B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH  NGUYN TH TUYT TRINH HOÀN THIN VIC LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI CÔNG TY C PHN FPT Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS.TS BÙI VN DNG TP.H Chí Minh - Nm 2013 LI CAM OAN Lun vn vi đ tài “Hoàn thin vic lp báo cáo tài chính hp nht ti Công ty C phn FPT” là do tôi nghiên cu thc hin. Các s liu trích dn trong lun vn là nhng s liu thu thp thc t ti các công ty. Tôi xin chu trách nhim hoàn toàn v li cam đoan ca mình. Tp. H Chí Minh, ngày … tháng … nm 2013 Tác gi Nguyn Th Tuyt Trinh DANH MC S , BNG BIU S đ 2.1: Mô hình t chc Công ty C phn FPT (nm 2012) (theo hình thc s hu vn) 37 S đ 2.2: C cu t chc qun lý hot đng ti Công ty C phn FPT 39 S đ 2.3: T chc b máy k toán ti công ty m - Công ty C phn FPT 40 S đ 2.4: B máy k toán ca các công ty con trong Công ty C phn FPT 41 Bng 1.1: Phng pháp k toán các khon đu t trên báo cáo tài chính riêng và trên báo cáo tài chính hp nht 20 Bng 2.1: Kt qu hot đng kinh doanh ca Công ty C phn FPT 35 Bng 2.2: Các ch s li nhun Công ty C phn FPT 36 Bng 2.3: Hiu qu qun lý Công ty C phn FPT 36 Bng 2.4: Sc khe tài chính Công ty C phn FPT 36 Bng 2.5: Bng tng hp t l li ích ca Công ty m và c đông thiu s 49 Bng 2.6: Vn đu t ca Công ty m vào công ty con 50 Bng 2.7: Li ích c đông thiu s trong vn đu t vào công ty con 51 Bng 2.8: Li ích c đông thiu s trong các qu, li nhun cha phơn phi thuc vn ch s hu các công ty con 51 Bng 2.9: Li ích ca c đông thiu s trong li nhun sau thu k báo cáo ca các công ty con 52 Bng 2.10: Tng hp doanh thu, giá vn bán hàng ni b đư bán ht ra ngoài 53 Bng 2.11: Tng hp doanh thu, giá vn do công ty m bán cho các công ty con đn ngày 31/12/2012 cha bán ht ra bên ngoài 54 Bng 2.12: Tng hp công n phi thu, phi tr ni b - Công ty C phn FPT 55 PHN M U 1. Tính cp thit ca đ tài Nn kinh t ngày càng phát trin cùng vi đó là quá trình hi nhp kinh t quc t các doanh nghip Vit Nam không ch hot đng trong nc mà còn vn ra hot đng ti nc ngoài. Mt xu hng kinh t ln trên th gii là các tp đòan ln sát nhp, liên kt li vi nhau đ hình thành các tp đoàn đa quc gia có nhiu li th ln trong cnh tranh nhm thng tr nn kinh t toàn cu. Thêm vào đó là các tp đoàn kinh t đang hình thành phát trin và ngày càng ph bin. Theo qui đnh hin hành, các tng công ty có ít nht mt công ty trc thuc đư c phn hoá và các Tp đoàn kinh t theo mô hình công ty m – con phi lp báo cáo tài chính hp nht. Báo cáo hp nht ra đi nhm cung cp cho ngi đc các thông tin hu ích v tp đoàn: ngun lc kinh t do tp đoàn kim soát, các ngha v và kh nng sinh li. Báo cáo tài chính nói chung và báo cáo tài chính hp nht nói riêng là loi báo cáo k toán quan trng ca công tác k toán tài chính. Các báo cáo tài chính cung cp các thông tin hu ích cho các nhà qun lỦ đng thi là ngun cung cp thông tin ch yu ca các đi tng bên ngoài doanh nghip. Báo cáo tài chính cho bit tình hình tài chính, tình hình kt qu hot đng sn xut kinh doanh và lung tiên ca doanh nghip. Tuy nhiên, vic lp báo cáo tài chính hp nht ti các tp đoàn kinh t ca Vit Nam vn ch dng li di dng báo cáo tài chnh tng hp. Cùng vi các tp đoàn kinh t ln ca nhà nc nh Tp đoàn in lc Vit Nam, Tp đoàn giàu khí Quc gia, các tp đoàn kinh t khi t nhân hot đng hiu qu c th Tp đoàn Kinh ô, Tp đoàn Tơn Á i Thànhầ Công ty C phn FPT là mt tp đoàn kinh t ngoài quc doanh ln nht