BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN HOÀNG UYÊN PHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh - Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN HOÀNG UYÊN PHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP. Hồ Chí Minh - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của tôi với sự hướng dẫn của PGS.TS Trần Thị Giang Tân. Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đã được công bố đầy đủ. Nội dung của luận văn là trung thực. Tác giả luận văn Nguyễn Hoàng Uyên Phương MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt PHẦN MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 6 1.1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 6 1.1.1. Tổng quan về chất lượng hoạt động kiểm toán và KSCL hoạt động kiểm toán 6 1.1.1.1. Chất lượng hoạt động kiểm toán 6 a. Khái niệm về chất lượng và chất lượng hoạt động kiểm toán 6 b. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán theo khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán do IAASB ban hành 8 1.1.1.2. Khái niệm KSCL hoạt động kiểm toán 14 1.1.2. Các cấp độ của KSCL hoạt động kiểm toán 16 1.1.2.1. KSCL hoạt động kiểm toán từ bên trong 16 1.1.2.2. KSCL hoạt động kiểm toán từ bên ngoài 17 1.2. KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI HOA KỲ 18 1.2.1. Lịch sử hình thành và phát triển KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Hoa Kỳ [8] 18 1.2.2. Chương trình KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Hoa Kỳ 19 1.2.2.1. Chương trình KSCL của Ủy ban Giám sát các công ty đại chúng (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB) 19 1.2.2.2. Chương trình kiểm tra chéo của Hiệp Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA PRP) 24 1.3. BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ CÁC MÔ HÌNH KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP CHO VIỆT NAM 29 1.3.1. Cơ quan chịu trách nhiệm KSCL từ bên ngoài 29 1.3.2. Vai trò của Hiệp hội nghề nghiệp 30 1.3.3. Quy chế KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán 31 1.3.4. Không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán của ngành KTĐL 32 K ếT LUậN CHƯƠNG 1 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 34 2.1. CÁC QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 34 2.2. THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 35 2.2.1. Phương pháp nghiên cứu 35 2.2.2. Kết quả nghiên cứu 35 2.2.2.1. Thực trạng KSCL từ Bộ Tài chính và Hội nghề nghiệp 35 a. Tổ chức, thành phần đoàn kiểm tra, thời gian kiểm tra 35 b. Quy trình thực hiện kiểm tra 38 c. Báo cáo kết quả kiểm tra 39 d. Chi phí cho hoạt động kiểm tra 40 2.2.2.2. KSCL từ Ủy ban Chứng khoán Nhà nước 40 2.3. KHẢO SÁT VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TỪ BÊN NGOÀI TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 42 2.3.1. Phương pháp khảo sát 42 2.3.1.1. Giới thiệu phương pháp khảo sát 42 2.3.1.2. Bảng câu hỏi khảo sát 43 2.3.2. Kết quả khảo sát 44 2.3.2.1. Môi trường pháp lý: 44 2.3.2.2. Cơ quan chịu trách nhiệm KSCL dịch vụ kiểm toán 46 2.3.2.3. Tiêu chuẩn và trách nhiệm thành viên Đoàn kiểm tra 47 2.3.2.4. Thời hạn kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán 48 2.3.2.5. Hình thức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán 50 2.3.2.6. Quy trình và thủ tục KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán 52 2.3.2.7. Chi phí cho hoạt động kiểm tra 54 2.4. ƯU ĐIỂM VÀ TỒN TẠI TRONG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 55 2.4.1. Ưu điểm trong công tác KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL 55 2.4.1.1. Các quy định pháp lý được ban hành