Đang tải... (xem toàn văn)
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty tnhh thuận dư
1 PHẦN MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI: Năm 2010 năm cuối thực kế hoạch năm (2006 – 2010) năm có nhiều kiện quan trọng nước nói chung địa bàn tỉnh Đồng Nai nói riêng Theo đó, kinh tế tỉnh tiếp tục tăng trưởng cao phát triển mạnh, lĩnh vực công nghiệp dịch vụ Bên cạnh kết đạt được, năm 2010 số hạn chế cần có biện pháp khắc phục năm 2011 Ngồi khó khăn vốn đầu tư cho dự án giao thơng huyết mạch cịn thấp so với yêu cầu, việc cung ứng điện không đảm bảo ảnh hưởng khơng đ ến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc Việt Nam gia nhập WTO mở nhiều hội cho nhà đầu tư nước dẫn đến cạnh tranh ngày gay gắt Để tồn phát triển kinh tế thị trường với cạnh tranh vơ khốc liệt nhà quản trị cần phải có định đắn hợp lý Trong đó, nhu cầu thơng tin trở nên cần thiết cho trình định nhà quản trị Nguồn thông tin phải mang tính linh hoạt, kịp thời, thích hợp với loại định Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận nội dung quan trọng kế toán quản trị, cơng cụ hữu ích q trình định nhà quản trị Thơng qua việc phân tích giúp cho nhà quản trị thấy mức độ ảnh hưởng nhân tố giá bán, số lượng sản phẩm tiêu thụ, chi phí bất biến, chi phí khả biến, kết cấu mặt hàng đến lợi nhuận doanh nghiệp Từ giúp cho nhà quản trị kiểm sốt, điều hành tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có định sáng suốt tương lai Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn, định chọn đề tài “ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH THUẬN DƯ” Qua đề tài này, tơi có hội nghiên cứu sâu lý thuyết học để từ giúp cho Ban giám đốc công ty đưa định kinh doanh hợp lý TỔNG QUAN LỊCH SỬ NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI: - Xu tồn cầu hóa phát triển mạnh mẽ thể rõ Việt Nam gia nhập WTO Để đứng vững xu địi hỏi doanh nghiệp phải thiết lập công cụ quản lý hiệu khoa học Trong kế tốn quản trị cơng cụ ứng dụng phổ biến công tác quản lý điều hành nội doanh nghiệp - Trên giới, kế toán quản trị xuất lâu Việt Nam cịn non trẻ Thuật ngữ kế tốn quản trị áp dụng khoảng mười lăm năm trở lại thu hút ý doanh nghiệp Trong bật nội dung kế toán quản trị liên quan đến thiết lập thơng tin để hoạch định, kiểm sốt tài thông tin để sử dụng hiệu nguồn lực kinh tế qui trình tạo giá trị - Là doanh nghiệp chuyên sản xuất, khai thác đá xây dựng Trong tình hình kinh tế nay, cơng ty đứng trước nhiều khó khăn, thử thách Để tồn phát triển, địi hỏi ban giám đốc cơng ty phải có chiến lược kinh doanh hiệu Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công cụ hữu ích, giúp nhà quản trị thấy liên quan ba nhân tố định thành công cho doanh nghiệp - Mặc dù đề tài có nhiều tác giả nghiên cứu phân tích đặt bối cảnh tình hình kinh tế - xã hội cịn nhiều điều đáng quan tâm Đặc biệt ngành khai thác đá nói riêng ngành sản xuất kinh doanh nói chung MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: - Vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tình định vào điều kiện thực tế công ty, giúp cho nhà quản trị đưa định kinh doanh hợp lý - Đưa biện pháp nhằm tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ, tận dụng lực máy móc thiết bị để tăng lợi nhuận công ty - Khai thác ưu điểm khắc phục nhược điểm máy quản lý công ty nhằm nâng cao hiệu hoạt động công ty PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Bao gồm phương pháp: - Phương pháp thống kê - Phương pháp tổng hợp - Phương pháp phân tích - Phương pháp so sánh đối chiếu PHẠM VI NGHIÊN CỨU: 5.1 Không gian nghiên cứu: đề tài nghiên cứu thực công ty TNHH Thuận Dư 5.2 Thời gian nghiên cứu: - Thời gian thực đề tài: từ ngày 01/01/2011 đến ngày 30/04/2011 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI: Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài nghiên cứu bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (dự kiến thực từ ngày 01/01/2011 đến ngày 01/02/2011) Chương 2: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công ty TNHH Thuận Dư (dự kiến thực từ ngày 01/02/2011 đến ngày 15/03/2011) Chương 3: Nhận xét kiến nghị (dự kiến thực từ ngày 15/03/2011 đến ngày 30/04/2011) CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 1.1 KHÁI NIỆM PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận nghiên cứu tác động qua lại nhân tố số lượng sản phẩm tiêu thụ, giá bán, chi phí kh ả biến, chi phí bất biến kết cấu mặt hàng Đồng thời nghiên cứu ảnh hưởng tác động qua lại nhân tố đến lợi nhuận doanh nghiệp.[1] Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận biện pháp hữu ích nhằm khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp, công cụ quan trọng nhiều định sản xuất kinh doanh nhà quản trị như: nên sản xuất tiêu thụ sản phẩm nào, lựa chọn dây chuyền sản xuất, chọn giá bán nào, nên sử dụng chiến lược khuyến nào, lực sản xuất bao nhiêu… nhằm mục đích tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.2 MỤC ĐÍCH PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công cụ mạnh giúp cho nhà quản trị điều hành hoạt động cơng ty Mục đích việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận phân tích biến động giá bán, cấu chi phí (gồm chi phí bất biến chi phí kh ả biến), số lượng sản phẩm tiêu thụ để thấy tác động nhân tố lên lợi nhuận Thơng qua đó, nhà quản trị lựa chọn cấu chi phí phù hợp đ ể đ ạt lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Vì vậy, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận phải nắm vững khái niệm sử dụng phân tích số dư đảm phí, tỷ lệ số dư đảm phí, kết cấu chi phí, địn bẩy hoạt động, nắm vững cách ứng xử chi phí để tách chi phí thành chi phí bất biến chi phí khả biến, v.v… 1.3 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 1.3.1 Số dư đảm phí [1] Số dư đảm phí khoản chênh lệch doanh thu chi phí khả biến Số dư đảm phí dùng để bù đắp chi phí bất biến, số dơi sau bù đắp chi phí bất biến lợi nhuận Số dư đảm phí tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm hay đơn vị sản phẩm Số dư đảm phí tính cho đơn vị sản phẩm đơn giá bán sản phẩm trừ chi phí khả biến đơn vị Số dư đảm phí = Doanh thu – Biến phí Số dư đảm phí đơn vị = Đơn giá bán – Biến phí đơn vị Gọi x số lượng sản phẩm tiêu thụ a biến phí đơn vị b định phí g giá bán Ta có báo cáo thu nhập theo hình thức số dư đảm phí sau: Số thứ tự Chỉ tiêu Tổng số (đ) Đơn vị Tỷ lệ (đ) (%) 100 Doanh thu gx g Chi phí khả biến ax a Số dư đảm phí (g – a)x g–a Chi phí bất biến Lợi nhuận b (g – a)x - b Từ báo cáo ta xét trường hợp:[1] • Tại x = (doanh nghiệp không hoạt động) lợi nhuận (P) = -b, nghĩa doanh nghiệp bị lỗ khoản với chi phí bất biến • Tại x = xh (số lượng sản phẩm tiêu thụ hịa vốn) mà số dư đảm phí với chi phí bất biến, lợi nhuận (P) = 0, nghĩa doanh nghiệp đạt điểm hòa vốn Ta có: (g – a) xh = b ⇒ xh = Vậy: Sản lượng hịa vốn = • Tại x = x1 (số lượng sản phẩm tiêu thụ điểm x 1), x1 > xh lợi nhuận mức số lượng sản phẩm tiêu thụ x1 P1 = (g – a) x1 – b • Tại x = x2 (số lượng sản phẩm tiêu thụ điểm x 2), x2 > x1 lợi nhuận mức số lượng sản phẩm tiêu thụ x2 P2 = (g – a) x2 – b Như số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng lượng ∆ x = x2 – x1 ⇒ Lợi nhuận tăng lượng ∆ P = P2 – P1 ⇒ ∆ P = (g – a) (x2 – x1) ⇒ ∆ P = (g – a) ∆ P Kết luận: Thông qua khái niệm số dư đảm phí, ta thấy mối quan hệ số lượng sản phẩm tiêu thụ lợi nhuận Mối quan hệ là: Nếu số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng (hay giảm) lượng số dư đảm phí tăng lên (hay giảm xuống) lượng số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng lên (hay giảm xuống) nhân với số dư đảm phí đơn vị.