BăGIÁOăDCăVẨăẨOăTO TRNGăIăHCăKINHăTăTP.HăCHệăMINH  TRNăTHăBOăTRÂM KăTOÁNăCỌNGăCăTẨIăCHệNHăPHÁIăSINHă PHọNGăNGAăRIăROăTRONG CÁC DOANH NGHIPăXUTăNHPăKHU TIăANăGIANG THCăTRNGăVẨăGIIăPHÁP LUNăVNăTHCăSăKINHăT TP.H CHÍ MINH - NMă2014 BăGIÁOăDCăVẨăẨOăTO TRNGăIăHCăKINHăTăTP.HăCHệăMINH  TRNăTHăBOăTRÂM KăTOÁNăCỌNGăCăTẨIăCHệNHăPHÁIăSINHă PHọNGăNGAăRIăROăTRONG CÁC DOANH NGHIPăXUTăNHPăKHU TIăANăGIANG THCăTRNGăVẨăGIIăPHÁP Chuyên ngành: K toán Mư s: 60340301 LUNăVNăTHCăSăKINHăT NGI HNG DN KHOA HC TS. TRNăVNăTHO TP. HăCHệăMINHă- NMă2014 LIăCAMăOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu khoa hc, đc lp ca tôi vi s c vn ca ngi hng dn khoa hc là Tin s Trn Vn Tho. ây là đ tài lun vn Thc s kinh t, chuyên ngành K toán. Lun vn này cha đc công b di bt k hình thc nào. Tt c các ngun tài liu tham kho đư đc trích dn đy đ. TÁCăGIăLUNăVN MCăLC Trang Trang bìa ph Li cam đoan Mc lc Danh mc các ch vit tt PHNăMăU 1 Chngă1ă LụăLUNăCHUNGăVăKăTOÁNăCỌNGăCăTẨI CHÍNH PHÁI SINHă PHọNGă NGAă RIă ROă TRONGă CÁCă DOANHă NGHIPă KINHă DOANHăXUTăNHPăKHU 6 1.1.ăcăđimăhotăđngăkinhădoanhăxutănhpăkhuăvàănhngăriăroătrongăcácă doanhănghipăxutănhpăkhu 6 1.1.1. c đim hot đng kinh doanh xut nhp khu 6 1.1.2. Ri ro trong lnh vc kinh doanh xut nhp khu 7 1.1.2.1. Khái nim ri ro 7 1.1.2.2. Phân loi ri ro 8 1.1.2.3. Phân tích ri ro 9 1.2.ăKháiăquátăchungăvăcôngăcătàiăchínhăpháiăsinh 10 1.2.1. Khái nim và vai trò ca công c tài chính phái sinh 10 1.2.2. Các loi công c tài chính phái sinh ph bin hin nay 11 1.2.2.1. Hp đng k hn (forward contract) 11 1.2.2.2. Hp đng tng lai (hp đng giao sau - future contract) 12 1.2.2.3. Hp đng quyn chn (Option contract) 12 1.2.2.4. Hp đng hoán đi (Swap contract) 13 1.3.ăPhòngăngaăriăroăbngăcôngăcătàiăchínhăpháiăsinh 14 1.3.1. Phòng nga ri ro bng hp đng k hn 14 1.3.1.1. i vi ri ro t giá 14 1.3.1.2. i vi ri ro lưi sut 14 1.3.1.3. i vi ri ro giá c hàng hóa 14 1.3.2. Phòng nga ri ro bng hp đng tng lai 15 1.3.2.1. i vi ri ro t giá 15 1.3.2.2. i vi ri ro lưi sut 15 1.3.2.3. i vi ri ro giá c hàng hóa 16 1.3.3. Phòng nga ri ro bng hp đng quyn chn 16 1.3.3.1. i vi ri ro t giá 16 1.3.3.2. i vi ri ro lưi sut 17 1.3.3.3. i vi ri ro giá c hàng hóa 17 1.3.4. Phòng nga ri ro bng hp đng hoán đi 17 1.3.4.1. i vi ri ro t giá 17 1.3.4.2. i vi ri ro lưi sut 18 1.3.4.3. i vi ri ro giá c hàng hóa: 18 1.4.ă Kă toánă cácă côngă că tàiă chínhă pháiă sinhă nhmă phòngă ngaă riă roă theoă chunămcăkătoánăqucăt 18 Ktălunăchngă1 23 Chngă 2ă ă THCă TRNGă Kă TOÁNă CỌNGă Că TẨIă CHệNHă PHÁIă SINHă PHọNGă NGAă RIă ROă TRONGă CÁCă DOANHă NGHIPă XUTă NHPă KHUăTIăANăGIANG 24 2.1.ăTngăquanăcácădoanhănghipăxutănhpăkhuătiăAnăGiang 24 2.1.1. Gii thiu chung 24 2.1.2. c đim hot đng kinh doanh xut nhp khu nh hng đn k toán các công c tài chính phái sinh phòng nga ri ro trong các doanh nghip xut nhp khu ti An Giang 25 2.1.3. Ri ro và phân tích ri ro trong hot đng kinh doanh ti các DN XNK  An Giang 27 2.2.ăThcătrngăcăsăphápălỦăvăkătoánăcácăcôngăcătàiăchínhăpháiăsinh phòng ngaăriăro 30 2.3.