1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Lí do ch tài: Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đã có những bước phát triển mạnh mẽ, dần hòa nhập vào nền kinh tế khu vực và trên thế giới theo xu hướng toàn cầu hóa. Việc Việt Nam chính thức trở thành thành viên của tổ chức kinh tế thế giới WTO đã mang lại rất nhiều cơ hội cũng như thách thức cho kinh tế nước nhà, đứng rước những thuận lợi và nguy cơ ấy Việt Nam cần cố gắng nhiều hơn nữa để có thể phát triển mạnh hơn, vì vậy song song với việc thu hút ngày càng nhiều vốn đầu tư thì nhu cầu minh bạch hóa tài chính ngày càng trở nên cấp thiết. Vì vậy sự ra đời của các công ty kiểm toán Việt Nam cùng với sự tham gia của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới là rất cần thiết, hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đã và đang từng bước khẳng định vai trò không thể thiếu của nó đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý kinh doanh tại Việt Nam. Do đó nhiệm vụ của những kiểm toán viên là đảm bảo các khoản mục trên báo cáo tài chính trung thực và hợp lý. Trong số các khoản mục trên báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và kèm theo nợ phải thu là những khoản mục nhận được nhiều quan tâm nhất của người sử dụng báo cáo tài chính. Bởi lẽ đây là khoản mục phản ánh hiệu quả hoạt động cũng như tình hình tài chính của một doanh nghiệp. Khi doanh nghiệp thực hiện hiệu quả chu trình này tức là vốn đã được huy động đúng mức tạo tiền đề cho sản xuất và cho các chu kì tiếp theo được thực hiện hợp lý. Chính vì thế, việc ghi chép minh bạch khoản mục doanh thu và nợ phải thu đặc biệt là phải thu khách hàng có ý nghĩa rất lớn vì nó ảnh hưởng không nhỏ đến tài sản, khả năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp. Bởi vậy, đối với bất kì một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào thì kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng cũng luôn được coi là một phần hành trọng yếu và rất được lưu ý. Các kiểm toán viên thường rất thận trọng khi kiểm toán khoản mục này với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính một cái nhìn chính xác đối với hoạt động của một doanh nghiệp. Nhận thức được các vấn đề trên, trong quá trình thực tập tôi đã lựa chọn đề tài: “Q 2   2. Mc tiêu nghiên cu: - Tìm kiếm và phát hiện rủi ro, gian lận và sai sót; - Đề xuất các biện pháp ngăn chặn các phát hiện rủi ro; - Kiểm tra, giám sát các ngăn chặn rủi ro trên; - Đồng thời nâng cao kiến thức về quy trình kiểm toán tai một DN. 3. Phng nghiên cu: - Chuyên đề lấy công tác tổ chức và thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu tại Công Ty Kiểm Toán AASCS làm đối tượng nghiên cứu. - Chuyên đề tập trung nghiên cứu phân tích về thực trạng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Công ty Kiểm toán AASCS. 4. Pu : - Phương pháp thu thập: thu thập các quy định của pháp luật về công tác kiểm toán, các quy định của công ty, doanh thu và các khoản phải thu. - Phương pháp tập hợp: tập hợp các chứng từ, sổ sách liên quan đến công tác khoản phải thu. - Phương pháp so sánh đối chiếu: so sánh giữa lý thuyết với thực tế. 5. B c tài: ngoài mở đầu, kết luận gồm 3 chương  1: Cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính.  2: Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công Kiểm toán AASCS.  3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại Công Ty Kiểm Toán AASCS. 3 CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1  1.1.1  - Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính là cuộc kiểm tra để đƣa ra ý kiến nhận xét về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị. Kết quả của cuộc kiểm toán BCTC có thể phục vụ cho đơn vị, nhà nƣớc và bên thứ ba nhƣ: các cổ đông, nhà đầu tƣ, ngân hàng… để họ đƣa ra các quyết định kinh tế của mình. - Khi kiểm toán BCTC thì Chuẩn mực Kế Toán và Chế độ Kế Toán đƣợc sử dụng làm thƣớc đo, vì BCTC bắt buộc phải đƣợc lập theo các Chuẩn mực và Chế độ Kế Toán hiện hành. [1, Đoạn 3-4] 1.1.2  Các bƣớc của quy trình kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán. Thực hiện kiểm toán. Hoàn thành kiểm toán 1.1.2.1 Chun b kim toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo đƣợc cơ sở pháp lý trí tuệ và vật chất cho công tác kiểm