[1] Nếu chi phí bất biến khơng đổi phần số dư đảm phí tăng thêm (hay giảm xuống) lợi nhuận tăng thêm (hay giảm bớt).[1] Như vậy, nhờ vào số dư đảm phí ta thấy mối quan hệ số lượng sản phẩm tiêu thụ lợi nhuận, từ nhanh chóng xác đ ịnh đ ược l ợi nhuận.[1] Nhận xét: Mối quan hệ số dư đảm phí lợi nhuận cung cấp cho nhà quản trị cơng cụ hoạch định mạnh Các nhà quản trị dự đoán lợi nhuận mức hoạt động khác mà lập báo cáo kết kinh doanh [5] Tuy nhiên việc sử dụng khái niệm số dư đảm phí có số nhược điểm sau [1] Nếu trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm nhà quản trị khơng có nhìn tổng qt giác độ tồn doanh nghiệp số lượng sản phẩm tiêu thụ loại sản phẩm tổng hợp toàn doanh nghiệp Làm cho nhà quản trị dễ nhầm lẫn việc định tưởng tăng doanh thu sản phẩm có số dư đảm phí đơn vị lớn lợi nhuận tăng lên điều đơi hồn tồn ngược lại Để khắc phục nhược điểm trên, ta sử dụng khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí 1.3.2 Tỷ lệ số dư đảm phí 1.3.2.1 Khái niệm [1] Tỷ lệ số dư đảm phí tỷ lệ phần trăm số dư đảm phí tính doanh thu Chỉ tiêu tính cho tất loại sản phẩm, cho loại sản phẩm (một loại sản phẩm đơn vị sản phẩm) 1.3.2.2 Cơng thức tính [1] Tỷ lệ số dư đảm phí tính theo hai cách: Tỷ lệ số dư đảm phí = x 100 % Tỷ lệ số dư đảm phí = x 100% Từ giả thiết nêu báo cáo thu nhập phần trên, ta có: • Tại số lượng sản phẩm tiêu thụ x1 ⇒ Doanh thu: gx1 ⇒ Lợi nhuận: P1 = (g – a)x1 – b • Tại số lượng sản phẩm tiêu thụ x2 ⇒ Doanh thu: gx2 ⇒ Lợi nhuận: P2 = (g – a)x2 – b Như doanh thu tăng lượng là: gx2 – gx1 ⇒ Lợi nhuận tăng lượng là: ∆ P = P2 – P1 = (g – a) (x2 – x1) Vậy: ∆ P = (x2 – x1 )g Kết luận: Thông qua khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí, ta thiết lập mối quan hệ doanh thu lợi nhuận Mối quan hệ là: Nếu doanh thu tăng (hay giảm) lượng lợi nhuận tăng lên (hay giảm xuống) lượng doanh thu tăng lên (hay giảm xuống) nhân với tỷ lệ số dư đảm phí Kết luận trường hợp chi phí bất biến khơng đổi.[1] Như vậy, việc sử dụng khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí, ta thấy mối quan hệ doanh thu với lợi nhuận Đồng thời khắc phục nhược điểm sử dụng khái niệm số dư đảm phí Đó là: Nếu trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng nhà quản trị có nhìn tổng qt giác độ tồn doanh nghiệp tổng hợp doanh thu tăng thêm toàn doanh nghiệp cho tất loại mặt hàng tiêu thụ Giúp cho nhà quản trị việc định tăng lượng doanh thu (do tăng số lượng sản phẩm tiêu thụ) phận khác phận có tỷ lệ số dư đảm phí lớn lợi nhuận tăng lên nhiều 1.3.3 Kết cấu chi phí Kết cấu chi phí tổ chức tiêu tương đ ối phản ánh mối quan hệ tỷ lệ chi phí khả biến chi phí bất biến tổ chức, doanh nghiệp Kết cấu chi phí doanh nghiệp, ngành công nghiệp khác nhau.[5] Phân tích kết cấu chi phí nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, lợi nhuận mức độ hoạt động thay đổi.[1] Trong thực tế, doanh nghiệp thường hoạt động theo hai dạng kết cấu chi phí sau:[1] Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn, chi phí khả biến chiếm tỷ trọng nhỏ tỷ lệ số dư đảm phí lớn, tăng (hay giảm) doanh thu lợi nhuận tăng (hay giảm) nhiều Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thường doanh nghiệp có mức đầu tư lớn Vì gặp điều kiện kinh doanh thuận lợi, doanh thu tăng lợi nhuận tăng nhanh Nhưng ngược lại, độ an toàn kinh doanh khơng cao gặp rủi ro doanh thu giảm dẫn đến lợi nhuận giảm nhanh sản phẩm khơng tiêu thụ dẫn đến phá