tương đối đầy đủ 55 2.4.1.2. Vai trò của VACPA ngày càng được nâng cao 56 2.4.2. Tồn tại trong thực tiễn của công tác KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL 57 2.4.2.1. Tồn tại về mô hình tổ chức KSCL từ bên ngoài 57 2.4.2.2. Tồn tại về chương trình KSCL từ bên ngoài 58 K ếT LUậN CHƯƠNG 2 64 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 65 3.1. PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN 65 3.1.1. KSCL hoạt động kiểm toán phải nhắm đến mục tiêu là đảm bảo và nâng cao chất lượng kiểm toán 65 3.1.2. Tăng cường KSCL từ bên ngoài trên cơ sở kết hợp chặt chẽ với KSCL từ bên trong 66 3.1.3. Hoàn thiện công tác KSCL từ bên ngoài trên phù hợp với thông lệ quốc tế và phù hợp với đặc điểm, điều kiện hoạt động của công ty kiểm toán ở Việt Nam 67 3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 68 3.2.1. Tóm tắt kết quả khảo sát 68 3.2.2. Giải pháp cụ thể 68 3.2.2.1. Giải pháp về xây dựng mô hình KSCL hoạt động KTĐL từ bên ngoài 68 a. Đối với công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng 69 b. Đối với công ty kiểm toán không cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng 71 3.2.2.2. Giải pháp về xây dựng bộ tiêu chí lựa chọn công ty kiểm toán được kiểm tra hàng năm và ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý 72 3.2.2.3. Giải pháp về nhân sự trong KSCL hoạt đông KTĐL từ bên ngoài 75 3.2.2.4. Giải pháp về mở rộng kiểm tra các dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo khác 76 3.2.2.5. Giải pháp về chi phí cho hoạt động kiểm tra 76 3.2.2.6. Giải pháp về tăng cường theo dõi sau kiểm tra và công khai kết quả kiểm tra 77 3.3. CÁC GIẢI PHÁP HỖ TRỢ KHÁC 78 3.3.1. Giải pháp về chiến lược phát triển KTĐL ở Việt Nam 78 3.3.2. Giải pháp về tổ chức thị trường dịch vụ kiểm toán 80 3.4. KIẾN NGHỊ 81 3.4.1. Đối với Bộ Tài chính 81 3.4.2. Đối với UBCKNN 83 3.4.3. Đối với VACPA 84 3.4.4. Đối với các công ty kiểm toán 85 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 1. AICPA: American Institute of Certified Public Accountants - Hiệp Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ 2. BCTC: BCTC 3. CMKiT: Chuẩn mực kiểm toán 4. IAASB: International Auditing and Assurance Standards Board - Uỷ ban Quốc tế về CMKiT và Dịch vụ bảo đảm 5. IFAC: International Federation of Accountant - Liên đoàn Kế toán quốc tế 6. ISA: International Standards on Auditing - CMKiT quốc tế 7. ISQC1: International Standard on Quality Control - Chuẩn mực KSCL dịch vụ kế toán kiểm toán quốc tế 8. KSCL: Kiểm soát chất lượng 9. KTĐL: Kiểm toán độc lập 10. PCAOB: Public Company Accounting Oversight Board - Ủy ban Giám sát các công ty đại chúng 11. SEC: Security and Exchange Commission - Ủy ban Chứng khoán quốc gia Hoa Kỳ 12. UBCKNN: Ủy ban chứng khoán Nhà nước 13. VACPA: Vietnam Association of Certified Public Accountants – Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 14. VSA: Vietnam Standards on Auditing - CMKiT Việt Nam 15. VSQC1: Vietnam Standard on Quality Control - Chuẩn mực KSCL số 1 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Lý do nghiên cứu đề tài: Nền kinh tế Việt Nam là nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, với chủ trương đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế được mở rộng và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế của đất nước. Thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ để báo cáo cho các cơ quan quản lý nhà nước để kiểm tra và xét duyệt mà được sử dụng rộng rãi bởi nhiều đối tượng khác. Tuy ở nhiều góc độ khác nhau nhưng tất cả các đối tượng này đều có cùng yêu cầu là thông tin phải trung thực và hợp lý, đáng