Vit Nam. FPT đư và đang lp báo cáo tài chính hp nht phc v công tác qun tr, nhà đu t và nhng ngi quan tâm qua đó thy đc tình hình tài chính ca tp đoàn. Do hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht ti Vit Nam còn mi m nên công tác lo báo cáo tài chính ti Công ty C phn FPT vn tn ti nhng hn ch. Xut phát t tình hình thc t nêu trên đ tài “hoƠn thin vic lp báo cáo tài chính hp nht ti Công ty C phn FPT” đc chn đ nghiên cu. 2. Mc đích nghiên cu - Nghiên cu và làm rõ nhng vn đ thuc v c s lí lun ca hp nht kinh doanh và vic lp báo cáo tài chính hp nht ca tp đoàn kinh t. - Thc trng lp báo cáo tài chính hp ti Công ty C phn FPT - ng thi, vn dng lí lun và thc tin đ xut nhng quan đim có tính nguyên tc và đa ra nhng ni dung c bn nhm hoàn thin vic lp báo cáo tài chính hp nht trong Công ty C phn FPT. 3. i tng và phm vi nghiên cu i tng nghiên cu ca đ tài là lí lun và thc tin v lp báo cáo tài chính hp nht ti Công ty C phn FPT. Phm vi nghiên cu ca đ tài đc gii hn  vic lp báo cáo tài chính hp nht ca Công ty C phn FPT 4. Phng pháp nghiên cu S dng phng pháp duy vt bin chng, duy vt lch s có kt hp lý lun c bn ca khoa hc kinh t vi các quan đim ca ng và Nhà nc. S dng các phng pháp: cơn đi, so sánh, đi chiu, phân tích, tng hp, qui np, din dch, thng kê, mô hình hoáầnhm khái quát lý lun, tng kt thc tin và đi chiu vi lý lun đ t đó đ xut các gii pháp hoàn thin thc tin. 5. Nhng đóng góp ca lun vn Lun vn h thng hóa lý lun c bn v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht ng dng phơn tích và đánh giá v thc trng lp báo cáo tài chính hp nht ca Công ty C phn FPT Trên c s kho sát và đánh giá thc trng lp báo cáo tài chính hp nht ca Công ty C phn FPT. T đó đ ra các gii pháp hoàn vic lp báo cáo tài chính hp nht ca Công ty C phn FPT. Giúp ban lưnh đo Công ty có thêm công c đánh giá đc tình trng vic lp báo cáo tài chính hp nht ti Công nhm thc hin qun lý, giám sát có hiu qu hn. 6. B cc lun vn Ngoài phn m đu, kt lun, danh mc tài liu tham kho, mc lc, ph lc, lun vn đc kt cu theo 3 chng sau: Chng 1: C s lý lun và nhng vn đ liên quan hp nht kinh doanh và báo cáo tài chính hp nht Chng 2: Thc trng công tác lp báo cáo tài chính hp nht ti Công ty C phn FPT Chng 3: Hoàn thin công tác lp báo cáo tài chính hp nht ti Công ty C phn FPT 1 Chng 1: C S LÝ LUN VÀ NHNG VN  LIÊN QUAN HP NHT KINH DOANH VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 1.1 Hp nht kinh doanh và báo cáo tài chính hp nht theo chun mc k toán quc t 1.1.1 Chun mc báo cáo tài chính quc t IFRS 3 “hp nht kinh doanh” Chun mc đc ban hành nhm đa ra các qui đnh và hng dn k toán, lp báo cáo tài chính ca mt đn v khi nó thc hin nghip v hp nht kinh doanh theo phng pháp mua li. Theo đó, bên mua s ghi nhn tài sn, n phi tr có th xác đnh đc, các khon n tim tàng theo giá tr hp lí ca chúng ti ngày hp nht và trên c s đó xác đnh li th thng mi. Phm vi áp dng chun mc Chun mc báo cáo tài chính quc t s 3 – Hp nht kinh doanh đc áp dng đ k toán giao dch hp nht kinh doanh theo phng pháp mua, tr các trng hp sau: - Hp nht kinh doanh trong đó các doanh nghip riêng bit đc hp nht di hình thc liên doanh. - Trng hp các doanh nghip đc hp nht cùng chu mt s kim soát chung. - Hp nht kinh doanh liên quan đn hai hoc nhiu doanh nghip tng h - Hp nht kinh doanh trong trng hp các doanh nghip riêng bit hoc các hot đng kinh doanh riêng bit đc hp