toán. Đây là bƣớc công việc đầu tiên và quyết định chất lƣợng kiểm toán. Các bƣớc công việc đƣợc thực hiện trong giai đoạn này đƣợc khái quát nhƣ sau: * Tiếp cận khách hàng:  Đối với khách hàng mới: Đầu tiên KTV sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, tìm hiểu các thông tin về các khía cạnh nhƣ lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính thông qua các phƣơng tiện thông tin nhƣ: sách báo, tạp chí chuyên ngành hay từ các nguồn nhƣ: luật sƣ của khách hàng, ngân hàng hay các doanh nghiệp có mối quan hệ với khách hàng. Ngoài ra có thể tìm hiểu thông qua 4 KTV tiền nhiệm nếu khách hàng đó đã đƣợc kiểm toán trƣớc đó.  Đối với khách hàng cũ: Hàng năm sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán thì KTV sẽ cập nhật thông tin để đánh giá lại các khách hàng hiện hữu của mình để xem nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không. Có cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không. * Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán [4, Đoạn 7d] Theo Chuẩn mực kiểm toán chung, quá trình kiểm toán phải đƣợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngƣời đã đƣợc đào tạo đầy đủ, thành thạo nhƣ một KTV. Việc lựa chọn đội ngũ KTV dựa trên: yêu cầu về số ngƣời, trình độ khả năng của KTV, yêu cầu về chuyên môn và có kinh nghiệm hay kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng. * Hợp đồng kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - VSA 210 Hợp đồng kiểm toán [3, đoạn 10] “Hợp đồng kiểm toán: là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng.” Nhƣ vậy, hợp đồng kiểm toán phải đƣợc lập và ký chính thức trƣớc khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán. [2, Đoạn 2] * Tìm hiểu về khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên cần thu thập thông tin nhƣ sau: - Thông tin chung về nền kinh tế nhƣ: thực trạng nền kinh tế, mức độ lạm phát…. - Thông tin về môi trƣờng và lĩnh vực hoạt động của khách hàng nhƣ: tình hình thị trƣờng và cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực, chế độ kế toán khác và các quy định pháp lý có liên quan. - Thông tin về yếu tố nội tại của chính khách hàng đƣợc kiểm toán nhƣ: tình hình kinh doanh, khả năng tài chính, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, 5 hình thức sở hữu và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng…. Những thông tin trên có thể thu thập thông qua việc trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trƣớc, trao đổi với nhân viên hay Ban Giám Đốc, tham quan nhà xƣởng, giấy phép thành lập và điều lệ công ty, qua tạp chí chuyên ngành… * Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 [5, Đoạn 08-11] – Trọng yếu: “Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.” Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đánh giá mức trọng yếu nhằm: - Ƣớc tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận đƣợc - Xác định phạm vi của cuộc kiểm toán - Từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm kiểm soát. Ƣớc tính ban đầu về mức trọng yếu: là sai sót có thể chấp nhận đƣợc của toàn bộ BCTC nhƣng chỉ mang tính xét đoán của KTV và có thể điều chỉnh trong suốt quá trình kiểm toán. Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đƣa ra ý kiến kiểm toán không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai phạm nghiêm trọng. Rủi ro này bao gồm ba yếu tố, đó là: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên xác định mức rủi ro mong muốn (DAR) cho từng khoản mục. Mức rủi ro mong muốn quyết định khối lƣợng công việc kiểm toán cần thực hiện. Để giúp kiểm toán viên ƣớc tính về mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận đƣợc dựa trên sự đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng, có ma trận rủi ro phát hiện nhƣ sau: 6 Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát (CR) Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng (IR) Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa Nguồn: Giáo trình kiểm toán, trƣờng ĐHKT TPHCM, NXB Lao Động Ngoài ra, trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Nếu mức sai sót có thể chấp nhận tăng lên, rõ ràng là rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống và ngƣợc lại. * Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và rủi ro