sản Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ, chi phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn, tỷ lệ số dư đảm phí nhỏ, tăng (hay giảm) doanh thu lợi nhuận tăng (hay giảm) chậm Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ thường doanh nghiệp có mức đầu tư thấp Vì gặp điều kiện kinh doanh thuận lợi, lợi nhuận tăng tăng chậm, đánh lợi nhuận đáng kể doanh thu tăng Ngược lại, độ an toàn kinh doanh cao, gặp rủi ro doanh thu giảm dẫn đến lợi nhuận giảm sản phẩm không tiêu thụ thiệt hại thấp Đây hai dạng kết cấu chi phí phổ biến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mỗi dạng kết cấu chi phí có ưu 10 điểm nhược điểm riêng Tùy vào hình thức kinh doanh, quy mô hoạt động mục tiêu kinh doanh mà doanh nghiệp phải lựa chọn, xác lập mô hình kết cấu chi phí phù hợp với doanh nghiệp Khơng có cơng thức hay quy luật mơ hình kết cấu chi phí chuẩn để doanh nghiệp áp dụng trước xác lập kết cấu chi phí riêng, phải xem xét nhiều yếu tố Các y ếu t ố bên doanh nghiệp như: kế hoạch phát triển doanh nghiệp ngắn hạn dài hạn, biến động doanh số hàng năm, tình hình hoạt động doanh nghiệp…Các yếu tố bên doanh nghiệp như: biến động thị trường, cạnh tranh doanh nghiệp… Ví dụ: Ta có bảng báo cáo thu nhập theo hình thức số dư đ ảm phí cơng ty A B, có doanh thu, tổng chi phí với kết cấu chi phí khác nhau: (ĐVT: Việt Nam đồng) Số thứ tự Chỉ tiêu Doanh thu Công ty A Tổng số Công ty B % Tổng số % 100.000.000 100 100.000.000 100 Chi phí khả biến 60.000.000 60 20.000.000 20 Số dư đảm phí 40.000.000 40 80.000.000 80 Chi phí bất biến 30.000.000 70.000.000 Lợi nhuận 10.000.000 10.000.000 Nhận xét: Mặc dù hai cơng ty có doanh thu lợi nhuận 100 kinh tế phát sinh Công ty tuân theo chế độ thống chung chế độ riêng ngành Đặc biệt việc vận dụng cách sáng tạo hệ thống tài khoản, hạn chế tài khoản hỗn hợp tài khoản chi tiết Chính mà hệ thống kế tốn cơng ty trở nên đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu, tiết kiệm chi phí, thời gian mà đảm bảo khả xử lý thông tin 3.1.2.3 Hệ thống chứng từ, sổ sách, mẫu báo cáo Công ty sử dụng hệ thống chứng từ, mẫu báo cáo theo qui định nhà nước hành Trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, khoa học Sổ sách kế tốn áp dụng cơng ty hình thức chứng từ ghi sổ với trợ giúp phần mềm kế tốn Tuy nhiên cơng ty có đầy đủ loại sổ tổng hợp sổ chi tiết cần thiết khác 3.1.2.4 Phương pháp hạch tốn Cơng ty áp dụng cơng tác hạch tốn nhìn chung tốt Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán vào phần mềm kế toán, giúp cho kế toán viên cập nhật số liệu cách nhanh chóng, kịp thời, xác 3.1.3 Nhận xét phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận cơng c ụ kế tốn quản trị đắc lực, giúp cho Ban giám đốc khai thác hết khả tiềm tàng cơng ty Trên sở đóng vai trị quan trọng việc hoạch đ ịnh, đ ề phương án kinh doanh hợp lý nhằm nâng cao lợi nhuận cho công ty Tuy nhiên việc áp dụng mơ hình vào thực tiễn cơng ty TNHH Thuận Dư gặp nhiều khó khăn Như ta tìm hiểu, nghiên cứu chương I, việc ứng dụng mơ hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhận đ ặt gi ả thi ết định mà giả thiết xảy tình hình kinh tế - thị trường Ngoài ra, muốn đưa chiến lược kinh doanh hợp lý, 101 đạt kết cao phải phụ thuộc vào nhiều yếu tố môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh, sản phẩm tiêu thụ, điều kiện kinh tế - xã hội vùng quan trọng tầm nhìn chiến lược nhà quản trị Do việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận cơng ty TNHH Thuận Dư sản phẩm đá cơng ty mang tính tương đối Tuy nhiên, qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận giúp cho Ban quản lý có định hướng rõ ràng việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm đá cơng ty Qua giúp cơng ty biết sản phẩm nên không nên sản xuất nhiều, đo lường rủi ro l ợi ích mà sản phẩm mang lại Đồng thời, qua việc phân tích giúp cơng ty tìm hướng việc lựa chọn phương án kinh doanh để mang lại hiệu cao mà tiết kiệm chi phí bỏ Mặc dù hệ thống quản trị cơng ty cịn non yếu, chưa vào chiều sâu công ty lớn khác công ty bước xây dựng phận kế toán quản trị để quản lý hoạch định chiến lược cho cơng ty Qua cung cấp thơng tin cho nhà quản trị để từ có hoạch định đắn, giúp công ty hoạt động sản xuất kinh doanh đạt mức lợi nhuận tối đa 3.1.3.1 Lựa chọn phương án kinh doanh Các phương án đưa chương II phương án thực tiễn, có tính ứng dụng cao cơng ty mang lại lợi nhuận tăng thêm cho công ty Do công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm đá nên việc phân tích l ựa chọn phương án kinh doanh chưa chi tiết cho loại sản phẩm Thơng qua việc phân tích này, cơng ty cần có nhiều sách q trình hoạt đ ộng sản xuất kinh doanh để tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ, tăng lợi nhuận cho công ty 3.1.3.2 Kết cấu chi phí Qua việc phân tích chương II, sản phẩm chủ yếu công ty sản xuất đá xây dựng, cung cấp cho công trình đường xá, nhà ở…Hầu hết 102 kết cấu chi phí cơng ty, chi phí khả biến chiếm tỷ lệ lớn so với chi phí bất biến Với kiểu kết cấu phù hợp với cơng ty tình hình kinh tế giá vật tư biến đổi thất thường, khó dự đốn đ ược Do cơng ty phải có hoạch định khoản chi phí bất biến thời gian dài để kìm hãm rủi ro mà thị trường mang lại 3.1.3.3 Kết cấu mặt hàng Qua việc phân tích kết cấu mặt hàng vào tháng 11 tháng 12 năm 2010 cho ta thấy thay đổi kết cấu mặt hàng cơng ty So với tháng 11 tháng 12, công ty tăng tỷ trọng sản phẩm đá có tỷ lệ số dư đảm phí cao (đá 1x2, đá 4x6) giảm tỷ trọng sản phẩm đá có tỷ lệ số dư đảm phí thấp (đá 0x4) Tuy nhiên việc thay đổi kết cấu mặt hàng loại sản phẩm đá công ty chưa tốt Công ty tăng tỷ trọng sản phẩm đá có tỷ lệ số dư đảm phí cao giảm tỷ trọng sản phẩm đá có tỷ lệ số dư đảm phí thấp tăng giảm không nhiều Kết tỷ lệ số dư đảm phí bình qn cơng ty tăng lên 0,19% (41,12% - 40,93%) lợi nhuận tăng lên giảm 7.800.000 đồng (463.305.046 – 455.504.954) 3.2 KIẾN NGHỊ 3.2.1 Về tổ chức máy kế tốn quản trị Kế tốn quản trị cơng cụ hữu ích, cung cấp thơng tin cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, kiểm tra hoạt động hàng ngày, tổ chức điều hành định hợp lý hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Đặc biệt kinh tế hội nhập nay, việc xây dựng máy kế toán quản trị có tầm quan trọng lớn cơng ty sản xuất kinh doanh, có cơng ty TNHH Thuận Dư Việc tổ chức máy kế toán quản trị phải phù hợp với đặc điểm ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh, qui mô đầu tư địa bàn tổ chức công 103 ty Bộ máy kế toán phải gọn, nhẹ, khoa học, hợp lý đạt hiệu cao việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý công ty Theo hướng dẫn tài tổ chức máy kế tốn quản trị, có ba hình thức tổ chức, hình thức kết hợp, tách hợp phối hợp Với đặc điểm công ty qui mơ, trình độ nhân viên, đặc điểm sản xuất kinh doanh quản lý cơng ty nên tổ chức máy kế toán quản trị theo hình thức kết hợp Có nghĩa tổ chức kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị theo chức nhân viên kế toán Nói khác kế tốn viên theo dõi phận thực kế tốn tài kế tốn quản trị Ngồi cơng ty phải thêm phận chuyên thực công việc kế tốn quản trị thu thập, phân tích thông tin để phục vụ cho việc lập dự toán phục vụ cho việc định nhà quản lý Việc tổ chức nhân máy kế toán quản trị quan trọng Người làm kế tốn quản trị phải có đ ủ tiêu chuẩn, điều kiện người làm kế toán theo qui định luật kế tốn Ngồi phải