CQT (1) Hồ sơ khai thuế: - Tờ khai thuế mẫu số 12/KK-TNCN - Hợp đồng chuyển nhượng vốn (bản chụp) - Bản chụp chứng từ CM chi phí liên quan đến việc xác định TN từ hoạt động chuyển nhượng vốn CN ký cam kết chịu trách nhiệm vào chụp (2) Nơi nộp hồ sơ khai thuế: CQT trực tiếp quản lý sở KD có diễn giao dịch chuyển nhượng vốn (3) Thời hạn nộp thuế: chậm không 30 ngày kể từ ngày CN nhận TB thuế 35 2.5 KHAI QTT ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CK 2.5.2 Khai QTT thuế TN từ chuyển nhương CK (1) Đối tượng toán: Cá nhân chuyển nhượng CK đăng ký với quan thuế nộp thuế TNCN theo thuế suất 20% tính thu nhập theo mẫu số 15/ĐK-TNCN phải toán thuế trường hợp: - Số thuế phải nộp tính theo TS: 20% lớn số thuế tạm khấu trừ theo TS: 0,1% năm - Có u cầu hồn thuế bù trừ số thuế vào năm sau 36 2.5 KHAI QTT ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CK (2) Hồ sơ toán thuế gồm: - Tờ khai toán thuế theo mẫu số 13/KK-TNCN - Bảng kê chi tiết chứng khoán chuyển nhượng năm theo mẫu số 13/BK-TNCN - Bản chụp hoá đơn, chứng từ chứng minh chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán cá nhân ký cam kết chịu trách nhiệm vào chụp - Bản chụp chứng từ chứng minh số thuế khấu trừ năm cá nhân ký cam kết chịu trách nhiệm vào chụp 37 2.5 KHAI QTT ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CK (3) Nơi nộp hồ sơ toán thuế quan thuế trực tiếp quản lý cơng ty chứng khốn mà cá nhân đăng ký giao dịch thời điểm toán (4) Thời hạn nộp hồ sơ toán chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch 38 2.6 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG 2.6.1 Đối tượng khai thuế: Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng có trách nhiệm khai thuế theo lần phát sinh TN Riêng thừa kế, quà tặng BĐS thực khai thuế theo hướng dẫn phần khai thuế chuyển nhượng BĐS 2.6.2 Hồ sơ khai thuế gồm: - Tờ khai thuế mẫu số 14/KK-TNCN - Bản chụp giấy tờ pháp lý chứng minh quyền nhận thừa kế, quà tặng cá nhân ký cam kết chịu trách nhiệm vào chụp 39 2.6 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG 2.6.3 Nơi nộp hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế nơi cá nhân nhận thừa kế, quà tặng cư trú  Căn hồ sơ khai thuế, CQT kiểm tra, tính thuế để người nhận TK, QT nộp thuế vào NSNN  Các quan QLNN, tổ chức có liên quan thực thủ tục chuyển QSH chứng khốn, phần vốn góp TS phải đăng ký TS thừa kế, quà tặng cho người nhận TK, QT có CT nộp thuế trường hợp phải nộp thuế 2.6.4 Thời hạn nộp thuế: chậm không 30 ngày kể từ ngày cá nhân nhận TB thuế theo mẫu số 14-1/TB-TNCN 40 2.7 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CĨ TN PHÁT SINH TẠI NƯỚC NGỒI 2.7.1 Đối tượng khai thuế:  Cá nhân cư trú VN có TNCT phát sinh nước phải khai nộp thuế theo quy định Luật Thuế TNCN  Trường hợp TN phát sinh nước ngồi tính nộp thuế TNCN theo quy định Luật TNCN nước ngồi trừ số thuế nộp nước ngồi Số thuế trừ khơng vượt q số thuế phải nộp tính theo biểu thuế VN tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh nước Tỷ lệ phân bổ xác định tỷ lệ số thu nhập phát sinh nước tổng TNCT 41 2.7 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CĨ TN PHÁT SINH TẠI NƯỚC NGỒI 2.7.2 Khai thuế khoản thu nhập sau: a) Khai thuế thu nhập từ TL, TC thu nhập từ KD CN đối tượng cư trú VN có thu nhập từ TL, TC, thu nhập từ KD nước phải khai thuế TNCN CN khai trực tiếp b) Khai thuế khoản TN từ đầu tư vốn, BQ, nhượng quyền TM, trúng thưởng phát sinh nước khai tờ khai thuế theo mẫu số 19/KK-TNCN c) Các khoản TN từ chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng CK, nhận thừa kế, nhận quà tặng khai thuế theo mẫu tờ khai tương ứng áp dụng cho khoản TN phát sinh VN 42 2.7 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CĨ TN PHÁT SINH TẠI NƯỚC NGỒI Ngồi tờ khai nêu trên, phải kèm theo chứng từ trả thu nhập nước ngoài, chứng từ chứng minh nộp thuế nước làm để xác định thu nhập số thuế thu nhập cá nhân nộp nước 2.7.3 Thời hạn kê khai chậm không 10 ngày kể từ ngày phát sinh TN nhận TN Trường hợp phát sinh thu nhập nhận thu nhập nước ngồi cá nhân có thu nhập nước ngồi thời hạn khai thuế chậm 10 ngày kể từ ngày nhập cảnh Việt Nam 2.7.4 Nơi nộp hồ sơ khai thuế Cục Thuế nơi cá nhân cư trú  43 2.8 Thủ tục miễn, giảm thuế theo Hiệp định CN đối tượng cư trú NN 15 ngày trước thực hợp đồng với tổ chức, cá nhân VN, cá nhân nước gửi cho bên VN ký kết hợp đồng chi trả thu nhập Hồ sơ TB thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định Hồ sơ gồm: - TB thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định mẫu 01/HTQT; Trường hợp lý bất khả kháng, cá nhân nước ngồi khơng cung cấp đủ thông tin tài liệu theo yêu cầu TB theo mẫu 01/HTQT đề nghị giải trình cụ thể mẫu 44 2.8 Thủ tục miễn, giảm thuế theo Hiệp định CN đối tượng cư trú NN - Bản gốc Giấy chứng nhận cư trú nước cư trú CQT cấp trước năm TB thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định hợp pháp hoá lãnh sự; - Bản HĐLĐ với người SDLĐ nước cá nhân ký cam kết chịu trách nhiệm; - Bản HĐLĐ với người SDLĐ Việt Nam CN ký cam kết chịu trách nhiệm; - Bản hộ chiếu SD cho việc XN cảnh VN CN ký cam kết chịu trách nhiệm Trường hợp năm trước TB thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định năm cần TB HĐLĐ ký kết với tổ chức, cá nhân VN nước ngồi (nếu có) 45 2.8 Thủ tục miễn, giảm thuế theo Hiệp định CN đối tượng cư trú NN 15 ngày trước kết thúc HĐ làm việc VN kết thúc năm tính thuế (tuỳ theo thời điểm diễn trước) cá nhân gửi Giấy chứng nhận cư trú năm tính thuế hộ chiếu cho bên VN kí kết hợp đồng chi trả TN: + vào thời điểm chưa có giấy CNCT cá nhân NN có nghĩa vụ cam kết gửi Giấy CNCT quý năm + CN thuộc nước vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định thuế với VN khơng có chế độ cấp giấy CNCT, cá nhân cung cấp hộ chiếu thay cho Giấy CNCT + thời điểm nộp hộ chiếu chưa xác định CN đối tượng cư trú nước vùng 46 lãnh thổ nào, CN có nghĩa vụ cam kết gửi hộ 2.9 Thủ tục miễn, giảm thuế theo Hiệp định CNNN đối tượng cư trú VN CN đối tượng cư trú VN hưởng quy định miễn, giảm thuế TN quy định Điều khoản TN từ phục vụ CP, TN sinh viên, học sinh học nghề TN giáo viên, giáo sư người nghiên cứu thủ tục sau: 15 ngày trước thực hợp đồng với tổ chức, cá nhân VN, cá nhân nước gửi cho bên VN ký kết hợp đồng chi trả TN Hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định Hồ sơ gồm: - Thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định mẫu 01/HTQT; Trường hợp lý bất khả kháng, CNNN khơng cung cấp đủ thông tin tài liệu theo yêu cầu TB đề nghị giải trình cụ thể TB 47 2.9 Thủ tục miễn, giảm thuế theo Hiệp định CNNN đối tượng cư trú VN - Bản gốc Giấy CN nước cư trú CQT cấp trước năm TB thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định hợp pháp hoá lãnh sự; - Giấy chứng nhận CQ đại diện VN liên quan đến hoạt động PSTN thông báo miễn thuế theo HĐ CN thuộc nước vùng lãnh thổ ký kết HĐ thuế với VN chế độ cấp giấy CNCT, cá nhân cung cấp hộ chiếu thay cho Giấy CNCT CN có trách nhiệm cam kết chịu trách nhiệm việc khơng có chế độ cấp giấy CNCT TB, giảm thuế Tại thời điểm nộp hộ chiếu chưa XĐ cá nhân ĐTCT nước vùng lãnh thổ nào, CN có nghĩa vụ cam kết gửi quý năm 48 Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 49 ... hồ sơ khai thu? ?? QUI ĐỊNH CHUNG 1.2 Trách nhiệm kê khai, nộp thu? ?? TNCN 1.2.1 Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thu? ??c diện chịu thu? ?? thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập thu? ??c diện chịu thu? ?? TNCN... người phụ thu? ??c nộp Cục thu? ?? nơi cá nhân nộp hồ sơ khai thu? ?? 22 2.2 KHAI THU? ?? TNCN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC (2) Khai toán thu? ?? a Đối tượng khai toán cá nhân (bao gồm cá nhân năm... thu? ??, có trách nhiệm khai tốn thu? ?? TNCN tốn thu? ?? thay cho cá nhân có uỷ quyền QUI ĐỊNH CHUNG 1.3 Kê khai thu? ?? thu nhập cá nhân 1.3.1 Khai thu? ?? khấu trừ: (1) Thu nhập cá nhân không cư trú, bao gồm