BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM HOÀNG THỤY DIỆU LINH KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG VÀ ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG VÀO VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM HỒNG THỤY DIỆU LINH KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG VÀ ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG VÀO VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế: “Kế tốn tài mơi trường định hướng áp dụng vào Việt Nam” cơng trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc thân Các kết luận văn tổng hợp từ q trình khảo sát thực tế nguồn thơng tin đáng tin cậy TP.HCM, ngày 26 tháng 09 năm 2013 Tác giả Hoàng Thụy Diệu Linh MỤC LỤC Trang Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Đối tượng khảo sát 3.3 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Tổng quan nghiên cứu trước điểm đề tài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG 1.1 Lịch sử đời phát triển kế tốn mơi trường 1.2 Sự cần thiết cung cấp thông tin môi trường 1.2.1 Sự gia tăng áp lực từ phía bên có quyền lợi nghĩa vụ liên quan 1.2.2 Sự thay đổi mối quan hệ chi phí 1.3 Định nghĩa, thành phần mục tiêu kế toán mơi trường 11 1.3.1 Định nghĩa kế tốn môi trường 11 1.3.2 Các thành phần kế toán môi trường 12 1.3.2.1 Kế toán truyền thống 13 1.3.2.2 Kế toán sinh thái 14 1.3.3 Mục tiêu kế tốn mơi trường 17 1.4 Khái niệm kế toán tài mơi trường yếu tố tác động đến kế tốn tài mơi trường báo cáo mơi trường 18 1.4.1 Khái niệm kế tốn tài mơi trường 18 1.4.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến kế tốn tài báo cáo tài mơi trường 18 1.5 Các hướng dẫn quốc tế liên quan tới kế toán tài mơi trường 22 1.5.1 Ghi nhận đo lường 23 1.5.1.1 Chi phí mơi trường 23 1.5.1.2 Tài sản môi trường 27 1.5.1.3 Nợ phải trả môi trường 31 1.5.1.4 Thu thập môi trường 38 1.5.2 Công bố thông tin 40 1.5.2.1 Chính sách mơi trường 40 1.5.2.2 Công bố thông tin kế tốn liên quan đến mơi trường 40 1.6 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 42 Kết luận Chương 44 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG TẠI VIỆT NAM 45 2.1 Sự cần thiết cung cấp thông tin môi trường báo cáo tài Việt Nam 45 2.1.1 Các vấn đề môi trường Việt Nam 45 2.1.1.1 Biến đổi khí hậu 45 2.1.1.2 Tài nguyên thiên nhiên ngày cạn kiệt 45 2.1.1.3 Ơ nhiễm mơi trường 47 2.1.2 Mối quan tâm nhà nước doanh nghiệp vấn đề môi trường 48 2.1.2.1 Quản lý nhà nước môi trường 48 2.1.2.2 Quản lý môi trường doanh nghiệp 52 2.1.3 Nhu cầu cung cấp thơng tin mơi trường báo cáo tài bên có quyền nghĩa vụ liên quan 53 2.1.3.1 Mục tiêu khảo sát phương pháp khảo sát 53 2.1.3.2 Kết khảo sát 54 2.1.3.3 Kết luận nhu cầu cung cấp thông tin môi trường báo cáo tài 61 2.2 Thực trạng cung cấp thông tin môi trường báo cáo tài Việt Nam 63 2.2.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán tài Việt Nam 63 2.2.2 Yêu cầu Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định cung cấp thông tin môi trường Báo cáo tài 64 2.2.2.1 Chi phí mơi trường 65 2.2.2.2 Tài sản môi trường 65 2.2.2.3 Nợ phải trả môi trường 67 2.2.2.4 Thu nhập môi trường 69 2.2.3 Thực trạng cung cấp thông tin môi trường báo cáo tài Việt Nam 71 2.2.3.1 Phương pháp thu thập thông tin 71 2.2.3.2 Kết thu 73 2.2.3.3 Kết luận tình hình cung cấp thơng tin mơi trường báo cáo tài 76 2.3 Đánh giá chung nhu cầu thực trạng công bố thông tin môi trường báo cáo tài 79 2.3.1 Những mặt đạt 79 2.3.2 Những mặt hạn chế 81 Kết luận Chương 83 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG VÀO VIỆT NAM 85 3.1 Quan điểm chung việc áp dụng kế tốn tài mơi trường vào Việt Nam 85 3.2 Giải pháp nhằm áp dụng kế tốn tài mơi trường vào Việt Nam 86 3.2.1 Ban hành Chuẩn mực kế toán “Kế tốn khoản tài trợ từ Chính phủ” 86 3.2.