tin cậy. BCTC phải được kiểm toán bởi kiểm toán viên độc lập là một trong những giải pháp hữu hiệu nhất để giảm thiểu rủi ro. Với kỹ năng kinh nghiệm nghề nghiệp và sự độc lập của mình, kiểm toán viên độc lập sẽ mang lại độ tin cậy cho BCTC đồng thời giúp tiết kiệm chi phí kiểm tra cho người sử dụng. Đứng ở góc độ xã hội, hoạt động KTĐL đối với BCTC, khi được Nhà nước kiểm soát sẽ trở thành một công cụ bảo vệ sự ổn định của nền kinh tế, đặc biệt là đối với các quốc gia mà thị trường chứng khoán giữ một vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Ở việt nam, hiện nay đối tượng kiểm toán bắt buộc khá rộng rãi, bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng và quỹ hỗ trợ phát triển, tổ chức tài chính và doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm; các công ty cổ phần có yết giá trên thị trường chứng khoán, các doanh nghiệp nhà nước… Như vậy có thể thấy rằng, hoạt động KTĐL là một trong những công cụ quan trọng trong công tác quản lý vĩ mô. Trước hết nó phục vụ lợi ích thiết thực cho các chủ sở hữu, các nhà đầu tư và sau đó là góp phần ngăn chặn các sai phạm về kinh tế - tài chính, giúp cho Chính phủ, cơ quan Nhà nước kiểm soát được hoạt động kinh tế - tài chính, ổn định thị trường chứng khoán. Để hội nhập kinh tế thế giới, để phát triển thị 2 trường chứng khoán Việt Nam, một trong những biện pháp là dịch vụ kiểm toán phải có chất lượng cao. Muốn vậy cần tăng cường KSCL hoạt động KTĐL, đặc biệt là KSCL từ bên ngoài. Mặc dù vậy nhưng quy chế KSCL từ bên ngoài ở Việt Nam vẫn còn một số bất cập và các tổ chức thực hiện KSCL từ bên ngoài vẫn chưa phát huy tác dụng thực sự… nên chất lượng hoạt động kiểm toán vẫn chưa được nâng cao đúng mức cần thiết. Với lý do trên, tác giả đã thực hiện đề tài “Giải pháp hoàn thiện KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam” với mong muốn đưa chất lượng dịch vụ KTĐL tại Việt Nam đạt chuẩn quốc tế trong quá trình phát triển nền kinh tế nói chung và thị trường tài chính nói riêng ở Việt Nam. 2. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu việc KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL của Hội nghề nghiệp và Nhà nước. Như vậy, luận văn không nghiên cứu KSCL từ bên trong của doanh nghiệp kiểm toán và các loại kiểm toán khác như kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước nhằm đem lại một bức tranh tổng thể với một cách nhìn toàn diện về công tác KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL ở Việt Nam. 3. Mục đích nghiên cứu đề tài: Luận văn nghiên cứu nhằm để hoàn thiện và nâng cao công tác KSCL từ bên ngoài hoạt động KTĐL, mục đích chính là: - Hệ thống hóa các lý luận cơ bản và các nghiên cứu về KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL. - Tìm hiểu, khảo sát và đánh giá thực trạng về KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam. [...]... NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1 Tổng quan về chất lượng hoạt động kiểm toán và KSCL hoạt động kiểm toán 1.1.1.1 Chất lượng hoạt động kiểm toán a Khái niệm về chất lượng và chất lượng hoạt động kiểm toán Khái niệm về chất lượng Chất lượng là một phạm trù... hướng và giải pháp hoàn thiện KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam 4 Câu hỏi nghiên cứu: - Các phương thức tiến hành KSCL từ bên ngoài ở các quốc gia trên thế giới như thế nào? - Thực trạng về KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam trong những năm qua như thế nào? - Giải pháp nào để hoàn thiện KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam? 5 Phương pháp nghiên... hiên KSCL kiểm toán Kinh nghiệm của Hoa Kỳ là tư liệu tham khảo bổ ích cho nhiều quốc gia khác trong đó có Việt Nam Do đó, luận văn đã chọn nghiên cứu KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Hoa Kỳ 18 1.2 KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI HOA KỲ 1.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Hoa Kỳ [11] Hoạt động KTĐL... KSCL ở cả hai cấp độ từ bên trong và bên ngoài 7 Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài gồm 3 chương: Chương 1: Những vấn đề chung về KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL Chương 2: Thực trạng công tác KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam 6 CHƯƠNG 1: NHỮNG... động KTĐL tại Việt Nam từ bên trong và bên ngoài, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn trong công tác KSCL hoạt động KTĐL tại Việt Nam Đối với luận án tiến sĩ Trần Khánh Lâm nội dung đi sâu vào đánh giá được những hạn chế cơ bản của cơ chế KSCL đối với hoạt động KTĐL tại Việt Nam trên cả hai phương diện KSCL từ bên trong và KSCL từ bên ngoài Trên cơ sở rút ra kết luận từ việc khảo... lớn đối với nghề nghiệp kiểm toán ở Hoa Kỳ, thể hiện sự can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kiểm toán và làm thay đổi mô hình tự kiểm soát sang mô hình có sự kiểm soát của Nhà nước 19 1.2.2 Chương trình KSCL từ bên ngoài đối với hoạt động KTĐL tại Hoa Kỳ Trước ngày 01/01/2009, việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán được thực hiện bởi ba tổ chức khác nhau: - Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm. .. toán, kiểm toán [9] 16 1.1.2 Các cấp độ của KSCL hoạt động kiểm toán Các cấp độ của KSCL hoạt động kiểm toán bao gồm KSCL từ bên trong tức của bản thân các công ty kiểm toán và KSCL từ bên ngoài tức cơ quan quản lý nhà nước và tổ chức nghề nghiệp 1.1.2.1 KSCL hoạt động kiểm toán từ bên trong Việc KSCL của bản thân công ty kiểm toán vừa là quy chế vừa là các bước công việc mà các doanh nghiệp kiểm toán. .. thủ tục kiểm tra chất lượng của một công ty kiểm toán phụ thuộc vào một số yếu tố như quy mô, tính chất hoạt động của công ty, địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức, những tính toán về hiệu quả giữa chi phí và lợi ích của công ty Vì vậy, những chính sách và thủ tục KSCL do từng công ty kiểm toán xây dựng sẽ có sự khác nhau 17 1.1.2.2 KSCL hoạt động kiểm toán từ bên ngoài KSCL từ bên ngoài đối với các... giá chất lượng kiểm toán Ví dụ, báo cáo từ cơ quan quản lý kiểm toán có thể phát hiện được những điểm yếu của hoạt động kiểm toán khi thực hiện công tác KSCL kiểm toán; và - Ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán Ví dụ, đối với kiểm toán về một vấn đề cụ thể, chẳng hạn như tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, thì kết quả đầu ra sẽ tập trung nhiều hơn vào vấn đề đó trong quá trình kiểm toán. .. điểm và giải pháp nhằm xây dựng cơ chế KSCL hoạt động KTĐL theo hướng nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán như điều chỉnh quy mô công ty kiểm toán, tăng cường quản lý về giá phí kiểm toán, nâng cao trình độ kiểm toán viên, xây dựng cơ chế KSCL từ bên trong và bên ngoài Tóm lại: Các luận văn trước đều có điểm chung là hệ thống hóa lại những lý luận chung về KSCL hoạt động KTĐL từ bên trong và bên ngoài, . VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 6 1.1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC . KSCL hoạt động kiểm toán từ bên trong 16 1.1.2.2. KSCL hoạt động kiểm toán từ bên ngoài 17 1.2. KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP . SOÁT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1. Tổng quan về chất lượng hoạt động kiểm toán và KSCL hoạt động kiểm toán 1.1.1.1. Chất lượng hoạt động kiểm toán a.