ăThcătrngăkătoánăcôngăcătàiăchínhăpháiăsinhăphòngăngaăriăroătrongă cácădoanhănghipăxutănhpăkhuătiăAnăGiang 34 2.3.1. T chc vn dng chng t k toán 36 2.3.2. T chc vn dng h thng tài khon k toán 36 2.3.3. Trình t hch toán 37 2.3.4. T chc vn dng s k toán 38 2.3.5. Trình bày và thuyt minh báo cáo tài chính 38 2.4.ă Mtă să vnă đă văcă să phápă lỦă vàă kă toánă côngă că tàiăchínhă pháiăsinhă phòngăngaăriăroătrongădoanhănghipăxutănhpăkhuătiăAnăGiang 39 2.4.1. Nguyên nhân hin nay 39 2.4.1.1. Nhóm nguyên nhân khách quan 39 2.4.1.2. Nhóm nguyên nhân ch quan 41 2.4.2. ánh giá v c s pháp ly và k toán công c tài chính phòng nga ri ro trong các doanh nghip xut nhp khu ti An Giang 42 2.4.2.1. Nhng tn ti có nguyên nhân khách quan 42 2.4.2.2. Nhng tn ti có nguyên nhân ch quan 43 Ktălunăchngă2 45 Chngă 3ă ă GIIă PHÁPă Kă TOÁNă CỌNGă Că TẨIă CHệNHă PHÁIă SINHă PHọNGă NGAă RIă ROă TRONGă CÁCă DOANHă NGHIPă XUTă NHPă KHUăTIăANăGIANG 46 3.1.ăQuanăđimăthcăhinăgiiăphápăkătoánăcôngăcătàiăchínhăpháiăsinhăphòngă ngaăriăroătrongăcácădoanhănghipăxutănhpăkhuăAnăGiang 46 3.2.ăGiiăphápăcăthăđiăviăcácădoanhănghipăxutănhpăkhuătiăAnăGiang . 47 3.2.1. i vi nhng tn ti xut phát t nguyên nhân ch quan 47 3.2.2. i vi nhng tn ti xut phát t nguyên nhân khách quan 48 3.2.2.1. Doanh nghip cn nhn din và phân tích ri ro tài chính đang gp phi mt cách chuyên nghip 48 3.2.2.2. Hng dn vn dng k toán công c tài chính phái sinh phòng nga ri ro ti các DN XNK An Giang trong điu kin hin nay 49 3.2.2.3. Lp báo cáo k toán qun tr đ phân tích tình hình, kim soát CCTCPS sau khi s dng đ phòng nga ri ro 64 3.3.ăKinănghăNhàănc 66 3.3.1. Hoàn thành vic sa đi, b sung Lut K toán 2003 66 3.3.2. Nghiên cu ban hành các Chun mc k toán v công c tài chính 66 3.3.3. Hoàn thin ni dung ch đ k toán doanh nghip v k toán công c tài chính phái sinh phòng nga ri ro 67 Ktălunăchngă3 68 KTăLUNăCHUNG 69 TÀI LIU THAM KHO PH LC DANHăMCăCÁCăCHăVITăTT Vitătt VităđyăđăTingăVit VităđyăđăTingăAnh ADB Ngân hàng phát trin Châu Á The Asian Development Bank IAS Chun mc k toán quc t International Accounting Standard IFRS Chun mc báo cáo tài chính quc t International Financial Reporting Standards IMM Th trng tin t quc t The International Monetary Market WTO T chc Thng mi Th gii World Trade Organnization BCTC Báo cáo tài chính CCTCPS Công c tài chính phái sinh CMKT Chun mc k toán DN Doanh nghip HH Hp đng hoán đi HKH Hp đng k hn HPS Hp đng phái sinh HQC Hp đng quyn chn HTL Hp đng tng lai NHNN Ngân hàng Nhà nc NHTM Ngân hàng thng mi SPPS Sn phm phái sinh TK Tài khon XNK Xut nhp khu 1 PHN MăU 1. Săcnăthit caăđătài Ngày nay, khi quá trình phân công lao đng quc t đang din ra ht sc sâu sc, kinh doanh xut nhp khu đc xem nh là mt điu kin tin đ cho s phát trin kinh t ca mi quc gia [Nguyn Trí Tri, 2010]. Do đó, khi Nhà nc thc hin chính sách đa dng hóa và đa phng hóa các quan h kinh t quc t thì các doanh nghip xut nhp khu (DN XNK) là nhng DN đón đu c hi cng nh thách thc. Mt trong s nhng thách thc đó là nhng ri ro trong sn xut kinh doanh (SXKD), đc bit là nhng ri ro v lưi sut, t giá và giá c hàng hóa. Nhn thc đc điu này, nhng nm gn đây, nhiu DN XNK đư ch đng tìm hiu và phòng nga ri ro cho công ty mình bng công c tài chính phái sinh (CCTCPS). CCTCPS là sn phm ca th trng tài chính hin đi. Tuy nhiên, CCTCPS là con dao hai li. Bên cnh nhng li ích mà nó mang đn cho DN trong vic gim thiu hoc loi b ri ro do s thay đi lưi sut, bin đng t giá, bin đng giá c hàng hóa thì thc t cho thy, mt trong nhng nguyên nhân gây ra s sp đ ca ngân hàng Lehman Brothers là vì s dng CCTCPS mt cách vô ti v. Chính vì th, DN cn phi thông hiu, qun lý và k toán CCTCPS mt cách c th khi đa vào s dng, nht là s dng vi mc đích phòng nga ri ro. Vit Nam đư cam kt khi gia nhp WTO, đn nm 2020 phi hi nhp quc t hoàn toàn. iu này có ngha, h thng tài chính, h thng k toán Vit Nam cng phi hi nhp vi thông l và chun mc quc t đc chp nhn chung. Tuy nhiên, chun mc k toán (CMKT) v CCTC, trong đó có CCTCPS vn cha đc xây dng và ban hành, cng cha có bt k mt vn bn nào hng dn v k toán CCTCPS đ các DN thc hin. Xác đnh vn đ cp bách, vào ngày 18/3/2013, Th tng chính ph đư ban hành Quyt đnh 480/2013/Q-TTg phê duyt chin lc K toán - Kim toán đn 2020, tm nhìn 2030 vi mt trong nhng quan đim chính là “ Hoàn thin khuôn kh pháp lý h thng chun mc, phng pháp nghip v phù hp vi nn kinh t th trng đang phát trin ca Vit Nam”. Nhng tình 2 hình hin ti, mt s DN Vit Nam nói chung và DN XNK nói riêng khi s dng CCTCPS đ phòng nga ri ro không bit phi thc hin k toán nh th nào, s khác thì thc hin da trên Ch đ k toán DN hin hành và k toán nh nhng đi tng khác. iu này đư làm thông tin tài chính, k toán liên quan CCTCPS không đc phn ánh mt cách trung thc. Do đó, các DN nói chung và DN XNK nói riêng cn phi có s điu chnh thích hp và tuân th đúng các nguyên tc k toán trong vic thc hin k toán CCTCPS phòng nga ri ro. Chính nhng lý do trên, tôi quyt đnh chn đ tài: “K toán công c tài chính phái sinh phòng nga ri ro trong các doanh nghip xut nhp khu ti An Giang - Thc trng và gii pháp” làm đ tài lun vn. 2. Mcătiêu nghiênăcu K tha các công trình nghiên cu trc đó v k toán CCTCPS phòng nga ri ro, mc tiêu nghiên cu ca lun vn nh sau: H thng hóa và làm sáng t nhng vn đ lý lun v ri ro trong DN, nhng vn đ lý lun v CCTCPS phòng nga ri ro, k toán các CCTCPS phòng nga ri ro; Phân tích và đánh giá thc trng k toán CCTCPS phòng nga ri ro ti các DN XNK  An Giang;  xut nhng gii pháp k toán CCTCPS phòng nga ri ro trong hot đng kinh doanh ti các DN XNK  An Giang. 3.ăiătngăvàăphmăviănghiênăcu i tng nghiên cu: Ri ro trong kinh doanh XNK, CCTCPS phòng nga ri ro, CMKT CCTCPS và k toán CCTCPS phòng nga ri ro. Phm vi nghiên cu: Gii hn nghiên cu  các ri ro t giá, lưi sut và hàng hóa; gii hn CCTCPS  4 loi hp đng (hp đng k hn, hp đng tng lai, hp đng quyn chn, hp đng hoán đi); tp trung nghiên cu thc trng k toán các CCTCPS phòng nga ri ro trong các DN kinh doanh XNK ti An Giang. [...]...3 4 P : i : phân tích và phân tích ro kinh doanh XNK ng 5 N CCTCPS XNK An Giang các DN cho CCTCPS XNK Làm tà cho các DN XNK 6 (2010) T , 4 (2012) T , hài hòa v các (2013) CCTCPS các CCTCPS ph toán các CCTCPS TK 7 BCTC 5 i ch trong trong 6 CHUNG TOÁN PHÁI SINH TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH KINH DOANH 1.1 kinh doanh kinh doanh inh doanh XNK [T ] N : + ngoài: n quán, tôn giáo khác... tài khi + - tài chính - - tài chính + + + Suy g b) IAS 39 còn 21 + tài ái sinh khác + + + - - dòng 22 - (3) Disclosures) (4) (5) I 23 C các DN XNK , BCTC giá g 24 PHÁI SINH CÁC DOANH 2.1 2.1.1 Gia Mala Timo, so cùng 4,9 2013] XNK 95%) nh 25 : h BCTC khi phát sinh 2.1.2 kinh doanh tài chính phái sinh trong các các DN XNK sau: :M An Giang nói riêng các DN này DN XNK nói chung, DN XNK 26 các DN XNK... tham gia vào DN 1.4 theo CCTCPS (1) - CCTC: Trình bày [ International Accounting Standards 32 Financial Instruments] CCTC chính (Financial Assets), phái sinh (De 19 c) tài chính: - : (Fair Value Through -to-maturity), Tài -for-Sales); (2) tài chính phân theo 2 và - khác 20 39 - CCTC: Ghi (2) [International Accounting Standards 39 Financial Instruments] a) CCTC, CCTCPS : + - tài chính vào b ã - tài khi... Accounting Standards 39 Financial Instruments]: + Có : khoán + + CCTC, CCTCPS chìm (embedded derivatives) l nó sinh CCTCPS 11 [International Financial Reporting Standard 9] các DN h kinh doanh, [International Accounting Standards 32 Financial Instruments] 1.2.2 phái sinh 1.2.2.1 (1) h [ 12] (2) vào là chi phí cao 12 ro G áo CCTCPS 1.2.2 - future contract) [ ] giao sau (2) C k giao sau Các bên tham... hai 7 XNK ;t + Hàng hóa kinh doanh XNK: , có, + thanh toán t XNK: , Quy, 2011] kinh doanh 1.1.2 khoán n mong 8 [ Trang, 2012] 1.1.2 DN XNK sau: , chi [ ] (2) và [ ] lên thay tác lên (3) G [ 12] Giá 9 S và là khi tình hình a DN (1) r [ 2008] ng (2) 10 (3) Các DN XNK hóa [ ] tâm 1.2 1.2 phái sinh CCTC-Trình bày: CCTCPS CCTC CCTC International Accounting Standards 32 Financial Instruments] CCTC- CCTCPS... (2) Các C , các 11] 14 1.3 1 theo , DN ha [ 2008]: 1.3.1.1 DN NHTM có 1.3.1.2 DN NHTM DN g 1.3.1.3 DN 15 1 bán [ ] , hàng hóa giá mua 1.3.2.1 , DN theo DN trong TK TK [ ] không chuy 1.3.2.2 DN DN TK 16 TK mà DN 1.3.2.3 , DN DN TK ký TK trong ban 1 , vay, mua [ ] DN thì DN thì DN DN NHTM do 17 DN n p phí cho NHTM ng h , DN DN DN NHTM DN , n DN NHTM cho vay 1.3.3.3 DN DN DN 1 hoán K DN ho và (ii)... sinh trong các các DN XNK sau: :M An Giang nói riêng các DN này DN XNK nói chung, DN XNK 26 các DN XNK hàng hóa: 2013 Giang STT 1 13 26% 2 29 58% 3 4 8% 4 4 8% 50 100% dép, g này xá DN XNK xác Các DN XNK 27 chính phái sinh không? STT 1 17 33,2% 2 22 47,3% 3 8 17,3% 4 3 2,3% 50 100% H An phòng 2.1.3 STT 1 50 100% 28 2 50 50 4 100% 50 hóa 100% 50 3 100% 100% STT 1 45 90% 2 32 54% 3 27 64% 4 14 26% có . v k toán công c tài chính phái sinh phòng nga ri ro trong các doanh nghip xut nhp khu Chng 2: Thc trng k toán công c tài chính phái sinh phòng nga ri ro trong các doanh nghip. NHPă KHUăTI AN GIANG 46 3.1.ăQuanăđimăthcăhinăgii pháp k toán công c tài chính phái sinh phòng ngaări ro trong các doanh nghipăxutănhpăkhu An Giang 46 3.2.ăGii pháp căthăđiăvi các doanh nghipăxutănhpăkhuăti An Giang. 2.2.ăThcătrngăcăs pháp lỦăvăk toán các công c tài chính phái sinh phòng ngaări ro 30 2.3.ăThcătrngăk toán công c tài chính phái sinh phòng ngaări ro trong các doanh nghipăxutănhpăkhuăti An Giang 34