có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, trình độ chun mơn nghiệp vụ kế tốn vững vàng Thực tốt công việc phân công chịu trách nhiệm chuyên môn, nghiệp vụ theo yêu cầu ban lãnh đạo 3.2.2 Một số kiến nghị phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng lợi nhuận cơng ty TNHH Thuận Dư Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận có ý nghĩa vơ quan trọng việc định lựa chọn phương án kinh doanh cơng ty Do cơng ty cần vận dụng mối quan hệ vào mục tiêu chủ yếu sau: 3.2.2.1 Về lựa chọn phương án kinh doanh Hiện cơng ty giai đoạn khó khăn, đối thủ cạnh tranh ngày nhiều, thị trường tiêu thụ khu vực giảm kinh tế có nhiều biến động sau khủng hồng Cơng ty cần nghiên cứu kỹ mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận nhằm có phương án kinh doanh hợp lý 104 Trên sở cơng ty cần có đầu tư quảng cáo sản phẩm, sách hoa hồng, khuyến mãi, dịch vụ chăm sóc khách hàng Bên cạnh kết hợp với phận kinh doanh để nghiên cứu thị trường Từ xác định nhu cầu khách hàng tìm kiếm thêm khách hàng Xét phương án kinh doanh ta có nhận xét sau: Phương án 1: Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến sản lượng thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho công ty 6.790.660 đồng Tuy nhiên lợi nhuận đạt không cao lượng tiêu thụ dự kiến tăng thấp giá bán không đổi Phương án 2: Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí khả biến sản lượng thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho công ty 12.541.320 đồng Phương án có phần khả thi phương án trước người phụ trách bán hàng hưởng khoản hoa hồng Vì khối lượng tiêu thụ tăng lên Tuy nhiên phương án này, giữ chân khách hàng cũ, không thu hút khách hàng Phương án 3: Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, giá bán sản lượng thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho công ty 15.861.320 đồng Trong phương án có phần ưu điểm hai phương án trước vừa vừa giữ chân khách hàng cũ lại vừa thu hút thêm khách hàng Tuy nhiên lâu dài, công ty nên xem xét với phương án thu hút khách hàng không trung thành Phương án 4: Chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, chi phí khả biến sản lượng tiêu thụ thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho cơng ty 26.751.320 đồng Trong phương án khối lượng sản xuất chất lượng sản phẩm đạt cao đầu tư thêm dây chuyền thiết bị thuê mướn thêm công nhân nhiều kinh nghiệm Từ giữ chân khách hàng cũ chất lượng sản phẩm thu hút thêm khách hàng 105 Phương án 5: Chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, chi phí khả biến, sản lượng giá bán thay đổi: Với phương án mang lại lợi nhuận cho công ty 32.362.640 đồng Phương án phù hợp với tình hình cơng ty mang lợi nhuận cao phương án Công ty nên áp dụng phương án để mang lại hiệu lâu dài 3.2.2.2 Về kết cấu chi phí Như phân tích trên, cơng ty có kết cấu chi phí an tồn tình hình kinh tế khó khăn Do trước mắt cơng ty khơng nên thay đổi kết cấu chi phí việc đầu tư nhiều vào mua máy móc thiết bị Đối với thực trạng công ty, để tăng lợi nhuận cơng ty nên thực biện pháp tiết kiệm chi phí nhằm tăng tỷ lệ số dư đảm phí Tiết kiệm chi phí vấn đề quan trọng nhiều doanh nghiệp quan tâm Nhưng công ty cần phải xem xét để tiết kiệm chi phí mà khơng làm giảm chất lượng sản phẩm sản xuất hay làm uy tín cơng ty khách hàng Vì để cơng ty ngày phát triển cần phải tiết kiệm chi phí tiết kiệm cách có khoa học, tức ta cần phân loại chi phí tốt, chi phí xấu để từ tăng chi phí tốt giảm thiểu tối đa chi phí xấu Một số giải pháp đề xuất để cắt giảm chi phí Hiện nay, với tình hình lạm phát ngày cao, doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn mặt sản xuất, chi trả lương, quảng cáo tiếp thị Đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ Để giải khó khăn trên, việc cắt giảm chi phí phương án mà nhiều doanh nghiệp cần tính đến Tuy nhiên, cắt giảm để khơng ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh tăng trưởng vị doanh nghiệp khơng phải vấn đề đơn giản Chi phí nguyên vật liệu 106 - Hiện nay, giá loại nguyên vật liệu tăng cao chi phí xăng dầu tăng Vì cơng ty cần tìm kiếm nguồn ngun vật liệu với giá thấp đảm bảo chất lượng theo yêu cầu kỹ thuật mà nhà sản xuất đề - Nguyên vật liệu mua cần kiểm tra chất lượng, số lượng nhập kho - Thực giao khốn chi phí sản xuất giá thành sở có kiểm tra, kiểm soát thường xuyên chặt chẽ nhằm khống chế giá thành mức hợp lý Có quy chế thưởng phạt sử dụng nguyên vật liệu, tránh xảy tình trạng mát sử dụng khơng mục đích sản xuất Tận dụng phế liệu để tránh lãng phí - Thường xuyên đầu tư, nâng cấp bảo trì, bảo dưỡng máy móc thiết bị để tránh tình trạng nguyên vật liệu bị tiêu hao trình sản xuất Giám sát trình nhập – xuất nguyên vật liệu nhằm đảm bảo bảo nguyên vật liệu nhập trước xuất trước - Lập dự toán nguyên vật liệu, dự toán sản xuất để từ xác định nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu Xác định mức tồn kho nguyên vật liệu cách hợp lý để tránh việc trữ nhiều ít, tình hình giá ngày leo thang Chi phí nhân cơng: Giảm chi phí nhân cơng khơng có nghĩa giảm chi phí số tuyệt đối cắt giảm biên chế công nhân Song, biện pháp tạm thời theo kiểu “giật gấu vá vai” doanh nghiệp “cị con” mà hiệu thu khơng mong đợi Điều khiến cho cơng ty lao động lành nghề, giàu kinh nghiệm Mặt khác, tuyển thêm công nhân vào, công ty lại thêm khoản chi phí chi phí 107 tuyển dụng chi phí đào tạo Vấn đề đặt việc để tìm giải pháp cắt giảm chi phí nhân cơng cách khôn ngoan mang lại hiệu cao Trong tương lai, để giảm chi phí nhân cơng, trước hết công ty phải đ ề biện pháp nhằm tăng suất lao động như: - Phân công công việc cách khoa học, hợp lý để người lao đơng phát huy tối đa lực - Tổ chức sản xuất cách hợp lý sở cấu lại lao động trực tiếp, giảm lao động gián tiếp đến mức có thể, nâng cao suất lao động nhằm giảm chi phí nhân cơng kết cấu giá thành sản phẩm - Có phương án đào tạo, trước mắt đào tạo ngắn hạn để nâng cao tay nghề cho người lao động, từ suất sản xuất ngày cao - Trong tình hình giá ngày tăng, cơng ty nên quan tâm đến đ ời sống, vật chất, tinh thần người lao động Đề mức khen thưởng cho công nhân vượt suất kế hoạch đề có cải tiến hay cơng việc để khuyến khích tinh thần, tăng khả tư sáng tạo, đem hiệu cao công việc Chi phí sản xuất chung - Tổ chức xếp kho bãi gọn gàng, thuận tiện cho việc vận chuyển sản phẩm - Lập kế hoạch mua sắm, sử dụng công cụ dụng cụ cách hợp lý thường xuyên bảo quản để công cụ dụng cụ sử dụng lâu bền - Đối với dụng cụ sản xuất, phụ tùng thay cần phải kiểm tra kỹ lưỡng trước định thay 108 Chi phí bán hàng - Bán hàng thơng qua hình thức quảng cáo biện pháp tốt nhiều công ty áp dụng Thông qua việc quảng cáo, khách hàng hiểu thêm cơng ty ngành nghề sản xuất kinh doanh mà công ty hoạt động Từ giúp cơng ty tạo chỗ đứng riêng thị trường tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ - Vì cơng ty nên đầu tư quảng cáo cách lập website riêng cơng ty Thơng qua tìm kiếm thêm nhiều khách hàng giải đáp thắc mắc khách hàng cũ Chi phí quản lý - Tổ chức mơ hình quản lý khoa học, hợp lý hóa tổ chức theo hướng quản trị đảm bảo công việc quản lý dễ dàng, tiết kiệm chi phí - Tổ chức thi tuyển ký hợp đồng trách nhiệm có thời hạn, có điều kiện cán quản lý giữ chức vụ chủ chốt công ty - Phân công trách nhiệm công việc rõ ràng, cụ thể cán quản lý - Thường xuyên nhắc nhở cán nhân viên tiết kiệm khoản chi phí chi phí