kiểm soát Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tức là thực hiện những công việc sau: tìm hiểu môi trƣờng kiểm soát, tìm hiểu hệ thống thông tin, tìm hiểu các thủ tục kiểm soát, mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc. Từ các thông tin tìm hiểu đƣợc ở trên, KTV có những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát nhằm: nhận diện các mục tiêu kiểm soát, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù, nhận diện và đánh giá các nhƣợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ. Rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá là cao trong trƣờng hợp: hệ thống KSNB không hoạt động hoặc không hiệu quả, việc áp dụng hệ thống KSNB không đầy đủ, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB mất nhiều thời gian hơn là thực hiện các thử nghiệm cơ bản. * Xây dựng kế hoạch và chƣơng trình kiểm toán Nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm: tình hình kinh doanh của khách hàng, những rủi ro kinh doanh khách hàng thƣờng gặp, những mục tiêu kiểm toán trọng tâm, đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, chính sách kế toán của khách hàng Chƣơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về: + Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đƣợc kiểm toán. + Thời gian hoàn thành. + Phân công lao động giữa các KTV. + Các tài liệu thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. [2, Đoạn 2] 7 1.1.2.2    toán  Thực hiện thử nghiệm kiểm soát KTV kiểm tra, thu thập các bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và việc hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó cho thấy đƣợc khả năng đảm bảo, ngăn chặn phát hiện các sai phạm trọng yếu trên BCTC của hệ thống kiểm soát nội bộ. Có ba khía cạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ mà KTV cần xem xét kiểm tra. Đó là sự tồn tại, sự hiện hữu và sự liên tục của hệ thống kiểm soát thông qua việc phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát thực hiện hay thực hiện lại các quy trình áp dụng. [6, Đoạn A42-A65]  Thực hiện thủ tục phân tích Là việc so sánh các thông tin tài chính, các chỉ số, các tỷ lệ để phát hiện và nghiên cứu các trƣờng hợp bất thƣờng, hiểu rõ về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết. [6, Đoạn A7-A10]  Thực hiện các thủ tục chi tiết Là việc kiểm tra trực tiếp các nghiệp vụ hay các số dƣ. - Kiểm tra nghiệp vụ: kiểm tra chi tiết một số hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh để xem xét độ chính xác của các khoản mục.[8, Đoạn 5] - Kiểm tra số dƣ: kiểm tra để đánh giá mức độ về mức độ trung thực của số dƣ các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh. [7, Đoạn 6] 1.1.2.3 Hoàn thành  toán - Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ.[10, Đoạn 2] - Xem xét hoạt động liên tục của khách hàng.[11, Đoạn 2] - Đánh giá tổng quát kết quả hoạt động kiểm toán. - Lập Báo cáo kiểm toán. [9, Chƣơng VII] 1.2 Ý   1.2.1  Nhằm cung cấp các thông tin cần thiết cho những ngƣời sử dụng để họ đƣa ra các quyết định kinh doanh, BCKQHĐKD giữ vai trò rất quan trọng trong hệ thống BCTC của doanh nghiệp. Trong khi BCĐKT cho biết về tình hình tài chính 8 của doanh nghiệp thì BCKQHĐKD lại cho biết về kết quả kinh doanh của niên độ, từ đó giúp ngƣời sử dụng đánh giá khả năng tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp. Doanh thu bán hàng là một khoản mục trọng yếu trên BCKQHĐKD vì đó là cơ sở để ngƣời sử dụng đánh giá tình hình hoạt động và qui mô kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó khoản mục này là đối tƣợng của nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu làm cho BCTC không phản ánh trung thực tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, khoản mục nợ phải thu khách hàng cũng là một khoản mục không kém phần quan trọng vì nó là khoản mục liên quan trực tiếp đến kết quả kinh doanh. Vì vậy, kiểm toán doanh thu và nợ phải thu là một nội dung quan trọng trong kiểm toán BCTC. 1.2.2  1.2.2.1  tiêu  toán doanh thu bán hàng và cung    Bảng 1.1:Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ [9, Trang 526] Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Phát sinh Các khoản thu nhập và chi phí đƣợc ghi nhận phải thật sự phát sinh và thuộc về đơn vị. Đầy đủ Mọi khoản thu nhập và chi phí phát sinh đều đƣợc ghi nhận. Ghi chép chính xác Thu nhập và chi phí đƣợc tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái. Đánh giá Thu nhập và chi phí đƣợc phản ánh đúng số tiền. Trình bày và công bố Thu nhập và chi phí đƣợc trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ. 