BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH        NGÔ THỊ MỸ DUYÊN VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH        NGÔ THỊ MỸ DUYÊN VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP. Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN        Tôi cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu độc lập của tôi, dưới sự hướng dẫn của Người hướng dẫn khoa học. Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đều được ghi rõ nguồn gốc. Đây là đề tài luận văn Thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế toán. Luận văn này chưa được công bố dưới bất kỳ hình thức nào. TP.Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2014 Học viên Ngô Thị Mỹ Duyên MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỒ 1. Lý do chọn đề tài 1 2. Mục tiêu nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu 2 3. Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 3 4. Tổng kết những nghiên cứu trước và đóng góp mới của luận văn 4 5. Hạn chế của luận văn 6 6. Kết cấu của luận văn 6 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN 1.1. Giới thiệu về ESO 8 1.1.1. Quyền chọn mua 8 1.1.2. Khái niệm ESO 9 1.1.3. Những thuật ngữ liên quan đến một ESO 9 1.1.4. Điểm khác biệt cơ bản của ESO so với quyền chọn truyền thống 12 1.1.5. Giới thiệu chương trình ESO 14 1.2. Kế toán ESO theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 2 15 1.2.1. Sự hình thành và phát triển của IFRS 2 15 1.2.2. Mục tiêu và phạm vi của IFRS 2 17 1.2.3. Nội dung của IFRS 2 về xử lý kế toán ESO 20 1.2.3.1. Quy định về ghi nhận 20 1.2.3.2. Quy định về đo lường 25 1.2.3.3. Quy định về công bố và trình bày thông tin 34 1.3. Thực tế vận dụng IFRS 2 để xử lý kế toán ESO của một số quốc gia và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 35 TÓM TẮT CHƯƠNG 1 38 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM 40 2.1. Thực trạng các quy định về kế toán ESO tại Việt Nam 40 2.2. Thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 41 2.2.1. Kết quả khảo sát về thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 41 2.2.2. Minh họa thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 44 2.2.2.1. Công ty Cổ Phần Đầu Tư Phát Triển Công Nghệ Điện Tử Viễn Thông 44 2.2.2.2. Tổng Công Ty Cổ Phần Bảo Hiểm Ngân Hàng Đầu Tư Và Phát Triển Việt Nam 49 2.3. Việt Nam nên cân nhắc vận dụng IFRS 2 để soạn thảo quy định về xử lý kế toán ESO 52 2.4. Những thách thức Việt Nam sẽ gặp phải khi soạn thảo và ban hành quy định về kế toán ESO 54 TÓM TẮT CHƯƠNG 2 54 CHƯƠNG 3: CÁC GỢI Ý VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM 56 3.1. Soạn thảo và ban hành quy định về kế toán ESO 56 3.1.1. Quan điểm vận dụng IFRS 2 để soạn thảo và ban hành quy định về kế toán ESO 56 3.1.2. Khuyến nghị nội dung quy định về kế toán ESO 56 3.1.3. Minh họa xử lý kế toán ESO tại một số CT CPNY VN theo IFRS 2 60 3.2.Giải pháp đối với những thách thức 65 3.2.1.Việc vận dụng IFRS 2 cũng chịu tác động của các nhân tố tương tự như việc vận dụng IAS/IFRS nói chung 65 3.2.2. Thiếu khung pháp lý cho việc phát hành và quản lý ESO cho các CT CPNY VN 67 3.2.3. Các quy định về thuế của Việt Nam chưa đề cập đến chi phí phát sinh bởi ESO 67 3.2.4. Phản ứng của các nhà quản lý đối với quy định ghi nhận chi phí phát sinh bởi ESO 71 TÓM TẮT CHƯƠNG 3 72 LỜI KẾT LUẬN 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 1. Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt: Chữ viết tắt Cụm từ đầy đủ tiếng Việt CT CPNY VN Công ty cổ phần niêm yết Việt Nam GTHL Giá trị hợp lý TK Tài khoản 2. Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Anh: Chữ viết tắt Cụm từ đầy đủ tiếng Anh Cụm từ tiếng Việt AASB Australia Accounting Standard Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc AcSB Canadian Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Canada APB Accounting Principles Board Hội đồng xây dựng các nguyên tắc kế toán (Hoa Kỳ) (được thay thế bởi FASB năm 1973) Cr Credit Record Ghi có Dr Debit Record Ghi nợ ESO Employee share option Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên FASB Financial Accounting Standard Board Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (Hoa Kỳ) GAAP General Accepted Accounting Principles Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế Chữ viết tắt Cụm từ đầy đủ tiếng Anh Cụm từ tiếng Việt IASB International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (Hoa Kỳ) IFRS International Financial Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế NZ IFRS New Zealand International Financial Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế New Zealand SARs Share Appreciation Rights Quyền lợi trên cơ sở sự tăng giá cổ phiếu SFAS 123 (R) Statement of Financial Accounting Standard No.123 (Revised) Chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ số 123 đã sửa đổi. Từ cuối năm 2009, cụm từ SFAS được thay thế bởi cụm từ ASC – Accounting Standards Condification – Chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Tên Chương Trang Bảng 1.1 Điểm khác biệt cơ bản của ESO so với quyền chọn truyền thống 1 13 Bảng 2.1 Thông tin về ESO do công ty ELCOM phát hành. 2 46 Bảng 2.2 Một phần bảng cân đối kế toán quý 1/2014 của ELCOM. 2 47 Bảng 2.3 Một phần bảng thuyết minh báo cáo tài chính quý 1/2014 của ELCOM. 2 48 Bảng 2.4 Thông tin về ESO do công ty BIC phát hành. 2 50 Bảng 2.5 Một phần bảng cân đối kế toán quý 1/2014 của BIC. 2 51 Bảng 2.6 Một phần bảng thuyết minh báo cáo tài chính quý 1/2014 của BIC. 2 52 DANH MỤC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỒ Hình Tên Chương Trang Hình 1.1 Mô hình đơn giản của một chương trình ESO gắn với đời sống ESO 1 14 Hình 1.2 Mô tả vị trí của kế toán ESO trong phạm vi của IFRS 2 1 19 Hình 2.1 Tỷ lệ số người cho rằng hệ thống Kế toán Việt Nam VAS hiện nay chưa có một chuẩn mực kế toán hoặc văn bản pháp lý nào đề cập đến việc xử lý kế toán ESO 2 40 Hình 2.2 Tỷ lệ số người cho rằng các CT CPNY VN không ghi nhận chi phí phát sinh bởi ESO như IFRS 2 yêu cầu 2 41 Hình 2.3 Tỷ lệ số người cho rằng các công ty chưa ghi tăng vốn chủ sở hữu khi ESO chưa được thực hiện như IFRS 2 yêu cầu 2 42 Hình 2.4 Trong thuyết minh báo cáo tài chính của các CT CPNY VN, chương trình phát hành ESO chỉ được đề cập khi có biến động số lượng cổ phiếu và biến động vốn chủ sở hữu do chương trình phát hành ESO 2 43 Hình 2.5 Thông tin liên quan đến chương trình phát hành ESO được đề cập trong thuyết minh báo cáo tài chính của các CT CPNY VN là khá rõ ràng 2 43 [...]... nhân viên tại các công ty cổ phần niêm yết Việt Nam Chương 3: Các gợi ý vận dụng IFRS 2 trong kế toán quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên tại các công ty cổ phần niêm yết Việt Nam 8 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN 1.1 Giới thiệu về ESO: 1.1.1 Quyền chọn mua: Khái niệm quyền chọn mua: Quyền chọn mua (call option) là một công cụ tài chính phái sinh cho phép... TÀI: VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM 1 Lý do chọn đề tài: Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên (Employee share option – ESO) là quyền chọn mua mà các công ty niêm yết dành cho nhân viên công ty đối với cổ phiếu của mình như là một hình thức trả thù lao, trả thưởng phi tiền mặt Thực hiện ESO giúp gắn chặt quyền. .. về xử lý kế toán ESO, tác giả quyết định chọn đề tài luận văn: Vận dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 2 trong kế toán quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên tại các công ty cổ phần niêm yết Việt Nam