nht li đ hình thành mt đn v báo cáo thông qua mt hp đng mà không xác đnh đc quyn s hu. Xác đnh giao dch hp nht kinh doanh Chun mc báo cáo tài chính quc t s 3 đnh ngha hp nht kinh doanh là vic kt hp các doanh nghip riêng bit, các hot đng kinh doanh riêng bit thành mt đn v báo cáo. Kt qu ca phn ln các trng hp hp nht kinh doanh là mt doanh nghip (bên mua) nm đc quyn kim soát mt hoc nhiu hot đng kinh doanh khác (bên b mua) 2 Giao dch hp nht kinh doanh có th đc thc hin di nhiu hình thc khác nhau nh: Mt doanh nghip có th mua c phn ca mt doanh nghip khác; mua tt c tài sn thun ca mt doanh nghip khác, gánh chu các khon n ca mt doanh nghip khác; mua mt s tài sn thun ca mt doanh nghip khác đ cùng hình thành nên mt hoc nhiu hot đng kinh doanhầ Hp nht kinh doanh có th bao gm vic thành lp mt doanh nghip mi đ kim soát các doanh nghip tham gia hp nht hoc các tài sn thun đư đc chuyn giao, hoc tái c cu mt hoc nhiu doanh nghip tham gia hp nht Giao dch hp nht kinh doanh có th dn đn s hình thành mi quan h công ty m – công ty con (hình thành tp đoàn) hoc không hình thành mi quan h công ty m - công ty con Chun mc cng qui đnh v trng hp hp nht kinh doanh liên quan đn các doanh nghip chu s kim soát chung, tc là các doanh nghip tham gia giao dch hp nht cùng chu s kim soát lâu dài bi cùng mt bên hoc nhiu bên. Trng hp nhóm cá nhân có quyn kim soát thì hp nht kinh doanh theo đó s không thuc phm vi điu chnh ca chun mc này. Phng pháp k toán giao dch hp nht kinh doanh Theo chun mc k toán quc t s 22 có th s dng 2 phng pháp: Phng pháp kt hp li ích (Pooling of interests method) và phng pháp mua (Purchase Method). Tuy nhiên, chun mc báo cáo tài chính quc t s 3 qui đnh ch áp dng phng pháp mua Qui trình đ áp dng phng pháp mua đ k toán giao dch hp nht kinh doanh bao gm các bc sau: - Xác đnh bên mua; - Xác đnh giá phí hp nht kinh doanh; - Ti ngày mua, bên mua phi phân b giá phí hp nht kinh doanh cho tài sn đc mua, n phi tr cng nh nhng khon n tim tàng phi gánh chu. Xác đnh bên mua 3 Theo chun mc này, mi giao dch hp nht kinh doanh thuc phm vi điu chnh ca chun mc phi đc k toán theo phng pháp mua li trong đó nht thit phi xác đnh đc bên mua - là doanh nghip tham gia hp nht và nm quyn kim soát doanh nghip hoc nm quyn kim soát các hot đng kinh doanh khác. Xác đnh giá phí hp nht kinh doanh Bên mua phi xác đnh giá phí ca giao dch hp nht kinh doanh bng cách tng cng giá tr hp lí ca toàn b tài sn đư chuyn giao, các khon n phát sinh, các công c chng khoán vn đư phát hành và các khon chi phí khác liên quan trc tip đn giao dch hp nht kinh doanh. Giá tr hp lí đc xác đnh ti ngày thc hin giao dch trong trng hp giao dch hp nht là mt giao dch đn l - đó là ngày mà bên mua đt đc quyn kim soát đi vi bên b mua. Giá phí hp nht kinh doanh còn bao gm các chi phí liên quan trc tip đn vic hp nht kinh doanh, nh chi phí tr cho kim toán viên, t vn pháp lí, thm đnh viên v giá và các nhà t vn khác v thc hin hp nht kinh doanh. Các chi phí qun lí chung và các chi phí khác không liên quan trc tip đn mt giao dch hp nht kinh doanh c th thì không đc tính vào giá phí hp nht kinh doanh, mà đc ghi nhn là chi phí trong k phát sinh. Khi tho thun hp nht kinh doanh cho phép điu chnh giá phí hp nht kinh doanh tu thuc vào các s kin trong tng lai, bên mua phi điu chnh vào giá phí hp nht kinh doanh ti ngày mua nu khon điu chnh đó có