B GIÁO DC VẨ ẨO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH Phm Th Thu Thanh KIM NH S HOÀ HP CA CÁC CHUN MC K TOÁN V TÀI SN GIA VIT NAM VÀ QUC T LUNăVNăTHC S KINH T Tp. H Chí Minh ậ Nmă2014 B GIÁO DC VẨ ẨO TO TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH Phm Th Thu Thanh KIM NH S HOÀ HP CA CÁC CHUN MC K TOÁN V TÀI SN GIA VIT NAM VÀ QUC T Chuyên ngành :K toán Mã s :60340301 LUNăVNăTHC S KINH T NGIăHNG DN KHOA HC: TS. NGUYN ANH HIN Tp. H Chí Minh ậ Nmă2014 LI CAM OAN TôiăxinăcamăđoanăđơyălƠăcôngătrìnhănghiênăcu ca riêng tôi. Các s liu trong lun vnălà trung thcăvƠăđc thu thp t các ngun d liu khách quan. Các kt qu ca lunăvn nƠyăchaăđc ai công b trong bt k công trình nào khác. Hc viên PhmăThăThuăThanh MC LC Trang ph bìa Liăcamăđoan Mc lc Danh mc t vit tt Danh mc các bng, biu CHNG 1: GII THIU 1 1.1. Tính cp thit caăđ tài 1 1.2. Mc tiêu và câu hi nghiên cu 2 1.2.1. Mc tiêu nghiên cu 2 1.2.2. Câu hi nghiên cu 2 1.3. iătng, phmăviăvƠăphngăphápănghiênăcu 3 1.3.1. iătng nghiên cu 3 1.3.2. Phm vi nghiên cu 3 1.3.3. Phngăphápănghiênăcu 3 1.4. óngăgópămi caăđ tài 4 1.5. Kt cu caăđ tài 4 CHNG 2: C S LÝ THUYT V HÒA HP K TOÁN CA CÁC CHUN MC K TOÁN V TÀI SN 6 2.1. Các khái nimăcăbn 6 2.1.1. Chun mc k toán 6 2.1.1.1. Chun mc k toán 6 2.1.1.2. Chun mc k toán Vit Nam 7 2.1.1.3. Chun mc k toán Quc t 7 2.1.2. Chun mc k toán v tài sn 7 2.1.2.1. Các chun mc k toán Vit Nam v tài sn 7 2.1.2.2. Các chun mc k toán Quc T v tài sn 10 2.1.3. Khái nim v hòa hp k toán 19 2.1.3.1. Khái nim 19 2.1.3.2. Phân loi 20 2.1.3.3. Tin trình hoà hp k toán quc t 20 2.2. Tng quan các nghiên cuătrcăđơy 22 2.2.1. Nghiên cu trên th gii 23 2.2.2. Nghiên cuătrongănc 26 Kt lun chng 2 35 CHNG 3: PHNG PHÁP NGHIểN CU 36 3.1. Mc tiêu và gi thuyt nghiên cu 36 3.1.1. Mc tiêu nghiên cu 36 3.1.2. Gi thuyt nghiên cu 37 3.2. Thit k nghiên cu 39 3.2.1. Phngăphápănghiênăcu 39 3.2.2. Mô t d liu 40 Kt lun chng 3 41 CHNG 4: NI DUNG VÀ KT QU NGHIÊN CU 42 4.1. Kimăđnh các gi thuyt v s hòa hp gia k toán Vit Nam và quc t qua các chun mc v TS 42 4.1.1. Kt qu kimăđnh 43 4.1.2. Kt lun v gi thuyt H1 49 Kt lun chng 4 52 CHNG 5: KT LUN VÀ MT S KIN NGH. 53 5.1. Kt lun 53 5.2. Mt s kin ngh 54 5.2.1. Kin ngh chung 54 5.2.2. Kin ngh đi vi các chun mc c th 56 5.2.2.1. Chun mc VAS 02 56 5.2.2.2. Chun mc VAS 03 59 5.2.2.3. Chun mc VAS 04 62 5.2.2.4. Chun mc VAS 05 63 Kt lun chng 5 64 Tài liu tham kho Ph lc DANH MC T VIT TT Các t vit tt ting Vit Ch vit tt Tên đy đ BCKT Bngăcơnăđiăkătoán BCKQHKD Báoăcáoăktăquăhotăđngăkinhădoanh BCTC Báo cáo tài chính BCTC HN BáoăcáoătƠiăchínhăhpănhtă BS Btăđngăsn BST Btăđngăsnăđuătă CMKT Chunămcăkătoán DN Doanhănghip HTK HƠngătnăkhoă TS TƠiăsn TSC TƠiăsnăcăđnh TSCHH TƠiăsnăcăđnhăhuăhìnhă TSCVH TƠiăsnăcăđnhăvôăhìnhă Các t vit tt ting Anh Ch vit