B GIÁO DC VẨ ẨO TO TRNGăIăHCăKINHăTăTPăHăCHệăMINH ầầầầ LểăTHăHUYNăTRANG HOẨNăTHINăKăTOÁNăCÁCăKHONă DăPHọNGăTI VITăNAM LUNăVNăTHCăSăKINHăT TP H Chí Minh nm 2012 B GIÁO DC VẨ ẨO TO TRNGăIăHCăKINHăTăTPăH CHÍ MINH ầầầầ LểăTHăHUYNăTRANG HOẨNăTHINăKăTOÁNăCÁCăKHONă DăPHọNGăTIăVITăNAM ChuyênăngƠnh:ăKătoán Mƣăs:ă60.34.03.01 LUNăVNăTHCăSăKINHăT Ngiăhngădnăkhoaăhc:ăTSăPHMăXUỂNăTHẨNH TP H Chí Minh nm 2012 LIăCMăN u tiên, tôi xin bƠy t lòng bit n sơu sc đn TS Phm Xuơn ThƠnh, ngi đƣ tn tình hng dn vƠ giúp đ tôi trong vic hoƠn thin lun vn nƠy, cng đng thi giúp tôi rt nhiu trong vic cng c kin thc chuyên môn. Tôi cng xin trơn trng cm n các thy cô khoa K toán ậ Kim toán trng đi hc Kinh t Tp. H Chí Minh đƣ truyn đt cho tôi bit bao kin thc quỦ báu vƠ hu ích, các anh ch cán b trong khoa K toán ậ Kim toán vƠ phòng đo to sau đi hc đƣ to điu kin thun li trong quá trình hc tp ti trng. VƠ chơn thƠnh cm n các anh ch vƠ bn bè tôi, nhng ngi đƣ ht lòng giúp đ tôi trong công tác thu thp, x lỦ s liu, tìm kim tƠi liu chuyên môn. Tác gi lun vn Lê Th Huyn Trang LIăCAMăOAN Tôi tên Lê Th Huyn Trang, lƠ tác gi lun vn: “Hoàn thin k toán các khon d phòng ti Vit Nam” xin cam đoan đơy lƠ công trình nghiên cu ca riêng tôi. Các s liu, kt qu nêu trong lun vn lƠ trung thc vƠ cha tng đc công b trong bt k công trình nƠo khác. Tác gi lun vn Lê Th Huyn Trang MCăLC MăU 1 CHNGă1:ăTNGăQUANăVăD PHọNGăVẨăKăTOÁNăDăPHÒNG. 4 1.1 MT S VN  CHUNG V D PHÒNG VÀ K TOÁN D PHÒNG. 4 1.1.1 Khái nim v d phòng 4 1.1.2 Quan h gia d phòng vi ri ro và các yu t không chc chn: 5 1.1.3 Phân bit d phòng vi n phi tr và n tim tàng: 6 1.1.4 S cn thit ca thông tin d phòng và vic trình bày thông tin d phòng trên báo cáo tài chính. 8 1.2 K TOÁN D PHÒNG THEO QUY NH CA CHUN MC K TOÁN QUC T 9 1.2.1 Quy đnh trong chun mc chung 9 1.2.2 Quy đnh trong các chun mc k toán c th 12 1.2.2.1 D phòng gim giá đu t ngn hn, dƠi hn: 12 1.2.2.2 D phòng n khó đòi 13 1.2.2.3 D phòng gim giá hƠng tn kho 15 1.2.2.4 D phòng n phi tr 16 1.3 K TOÁN CÁC KHON D PHÒNG TI MT S QUC GIA TRÊN TH GII 19 1.3.1 K toán d phòng ti Hoa K 19 1.3.1.1 D phòng gim giá đu t ngn hn, dƠi hn 19 1.3.1.2 D phòng n khó đòi 20 a) Phng pháp c tính n khó đòi da vƠo Báo cáo thu nhp: 20 b) Phng pháp c tính n khó đòi da vƠo Bng cơn đi k toán: 21 1.3.1.3 D phòng gim giá hƠng tn kho 22 a) ánh giá hƠng hoá tn kho theo tng mt hƠng: 23 b) ánh giá hƠng hoá tn kho theo nhóm hƠng: 23 c) ánh giá hƠng hoá tn kho cho tt c các loi hƠng tn kho: 24 1.3.1.4 D phòng n phi tr 25 1.3.2 K toán d phòng ti Pháp 26 1.3.2.1 D phòng gim giá tƠi sn 27 a) D phòng gim giá tƠi sn c đnh. 27 b) D phòng gim giá hƠng tn kho. 27 c) D phòng gim giá chng khoán. 27 d) D phòng n khó đòi. 27 1.3.2.2 D phòng ri ro vƠ chi phí 28 1.3.2.3 D phòng theo lut đnh 28 1.4 BÀI HC KINH NGHIM RÚT RA CHO K TOÁN D PHÒNG TI CÁC DOANH NGHIP VIT NAM 28 KTăLUNăCHNGă1 31 CHNGă2:ăTHCăTRNGăKăTOÁNăCÁCăKHONăDăPHọNGăTI VITăNAM. 32 2.1 S LC CÁC QUÁ TRÌNH MANG TÍNH PHÁP LÝ V K TOÁN D PHÒNG TI VIT NAM QUA CÁC GIAI ON. 32 2.1.1 Giai đon t nm 1945 đn 1986: 32 2.1.2 Giai đon t nm 1986 đn 1995: 32 2.1.3 Giai đon t nm 1995 đn 2001: 33 2.1.4 Giai đon t nm 2001 đn nay: 34 2.2 QUY NH V K TOÁN D PHÒNG TI VIT NAM HIN NAY 34 2.2.1 Theo chun mc k toán: 34 2.2.1.1 Chun mc k toán s 18 : các khon d phòng, tƠi sn vƠ n tim tàng: 34 2.2.1.2 Chun mc k toán s 02: HƠng tn kho: 37 2.2.2 Theo ch đ k toán và các thông t hng dn: 38 2.2.2.1 D phòng gim giá đu t ngn hn. 39 2.2.2.2 D phòng gim giá đu t dƠi hn: 40 2.2.2.3 D phòng n khó đòi 42 2.2.2.4 D phòng gim giá hƠng tn kho 43 2.2.2.5 D phòng tr cp mt vic lƠm: 44 2.2.5.3 D phòng phi tr 46 2.3 THC TRNG K TOÁN D PHÒNG TI VIT NAM HIN NAY 47 2.3.1 Kho sát thc t k toán d phòng ti các doanh nghip Vit Nam 47 2.3.1.1 i tng vƠ phm vi kho sát: 47 2.3.1.2 Phng pháp kho sát: 47 2.3.2 Tng hp kt qu và nhn xét 49 2.4 ÁNH GIÁ THC TRNG K TOÁN D PHọNG TI VIT NAM 55 2.4.1 Thành tu: 55 2.4.2 Hn ch và nguyên nhân: 57 KTăLUNăCHNGă2 59 CHNGă3:ăPHNGăHNG,ăGIIăPHÁPăHOẨNăTHINăCÁCăQUYă NHă Vă Kă TOÁNă Dă PHọNGă TIă CÁCă DOANHă NGHIPă VITă NAM. 60 3.1 QUAN IM XÁC LP GII PHÁP HOÀN THIN CÁC QUY NH V K TOÁN D PHÒNG. 60 3.1.1 Thông qua vic hoàn thin k toán d phòng tng cng cht lng thông tin cung cp qua báo cáo tài chính. 60 3.1.2 Tng bc to s tng thích vi chun mc k toán quc t v d phòng đ tng cng tính hi nhp ca k toán Vit Nam. 61 3.2 PHNG HNG HOÀN THIN CÁC QUY NH V K TOÁN D PHÒNG. 61 3.2.1 Hoàn thin k toán d phòng phi đm bo phù hp vi thc tin Vit Nam đ đm bo kh nng ng dng thc tin. 61 3.2.3 Hoàn thin k toán d phòng đng b vi vic hoàn thin và phát trin h thng k toán áp dng ti doanh nghip. 62 3.3 GII PHÁP HOÀN THIN CÁC QUY NH V K TOÁN D PHÒNG 62 3.3.1 Gii pháp ngn hn: 62 3.3.2 Gii pháp dài hn: 71 3.3.2.1 Nghiên cu vƠ xơy dng chun mc k toán công c tƠi chính: 71 3.3.2.2 Nghiên cu đ đc tha nhn vic s dng giá tr hp lỦ trong h thng k toán Vit Nam. 76 3.4 KIN NGH: 81 KTăLUNăCHNGă3 83 KTăLUN 84 DANHăMCăCÁCăKụăHIU,ăCHăVITăTT GTHL Giá tr hp lí HTK HƠng tn kho IAS Chun Mc K Toán Quc T (International Accounting Standard) IASB Hi ng Chun Mc K Toán Quc T (International Accounting Standard Board) IFRS Chun mc báo cáo tài chính (International Financial Reporting Standard) LCM Giá thp hn gia giá gc vƠ giá th trng (Lower of Cost and Market) NPTTC N phi tr tƠi chính NRV Giá tr thun có th thc hin TSTC TƠi sn tƠi chính WTO T chc thng mi th gii VAS Chun mc k toán Vit Nam DANHăMCăCÁCăHỊNHăV,ăăTH,ăBNGăBIU S đ 1.1 S đ cơy xác đnh d phòng vƠ n tim tƠng 7 S đ 1.2 Các yu t ca đc đim cht lng đáng tin cy 10 S đ 1.3 Các loi d phòng theo k toán Pháp 26 Bng 2.1 Bng phơn b s liu theo quy mô doanh nghip kho sát 48 Bng 2.2 Tiêu chí phơn loi doanh nghip 48 Bng 2.3 T l doanh nghip thc hin k toán d phòng 49 S đ 2.4 S lng doanh nghip thc hin d phòng chi tit 50 S đ 2.5 Vai trò hi ngh nghip trong vn đ lp quy k toán 51 [...]... không t - (27 trang ) , Pháp các Nam (28 trang) 3 T C , sánh T H Chí Minh P Nam (24 trang) t các nói 4 PHÒNG 1.1 1.1.1 (IASB) , ngày 01/07/1999, (provision) (liability) 1 m (liability) (obligating event) (legal obligation) (constructive obligation) legal obligation) - 1 IAS 37 : provision is a liability of uncertain timing or amount 5 (constructive obligation) - và - : g phòng - ty B ng 6 ro 1.1.3... (constructive obligation) - và - : g phòng - ty B ng 6 ro 1.1.3 P (accrual) 1 7 2 1.1 ho: (2) doanh ngh 2 IAS 37, Appendix B 8 phòng phòng phòng T trong - - (remote) thì kh 1.1 trình bày thông tin trên báo cáo tài chính tr và 9 Nhìn chung, t cái nhìn rõ , chính thông qua các - - - tài chính 1.2 1.2.1 uan tài 10 sinh, g IASB - understandability) (relevance) - (reliability) ánh (comparability) 1.2... 10% 30% phòng : 900*2% + 1.100*10% + 500*30% = $ 278 1.2.2 ( ).The ánh 3 V 3 (IAS 02, Inventories are valued at less than the cost or net realizable value) 16 kho trong Khi t 1.2.2 - - - 17 chi phí này còn (best estimate)4 vào D phán nh (expected value) i mua Theo bình quân cho 4 n 36 bình 18 công nhà ,000 Tuy nhiên, có tiên, pháp IAS 37 trình bày kèm theo 19 1.3 K TOÁN CÁC KHO N D PHÒNG T I... 200 500 1.700 5% 813 tính 1.000 2.000 3.000 4.000 10.000 48 85 -60 61-90 ngày ngày 200 200 100 300 1.000 600 1.300 1.100 10% 20% 130 220 ngày 300 400 400 1.100 30% 330 22 là 813 p hoàn toàn Có 1.3.1 C : (LCM) theo yêu C 3 cách sau7: - LCM áp d -T - 7 LCM LCM 23 cho a) Tên hàng Nhóm 1 A B C Nhóm 2 D E LCM 1.000 2.000 1.500 20 15 10 20.000 30.000 15.000 18 17 9 18.000 34.000 13.500 18.000 30.000 13.500... understandability) (relevance) - (reliability) ánh (comparability) 1.2 u 11 g áo Cáo Tài Chính theo IASB: - - - - (asset): (liabilities): (equity): (income): - Chi phí (expense): 12 1.2.2 1.2.2 n: IAS) 25 các Accounting for Investments), IAS 32 financial instruments: disclosure and presentation), IAS 39 financial instrument: recognition and measurement) tài chính (IFRS) IAS 25 - - - - (amortised cost) c... 20 15 10 7 5 65.000 20.000 30.000 15.000 29.000 14.000 15.000 94.000 18 17 9 8 4 65.500 18.000 34.000 13.500 28.000 16.000 12.000 93.500 65.000 28.000 93.000 o giá là 1.000 (= 94.000 - 93.000) 24 c) : Cách t trong * thì n 85 (= 90 - * - 63 (=90 27) là 25 63 thì báo cáo thu n 1.3.1 coi (estimated liabilitiy - giá 8 - , : - hác v - 8 26 o 7 525 (USD) 525 525 - : chi phí 1.3.2 háp - 1.3 . chun mc k toán quc t v d phòng đ tng cng tính hi nhp ca k toán Vit Nam. 61 3.2 PHNG HNG HOÀN THIN CÁC QUY NH V K TOÁN D PHÒNG. 61 3.2.1 Hoàn thin k toán d phòng phi. Dă PHọNGă TIă CÁCă DOANHă NGHIPă VITă NAM. 60 3.1 QUAN IM XÁC LP GII PHÁP HOÀN THIN CÁC QUY NH V K TOÁN D PHÒNG. 60 3.1.1 Thông qua vic hoàn thin k toán d phòng tng cng. D phòng tr cp mt vic lƠm: 44 2.2.5.3 D phòng phi tr 46 2.3 THC TRNG K TOÁN D PHÒNG TI VIT NAM HIN NAY 47 2.3.1 Kho sát thc t k toán d phòng ti các doanh nghip Vit Nam