kh nng chc chn xy ra và giá tr điu chnh có th xác đnh đc mt cách đáng tin cy. Tho thun hp nht kinh doanh có th cho phép điu chnh giá phí hp nht kinh doanh khi xy ra mt hoc nhiu s kin trong tng lai. Thông thng, có th c tính đc giá tr cn điu chnh ngay ti thi đim ghi nhn ban đu giao dch hp nht kinh doanh mt cách đáng tin cy, mc dù còn tn ti mt vài s kin không chc chn. Nu các s kin trong 4 tng lai không xy ra hoc cn phi xem xét li giá tr c tính, thì giá phí hp nht kinh doanh cng phi đc điu chnh theo. Phân b giá phí hp nht kinh doanh cho tài sn, n phi tr hoc n tim tàng Ti ngày hp nht kinh doanh, bên mua phi tính toán phân b giá phí hp nht kinh doanh bng vic ghi nhn giá tr hp lí ti ngày mua ca tài sn, n phi tr có th xác đnh đc và các khon n tim tàng (tài sn tim tàng không đc phân b) Bên mua s ghi nhn riêng r các tài sn, n phi tr có th xác đnh đc và n tim tàng ca bên b mua vào ngày mua ch khi chúng tho mãn các tiêu chun sau ti ngày mua: - Nu là tài sn c đnh hu hình thì phi chc chn đem li li ích kinh t trong tng lai cho bên mua và giá tr hp lí ca nó có th xác đnh đc mt cách tin cy. - Nu là n phi tr có th xác đnh đc (không phi là n tim tàng) thì phi chc chn rng doanh nghip phi chi tr t các ngun lc ca mình đ thanh toán ngha v hin ti và giá tr hp lí ca nó có th xác đnh đc mt cách tin cy. - Nu là tài sn c đnh vô hình và n tim tàng thì giá tr hp lí ca nó có th xác đnh đc mt cách tin cy. V d phòng tái c cu Nu vic tái c cu xy ra nh là kt qu ca giao dch hp nht kinh doanh nhng các khon n phi tr liên quan không tho mãn các tiêu chun ghi nhn trên s k toán ca bên b mua ti ngày mua theo chun mc k toán quc t s 37, nó cng không đc ghi nhn là mt phn ca giao dch hp nht kinh doanh. Do vy, nu vic tái c cu đc ghi nhn nh mt kt qu ca vic hp nht kinh doanh thì nh hng ca vic tái c cu đc ghi nhn là mt khon chi phí ca k k toán tip theo ch không phi là mt khon n trong giao dch hp nht (không phi phân b giá phí ca giao dch cho khon chi này). [...]... t ng công ty có th b sung chi ti t các ch tiêu c a Báo cáo tài chính h p nh t cho phù h p v t ng công ty N u có s thu n b m ho i, b sung ph ng kinh doanh c a c B Tài chính ch p n 1.2.3 Nguyên t c l p báo cáo tài chính h p nh t Công ty m khi l p Báo cáo tài chính h p nh t ph tài chính c a t t c các công ty con vào báo cáo c do công ty m ki m soát (ngo i tr các công ty mà quy n ki m soát c a công ty m... p Báo cáo tài chính h p nh t c a t ng h p n u công ty con không th s d ng chính sách k toán m t cách th ng nh t làm n h p nh t báo cáo tài chính c a t ph i gi i trình v các kho n m c h ch toán theo các chính sách k toán khác nhau trong B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t - Các báo cáo tài chính c a công ty m và công ty con s d nh t báo cáo tài chính ph h p c l p cho cùng m t k k Báo cáo tài chính. .. ng nguyên t c l p báo cáo tài chính t cho các t 1.1.2.2 N n c a chu n m c báo cáo tài chính qu c t s cáo tài chính h p nh M a chu n m c ng d n các nguyên t p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t c a m t t m nhi u công ty ch u s ki m soát c a m t công ty m và k toán kho tài chính riêng c a công ty m Ph m vi h p nh t báo cáo tài chính - H p nh lên ho t cho phép l p m t báo cáo tài chính duy nh t, nêu... , tài chính ch y u cho vi th c tr ng tình hình tài chính và k t qu n ti n t c a T a Báo cáo tài chính