LỜI MỞ ĐẦU 0.1. Lý do chọn đề tài Với xu hướng toàn cầu hóa, Việt Nam đã và đang hội nhập với nền kinh tế thế giới. Đặc biệt chính sách mở cửa thì quan hệ kinh doanh và thương mại trong nước và với các nước khác trên thế giới ngày càng mở rộng và phát triển. Mặc dù, những doanh nghiệp thương mại không trực tiếp sản xuất ra hàng hóa, nhưng nó lại là kênh trung gian vô cùng quan trọng trong việc lưu thông hàng hóa từ nơi sản xuất đến người tiêu dùng. Nó đóng vai trò thúc đẩy tiêu thụ để các doanh nghiệp sản xuất thu hồi và quay vòng vốn nhanh. Do đó, các doanh nghiệp thương mại ngày càng phát triển là động lực thúc đẩy sản xuất mở rộng. Nhưng cho dù là doanh nghiệp hoạt động kinh doanh theo hướng nào đi nữa thì vấn đề mà các doanh nghiệp luôn băn khoăn lo lắng là: “Hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Doanh thu có trang trải được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hóa lợi nhuận?”. Do đó việc thực hiện hệ thống kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Thật vậy, để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và bộ phận kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, em đã chọn đề tài: “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh”. Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về thị trường tiêu thụ của doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở doanh nghiệp như thế nào, việc hạch toán đó có khác so với những gì đã học được ở trường đại học hay không? - 1 - 0.2. Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. - Mô tả thực tế kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh. - So sánh giữa lý thuyết và thực tế nhằm rút ra sự khác biệt và đưa ra một số những ý kiến nhận xét, đề xuất biện pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. - Ngoài ra, củng cố kiến thức sau những năm tháng miệt mài trên giảng đường Đại Học, gắn kết lý thuyết vào thực tiễn, tiếp xúc với môi trường thực tế tạo tiền đề vững vàng về việc làm sau khi dời ghế nhà trường. 0.3. Phạm vi nghiên cứu - Giới hạn không gian tại phòng kế toán của Công ty CP Đầu Tư Lê Bảo Minh. - Giới hạn thời gian: Từ ngày 18/07/2011 đến 19/09/2011. - Giới hạn nội dung: Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh. Để làm tăng tính thực tế và xác thực cho bài khoá luận của mình em đã tham khảo các số liệu và nghiệp vụ của công ty từ tháng 06 năm 2009 đến tháng 09 năm 2011. 0.4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Đây là một trong những phương pháp tìm hiểu và thu thập tại phòng kế toán thông qua các chứng từ gốc, phỏng vấn các nhân viên phòng kế toán để tìm hiểu bộ phận kế toán. - 2 - Phương pháp mô tả: Bằng các bút toán định khoản, sơ đồ chữ T và sổ sách kế toán. Phương pháp phân tích: Bằng sự quan sát thực tế, mô tả, so sánh và rút ra nhận xét. 0.5. Kết cấu đề tài Luận văn gồm có 4 chương theo bố cục sau: Lời mở đầu: Nêu lý do chọn đề tài, mục tiêu, phương pháp nghiên cứu và phạm vi đề tài. - Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. - Chương 2: Giới thiệu chung về Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh. - Chương 3: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh. - Chương 4: Nhận xét, kiến nghị. - 3 - CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1. Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1.1.1. Khái niệm 1.1.1.1. Đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp thương mại Ngành thương mại thực hiện chức năng nối liền giữa sản xuất và tiêu thụ. Đối tượng kinh doanh của ngành thương mại là hàng hóa. Hàng hóa trong kinh doanh thương mại thường được phân theo các nhóm: • Hàng vật tư, thiết bị • Hàng công nghệ thực phẩm tiêu dùng • Hàng lương thực – thực phẩm • Ngoài ra các loại bất động sản được dự trữ cho mục đích bán cũng được xem là một loại hàng hóa – hàng hóa BĐS. Quá trình bán hàng trong doanh nghiệp thường được thực hiện theo 2 phương thức: bán sỉ và bán lẻ. Trong doanh nghiệp thương mại, vốn hàng hóa là vốn chủ yếu nhất, nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa là nghiệp vụ phát sinh thường xuyên và chiếm một khối lượng công việc rất lớn. 1.1.1.2. Tiêu thụ sản phẩm Là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa từ tay người bán sang tay người mua để nhận quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đòi tiền từ người mua (PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2002, NXB Tài Chính). Thông qua quá trình tiêu thụ hàng hóa chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị. Và khi kết thúc quá trình tiêu thụ doanh nghiệp sẽ thu được doanh thu từ hoạt động bán hàng. - 4 - 1.1.1.3. Phương thức bán hàng Bán hàng theo phương thức nhận hàng : Theo phương thức này khách hàng phải đến nhận hàng tại kho của đơn vị bán. Đơn vị bán sau khi xuất hàng ra khỏi kho giao trực tiếp cho khách hàng, số hàng hoá này được xác định ngay là tiêu thụ không phân biệt là đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Phương pháp này bao gồm : + Bán hàng giao trực tiếp cho khách hàng. + Bán trả góp. Bán hàng theo phương thức gửi hàng : Theo phương thức này DN phải xuất kho hàng hoá giao cho người áp tải để áp tải đến địa điểm giao hàng theo quy định để giao hàng hoá cho khách hàng. Sau khi hàng hoá xuất khỏi kho thì chưa được xác định là tiêu thụ. Khi nào khách hàng chấp nhận thanh toán thì hàng hoá đó mới được xác định là tiêu thụ. Phương pháp này bao gồm: + Bán hàng gửi đại lý. + Gửi hàng giao cho khách. 1.1.1.4. Doanh thu Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. (Chuẩn mực 14-Doanh thu và thu nhập khác) Các loại doanh thu gồm: − Doanh thu bán hàng − Doanh thu cung cấp dịch vụ − Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. Doanh thu bán hàng: là doanh thu thu được việc bán các sản phẩm của doanh nghiệp. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đã thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau: - 5 - (1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lời rủi ro và lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. (2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. (3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. (4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. (5) Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng. 1.1.1.5.Các khoản giảm trừ doanh thu (Chuẩn mực 14 –Doanh thu và thu nhập khác) Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng với số lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là hàng đã bán sau đó người bán giảm trừ cho người mua một khoản tiền giao hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách, lạc hậu thị hiếu. Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. 1.1.1.6.Doanh thu thuần Doanh thu thuần: là phần còn lại của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ các khoản giảm doanh thu và các khoản thuế TTĐB, Thuế XK (nếu có), và được tính trên doanh thu bán hàng thực tế của kỳ đó. (Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC). 1.1.1.7. Kết quả kinh doanh Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác với giá trị vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác. LN kế toán trước thuế TNDN= LN thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác - 6 - LN sau thuế TNDN = LN kế toán trước thuế - CP thuế TNDN LN thuần từ HĐKD = [DT thuần + DTTC] – [GVHB + CPTC + CPBH + CPQLDN] Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác 1.1.2. Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Nhiệm vụ bao trùm công tác hạch toán xác định kết quả kinh doanh là phải đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản lý thông qua việc cung cấp các thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời giúp nhà quản lý phân tích, đánh giá và quy định phương án kinh doanh cho mỗi doanh nghiệp. − Tổ chức theo dõi phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám sát chặt chẽ về tình hình hiện có sự biến động của các loại thành phẩm hàng hóa về các mặt số lượng quy cách chất lượng và giá trị. − Phản ánh chính xác đầy đủ, trung thực các khoản chi phí liên quan nhằm phục vụ cho công tác xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. − Phản ánh chính xác doanh thu bán hàng, doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh. Kiểm tra, đôn đốc, đảm bảo thu đủ, thu nhanh tiền bán hàng tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp pháp. − Xác định kết quả của từng hoạt động trong doanh nghiệp, phản ánh và kiểm tra giám sát tình hình phân phối kết quả kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước, tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp. 1.2. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK sử dụng: − TK 511-“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. − TK 512 –“ Doanh thu bán hàng nội bộ”. - 7 - Các tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế cùng các khoản giảm trừ doanh thu, từ đó xác định doanh thu thuần trong kỳ của doanh nghiệp. Các tài khoản này không có số dư. 1.2.1.1. TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: − Ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc phù hợp. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan tới việc tạo ra doanh thu đó. − Nếu Doanh nghiệp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hay tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. − Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản tiền thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh liên quan tới bán hàng bao gồm cả phụ thu và phí liên quan ngoài giá bán. − Trong kỳ nếu phát sinh các khoản giảm trừ thì phải hạch toán riêng biệt và tính trừ vào doanh thu đã ghi nhận để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định KQKD của kỳ kế toán. − Nếu trong kỳ DN đã viết hóa đơn bán hàng và thu tiền hàng nhưng tới cuối kỳ vẫn chưa giao hàng thì giá trị số hàng này không được coi là bán trong kỳ và không được ghi vào TK 511 mà chỉ hạch toán vào Bên Có TK 131. Khi giao hàng mới hạch toán vào TK 511. TK 511 có 5 TK cấp 2: − 5111: Doanh thu bán hàng hoá. − 5112: Doanh thu bán thành phẩm. − 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. − 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá. − 5115: Doanh thu bất động sản đầu tư - 8 -  Kết cấu tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511 1.2.1.2. TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ − Doanh thu bán hàng nội bộ: Là doanh thu của sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ DN hoặc giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một tổng công ty. Ví dụ: Xuất giấy đang bán làm văn phòng phẩm, xuất máy vi tính đang bán ra để làm việc trong phòng kế toán của công ty. − Khi xuất ra sử dụng thì kế toán cũng hạch toán như một giao dịch bán hàng (ghi nhận doanh thu và giá vốn). Trên hoá đơn nếu là sử dụng nội bộ thì ghi công ty bán và mua chính là công ty đang hạch toán. Doanh thu trong trường hợp này chính là giá bán tại thời điểm phát sinh. Kết cấu tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ tương tự TK511 - 9 - + Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp. + Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp. + Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu. + Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. + Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định trong kỳ 1.2.1.3. Kế toán doanh thu theo các phương thức bán hàng chủ yếu  Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp TK 333 TK 511, 512 TK 111,112,131 Thuế TTĐB, XK, GTGT DTBH, CCDV (trực tiếp phải nộp) TK 531, 532, 521 TK 3331 K/C Các khoản giảm trừ doanh thu TK 911 K/C Doanh thu bán hàng  Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán hàng qua đại lý. Là phương thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở nhận bán đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng. Sau khi bán được hàng bên đại lý sẽ thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp, và được hưởng một khoản hoa hồng theo thỏa thuận của hai bên. - 10 - [...]... thu hoạt động tài chính và thu nhập khác với giá trị vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác Tài khoản sử dụng: TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 1.13: Kế toán xác định kết quả kinh doanh TK 632 TK 911 K/C Giá vốn TK 511, 512 K/C doanh thu bán hàng TK 641, 642 TK 515, 711 Chi phí BH K/C doanh thu hoạt động và chi phí QLDN tài chính, thu. .. Chi phí thu TNDN Tài khoản cấp 2: TK 8211 - Chi phí thu TNDN hiện hành TK 8212 - Chi phí thu TNDN hoãn lại Sơ đồ 1.12: Kế toán chi phí thu thu nhập doanh nghiệp TK 3334 TK 821 (8211) Số thu TNDN TK 911 K/C chi phí thu hiện hành phải nộp TNDN hiện hành - 19 - 1.2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh: Là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu n,... 111, 112,131 Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ TK 331, 338 Các khoản nợ phải trả Không xác định được chủ nợ TK 152, 211,156 nhận quà tặng tài sản, vật tư 1.2.9 Kế toán chi phí thu thu nhập doanh nghiệp Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp: Là tổng chi phí thu thu nhập hiện hành và chi phí thu thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ (Chuẩn mực kế toán số 17 – Thu thu nhập doanh... 333 Tiền phạt thu Truy thu thuế 1.2.8 Kế toán thu nhập khác Thu nhập khác: Là những khoản thu nhập từ các hoạt động hay từ các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp Bao gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng, - 18 - Tài khoản sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác Sơ đồ 1.11: Kế toán thu nhập khác TK 911 TK 711 K/C thu nhập khác... đại lý Thu GTGT Thu GTGT đầu ra đầu ra Căn cứ vào chuẩn mực 14 - Doanh thu và thu nhập khác Tại đơn vị giao đại lý doanh thu được ghi nhận tại thời điểm đại lý thanh toán tiền hàng hay chấp nhận thanh toán hay qua thông báo đã bán được - 11 - 1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.2.2.1 Chiết khấu thương mại Giá bán ghi trên hóa đơn là giá bán đã giảm, và khoản này không hạch toán vào TK 521;... 153/2010/TT-BTCC ngày 28/09/2010) Khoản giảm giá này được hạch toán vào TK 521 (Điểm 3, mục IV, Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002) 1.2.2.2 Hàng bán bị trả lại - Là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán - Hàng bán bị trả lại là khoản làm giảm doanh thu bán hàng thu n và được ghi nhận vào tài khoản hàng bán bị trả lại - Khi phát sinh khoản hàng bán... Bên bán và bên mua phải lập biên bản hay thỏa thu n ghi rõ số lượng, quy cách, mức giảm, số hóa đơn bán hàng, lý do Bên bán lập hóa đơn điều chỉnh số tiền giảm Chỉ hạch toán vào TK 532 - “Giảm giá hàng bán” các khoản giảm trừ do việc chấp thu n giảm giá ngoài hóa đơn tức là sau khi đã phát hành hóa đơn Không hạch toán vào TK này số giảm giá cho phép đã được ghi trên hóa đơn và đã được trừ vào tổng... kết quả công việc cho Giám đốc, đề xuất xin ý kiến những vấn đề vượt quá quyền hạn của mình để Giám đốc quyết định  Phòng hành chính nhân sự: Chịu sự quản lý trực tiếp của Phó Giám Đốc, tham mưu cho Giám đốc về công tác nhân sự, có nhiệm vụ quản lý nhân sự trong công ty, lập kế hoạch và thực hiện các chính sách công ty đề ra về chế độ tiền lương, thưởng, và các chế độ khác Đồng thời tuyển dụng và bố... • Xác nhận của phòng kinh doanh hay các cửa hàng − Xuất hoá đơn trả hàng: • Căn cứ vào biên bản trả hàng; • Căn cứ vào văn bản giám định kỹ thu t − Xuất lại hoá đơn do huỷ hoá đơn trước (như sai: thông tin, mặt hàng, số lượng đơn giá …) − Xuất hoá đơn mới do chính công ty lập sai: không cần lập biên bản với khách hàng: • Nếu chưa đóng dấu ký tên; • Nếu khách hàng chưa ký tên vào hoá đơn; • Có xác. .. trước và thanh toán cho nhà cung cấp, các khoản công nợ phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp, lưu trữ chứng từ liên quan − Đối chiếu công nợ của khách hàng khi có hóa đơn mới Dựa vào các hợp đồng nguyên tắc với khách hàng về thời hạn thanh toán công nợ để xác định đơn đặt hàng có đủ điều kiện để xuất hàng hay không − Báo cáo tình hình công nợ khách hàng theo quy định, xác định