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết liên quan đến môi trường 90 3.2.2.1 Hoàn thiện, bổ sung quy định hành liên quan đến thông tin môi trường 90 3.2.2.1.1 Chính sách mơi trường 90 3.2.2.1.2 Chi phí môi trường 91 3.2.2.1.3 Tài sản môi trường 94 3.2.2.1.4 Nợ phải trả môi trường 97 3.2.2.1.5 Thu nhập môi trường 98 3.2.2.2 Vị trí hình thức cơng bố thơng tin mơi trường báo cáo tài 99 3.3 Giải pháp hỗ trợ khác 108 3.3.1 Giải thích thông tin môi trường công bố báo cáo tài khuyến khích cơng ty cơng bố thơng tin môi trường tự nguyện 108 3.3.2 Tăng cường hình thức đào tạo kế tốn môi trường 109 3.3.3 Phát triển đồng lĩnh vực kế tốn mơi trường 109 Kết luận chương 111 KẾT LUẬN 111 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt CDM CERs EPA FASB GRI IAS IASB IFAC IFRIC IFRS Viết đầy đủ tiếng Việt Cơ chế phát triển Chứng giảm phát thải chứng nhận Viết đầy đủ tiếng Anh The Clean Development Mechanism Certified emission reductions Theo Cơ quan bảo vệ môi trường United States Environmental Mỹ Protection Agency Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Financial Accounting Standards Mỹ Board Tổ chức sáng kiến báo cáo toàn cầu Global Reporting Initiative Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standards Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc International Accounting Standards tế Board Liên đồn kế tốn quốc tế International Federation of Accountants Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực báo International Financial Reporting cáo tài quốc tế Interpretations Committee Chuẩn mực báo tài quốc International Financial Reporting tế Standard IMA Viện kế tốn quản trị mơi trường ISO Tổ chức tiêu chuẩn quốc tế Institute of Management Accountants International Organization for Standardization ISO 14001 OECD SEC UNCTAD UNDSD VAS Bộ tiêu chuẩn hệ thống quản lý môi trường Tổ chức hợp tác phát triển kinh Organisation for Economic Co- tế operation and Development Ủy ban chứng khoán hối đoái Securities & Exchange Mỹ Commission Hội nghị liên hợp quốc thương United Nations Conference on mại phát triển Trade and Development Bộ phận phát triển bền vững United Nations Division of liên hợp quốc Sustainable Development Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standards DANH MỤC HÌNH VÀ BẢNG Trang Hình 1.1: Phân loại kế tốn mơi trường 13 Hình 1.2: Mối liên hệ hệ thống kế tốn mơi trường bên có quyền lợi nghĩa vụ liên quan 16 Hình 1.3: Kế tốn tài mơi trường mối quan hệ với hệ thống kế toán 19 Bảng 1.1: Các quan ban hành chuẩn mực, quy định, hướng dẫn kế tốn có ảnh hưởng đến kế tốn tài mơi trường 20 Bảng 2.1: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 58 Bảng 2.2: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 59 Bảng 2.3: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 60 Bảng 2.4: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 61 Bảng 2.5: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu 61 Bảng 2.6: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu 62 Bảng 2.7: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi Câu hỏi 63 Bảng 2.8: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 63 Bảng 2.9: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi Câu hỏi 64 Bảng 2.10: Chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan kế tốn mơi trường Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng 67-68 Bảng 2.11: Sự khác biệt điều kiện ghi nhận tài sản IAS VAS 69 Bảng 2.12: Các thơng tin mơi trường trình bày báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kế tốn Việt Nam quy định liên quan 76 Bảng 3.1: Đề xuất hình thức trình bày thông tin môi trường thuyết minh báo cáo tài 104 PHỤ LỤC 05 THÔNG TIN TÀI SẢN MÔI TRƯỜNG (KHOẢN KÝ QUỸ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG) TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 Mã chứng khốn DLG Tên cơng ty Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đức Long Gia Lai (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đức Long Gia Lai, trang 30) DHA Cơng ty Cổ phần Hố An (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Hố An, trang 25) MCC Cơng ty Cổ phần Gạch ngói cao cấp (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Gạch ngói cao cấp, trang 19) NNC Cơng ty Cổ phần Đá Núi Nhỏ (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Đá Núi Nhỏ, trang 8) PHỤ LỤC 06 THÔNG TIN TÀI SẢN MƠI TRƯỜNG (CHI PHÍ XÂY DỰNG DỞ DANG) TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 Mã chứng khốn Tên cơng ty CƠNG TRÌNH XỬ LÝ NƯỚC THẢI D2D Cơng ty Cổ phần Phát triển Đô thị Công nghiệp Số (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Phát triển Đô thị Công nghiệp Số 2, trang 26) ITA Công ty Cổ phần Đầu tư Cơng nghiệp Tân Tạo (Trích báo cáo tài 2012 Công ty Cổ phần Đầu tư Công nghiệp Tân Tạo, trang 22) PHR Công ty cổ phần Cao Su Phước Hịa (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty cổ phần Cao Su Phước Hịa, trang 23) SHI Cơng ty Cổ phần Quốc tế Sơn Hà (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Quốc tế Sơn Hà, trang 29) TNG Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại TNG (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Đầu tư Thương mại TNG, trang 17) BBC Công ty Cổ Phần Bibica (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ Phần Bibica, trang 20) HLG Công ty Cổ phần Tập đồn Hồng Long (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Hồng Long, trang 21) ANV Cơng ty Cổ phần Nam Việt (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Nam Việt, trang 28) CƠNG TRÌNH XỬ LÝ RÁC THẢI CPC Công ty Cổ phần Thuốc sát trùng Cần Thơ (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Thuốc sát trùng Cần Thơ, trang 13) HPG Công ty Cổ phần Tập đồn Hịa Phát cơng ty (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Hịa Phát cơng ty con, trang 37) CƠNG TRÌNH XỬ LÝ KHÍ THẢI SCD Công ty Cổ phần Nước giải khát Chương Dương (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Nước giải khát Chương Dương, trang 19) PHỤ LỤC 07 THÔNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MÔI TRƯỜNG TIỀM TÀNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn, trang 36) PHỤ LỤC 08 THÔNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MƠI TRƯỜNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 (CHỈ CƠNG BỐ SỐ DƯ) Ví dụ báo cáo tài công bố thông tin Thuế Bảo vệ môi trường: (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Bao bì nhựa Tân Tiến, trang 20) Ví dụ báo cáo tài cơng bố thơng tin Thuế tài ngun Thuế bảo vệ mơi trường: (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần xây lắp dầu khí Miền Trung, trang 18) PHỤ LỤC 09 THÔNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MÔI TRƯỜNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 (CƠNG BỐ SỐ DƯ VÀ SỐ PHÁT SINH) Ví dụ 1: Cơng ty Cổ phần Sơng Đà (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 9, trang 29) Ví dụ 2: Công ty Cổ phần lợp vật liệu xây dựng Đồng Nai (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần lợp vật liệu xây dựng Đồng Nai, trang 25) Ví dụ 3: Cơng ty Cổ phần Hóa An (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Hóa An, trang 27) PHỤ LỤC 10: THƠNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MƠI TRƯỜNG LÀ KHOẢN TRÍCH TRƯỚC CƠNG BỐ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 Cơng ty Cổ phần Sơng Đà có khoản trích trước phí dịch vụ mơi trường rừng: (Trích báo cáo tài 2012 Công ty Cổ phần Sông Đà 9, trang 29) Cơng ty Cổ phần bia Thanh hóa có khoản Chi phí phải trả khoản phải trả giá trị hệ thống tiết kiệm lượng, giảm khí thải (Trích báo cáo tài 2013 Cơng ty Cổ phần bia Thanh Hóa, trang 20) PHỤ LỤC 11 THƠNG TIN THU NHẬP MÔI TRƯỜNG CÔNG BỐ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Hoàng Anh Gia Lai, trang 58) PHỤ LỤC 12 THÔNG TIN SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NĂM TÀI CHÍNH LIÊN QUAN ĐẾN MƠI TRƯỜNG CƠNG BỐ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Sonadezi Long Thành, trang 34) ... đề áp dụng công bố thông tin môi trường báo cáo tài xem chủ đề Từ thực tế trên, người viết định thực đề tài: ? ?Kế tốn tài môi trường định hướng áp dụng vào Việt Nam? ?? Đề tài hướng đến vận dụng kế. .. 81 Kết luận Chương 83 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG VÀO VIỆT NAM 85 3.1 Quan điểm chung việc áp dụng kế tốn tài mơi trường vào Việt Nam ... dụng cho Việt Nam - Tìm hiểu nhu cầu thơng tin mơi trường báo cáo tài Việt Nam thực trạng công bố thông tin mơi trường báo cáo tài Việt Nam - Đưa định hướng để áp dụng kế tốn tài mơi trường vào