BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM ĐỖ THỊ MAI TRÂM HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỂ VẬN DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC TP.Hồ Chí Minh – Năm 2012 1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Giới thiệu về đề tài và lý do chọn đề tài Hoạt ñộng kiểm toán ñộc lập ñã hình thành và phát triển nhanh chóng tại Việt Nam trong 20 năm qua từ năm 1991 ñến 2011. Với số lượng hơn 200 công ty kiểm toán như hiện nay, hoạt ñộng kiểm toán ñộc lập ñã tăng lên nhanh chóng và các dịch vụ cung cấp ngày càng ña dạng và chuyên nghiệp. Vai trò của kiểm toán ngày càng thể hiện rõ nét hơn cùng với sự ra ñời của thị trường chứng khoán thông qua việc giúp các nhà ñầu tư hiểu và chấp hành ñúng luật; giúp doanh nghiệp kịp thời sửa ñổi các sai sót, phòng ngừa rủi ro; giúp các bên liên quan yên tâm sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp. Hoạt ñộng kiểm toán trước hết là việc cung cấp dịch vụ ñảm bảo các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý. Người sử dụng kết quả phải ñược ñảm bảo các thông tin họ ñược cung cấp là trung thực, hợp ký, khách quan và có ñộ tin cậy cao ñể ñưa ra các quyết ñịnh. Sự ñảm bảo này chỉ có thể thực hiện ñược khi báo cáo tài chính ñược kiểm toán trên cơ sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kiểm toán. Tuy nhiên, hoạt ñộng kiểm toán tại Việt Nam chưa phát triển ñầy ñủ, khuôn khổ và môi truờng pháp lý vẫn chưa hoàn thiện. Các kỹ năng và hướng dẫn kỹ thuật chưa ñược hệ thống hóa. Do ñó các công ty kiểm toán thường thực hiện các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán áp dụng trên thế giới mà trong ñó có thủ tục phân tích. Với những ưu ñiểm vượt trội về thời gian và chi phí, thủ tục phân tích ñược xem là kỹ thuật sắc bén và hiệu quả ñể thu thập bằng chứng kiểm toán. Nhận thấy tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán, tôi chọn ñề tài “Hoàn thiện thủ tục phân tích để vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán tại Việt Nam”. Nội dung chính của luận văn là nêu thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán tại các công ty Việt Nam, từ ñó ñề xuất các biện pháp nâng cao chất lượng kiểm toán ñể hoàn thiện quy trình kiểm toán ñược áp dụng tại các công ty kiểm toán hiện nay. 2 2. Mục tiêu nghiên cứu Luận văn thực hiện với mục ñích ñánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán. Qua ñó ñề ra phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán trong từng phần hành cụ thể cũng như trong từng giai ñoạn của quá trình kiểm toán bằng cách áp dụng kỹ năng phân tích. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu thủ tục phân tích ñược các chủ thể kiểm toán áp dụng khá phổ biến trong 3 giai ñoạn của quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. - Nghiên cứu hồ sơ và quy trình nghiệp vụ tại các công ty kiểm toán ñộc lập ñang hoạt ñộng tại Việt Nam. 4. Phương pháp nghiên cứu Người viết ñã sử dụng hai phương pháp chủ yếu là diễn dịch và quy nạp nhằm lý giải cơ sở lý luận và sự cần thiết của thủ tục phân tích trong kiểm toán. Đối với phần thực trạng, luận văn sử dụng thêm phân tích ñịnh lượng gồm thống kê, ñối chiếu so sánh, phân tích tổng hợp. Các phương pháp trên ñược sử dụng trong phần kiến nghị cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục ñích nghiên cứu của luận văn. 5. Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở ñầu, kết thúc và 3 phụ lục, luận văn dài 92 trang ñược chia thành 3 chương như sau: Chương 1: Cơ sở lý luận về thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kiểm toán tại Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích ñể vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán tại Việt Nam LỜI CÁM ƠN Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Phạm Văn Dược đã tận tình hướng, giúp đỡ tôi thực hiện tốt luận văn này. Tôi xin vô cùng biết ơn các Thầy cô trường Đại học Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh đã truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu trong thời gian tôi học tập tại trường. Tôi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Phòng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại học Kinh Tế Tp. Hồ Chí Minh đã tạo điều kiện giúp tôi trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn. Cuối cùng, xin gừi lời cám ơn tới gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã hỗ trợ, chia sẻ và không ngừng động viên tôi trong suốt thời gian qua. ĐỖ THỊ MAI TRÂM DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCTC : Báo cáo tài chính ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nsm IFAC : Liên đoàn kế toán quốc tế KTV : Kiểm toán viên SPS : Số phát sinh TSCĐ : Tài sản cố định HTK : Hàng tồn kho GVHB : Giá vốn hàng bán DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: So sánh các loại thủ tục phân tích 8 Bảng 1.2: Bảng so sánh tính hữu hiệu của các loại hình phân tích 15 Bảng 2.1: Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích theo kỳ kế toán 26 Bảng 2.2: Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích trong từng giai ñoạn kiểm toán vả từng phần hành 27 Bảng 2.3: Khảo sát việc áp dụng các loại thủ tục phân tích 28 MỤC LỤC Danh mục các chữ viết tắt Danh mục các bảng biểu Danh mục các sơ đồ LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 3 1.1 Thủ tục phân tích và phân loại thủ tục phân tích 3 1.1.1 Thủ tục phân tích 3 1.1.2 Phân lọai thủ tục phân tích 5 1.1.2.1 Phân tích xu hướng 6 1.1.2.2 Phân tích dự báo 7 1.1.2.3 Phân tích tỷ suất 8 1.1.2.3.1 Các loại tỷ số thường được sử dụng trong phân tính tỷ suất 9 1.1.2.3.2 Các kỹ thuật phân tích tỷ số tài chính 9 1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 11 1.2.1 Các giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chính 11 1.2.1.1 Giai đọan lập kế hoạch kiểm toán 11 1.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 12 1.2.1.3 Giai đọan hoàn thành kiểm toán 13 1.2.2 Trình tự thực hiện thủ tục phân tích 13 1.2.2.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích 13 1.2.2.2 Lựa chọn và thu thập dữ liệu cho mô hình phân tích thích hợp 13 1.2.2.3 Đánh giá mức độ tin cậy của thông tin 14 1.2.2.4 Thực hiện việc phân tích, xác định mức chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân 14 1.2.2.5 Rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu thập được 15 1.2.3 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 15 1.3 Chuẩn mực kiểm toán về thủ tục phân tích 16 1.3.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” 16 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” 17 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆ T NAM 21 2.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán 21 2.1.1 Thông tin chung về mẫu khảo sát 21 2.1.1.1 Phạm vi khảo sát 21 2.1.1.2 Nội dung khảo sát 22 2.1.2 Kết quả khảo sát 22 2.1.2.1 Việc áp dụng thủ tục phân tích 22 2.1.2.2 Việc áp dụng thủ tục phân tích trong từng giai đoạn kiểm toán 23 2.1.2.3 Việc áp dụng các loại thủ tục phân tích 24 2.1.2.4 Kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán 25 2.2 Đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán 27 2.2.1 Mặt tích cực 27 2.2.2 Mặt hạn chế 29 2.2.3 Nguyên nhân 31 2.2.3.1 Nguyên nhân khách quan 31 2.2.3.2 Nguyên nhân chủ quan 32 2.3 Các lỗi thông thường khi áp dụng thủ tục phân tích 32 2.3.1 Chưa xác định được mục tiêu phân tích 32 2.3.2 Quá phụ thuộc vào số liệu của đơn vị 32 2.3.3 Nắm các mối quan hệ không rõ ràng 33 2.3.4 Đơn giản hóa mô hình dự đoán 33 2.3.5 Phức tạp hóa mô hình dự đoán 33 2.3.6 Không chủ động tìm kiếm lời giải thích cho các chênh lệch phát hiện được . 33 2.3.7 Liên tục làm tròn số 34 2.3.8 Không vận dụng những hiểu biết về đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng vào quá trình phân tích 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 35 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VẬN DỤ NG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆ T NAM . 36 3.1. Mục tiêu hoàn thiện 36 3.1.1 Nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích 36 3.1.2 Tăng cường tính hữu ích của thông tin trong thủ tục phân tích 37 3.2 Các giải pháp hoàn thiện 37 3.2.1 Khuyến khích áp dụng thủ tục phân tích và hệ thống hóa các kỹ thuật phân tích để xây dựng quy trình phân tích chuẩn 37 3.2.2 Xây dựng tổ chức lưu trữ các dữ liệu tài chính và dữ liệu hoạt động nhằm cung cấp thông tin trong quá trình phân tích 38 3.2.3 Xác lập các thủ tục phân tích và phương pháp trong quá trình kiểm toán 39 3.2.4 Hạn chế những lỗi thường gặp trong quá trình áp dụng thủ tục phân tích 59 3.2.5 Ứng dụng công nghệ thông tin trong quy trình phân tích 60 3.3 Các kiến nghị 61 3.3.1 Đối với tổ chức nghề nghiệp – Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam VACPA . 61 3.3.3 Đối với các doanh nghiệp 61 3.3.4 Đối với công ty kiểm toán 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 64 KẾT LUẬN 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC [...]