1.2.2.2  tiêu  toán   thu khách hàng Bảng 1.2_Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng [9, Trang 393] Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Hiện hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép đều có thực tại thời điểm lập báo cáo. 9 Đầy đủ Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng có thực đều phải đƣợc ghi nhận đầy đủ. Quyền Các khoản nợ phải thu KH vào ngày lập báo cáo thuộc về đơn vị. Ghi chép chính xác Những khoản nợ phải thu khách hàng phải đƣợc ghi chép đúng số tiền gộp trên BCTC và phù hợp giữa chi tiết của nợ phải thu KH với sổ cái. Đánh giá Các khoản dự phòng phải thu khó đòi đƣợc tính toán hợp lý để giá trị thuần của nợ phải thu KH gần đúng với giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc. Trình bày và công bố Sự đúng đắn trong trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng, bao gồm việc trình bày đúng đắn các khoản nợ phải thu KH, cũng nhƣ công bố đầy đủ những vấn đề có liên quan nhƣ các khoản cầm cố, thế chấp, Nguồn: Giáo trình kiểm toán, trƣờng ĐHKT TPHCM, NXB Lao Động 1.3 Tng quan v khon mc doanh thu bán hàng và n phi thu khách hàng. 1.3.1 Khái quát v chu trình bán hàng. Bán hàng là quá trình chuyển quyền sở hữu của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng để đổi lấy tiền hoặc quyền thu tiền từ khách hàng. Với ý nghĩa nhƣ vậy, quá trình này đƣợc bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng…) và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền. Trong trƣờng hợp này, hàng hóa và tiền tệ đƣợc xác định theo bản chất kinh tế của chúng. Hàng hóa là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị và có thể bán đƣợc, tiền tệ là phƣơng tiện thanh toán nhờ đó mọi quan hệ giao dịch và thanh toán đƣợc giải quyết tức thời. Thông thƣờng với một số doanh nghiệp, chu trình bán hàng đƣợc phân chia thành các chức năng nhƣ sau: - Lập lệnh bán hàng (phiếu xuất kho) - Xét duyệt bán chịu - Xuất kho - Gửi hàng đi - Lập và kiểm tra hóa đơn 10 - Theo dõi thanh toán - Xét duyệt hàng bán trả lại, hay giảm giá - Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được [9, Trang 393-397] 1.3.2  dung và     doanh thu bán hàng và  thu khách hàng. 1.3.2.1  doanh thu 1.3.2.1.1 Khái nim Theo Chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14) “Doanh thu và thu nhập khác” định nghĩa: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia (doanh thu hoạt động tài chính)”. [9, Trang 527] 1.3.2.1.2 c m Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đƣợc trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ và doanh thu thuần. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp đã bán hay cung cấp trong kỳ. Đối với doanh nghiệp là đối tƣợng chịu thuế gía trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ, doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng. Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã khấu trừ các khoản đƣợc giảm trừ, nhƣ chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ (nếu có). Riêng đối với các doanh nghiệp là đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu ra đƣợc tính vào doanh thu bán hàng nhƣng sau đó đƣợc đƣa vào trong các khoản đƣợc giảm trừ để loại khỏi doanh thu thuần. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên báo [...]... ký bán hàng và các sổ chi tiết [9, Trang 529-533] * Đối với nợ phải thu khách hàng Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng đƣợc thể hiện tóm lƣợc qua Bảng 1.6 - Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng nhƣ sau Bảng 1.6 Các thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng Loại Thử nghiệm cơ bản Tính các tỷ số: Thủ tục phân tích - Nợ phải thu khách hàng/ Doanh thu - Nợ phải thu. .. chuyển dịch vào chi phí để xác định lợi nhuận trong kì, đồng thời doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận - Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn Doanh thu bán hàng đƣợc đo lƣờng dựa trên số lƣợng sản