Đây là cơ hội để tác giả tìm hiểu sâu hơn về xử lý kế toán ESO theo IFRS 2, tìm hiểu về thực trạng quy định về kế toán ESO của Việt Nam, tìm hiểu về thực trạng xử lý kế toán ESO ở các CT... được các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IFRS 2 để xử lý kế toán ESO trong điều kiện Việt Nam Hạn chế này sẽ gợi mở cho những đề tài nghiên cứu sau 6 Kết cấu của luận văn: Tập trung giải quyết 3 mục tiêu nghiên cứu, luận văn có kết cấu 3 chương như sau: 7 Chương 1: Tổng quan về kế toán quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên Chương 2: Thực trạng về kế toán quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên. .. đồng Quyền chọn mua kiểu Châu Âu chỉ được thực hiện quyền vào ngày đáo hạn • Căn cứ vào tài sản cơ sở thì quyền chọn mua có nhiều loại với tên gọi gắn với tài sản cơ sở: Quyền chọn cổ phiếu, Quyền chọn ngoại tệ, Quyền chọn lãi suất 9 1.1 .2 Khái niệm ESO: IFRS 2 khái niệm Quyền chọn mua cổ phiếu là một hợp đồng cho phép người nắm giữ quyền chọn có quyền (nhưng không phải nghĩa vụ) để mua cổ phiếu của công. .. (25 0$ +25 0$ +25 0$) chi phí đã ghi nhận kỳ 1, kỳ 2 và kỳ 3 24 Kỳ báo cáo 5 - 01/01 /20 12 đến 30/06 /20 12: Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương 22 5 Cr Thặng dư vốn cổ phần – ESO chưa hết hạn 22 5 90 ESO * 15$ GTHL * 5kỳ/6kỳ - (25 0$ +25 0$ +25 0$+150$) chi phí đã ghi nhận kỳ 1, kỳ 2, kỳ 3 và kỳ 4 Kỳ báo cáo 6 - 01/07 /20 12 đến 31/ 12/ 20 12: Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương 22 5 Cr Thặng dư vốn cổ. .. gía cổ phiếu lên… Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên được các công ty niêm yết của các nước có nền kinh tế thị trường và thị trường chứng khoán phát triển đã và đang thực hiện, đặc biệt là tại Hoa Kỳ, Anh, Úc, Canada…Khi thực hiện quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên sẽ phát sinh chênh lệch giữa gía trị của số cổ phiếu được mua tính theo giá thực hiện và giá trị số cổ phiếu đó tính theo... quyền chọn mua cổ phiếu cho nhân viên như: công ty Cổ Phần Đầu Tư Phát Triển Công Nghệ Điện Tử Viễn Thông, công ty Cổ Phần Hoàng Anh Gia Lai, Tổng Công Ty Cổ Phần Bảo Hiểm Ngân Hàng Đầu Tư Và Phát Triển Việt Nam, …Tuy nhiên, tại Việt Nam hiện nay chưa có cơ chế tài chính, chưa có chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán để qui định và hướng dẫn cụ thể về vấn đề này Như vậy, từ thực tiễn đòi hỏi Việt Nam nên có... cho người sử dụng (Daniël van der Graaff, 20 09) Phạm vi của IFRS 2: IFRS 2 (IFRS 2. 2) áp dụng cho các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, gồm 3 nhóm giao dịch: • Nhóm giao dịch thứ 1: Equity-settled shared-based payment transactions (tạm gọi là Giao dịch thanh toán bằng công cụ vốn) Trong nhóm giao dịch này, công ty nhận hàng hóa hoặc dịch vụ như khoản bù đắp cho công cụ vốn của công ty (cổ phiếu. .. “Giới thiệu về phát hành quyền chọn mua cổ phần cho nhân viên trong các công ty cổ phần của Việt Nam (Hà Phương, 20 08) Bài viết này đưa ra những giới thiệu rất cơ bản để người đọc hiểu sơ bộ về ESO, đồng thời, bài viết gợi mở về thực trạng hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay chưa có một chuẩn mực kế toán nào về việc hạch toán và báo cáo ESO trên các báo cáo tài chính của công ty Tác giả nhận định rằng . cổ phiếu dành cho nhân viên tại các công ty cổ phần niêm yết Việt Nam Chương 3: Các gợi ý vận dụng IFRS 2 trong kế toán quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên tại các công ty cổ phần niêm. DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM 1. Lý do chọn đề tài: Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên (Employee share. CHƯƠNG 2 54 CHƯƠNG 3: CÁC GỢI Ý VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM 56 3.1. Soạn thảo và ban hành quy định về kế