... tài chính c a các công ty ki m toán t i Vi t Nam trong nh ng năm qua 21 CHƯƠNG 2: TH C TR NG ÁP D NG TH T C PHÂN TÍCH TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC CÔNG TY KI M TOÁN T I VI T NAM 2.1 Th c tr ng áp d ng th t c phân tích trong báo cáo ki m toán báo cáo tài chính t i các công ty ki m toán Ngày nay các công ty ki m toán ñang ho t ñ ng trong môi trư ng c nh ngày càng gay g t Ki m toán viên ph... c ki m toán Minh h a 1.2: Th t c phân tích áp d ng cho ki m toán kho n m c n ph i thu c a công ty P2 (trích h sơ ki m toán báo cáo tài chính năm 2010 công ty P2 c a công ty ki m toán T1) Minh h a 1.3: Th t c phân tích áp d ng cho ki m toán kho n m c chi phí kh u hao c a công ty P3 (trích h sơ ki m toán báo cáo tài chính công ty P3 năm 2010 c a công ty ki m toán T4) Minh h a 1.4: Th t c phân tích áp... cho ki m toán kho n m c hàng t n kho c a công ty P4 (trích h sơ ki m toán báo cáo tài chính công ty P4 năm 2010 c a công ty ki m toán T1) Minh h a 1.5: Th t c phân tích áp d ng cho ki m toán kho n m c doanh thu c a công ty P5 (trích h sơ ki m toán báo cáo tài chính công ty P5 năm 2009 c a công ty ki m toán T3) 27 Minh h a 1.6: Th t c phân tích áp d ng cho ki m toán kho n m c chi phí c a công ty P6 (trích... m toán báo cáo tài chính công ty P6 năm 2009 c a công ty ki m toán T1) c Trong giai ño n hoàn thành ki m toán Trong gian ño n này, th t c phân tích dùng ñ rà soát m t l n cu i tính h p lý c a toàn b báo cáo tài chính ñ ñư c ki m toán t i ñơn v Các th t c phân tích giúp cho ki m toán viên có cái nhìn t ng th v ho t ñ ng c a ñơn v , t ñó ñưa ra k t lu n chung v tính h p lý c a toàn b báo cáo tài chính. .. ty TNHH MTV v n nhà nư c là: 4 công ty Công ty TNHH: 4 công ty - Thông tin chung v m u kh o sát phân lo i theo quy mô v n < 10 t : 4 công ty T 10 t - 50 t : 29 công ty T 50-100 t : 8 công ty > 500 t : 9 công ty - Thông tin chung v m u kh o sát phân lo i theo kỳ ki m toán Năm 2008: 7 công ty Năm 2009: 10 công ty Năm 2010: 12 công ty Năm 2011: 7 công ty Năm 2012: 14 công ty 2.1.1.2 N i dung kh o sát -... c a báo cáo tài chính Nh n th c ñư c t m quan tr ng c a th t c phân tích trong quá trình ki m toán, các ch th ki m toán ñã m nh d n ñưa các k năng phân tích vào quá trình tác nghi p, t o s ña d ng c a k thu t ki m toán và t ng bư c nâng cao ch t lư ng ki m toán D a vào lý lu n c a chương I, ngư i vi t s phân tích, ñánh giá th c tr ng áp d ng th t c phân tích trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính. .. sát là Công ty ki m toán ñ c l p ch y u t i Tp.HCM trong ñó: Công ty ki m toán ñ c l p Vi t Nam: 3 (AISC, A&C, DTL) Công ty ki m toán ñ c l p có v n ñ u tư nư c ngoài: 3 (Deloitte, PwC, KPMG) - Thông tin chung v m u kh o sát phân lo i theo hình th c s h u: 22 Công ty CP thu c nhóm niêm y t: 19 công ty Công ty CP thu c nhóm OTC là: 16 công ty Công ty TNHH có v n ñ u tư nư c ngoài: 7 công ty Công ty TNHH... c a các ki m toán viên và các công ty ki m toán 19 K T LU N CHƯƠNG 1 Th t c phân tích là k thu t ki m toán hi n ñ i giúp ki m toán viên gi m b t áp l c v th i gian và nhân s thư ng g p trong cu c ki m toán Chu n m c ki m toán VSA 520 “Quy trình phân tích ñư c ban hành t r t s m ñã kh ng ñ nh t m quan tr ng th t c phân tích trong quá trình ki m toán, ñ c bi t v i lo i hình ki m toán báo cáo tài chính. .. vi các th t c ki m toán khác 1.1.2 Phân lo i th t c phân tích Trong quá trình th c hi n th t c phân tích, ki m toán viên có th s d ng nhi u phương pháp khác nhau t ñơn gi n ñ n ph c t p ñòi h i ph i s d ng các k thu t th ng kê Tuy nhiên, ngư i vi t ch gi i h n th t c phân tích t p trung vào 3 lo i phương pháp phân tích như sau: - Phân tích xu hư ng - Phân tích d báo (phân tích tính h p lý) - Phân tích. .. liên ñoàn các nhà k toán qu c t (IFAC) biên so n nh m m c ñích thi t l p các nguyên t c, th t c cơ b n trong vi c th c hi n các th t c phân tích trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính Ngoài ra, chu n m c còn cho phép v n d ng trong ki m toán các thông tin tài chính khác và các d ch v có liên quan c a công ty ki m toán Chu n m c ñã kh ng ñ nh t m quan tr ng c a th t c phân tích thông qua m t nguyên . trọng của thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán, tôi chọn ñề tài Hoàn thiện thủ tục phân tích để vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán tại Việt Nam . Nội. thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kiểm toán tại Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích ñể vận dụng trong kiểm. HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VẬN DỤ NG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆ T NAM . 36 3.1. Mục tiêu hoàn thiện 36 3.1.1 Nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích