BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM NGUYỄN THỊ HOÀI THƯƠNG HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM NGUYỄN THỊ HOÀI THƯƠNG HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của tôi dưới sự hướng dẫn của Người hướng dẫn khoa học. Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đã được trình bày đầy đủ. Nội dung của luận văn là trung thực. Tác giả luận văn Nguyễn Thị Hoài Thương MỤC LỤC Phần mở đầu 1 Chương 1: Tổng quan về thủ tục phân tích và sử dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC 5 1.1. Định nghĩa về thủ tục phân tích 5 1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của thủ tục phân tích 5 1.3. Các nghiên cứu về thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC 10 1.3.1. Các nghiên cứu về tầm quan trọng của thủ tục phân tích 10 1.3.2. Các nghiên cứu về vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán 12 1.4. Nội dung của thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC 16 1.4.1. Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích 16 1.4.1.1. Những hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị 16 1.4.1.2. Sự phù hợp của các thủ tục phân tích cụ thể đối với các cơ sở dẫn liệu nhất định 17 1.4.1.3. Độ tin cậy của dữ liệu 18 1.4.1.4. Tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ 18 1.4.2. Các phương pháp phân tích 19 1.4.2.1. Phân tích xu hướng (Trend Analysis) 19 1.4.2.2. Phân tích tính hợp lý hay còn gọi phân tích dự báo (Expectation Analysis) 21 1.4.2.3. Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) 24 1.4.2.4. “Phân tích cấu trúc mẫu” (Tạm dịch từ: Structural Modeling) . 25 1.4.2.5. Xem lướt qua (Scanning) 26 1.4.2.6. “Cuốn tới/lui” (Roll Forward/Backward) 27 1.5. Yêu cầu chuẩn mực quốc tế hiện hành trong việc vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC 28 1.5.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 28 1.5.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 29 1.5.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 30 Chương 2: Thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh 31 2.1. Sơ lược về đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 31 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 31 2.1.2. Về đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp 34 2.1.3. Về số lượng, cơ cấu khách hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ 35 2.2. Yêu cầu các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan thủ tục phân tích có hiệu lực vào ngày 1.1.2014 36 2.2.1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” 36 2.2.2. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Thủ tục phân tích” 37 2.2.3. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 “Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính” 38 2.3. Khảo sát việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ địa bàn TP.HCM 39 2.3.1. Mục đích 39 2.3.2. Đối tượng khảo sát 40 2.3.3. Phương pháp khảo sát 40 2.4. Kết quả khảo sát 41 2.4.1. Về nhận thức tầm quan trọng của thủ tục phân tích 41 2.4.2. Các phương pháp phân tích 43 2.4.2.1. Các phương pháp phân tích thường được áp dụng 43 2.4.2.2. Hiệu quả của các phương pháp phân tích 45 2.4.3. Các báo cáo được áp dụng thủ tục phân tích 47 2.4.4. Mối quan hệ giữa việc áp dụng thủ tục phân tích với các nhân tố ảnh hưởng đến quy mô công ty kiểm toán 48 2.4.5. Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 49 2.4.5.1. Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích 49 2.4.5.2. Phương pháp phân tích sử dụng tại giai đoạn lập kế hoạch 51 2.4.6. Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 52 2.4.7. Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán 55 2.5. Đánh giá chung về thực trạng 56 2.5.1. Ưu điểm 57 2.5.2. Nhược điểm và hạn chế 58 2.5.3. Nguyên nhân 59 2.5.3.1. Nguyên nhân khách quan 59 2.5.3.2. Nguyên nhân chủ quan 60 Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.HCM 62 3.1. Quan điểm về các giải pháp 62 3.1.1. Các giải pháp phải tương thích với những yêu cầu của chuẩn mực quốc tế trong điều kiện cụ thể của Việt Nam 62 3.1.2. Các giải pháp phải phù hợp với các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ, trên cơ sở cân đối chi phí và lợi ích 63 3.1.3. Các giải pháp hướng đến việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 63 3.2. Các giải pháp cụ thể 64 3.2.1. Giải pháp chung cho các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh 64 3.2.1.1. Thực hiện thủ tục phân tích trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ 64 3.2.1.2. Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch 66 3.2.1.3. Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 66 3.2.1.4. Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán 68 3.2.2. Giải pháp cho các công ty kiểm toán có quy mô vừa 68 3.2.3. Giải pháp cho các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ 69 3.2.4. Giải pháp hỗ trợ 69 3.2.4.1. Giải pháp bổ sung nhằm hỗ trợ cho các công ty kiểm toán 69 3.2.4.2. Giải pháp hỗ trợ từ phía cơ quan chức năng và hiệp hội nghề nghiệp 72 Kết luận 74 Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AICPA: Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ APB: Hội đồng thực hành kiểm toán Anh APC: Ủy ban thực hành kiểm toán Anh ASB: Ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ BCTC: Báo cáo tài chính IAASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế IAG: Hướng dẫn kiểm toán quốc tế IFAC: Liên đoàn kế toán quốc tế ISA: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KTV: Kiểm toán viên VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Bảng 1.1: Tóm tắt kết quả nghiên cứu……………………………… 13 Bảng 2.1: Tầm quan trọng của thủ tục phân tích………………… ……42 Bảng 2.2: Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích…………… …….43 Bảng 2.3: Hiệu quả sử dụng các phương pháp phân tích…………… ………45 Bảng 2.4: Áp dụng thủ tục phân tích trong từng loại BCTC……… …………47 Bảng 2.5: Bảng kết quả phân tích bằng kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập 48 Bảng 2.6: Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích………………… …49 Bảng 2.7: Thủ tục phân tích được sử dụng ở giai đoạn lập kế hoạch… …51 Bảng 2.8: Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích tại giai đoạn thực hiện kiểm toán 53 Bảng 2.9: Mức độ sử dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục trên BCTC… ….54 Bảng 2.10: Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích tại giai đoạn hoàn thành kiểm toán………………………………… 56 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Trang Đồ thị 1.1: Biểu đồ biến động doanh thu qua các tháng năm 2011, so với năm 2012…………………………………………………………………….20 [...]... ra các sai sót và gian lận 6 Kết cấu của luận văn Phần mở đầu Chương 1: Tổng quan về thủ tục phân tích và sử dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP .Hồ Chí Minh Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên. .. thực hiện kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP .Hồ Chí Minh không? - Các thủ tục phân tích nào được các KTV tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP .Hồ Chí Minh dùng phổ biến nhất và thủ tục nào tỏ ra hữu hiệu hơn trong phát hiện sai lệch? - Các khoản mục nào thường áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC? 3 Đối tượng và phạm vi nghiên... do đó các KTV ở các công ty kiểm toán lớn sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn các KTV ở các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Thứ tư, các KTV có kinh nghiệm cao sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn là các KTV có kinh nghiệm thấp Mahathevan (1997) kết luận rằng sự khác nhau trong cách sử dụng thủ tục phân tích giữa các công ty kiểm toán lớn và các công ty kiểm toán nhỏ cũng như là 15 các mức độ kinh nghiệm... một trong những kỹ thuật kiểm toán giúp các KTV có được cái nhìn sâu sắc và toàn diện hơn về doanh nghiệp, khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán 2 Nhận thấy tầm quan trọng của thủ tục phân tích nên tôi quyết định chọn đề tài Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên. .. Đối tượng nghiên cứu là việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC của các KTV thuộc các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP .Hồ Chí Minh  Phạm vi nghiên cứu: Luận văn chỉ tập trung nghiên cứu thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán BCTC của hoạt động kiểm toán độc lập, không nghiên cứu các loại hình khác như kiểm toán Nhà nước, kiểm toán hoạt động… 4 Phương pháp nghiên... trên, thứ nhất, thủ tục phân tích được sử dụng nhiều nhất ở giai đoạn soát xét tổng thể và ít sử dụng ở giai đoạn thử nghiệm cơ bản Thứ hai, sử dụng các thủ tục phân tích đơn giản nhiều hơn các thủ tục phân tích phức tạp Thứ ba, theo các KTV tại các công ty kiểm toán lớn thì họ đánh giá tầm quan trọng thủ tục phân tích cao hơn so với các KTV tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ và do đó các KTV ở các. .. bảng câu hỏi, sau đó thống kê, so sánh, phân tích nhằm đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP .Hồ Chí Minh 5 Tổng quan về các nghiên cứu trước Một số luận văn Thạc sĩ trong thời gian qua đã nghiên cứu về chủ đề này tiêu biểu như: - Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính - Bùi Thị Ngọc Hà (2005), luận... hướng và giải pháp sử dụng thủ tục phân tích nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP .Hồ Chí Minh b Câu hỏi nghiên cứu: - Thủ tục phân tích có giúp đạt được mục tiêu kiểm toán là xem xét tính trung thực, hợp lý của thông tin, giúp phát hiện ra sai sót, gian lận trên BCTC? - Thủ tục phân tích có phải là một thủ tục bắt buộc trong thực hiện kiểm. .. nhỏ trên địa bàn TP .Hồ Chí Minh ” 2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu a Mục tiêu nghiên cứu: - Hệ thống hóa lý luận căn bản về thủ tục phân tích, tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong phát hiện ra sai sót, gian lận trên BCTC - Đánh giá thực trạng của việc sử dụng thủ tục phân tích tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ địa bàn TP .Hồ Chí Minh trong phát hiện sai sót, gian lận trên BCTC... cuộc kiểm toán (69%) Thứ ba, các công ty kiểm toán lớn sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn các công ty kiểm toán vừa và nhỏ trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán 13 Bảng 1.1: Tóm tắt kết quả nghiên cứu Các giai đoạn cuộc kiểm toán Big 4 Non – big 4 (%) (%) Lập kế hoạch 72 51 Thử nghiệm cơ bản 62 51 Soát xét tổng thể 69 58 Thứ tư, trong khi các công ty kiểm toán lớn sử dụng thủ tục phân tích . thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh. Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm. lận trên BCTC? - Thủ tục phân tích có phải là một thủ tục bắt buộc trong thực hiện kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh không? - Các thủ tục. THƯƠNG HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP. HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301