tt Tên đy đ ting Anh Tên đy đ ting Vit FASB Financial Accounting Standards Board HiăđngăChunămcăKă toán Tài chính IAS International Accounting Standard Chunămcăkătoánăqucă tă IASB International Accounting Standards Board HiăngăChunăMcăKă ToánăQucăTă IASC International Accounting Standards Committee yăbanăchunămcăkă toánăqucăt IFRSs International Financial Reporting Standard ChunămcăbáoăcáoătƠiă chínhăqucăt SEC Securities and Exchange Commission UăbanăhiăđoáiăvƠăchngă khoán M VAS Vietnamese Accounting Standard ChunămcăkătoánăVită Nam DANH MC CÁC BNG, BIU Bng 2.1. So sánh các chun mc k toán v tài sn gia Vit Nam và quc t 15 Bng 3.1. Các loi yêu cu áp dng ca nguyên tc k toán 42 Bng 4.1. Mcăđ hoà hp ga VAS 2 và IAS 2 45 Bng 4.2. Mcăđ hoà hp ga VAS 3 và IAS 16 46 Bng 4.3. Mcăđ hoà hp ga VAS 4 và IAS 38 46 Bng 4.4. Mcăđ hoà hp ga VAS 5 và IAS 40 47 Bng 4.5. Phân tích nhng khác bit dnăđn mcăđ hòa hp cao/mcăđ hòa hp thp gia các cp CMKT 47 1 CHNG 1: GII THIU 1.1. Tính cp thit ca đ tài Quá trình toàn cu hóa vi s phát trin mnh m ca th trng vnăđƣătácăđng đn quá trình hòa hp và hi t k toán trên phm vi toàn th gii. Biu hin c th ca nó là s raăđi ca Hiăng Chun Mc K Toán Quc T (IASB) và các chun mc k toán quc t (IASs) và chun mc báo cáo tài chính quc t (IFRSs). Choăđn thiăđim hin ti, IASC đƣăbanăhƠnhă28 chun mc k toán (CMKT) quc t và IASBăđƣăbanăhƠnhă15 chun mc báo cáo tài chính quc t (IFRSs). Các chun mc này đƣăđc s dng  nhiu quc gia nhmăđápăng yêu cu thng nht trong vic lp và ban hành báo cáo tài chính (BCTC). Không nm ngoài xu th này,  nc ta, t nhngănmă2000ăđn 2005, B TƠiăChínhăđƣăxơyădng h thng chun mc k toán Vit Nam (VAS) da trên h thng chun mc k toán quc t. Tuy vy, mcădùăđc xây dng vi nguyên tc vn dng có chn lc thông l quc t, phù hp viăđcăđim nn kinh t vƠătrìnhăđ qun lý ca doanh nghip Vit Nam, chun mc k toán Vit Nam vn có mcăđ hòa hp chaăcao vi chun mc k toán quc t. Theo mt nghiên cu gnăđơyăv mcăđ hòa hp gia chun mc k toán Vit Nam và chun mc k toán quc t, mcă đ hòa hp ca VAS vi IAS/IFRSăliênăquanăđn 10 chun mcăđc chn nghiên cu  mc bình quân là 68%. Theoăđó,ăcácăchun mc v doanh thu và chi phí có mcăđ hòa hpăcaoăhnă các chun mc v tài sn (TS). S khác bit ch yu gia VAS và IAS/IFRS là khác bit v căs đoălng tài sn daătrênăcăs giá tr hp lý và vnăđ khai báo thông tin. La chn IAS/IFRSălƠmăcăs ch yuăđ xây dng h thng chun mc k toán là mt s la chn hp lý. Tuy vy, khong cách gia chun mc k toán Vit Nam và quc t,ăđc bit là các chun mc v tài sn vn còn ln đƣănhăhngăđn quá trình hi nhp và hoàn thin chun mc k toán caănc ta. Vic tìm hiu mcăđ hòa hp ca chun mc k toán tài sn ca Vit Nam và quc t cóăỦănghaăquană trng trong vicăđánhăgiáămcăđ hòa hp,ătìmănguyênănhơnăvƠăđaăraăđnhăhng cho vic hoàn thin các chun mc v tài sn nói riêng và h thng chun mc k 2 toán Vit Nam nói chung. Tuy vy,  Vit Nam vnăchaăcóănhiu nghiên cuăđnh lng v vnăđ nƠy.