h p nh vi ra các quy nh v qu u hành ho quan tr ng cho ng kinh doanh, ho c T ng công ty c a các ch s h u, c u các ch n hi n t 1.2.2 N i dung c a báo cáo tài chính h p nh t H th ng báo cáo tài chính h p nh t g m báo cáo tài chính h p nh và báo cáo tài chính h p nh t gi 1 Chu n m c s 25 Báo cáo tài chính. .. t c: Ngày k t toán báo cáo tài chính h p nh t là ngày k t toán báo cáo tài chính riêng r c a công ty m r c c k t toán ng các báo cáo tài chính riêng cùng ngày - N u ngày k t toán c a m t doanh nghi p trong ph m vi h p nh t x y ra khác ngày l p báo cáo h p nh t, thì doanh nghi p này ph i l p báo cáo tài chính gi a k -N ng h p không th l p báo cáo tài chính gi a k , các báo cáo tài chính riêng r có th... trên báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính h p nh t ng h toán các kho u p nh t Theo chu n m c k toán qu c t các kho chu n m c k toán c a các qu c gia, u t vào công ty liên doanh, công ty liên k t có th các ph c k toán theo ng pháp khác nhau trên báo cáo tài chính riêng và trên báo cáo tài chính h p nh t B ng 1.1: Ph ng pháp k toán các kho u t trên báo cáo tài chính riêng và trên báo cáo tài chính. .. p nh t kinh doanh và báo cáo tài chính h p nh t theo chu n m c k toán Vi t Nam 1.2.1 M p báo cáo tài chính h p nh t Báo cáo tài chính h p nh t là báo cáo tài chính c a m t t c a m t doanh nghi h p nh cl p u ch nh các ch tiêu kinh t t các báo cáo riêng bi t c a công ty m và các công ty con1 Báo cáo tài chính h p nh t t ng h p và trình bày m t cách t ng quát, toàn di n tình hình tài s n, n ph i tr ,... nh h th ng Báo cáo tài chính h p nh t g m 4 bi u m u báo cáo b t bu c: -B i k toán h p nh t - Báo cáo k t qu ho - M u s B 01 DN/HN ng kinh doanh h p nh t M u s B 02 n ti n t h p nh t M u s B 03 - B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t M u s B 09 Báo cáo tài chính h p nh t gi DN/HN DN/HN DN/HN m 4 m u báo cáo p nh t n m và có hai d ng g m: báo cáo tài chính h p nh t gi d và báo cáo tài chính h p... công ty m (bên mua) không ph i l p báo cáo tài chính h p nh t t i th i m g n nh t t nh hi n hành i v i công ty m và t a ph i l p báo cáo tài chính t ng h p, v a ph i l p báo cáo tài chính h p nh t thì ph i l p báo cáo t ng h p tr c (t ng h p theo lo i hình ho ng: s n xu b n, ho c s nghi i l p báo cáo tài chính h p nh t gi a các lo i hình ho u t xây d ng c ng 1.2.4.2 Th i h n l p và n p Báo cáo tài chính. .. p thêm m t b báo cáo tài chính cho m p nh t có k k toán trùng v i k k at - K t qu ho ng kinh doanh c a công ty con s áo tài chính h p nh t k t ngày mua công ty con, là ngày công ty m th c s n m quy n ki m soát công ty con K t qu ho ng kinh doanh c a công ty con b Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t cho t i ngày thanh lý công ty con, là ngày công ty m th c s ch m d t quy n ki i v i công ty con S chênh . minh báo cáo tài chính hp nht Mu s B 09 – DN/HN Báo cáo tài chính hp nht gia nên đ cng bao gm 4 mu báo cáo nh báo cáo tài chính hp nht nm và có hai dng gm: báo cáo tài chính. Chng 2: Thc trng công tác lp báo cáo tài chính hp nht ti Công ty C phn FPT Chng 3: Hoàn thin công tác lp báo cáo tài chính hp nht ti Công ty C phn FPT . kh nng sinh li. Báo cáo tài chính nói chung và báo cáo tài chính hp nht nói riêng là loi báo cáo k toán quan trng ca công tác k toán tài chính. Các báo cáo tài chính cung cp các