Đang tải... (xem toàn văn)
Thuế là nguồn thu ổn định của Nhà nước, là công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế
®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 1 Mơc lơc §Ị mơc Néi dung Sè trang PhÇn I Lêi më ®Çu 2 PhÇn II Nh÷ng vÊn ®Ị chung vỊ th GTGT 3 1 Kh¸i niƯm 3 2 Sù ra ®êi vµ ph¸t triĨn cđa th GTGT 3 3 T¹i sao l¹i chän th GTGT 4 II Néi dung chđ u cđa th GTGT 6 1 X¸c ®Þnh ph¹m vi ¸p dơng 6 2 C¸c h×nh thøc th GTGT 8 3 Th st 9 4 Qu¶n lý th GTGT 10 PhÇn III T×nh h×nh ¸p dơng th GTGT trªn thÕ giíi vµ bµi häc kinh nghiƯm tõ nh÷ng n−íc ®· ¸p dơng. 12 I T×nh h×nh ¸p dơng th GTG T ë mét sè n−íc 12 1 Th §iĨn 12 2 Philipine 13 3 Trung Qc 14 II Mét sè n−íc kinh tÕ ph¸t triĨn vÉn ch−a ¸p dơng th GTGT 15 1 Hoa Kú 16 2 Australia 17 III Bµi häc kinh nghiƯm rót ra tõ nh÷ng n−íc ®· ¸p dơng th GTGT. 17 PhÇn IV Sù cÇn thiÕt ph¶i ¸p dơng th GTGT. 19 I Nh÷ng tån t¹i cđa hƯ thèng th hiƯn hµnh 19 II Sù cÇn thiÕ ph¶i c¶i c¸ch chÝnh s¸ch th 20 III Sù cÇn thiÕt ph¶i ¸p dơng th GTGT ë ViƯt Nam 20 PhÇn V §¸nh gi¸ t×nh h×nh triĨn khai thùc hiƯn th GTGT ỉ ViƯt Nam 23 I Nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®−ỵc sau h¬n 2 n¨m thùc hiƯn 24 II Nh÷ng u tè thóc ®Èy viƯc triĨn khai thùc hiƯn th GTGT ®¹t ®−ỵc nh÷ng kÕt qu¶ trªn 31 III Mét sè v−íng m¾c trong qu¸ tr×nh thùc hiƯn 34 IV C¸c biƯn ph¸p xư lý v−íng m¾c vµ ph−¬ng h−íng s¾p tíi 39 PhÇn VI KÕt ln 45 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 2 lêi më ®Çu Th lµ ngn thu ỉn ®Þnh cđa Nhµ n−íc, lµ c«ng cơ ph©n phèi thu nhËp qc d©n, thùc hiƯn ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ vµ lµ c«ng cơ b¶o vƯ kinh tÕ trong n−íc, c¹nh tranh víi n−íc ngoµi. Tõ n¨m 1999 trë vỊ tr−íc, chóng ta ®· sư dơng thµnh c«ng c¬ chÕ th cò, tuy nhiªn trong t×nh h×nh míi , do xu h−íng toµn cÇu ho¸ chung cđa thÕ giíi, c¬ chÕ th hiƯn hµnh ë ViƯt Nam ®· lé râ mét sè mỈt bÊt cËp, dÉn ®Õn khã kh¨n vỊ qu¶n lý, ®iỊu hµnh th vµ thÊt thu Ng©n s¸ch qc gia. V× vËy viƯc ¸p dơng mét sè lt th míi trong giai ®o¹n nµy lµ hÕt søc cÇn thiÕt. Trong ®ã th gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) ®· cã nh÷ng ®ãng gãp quan träng cho tiÕn tr×nh c¶i c¸ch chÝnh s¸ch th cđa Nhµ n−íc. Trªn thÕ giíi, th GTGT (hay cßn gäi lµ VAT) ®· cã lÞch sư l©u ®êi (b¾t ®Çu xt hiƯn n¨m 1917) vµ qua qu¸ tr×nh kiĨm nghiƯm ë nhiỊu n−íc trªn thÕ giíi, nã ®· thĨ hiƯn ®−ỵc tÝnh −u viƯt cđa m×nh so víi c¸c lo¹i th t−¬ng ®−¬ng. MỈc dï vËy mét sè n−íc còng ®· ¸p dơng kh«ng thµnh c«ng th GTGT do ch−a chn bÞ kü c¬ së h¹ tÇng cho mét cã chÕ th míi còng nh− do ch−a n¾m b¾t râ b¶n chÊt lo¹i th nµy. ChÝnh v× vËy mơc ®Ých cđa ®Ị ¸n nµy lµ t×m hiĨu b¶n chÊt cđa th GTGT, ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiƯn ë ViƯt Nam trong nh÷ng n¨m võa qua vµ ®Ị xt nh÷ng biƯn ph¸p xư lý th trong thêi gian tíi nh»m hoµn thiƯn h¬n n÷a hƯ thèng th ë ViƯt Nam. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 3 PhÇn II. Nh÷ng vÊn ®Ị chung vỊ th gi¸ trÞ gia t¨ng. I./ Th gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT). 1./ Kh¸i niƯm. Th GTGT lµ th tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cđa hµng ho¸, dÞch vơ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xt, l−u th«ng ®Õn tiªu dïng. 2./ Sù ra ®êi vµ ph¸t triỊn cđa th GTGT. N¨m 1954 th GTGT lÇn ®Çu tiªn ra ®êi t¹i Ph¸p d−íi h×nh thøc th ®¸nh vµo giai ®o¹n s¶n xt. §Õn n¨m 1968, th nµy ®−ỵc nhËp vµo th l−u th«ng ®¸nh vµo dÞch vơ vµ th ®Þa ph−¬ng ®¸nh vµo l−u th«ng b¸n lỴ thµnh mét lo¹i th thèng nhÊt chung thu ë giai ®o¹n b¸n lỴ (viÕt t¾t theo tiÕng Ph¸p lµ TVA). Tõ ®ã ®Õn nay do tÝnh −u viÕt cđa m×nh, th GTGT ngµy cµng ®−ỵc sư dơng réng kh¾p ë nhiỊu n−íc trªn thÕ giíi. Th GTGT ®−ỵc sím ¸p dơng ë Ch©u ©u, chØ h¬n hai m−¬i n¨m sau khi ra ®êi h×nh thøc s¬ khai ®Çu tiªn, nã ®· ®−ỵc coi lµ mét trong nh÷ng ®iỊu kiƯn tiªn qut ®Ĩ gia nhËp khèi EC (n¨m 1977). TÝnh ®Õn n¨m 1995, trªn thÕ giíi cã tíi h¬n 100 n−íc ¸p dơng th GTGT. Riªng Ch©u ¸ kĨ tõ n¨m 80 trë l¹i ®©y ®· cã sù gia t¨ng v−ỵt bËc vỊ sè l−ỵng c¸c thµnh viªn sư dơng VAT. §Çu tiªn lµ TriỊu Tiªn (1977), tiÕp ®Õn lµ Indonexia (1985), §µi Loan (1986), Philipine (1988), M«ng Cỉ (1993), Trung Qc (1994) vµ ViƯt Nam (1999). ViƯc ¸p dơng mét ph−¬ng ph¸p tÝnh th míi ë mét qc gia kh«ng ph¶i lµ vÊn ®Ị ®¬n gi¶n, hƯ thèng th ¶nh h−ëng trùc tiÕp ®Õn ng©n s¸ch vµ vÊn ®Ị ph¸t triĨn THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 4 kinh tÕ cđa qc gia ®ã. ChÝnh v× vËy, kh«ng chØ ë nh÷ng n−íc ®ang ph¸t triĨn mµ ë mét sè n−íc kinh tÕ ph¸t triĨn, do nh÷ng quan ®iĨm kh¸c nhau trong viƯc nghiªn cøu nªn qut ®Þnh ¸p dơng th GTGT kÐo dµi trong nhiỊu n¨m nh−: NhËt B¶n ®−a ra ®Ị nghÞ ¸p dơng GTGT tõ nh÷ng n¨m 1955 ®Õn n¨m 1986 nh−ng th¸ng 4 n¨m 1989 míi thùc hiƯn. Newzeland: Ph¶n ®èi kÞch liƯt th GTGT vµo ®Çu nh÷ng n¨m 80 nh−ng ®· ban hµnh GTGT th¸ng 5 n¨m 1986. Hy L¹p ®ång ý chun sang GTGT khi ra nhËp EC n¨m 1981 víi t− c¸ch mét thµnh viªn chÝnh thøc, nh−ng ®Õn th¸ng 1 n¨m 1987 míi ban hµnh GTGT. Canada ban ®Çu còng rÊt ph¶n ®èi viƯc ban hµnh GTGT thay thÕ cho th b¸n lỴ ®ang ®−ỵc l−u hµnh ë c¸c bang song ®Õn th¸ng 1 n¨m 1991, GTGT ®· ®−ỵc ban hµnh. Th Sü ®· ph¶n ®èi ®Ị nghÞ ban hµnh GTGT thay thÕ cho b¸n lỴ hiƯn hµnh. Song th¸ng 1 n¨m 1995, Th Sü ®· ban hµnh GTGT. 3./ T¹i sao l¹i chän th GTGT. (1) th GTGT ra ®êi lµ mét chu cÇu tÊt u ®èi víi nỊn kinh tÕ khi c¬ cÊu th cò kh«ng cßn ®¸p øng ®−ỵc nhu cÇu trong t×nh h×nh míi. Nãi chung c¸c yªu cÇu ®ã cã thÕ chia thµnh bèn d¹ng sau: Thø nhÊt: Th doanh thu hiƯn hµnh kh«ng ®¸p øng ®−ỵc yªu cÇu thu vµ qu¶n lý, cã nhiỊu bÊt hỵp lý (nh− trïng lỈp, qu¸ phøc t¹p g©y t©m lý nỈng nỊ, hiƯu qu¶ kh«ng cao). Thø hai: Do qu¸ tr×nh toµn cÇu ho¸ ®ang diƠn ra m¹nh mÏ trªn thÕ giíi, yªu cÇu më réng l−u th«ng hµng ho¸ gi÷a c¸c n−íc ®ßi hái b·i bá, gi¶m th ë cưa khÈu ®èi víi xt nhËp khÈu hµng ho¸ lµ rÊt quan träng, nã gióp kÝch thÝch c¸c nghµnh s¶n xt dÞch vơ trong n−íc, khun khÝch xt khÈu nh÷ng tiỊm lùc qc gia vµ gãp phÇn thóc THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 5 ®Èy nh÷ng mỈt hµng thiÕt u. Trong xu thÕ hiƯn nay, kh«ng thĨ tån t¹i nỊn kinh tÕ ®ãng, hc gÇn nh− ®ãng do nh÷ng rµo c¶n th quan bÊt hỵp lý. Th GTGT ra ®êi ®· phÇn nµo ®¸p øng ®−ỵc nh÷ng yªu cÇu trªn. Thø ba: T¹o ngn thu cho Ng©n s¸ch Nhµ n−íc vµ cã ®iỊu kiƯn thu hĐp c¸c lo¹i th kh¸c. §a sè c¸c c¬ chÕ th hiƯn hµnh cđa c¸c n−íc khi ch−a ¸p dơng th GTGT ®Ịu cång kỊnh, phøc t¹p vµ cã nhiỊu sù chång chÐo, ®iỊu ®ã g©y khã kh¨n cho viƯc qu¶n lý th cđa Nhµ n−íc (nh− tÝnh th, thu th, gi¶i qut c¸c tr−êng hỵp qu¸ h¹n th, miƠn th ) còng nh− viƯc kinh doanh cđa ng−êi d©n. T×nh tr¹ng nµy dƠ dµng g©y ra t©m lý ng¹i th, tr¸nh th lµm thÊt thu cho Ng©n s¸ch mét kho¶n kh«ng nhá. §Ĩ gi¶i qut c¸c vÊn ®Ị trªn cÇn ph¶i cã mét c¬ chÕ th míi phï hỵp vµ râ rµng ®èi víi tÊt c¶ mäi ng−êi, vµ th GTGT lµ mét gi¶i ph¸p. Thø t−: Sù ph¸t triĨn cđa kinh tÕ ®ßi hái sưa ®ỉi hƯ thèng th cho phï hỵp. Chóng ta ®· biÕt r»ng mçi mét thêi kú ph¸t triĨn kinh tÕ cÇn ph¶i cã mét hƯ thèng chÝnh s¸ch qu¶n lý cho phï hỵp, kh«ng cã mét c¬ chÕ nµo dóng cho mäi lóc mäi n¬i. VÊn ®Ị qu¶n lý th còng kh«ng n»m ngoµi quy lt Êy. (2) Nh− vËy th GTGT ra ®êi tr−íc hÕt ®Ĩ ®¸p øng t×nh h×nh míi, sau mét thêi gian ®−ỵc ¸p dơng vµ kiĨm nghiƯm, th GTGT ®−ỵc ®¹i ®a sè c¸c n−íc trªn thÕ giíi thõa nhËn vỊ nh÷ng −u ®iĨm nỉi bËt cđa nã ë c¸c mỈt sau: a. Kh¾c phơc ®−ỵc mét sè mỈt h¹n chÕ cđa th doanh thu hiƯn hµnh. Cã kh¶ n¨ng mang l¹i ngn thu lín cho Ng©n s¸ch Nhµ n−íc. Kinh nghiƯm cđa c¸c n−íc: Indonexia, Newzeland, Bå §µo Nha vµ Tuinidi ®· chøng minh râ ®iỊu nµy. §¹i ®a sè c¸c n−íc ¸p dơng th GTGT, kho¶n thu tõ sè th nµy th−êng ®¶m b¶o tõ 12% ®Õn 30% tỉng sè thu cđa Ng©n s¸ch Nhµ n−íc (t−¬ng ®−¬ng kho¶ng 5% ®Õn 10% tỉng s¶n phÈm qc d©n). b. TÝnh trung lËp: Víi ®iỊu kiƯn sè l−ỵng ®èi t−ỵng ®−ỵc miƠn h¹n chÕ vµ sù vËn dơng th st 0% chØ h¹n chÕ ®èi víi ho¹t ®éng xt khÈu, GTGT lµ mét thø THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 6 th trung lËp vµ kh«ng dÉn ®Õn bÊt kú mét sù mÐo mã nµo. §iỊu nµy thĨ hiƯn tÝnh −u viƯt cđa th GTGT so víi c¸c lo¹i th ®−ỵc nã thay thÕ. c. TÝnh ®¬n gi¶n: TÝnh ®¬n gi¶n cđa th GTGT b¾t ngn tõ c¬ chÕ ®¸nh th vµ khÊu trõ th cđa nã. §èi t−ỵng nép th GTGT sÏ thu sè GTGT khi b¸n hµng vµ khÊu trõ sè th GTGT ®· nép khi mua vËt t−, hµng ho¸ ®Çu vµo, sè chªnh lƯch cßn l¹i nép vµo Ng©n s¸ch Nhµ n−íc. (ViƯc tÝnh th c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n b¸n hµng vµ mua hµng). II. Néi dung chđ u cđa th GTGT. 1./ X¸c ®Þnh ph¹m vi ¸p dơng. VỊ ®èi t−ỵng chÞu th: GTGT lµ lo¹i th ®¸nh vµo sư dơng, cã nghÜa lµ ®¸nh vµo ng−êi tiªu dïng, ng−êi nép th lµ ng−êi kinh doanh, ng−êi chÞu th lµ ng−êi tiªu dïng trùc tiÕp vµ gi¸n tiÕp nép th th«ng qua ng−êi kinh doanh. §èi t−ỵng nép th: TÊt c¶ c¸c thĨ nh©n vµ c¸c ph¸p nh©n cã cung cÊp hc nhËp khÈu hµng ho¸ vµ dÞch vơ trong ph¹m vi l·nh thỉ qc gia. Mét sè n−íc dïng doanh thu ®Ĩ giíi h¹n ®èi t−ỵng nép th. VÝ dơ: Kh«ng ph¶i lµ ®èi t−ỵng nép GTGT, ®èi víi c¸c doanh nghiƯp cã møc doanh thu hµng n¨m thÊp h¬n: + 200.000 pª x« (Philipines). + 200.000 Sek (Th §iĨn). + 30.000 Can D (Canada). + 100.000 DDK (§an M¹ch). + 1.000.000 Sin D (Singapore). THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 7 + 60.000 D (Indonexia). Cã n−íc ¸p dơng h×nh thøc thu kho¸n ®èi víi ®èi t−ỵng kinh doanh võa vµ nhá. Nh− vËy, viƯc x¸c ®Þnh ®èi t−ỵng nép th lµ ®Ĩ nh»m giíi h¹n ®èi t−ỵng nép th, lo¹i trõ bít sè l−ỵng lín vỊ qu¶n lý thu th ®èi víi c¸c doanh nghiƯp nhá. Trong giai ®o¹n chun ®ỉi tõ th doanh thu sang ¸p dơng GTGT, th−êng cã ba h×nh thøc triĨn khai ¸p dơng GTGT. H×nh thøc thø nhÊt: ¸p dơng GTGT toµn bé, cã nghÜa lµ ¸p dơng ®èi víi c¸c ®èi t−ỵng nép th ho¹t ®éng ë tÊt c¶ c¸c lÜnh vùc s¶n xt, kinh doanh, bu«n b¸n vµ b¸n lỴ. §iĨn h×nh ¸p dơng h×nh thøc nµy lµ c¸c n−íc: Th §iĨn, Ph¸p, Th¸i Lan, Hungari. H×nh thøc thø hai: ¸p dơng GTGT tõng phÇn, tøc lµ ¸p dơng ®Õn tõng kh©u cđa qu¸ tr×nh lu©n chun s¶n phÈm hµng ho¸. VÝ dơ: Indonexia, Nhµ n−íc ban hµnh ®¹o lt tõ n¨m 1983, nh−ng do tr×nh ®é qu¶n lý cđa c¸n bé nghµnh th vµ nhËn thøc cđa ng−êi nép th nªn ®Õn n¨m 1985, ®¹o lt th míi ®−ỵc thi hµnh vµ thùc hiƯn theo tõng b−íc nh− sau: + N¨m 1985: §èi t−ỵng nép th lµ nh÷ng ng−êi s¶n xt. + N¨m 1989: Më réng ph¹m vi ¸p dơng ®èi víi c¸c ®¹i lý b¸n bu«n. + N¨m 1993: Më réng ph¹m vi ¸p dơng ®èi víi c¸c cưa hµng b¸n lỴ. H×nh thøc thø ba: Thùc hiƯn thÝ ®iĨm GTGT ®èi víi mét sè nghµnh. §iĨn h×nh ¸p dơng h×nh thøc nµy lµ Trung Qc. GTGT ®−ỵc ban hµnh vµ thùc hiƯn thÝ ®iĨm tõ n¨m 1980 ®Õn 18/9/1994 ®−ỵc ban hµnh chÝnh thøc. B−íc thÝ ®iĨm chØ ¸p dơng víi c¸c s¶n phÈm: xe ®¹p, qu¹t ®iƯn, kim khÝ, m¸y mãc thiÕt bÞ, phơ tïng, ®éng c¬, thÐp. N¨m 1986 më réng diƯn ®èi víi c¸c s¶n phÈm c«ng nghiƯp nhĐ, vËt liƯu x©y dùng, kho¸ng s¶n kim lo¹i. Qua tỉng kÕt ®¸nh gi¸ cđa c¸c n−íc, trong ba h×nh thøc tiÕn hµnh GTGT, h×nh THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 8 thøc toµn bé lµ hiƯu qu¶ nhÊt. Tuy nhiªn, h×nh thøc nµy ®ßi hái ph¶i cã sù chn bÞ rÊt ®Çy ®đ vỊ lt, c¸c v¨n b¶n h−íng dÉn lt, tr×nh ®é hiĨu biÕt cđa ng−êi nép th, tr×nh ®é qu¶n lý cđa tõng c¬ quan th, chøng tõ ho¸ ®¬n, ý thøc chÊp hµnh lt . H×nh thøc ¸p dơng GTGT ë tõng kh©u kÕt qu¶ bÞ h¹n chÕ, cßn h×nh thøc ¸p dơng thÝ ®iĨm ë ph¹m vi hĐp, ë mét sè ngµnh lµ kh«ng ®em l¹i kÕt qu¶. 2./ C¸c h×nh thøc tÝnh th GTGT. ë c¸c n−íc ®· thùc hiƯn GTGT hiƯn nay ¸p dơng mét trong hai ph−¬ng ph¸p khÊu trõ theo ho¸ ®¬n vµ ph−¬ng ph¸p tÝnh chªnh lƯch theo b¸o c¸o kÕ to¸n. a./ Ph−¬ng ph¸p khÊu trõ theo ho¸ ®¬n: §©y lµ ph−¬ng ph¸p ®−ỵc hÇu hÕt c¸c n−íc ¸p dơng do: TÝnh th dùa vµo ho¸ ®¬n ®¶m b¶o x¸c ®Þnh th cã c¬ së ®Ĩ kiĨm tra th. Cã thĨ ¸p dơng chÝnh s¸ch th víi nhiỊu th st (nÕu thu th theo chªnh lƯch chØ cã thĨ ¸p dơng mét th st). Cã thĨ tÝnh GTGT thu th theo thêi gian Ên ®Þnh mét th¸ng, hai th¸ng hay mét q. b./ Ph−¬ng ph¸p thu GTGT trªn chªnh lƯch theo b¸o c¸o kÕ to¸n: Ph−¬ng ph¸p nµy x¸c ®Þnh th ph¶i dùa trªn sè liƯu b¸o c¸o kÕ to¸n cđa ®¬n vÞ ¸p dơng ph−¬ng ph¸p nµy sÏ cã nh÷ng vÊn ®Ị sau: Thø nhÊt: C¸c xÝ nghiƯp coi GTGT chØ lµ th bỉ xung ®¸nh vµo lỵi nhn, cßn c¸c nh©n viªn cđa hä th× coi ®ã lµ l¹i thªm mét thø th n÷a ®¸nh vµo q tiỊn l−¬ng. Thø hai: B¸o c¸o chØ kªt thóc mét lÇn trong n¨m, vËy lµ tÊt c¶ c¸c kho¶n thanh to¸n GTGT ph¶i dùa vµo kÕt to¸n n¨m. Thø ba: Khã kiĨm tra th ph¶i nép tõng kú so víi ph−¬ng ph¸p sư dơng ho¸ ®¬n vµ kh«ng cã c¬ së ®Ĩ tiÕn hµnh c¸c cc kiĨm tra chÐo th gi÷a ®¬n vÞ mua vµ b¸n. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 9 M« h×nh GTGT NhËt B¶n ®−ỵc sư dơng theo ph−¬ng ph¸p nµy (1/4/1989): Thu GTGT trªn c¬ së b¸o c¸o kÕ to¸n víi mét th st lµ 3% vµ ®· qut ®Þnh ®iỊu chØnh lªn 5% ®Ĩ thi hµnh tõ th¸ng 4/1997. NhËt B¶n kh«ng ph¸t hµnh ho¸ ®¬n ¸p dơng riªng ®èi víi th GTGT v× c¸c doanh nghiƯp ph¶n øng, theo ph−¬ng ph¸p tÝnh th hiƯn hµnh c¸c doanh nghiƯp tù tÝnh vµ nép th. C¸c doanh nghiƯp nhá kh«ng ph¶i nép th GTGT. 3. Th st. Th«ng th−êng, ®Ĩ ®¹t ®−ỵc sè thu t−¬ng ®−¬ng so víi sè thu hiƯn hµnh cđa th doanh thu mµ nã thay thÕ, GTGT ph¶i cã møc th st cao h¬n (th−êng lµ gÊp ba lÇn th st doanh thu). V× GTGT chØ ®¸nh vµo gi¸ trÞ t¨ng thªm cđa hµng ho¸ hay s¶n phÈm qua mçi lÇn lu©n chun hµng ho¸ (danh mơc c¸c n−íc ¸p dơng th GTGT vµ th st GTGT). Cã hai c¬ chÕ th st ®−ỵc ¸p dơng: + C¬ chÕ mét th st (kh«ng kĨ th st 0% ¸p dơng víi xt khÈu vµ mét sè mỈt hµng thiÕt u (nÕu cã). Trong sè 100 n−íc th× cã 44 n−íc ¸p dơng GTGT víi c¬ chÕ mét th st, trong ®ã §an M¹ch lµ mét n−íc cã møc th st cao nhÊt (32%). NhËt, Singapore la n−íc cã møc th st thÊp nhÊt (3%). + C¬ chÕ nhiỊu th st (kh«ng kĨ th st 0%). Trong sè c¸c n−íc cßn l¹i ¸p dơng GTGT víi cã chÕ nhiỊu th st th× sè l−ỵng th st giao ®éng tõ 2 ®Õn 5 (tr−êng hỵp Colombia 5 th st). Th st thÊp nh©t la 1% (BØ, Thỉ NhÜ Kú), 2% (Nam TriỊu Tiªn) vµ th st cao nhÊt lµ 50% (Senegal), 45% (Trung Qc), 38% (ý) vµ 36% (Hy L¹p). PhÇn lín c¸c n−íc ¸p dơng c¬ chÕ ba th st. ChØ cã mét sè n−íc ¸p dơng 4 vµ 5 th st: BØ- Colombia. M« h×nh th st cđa khèi EC: Qui ®Þnh ngoµi th st 0% ¸p dơng cho xt khÈu, hƯ thèng th st chØ gåm 2 th st: Mét møc th st thÊp nh−ng kh«ng THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN ®Ị ¸n lý thut tµi chÝnh tiỊn tƯ ®¹i häc kinh tÕ qc d©n ngun thu hång tµi chÝnh doanh nghiƯp 41-d 10 thÊp h¬n 5%; Mét møc th st cao th−êng h¬n 15%. Qui ®Þnh vỊ th st 0% vµ miƠn th: th st 0% ®−ỵc ¸p dơng trong ®¹i ®a sè c¸c n−íc chđ u ®èi víi ho¹t ®éng xt khÈu. §èi t−ỵng ¸p dơng th st 0% tøc lµ ®−ỵc tho¸i tr¶ l¹i sè GTGT ®· chÞu trªn hµng ®Çu vµo, biƯn phÊ nµy ®−ỵc ®¸nh gi¸ lµ h÷u hiƯu nhÊt ®èi víi viƯc xt khÈu. Mét sè n−íc ¸p dơng th st 0% ®èi víi c¸c mỈt hµng vµ dÞch vơ kh¸c nhau nh− Th §iĨn (®èi víi b¸o chÝ xt b¶n hµng ngµy, xang m¸y bay ph¶n lùc), Canada (®èi víi l−¬ng thùc thùc phÈm, c¸c dÞch vơ tµi chÝnh qc tÕ. §an M¹ch vµ Trung Qc kh«ng sư dơng th st 0%. MiƠn th (kh«ng ¸p dơng) GTGT: C¸c ®èi t−ỵng ®−ỵc miƠn th kh¸c víi c¸c ®èi t−ỵng ®−ỵc h−ëng th st 0% ë chç hä kh«ng cã qun khÊu trõ ®Çu vµo th ®Çu vµo ®· nép. Qui ®Þnh miƠn chÞu th cã thĨ xt ph¸t tõ nhiỊu lý do: VỊ kinh tÕ, x· héi, vỊ tr¸nh sù ®¸nh th chång chÐo, vỊ kü tht: khã x¸c ®Þnh gi¸ trÞ t¨ng thªm nh−: C¸c dÞch vơ vỊ tµi chÝnh tÝn dơng, dÞch vơ vËn t¶i qc tÕ vỊ hµng kh«ng, ®−êng s¾t. VÝ dơ : Th §iĨn qui ®Þnh 29 mỈt hµng vµ dÞch vơ ®−ỵc miƠn chÞu th. §an M¹ch qui ®Þnh 14 mỈt hµng vµ dÞch vơ ®−ỵc miƠn chÞu th. §øc qui ®Þnh 5 mỈt hµng vµ dÞch vơ ®−ỵc miƠn chÞu th. 4./ Qu¶n lý GTGT. §¨ng ký th: C¸c ®èi t−ỵng nép th ph¶i thùc hiƯn nghÜa vơ ®Çu tiªn lµ ®¨ng ký th t¹i c¬ quan th ®Þa ph−ong n¬i ®Ỉt c¬ quan ®iỊu hµnh th−êng tró cđa m×nh theo mÉu thèng nhÊt do c¬ quan th cung cÊp. Mét sè n−íc sư dơng m· sè ®¨ng ký th cò (th doanh thu) vµ thªm vµo ®u«i cđa d·y sè ®¨ng ký mét sè bỉ xung ®Ĩ chØ râ lµ sè ®¨ng ký GTGT. Riªng NhËt B¶n kh«ng sư dơng hƯ thèng m· ho¸ sè ®¨ng ký trong c«ng t¸c qu¶n lý GTGT. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá cả hàng hoá tăng thêm Phần V Đánh giá tình hình triển khai thực hiện nguyễn thu hồng 22 tài chính doanh nghiệp 41-d THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân thuế GTGT ở Việt Nam Thực hiện chơng trình cải cách thuế bớc II, Quốc hội đã thông qua hai luật thuế mới: Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế gián thu), Luật thuế thu... hoá đơn, nên phạm vi khấu trừ thuế rộng thực tế có khi thuế thu thấp vì trong số thuế đợc khấu trừ có phần thuế cha đợc tính nộp Ngân sách Một trong những điều kiện tiên đề để thực hiện thành công GTGT là thực hiện cơ chế giá thị trờng Nhng hiện nay Nhà nớc Trung Quốc vẫn quản lý giá hơn 100 mặt hàng, vì vậy, quá trình thực hiện GTGT của Trung Quốc gặp khó khăn Thực hiện GTGT ở khâu sản xuất của Trung... tính thuế, tự kê khai thuế và nộp thuế theo thông báo thuế Thực tế cho thấy, các doanh nghiệp thực hiện chế độ tự kê khai và tính nộp thuế tơng đối đầy đủ, đúng hạn Đến nay, chỉ còn khoảng 2 đến 3% số đối tợng nộp thuế theo phơng pháp kê khai là cha nộp tờ khai, cơ quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng - Đã sắp xếp lại tổ chức bộ máy quản lý thuế ở Cục thuế, Cục Hải Quan, Chi cục thuế, ... thích các luật thuế mơi, phản ánh kịp thời những gơng điển hình thực hiện tốt các luật thuế mới cũng nh những khó khăn vớng mắc trong việc thực hiện các luật thuế mới 3 Các cơ sở kinh doanh và mọi tầp lớp nhân dân đều hởng ứng và đồng tình thực hiện các luật thuế mới do nhận thức đợc các luật thuế mới tiến bộ hơn và có nhiều u điểm hơn các luật thuế cũ Có quyết tâm cao trong thực hiện luật thuế mới Đồng... Nộp thuế: Đa số các nớc áp dụng GTGT thực hiện nộp thuế theo cơ chế tự kê khai tính và nộp thuế theo mẫu in sẵn do cơ quan thực hiện cung cấp Nộp tờ khai và thanh toán thuế theo định kỳ hàng tháng, quí (tuỳ theo chế độ nộp thuế qui định cho từng loại đối tợng) Việc thoái thuế: Phần lớn đợc giao cho cơ quan thu thuế, trong trờng hợp số thuế đợc khấu trừ lớn (xuất khẩu hàng hoá hoặc mua sắm tài sản giá. .. Tình hình áp dụng thuế GTGT ở một số nớc 1./ Thuỵ Điển: Là một nớc đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trớc khi thực hiện GTGT, Thuỵ Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với một thuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu của sự chuyển đổi là khuyến khích hàng xuất khẩu và thực hiện hoàn thuế đối với hoạt động xuất khẩu Quá trình chuyển đổi thuế ở Thuỵ Điển đợc... các mặt hàng, hoàn thuế đầu vào cho các cơ sở xuất khẩu các mặt hàng này nếu có hoá đơn GTGT đầu vào Thứ sáu: Thuế GTGT không làm tăng giá cả hàng hoá Bản chất thuế GTGT không làm tăng giá vì nó thay thế thuế doanh thu đã đợc kết cấu vào trong giá Điều này cũng đòi hỏi các Bộ, Nghành địa phơng phải có biện pháp quản lý hớng dẫn kịp thời và đúng đắn việc thực hiện thuế GTGT Tránh tình trạng một số doanh... Luật thuế thu nhập (thuế trực thu) và sửa đổi bổ xung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Đồng thời sửa đổi, bổ xung các luật thuế có liên quan nh: Luật Nhân sách, Luật khuyến khích đầu t trong nớc để thực hiện đồng bộ các luật thuế mới Với nhận thức rằng việc triển khai thực hiện các Luật thuế mới đợc thi hành từ 01/01/1999, có tác động nhiều mặt đến tình hình kinh tế xã hội,... 2 Thuế suất thuế GTGT khá cao Theo nhận định của nhiều chuyên gia kinh tế, thuế suất thuế GTGT 10% tính cho các mặt hàng thông thờng cho tiêu dùng là khá cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn Một minh chứng cho thấy thuế suất thuế GTGT cao, đó là có trên 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao hơn thuế suất thuế doanh thu và Nhà nớc đã nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế. .. Luật thuế GTGT để giảm thuế đối với hoạt động thơng mại, dịch vụ du lịch, ăn uống, và không khống chế mức giảm tối đa 50% số thuế GTGT phải nộp Sau một thời gian thực hiện, Chính phủ trình UBTVQH sửa đổi bổ sung các mức thuế suấttheo qui định tại Điều 8 của Luật thuế GTGT và báo cáo Quốc hội trong kỳ họp gần nhất I./ những kết quả đạt đợc sau hơn hai năm thực hiện Trong hai năm đầu tiên triển khai . III Sù cÇn thiÕt ph¶i ¸p dơng th GTGT ë ViƯt Nam 20 PhÇn V §¸nh gi¸ t×nh h×nh triĨn khai thùc hiƯn th GTGT ỉ ViƯt Nam 23 I Nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t. th GTGT 3 1 Kh¸i niƯm 3 2 Sù ra ®êi vµ ph¸t triĨn cđa th GTGT 3 3 T¹i sao l¹i chän th GTGT 4 II Néi dung chđ u cđa th GTGT