ăDoăđó,ătôiăchnăđ tài “Kim đnh s hòa hp ca các chun mc k toán v tài sn gia Vit Nam và Quc T” lƠmăđ tài nghiên cu cho lun vnăthc s ca mình. 1.2. Mc tiêu và câu hi nghiên cu 1.2.1. Mc tiêu nghiên cu Mc tiêu nghiên cu chính ca lunăvnălƠăkimăđnh mcăđ hoà hp ca CMKT v tài sn gia Vit Nam và quc t, t đóăđaăraăkin ngh nhm hoàn thin h thng CMKT Vit Nam nói chung và các CMKT ca Vit Nam v tài sn nói riêng. Tuy nhiên, do phm vi nghiên cu ch là so sánh các nguyên tc k toán ca tng cp CMKT chn lcă đ nghiên cu, phn tính toán ch dng li  các ch s đoă lng mcăđ hòa hp ca hai b CMKT ch khôngăđaăraămcăỦănghaăđ kim đnh gi thit nghiên cu.  đtăđc mc tiêu trên, lunăvnăthc hinăcácăbc nghiên cu sau: - Tng hp lý thuyt v chun mc k toán, hoà hp k toán và khái quát v h thng CMKT Vit Nam và quc t v tài sn làm nn tng lý thuyt cho nghiên cu - Tng hp và phân tích các nghiên cu  Vit Nam và trên th giiăđƣăthc hin v mcăđ hoà hp ca các b CMKT - Xây dng gi thuyt v mcăđ hoà hp gia CMKT Vit Nam và quc t v tài sn - Tp hp d liu, thc hin tính toán các ch s đ xácăđnh mcăđ hoà hp gia CMKT Vit Nam và quc t v tài sn - aă raă mt s đ xut nhm nâng cao mcă đ hoà hp gia CMKT Vit Nam vi CMKT quc t nói chung và gia các chun mc k toán v tài sn nói riêng 1.2.2. Câu hi nghiên cu Các câu hi nghiên cu ca lunăvnăs đcălƠmărõăquaăcácăbc trên, gm có: - Bn cht ca hoà hp k toán là gì? [...]... t ch t) và IAS 40 (B 1.3.3 Lu n tài ng s ng và thi t b ), IAS 38 (Tài ng s c u d ng m hòa h p gi a chu n m c k toán Vi t Nam và qu c t v tài s n Các công c c s d ng ch y th thuy pháp th ng kê - Quan sát và thu th p thông tin t các nghiên c c th c hi n v m qu c t hòa h p k toán và CMKT Vi t Nam và CMKT 4 - thuy t: Thi t l p gi thuy t v m Vi t Nam và qu c t v tài s n trê - hòa h p gi a k toán các nghiên... do ch cv tài, m c tiêu và câu h i nghiên c ng, ph u Ph n cu i c lên tính m i và k t c u c 2: ng th i gi i thi tài LÝ THUY T V HÒA H P K TOÁN C A CÁC CHU N M C K TOÁN V TÀI S N Trình bày v các lý thuy nv nghiên c u, bao g m các khái ni m v chu n m c k toán, hoà h p k toán và khái quát v h th ng CMKT Vi t Nam và Qu c t rình bày m t cách t ng quát các nghiên c gi i và Vi t Nam v m c hoà h p k toán U Trình... s hòa h p CMKT gi a các qu c gia v i IAS/IFRS V di n th c ti n T ng h i chi nh c a CMKT Vi t Nam và qu c t qua các CMKT c th (VAS 02 IAS 02, VAS 03 IAS 16, VAS 04 IAS 38, VAS 05 - IAS 40) cm hòa h p gi a k toán Vi t Nam và qu c t qua các CMKT v tài s n ó th là tài li u tham kh o có nh ng ai khác bi t m 1.5 ng và nh c a CMKT Vi t Nam và qu c t v tài s n và hoà h p gi a các chu n m c này K tc uc ns tài. .. thuy nv nghiên c u, bao g m các khái ni m v CMKT, hoà h p k toán và khái quát v h th ng CMKT Vi