phẩm, hàng hóa bán cho khách hàng và giá bán trên hóa đơn bán hàng - Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ bán hàng Các khoản doanh thu đƣợc ghi nhận có thể là một khoản lợi doanh nghiệp... phòng phải thu khó đòi thƣờng dựa vào ƣớc tính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra [9, Trang 392] 1.3.3 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng Nợ phải thu và doanh thu có liên hệ với nhau và liên hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng – thu tiền Nếu đơn vị không xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu đối với chu trình bán hàng – thu tiền thì việc xuất hiện sai... sự trình bày và khai báo các khoản nợ phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính Xem xét các khoản nợ phải thu khách hàng có tách biệt với các khoản nợ phải thu khác Các khoản nợ phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn cần đƣợc trình bày cách biệt trên Bảng cân đối kế toán Cần lƣu ý nếu tài khoản chi tiết phải thu khách hàng có số dƣ có thì phải trình bày ở mục nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán. .. vị  Kiểm tra việc phân loại doanh thu Thử nghiệm này nhằm tránh những trƣờng hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai về doanh thu Cụ thể, KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa: - Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản doanh thu hoạt động tài chính nhƣ các khoản lãi phát sinh do bán trả góp… 25 - Các loại doanh thu. .. hiện sai phạm và rủi ro trên khoản mục doanh thu và nợ phải thu là điều không tránh khỏi Do đó, để tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của nợ phải thu khách hàng và doanh thu, KTV cần phải khảo sát về hệ thống KSNB đối với toàn bộ chu trình bán hàng – thu tiền Một hệ thống KSNB hữu hiệu về chu trình bán hàng – thu tiền thì đòi hỏi phải có sự tách biệt giữa các chức năng, có sự phân công, phân nhiệm... kiểm toán phải đƣợc lập và kí chính thức trƣớc khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quy n lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán Trong trƣờng hợp đặc biệt, có thể sử dụng văn bản cam kết thay cho hợp đồng kiểm toán * Thu thập thông tin chung về khách hàng - Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: môi trƣờng và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh. .. hiện thử nghiệm cơ bản * Đối với kiểm toán doanh thu Các thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục doanh thu bán hàng đƣợc thể hiện tóm lƣợc qua Bảng 1.5 – Các thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu bán hàng Bảng 1.5 Các thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu bán hàng Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán - Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thu c và xem xét các trƣờng hợp tăng hay... khách hàng, các KTV sẽ phác thảo sơ bộ về khối lƣợng và độ phức tạp của công việc, thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chƣơng trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng Khi kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng, KTV cần phải tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với hai khoản mục này Kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục này gồm các thủ tục kiểm soát trong việc tổ chức bán hàng và. .. nhận hàng đối với ngƣời mua Khả năng tài chính của KH ảnh hƣởng rất lớn đến vấn đề thu hồi nợ của công ty Nợ phải thu khách hàng đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính theo hai khoản mục nhƣ sau: - Nợ phải thu ngắn hạn có thời gian thu hồi hoặc thanh toán dƣới 1 năm - Nợ phải thu dài hạn có thời gian thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm Trên Bảng Cân Đối Kế Toán, khoản mục nợ phải thu khách hàng đƣợc trình . 2: Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công Kiểm toán AASCS.  3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng. về quy trình kiểm toán tai một DN. 3. Phng nghiên cu: - Chuyên đề lấy công tác tổ chức và thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu tại Công Ty Kiểm Toán AASCS. xuất hiện sai phạm và rủi ro trên khoản mục doanh thu và nợ phải thu là điều không tránh khỏi. Do đó, để tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của nợ phải thu khách hàng và doanh thu,