t Nam và Qu c t và t ng quát các nghiên c gi i và Vi t Nam v m c hoà h p k toán 2.1 Các khái ni n 2.1.1 Chu n m c k toán 2.1.1.1 Chu n m c k toán u 8, Lu t K ch c C ng hòa xã h i ch Vi t Nam thông qua ngày 17/6/2003, pháp k m nh ng nguyên t ghi s k toán và l p báo cáo tài chính B Tài chính quy chu n m c qu... tiêu này I DUNG VÀ K T QU NGHIÊN C U Áp d a ch n thuy t nghiên c u Trình bày k t qu c, t ki i thích m nh gi hòa h p c a chu n m c k toán Vi t Nam v i chu n m c k toán Qu c T qua các chu n m c v tài s n T LU N VÀ M T S KI N NGH K t lu n, tóm t t l i k t qu nghiên c ng nghiên c u ti p theo xu t, h n ch c a tài và 6 2 LÝ THUY T V HÒA H P K TOÁN C A CÁC CHU N M C K TOÁN V TÀI S N trình bày v các lý thuy nv...3 - Các nghiên c gì? Các v - m hoà h p gi a các b CMKT cho th u nào c n ti p t c nghiên c u? Các gi thuy t nào có th t ra v m hoà h p gi a CMKT Vi t Nam và qu c t v tài s n? - Lu s d ki - K t qu nghiên c u v m nh gi thuy t ra? hoà h p gi a CMKT Vi t Nam và qu c t v tài s n là gì? - Các gi i pháp nào có th t ra nh m nâng cao m hoà h p gi a CMKT Vi t Nam và qu c t nói chung và gi a các chu n m c k toán. .. các ch s hòa h p (h s ng m u ch nh, ch s Absence, ch s Divergence, kho ng cách Average) ng m hòa h p gi a CMKT Vi t Nam và qu c t v tài s n ph m vi nghiên c u ch là so sánh các nguyên t c k toán c a t ng c p CMKT ch n l s ki ng m nghiên c u, ph n tính toán ch d ng l i các ch hòa h p c a hai b CMKT ch nh gi thi t nghiên c u 1.4 ic V tài n lý thuy t H th u có th áp d ng khi nghiên c u v m hòa h p k toán. .. không áp ng nông nghi p và quy n khoáng s n u m , khí t nhiên và các ngu n tài nguyên không tái sinh khác ng so sánh trên nh n gi a các CMKT v tài s n gi a Vi t Nam và qu c t B ng 2.1 So sánh các CMKT v tài s n gi a Vi t Nam và qu c t VAS 02 Hàng t n kho IAS 02 - Hàng t n kho NG GIÁ TR TÀI S N Giá g c hàng t n kho Giá g c hàng t n kho bao g m: Chi phí mua, chi phí ch bi n và các chi phí khác liên quan... Nh c v cho ho nh i v i các giao d ch bán và thuê l i; Thuy t minh v thuê tài chính và thuê ho m c này không áp d t n cây tr ng, v t nuôi g n ng nông nghi p; Quy n khai thác khoáng s n, ho n, d u m , khí t nhiên và nh ng tài 2.1.2.2 Các chu n m c k toán Qu c T v tài s n Các CMKT qu c t v TS bao g m: - IFRS 5, Tài s n dài h n gi bán và ho ng b ng ng l c ban hành vào tháng 3/2004 và áp d ng k t tháng 1/2005... các chu n m c k toán v tài s n nói riêng? 1.3 ng, ph m vi nghiên c u 1.3.1 ng nghiên c u ng nghiên c u c a lu m hòa h p gi a các CMKT c a Vi t Nam và qu c t v tài s n 1.3.2 Ph m vi nghiên c u Các CMKT c a Vi c nghiên c u là các VAS hi s n, bao g m: VAS 02 (Hàng t n kho), VAS 03 (Tài s n c 04 (Tài s n c nh vô hình) và VAS 05 (B Các CMKT qu c t nh h u hình), VAS ng s c nghiên c u là các chu n m c qu c t