cơng tác, chi phí văn phịng phẩm, chi phí điện, nước Sau làm việc, kiểm tra thiết bị điện trước - Phòng kế tốn thường xun theo dõi khoản chi phí khơng hợp lý để từ kiến nghị lân ban giám đốc để ngăn chặn kịp thời tình trạng tham lãng phí cơng ty Một số biện pháp kiểm sốt chi phí: 109 Việc tiết kiệm chi phí trước hết phụ thuộc vào ý thức, tính tự giác cán quản lý, cơng nhân viên tồn cơng ty Đ ể việc tiết kiệm chi phí đạt hiệu quả, cơng ty nên thực việc kiểm sốt chi phí phận thơng báo kết đến phận cơng ty Từ có chế độ khen thưởng hay biện pháp kỷ luật để người trì việc tiết kiệm chi phí Ngồi ra, để kiểm sốt chi phí có hiệu quả, cơng ty nên đề biện pháp kiểm sốt chi phí sau: Xây dựng định mức chi phí: xây dựng định mức cho khoản chi phí định trước cách lập tiêu chuẩn gắn với trường hợp cụ thể dựa tiêu chuẩn kỹ thuật (kỹ thuật cung cấp), chi phí thực tế nhiều kỳ (kế tốn cung cấp), dự tốn chi phí (kế tốn cung cấp) Tuy nhiên, thực tế, chi phí ln thay đổi biến động thị trường Vì lập định mức chi phí phải xem xét lại thường xuyên để đảm bảo tính hợp lý Phân tích biến động chi phí định mức so với thực t ế: chi phí thực tế phát sinh cao thấp chi phí định mức ban đ ầu Điều tạo nên biến động chi phí so với định mức Nếu biến động mà chi phí thực tế thấp chi phí định mức có lợi cho doang nghiệp ngược lại Vì mục đích việc phân tích biến động khoản mục chi phí nhằm đánh giá mức chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức để làm rõ mức tiết kiệm hay vượt chi khoản mục chi phí phát sinh Trong doanh nghiệp cần phân tích biến động khoản mục chi phí sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu chi phí khả biến Khi chi phí nguyên vật liệu thực tế khác với chi phí nguyên vật liệu định mức ta gọi mức chênh lệch biến động nguyên vật liệu Sự biến động hai nguyên nhân là: biến động lượng biến động giá nguyên vật liệu sử dụng 110 Sự biến động lượng nguyên vật liệu sử dụng: trình độ quản lý nguyên vật liệu; tình trạng máy móc thiết bị, điều kiện nơi sản xuất; tay nghề nhân công trực tiếp sản xuất… Sự biến động giá nguyên vật liệu sử dụng: nguyên nhân chủ quan (chất lượng nguyên vật liệu; phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho…) nguyên nhân khách quan (sự thay đổi sách Nhà nước, quan hệ cung – cầu thay đổi thị trường) Các nguyên nhân biến động nói phải tiến hành nhanh để kịp thời phát bất hợp lý, tìm nghun nhân, từ đề xuất giải pháp để nâng cao hiệu chi phí ngun vật liệu Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất: Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất chi phí khả biến Sự biến động chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất nguyên nhân sau: biến động suất lao động; biến động thời gian nhàn rỗi; biến động đơn giá tiền lương Sự biến động suất lao động nguyên nhân: thay đổi cấu lao động; tình trạng máy móc thiết bị; chất lượng ngun vật liệu sử dụng; công tác quản lý sản xuất; sách trả lương cơng nhân Sự biến động thời gian nhàn rỗi cơng nhân khơng có cơng việc để làm lâu dự định Sự biến động đơn giá tiền lương: thay đổi cấu lao động (tăng tỷ trọng công nhân bậc cao giảm tỷ trọng cơng nhân bậc thấp tính tổng số lao động); đơn giá tiền lương bậc thợ tăng lên Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung loại chi phí phức tạp vừa chi phí khả biến vừa chi phí bất biến Thơng thường phân tích biến động chi phí sản xuất chung thực sau: 111 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến: hai nguyên nhân biến động giá biến động lượng Mặc khác chi phí sản xuất chung có nhiều khoản mục nên doanh nghiệp cần lập bảng tính toán tổng hợp biến động để theo dõi chi phí sản xuất chung khả biến Phân tích biến động chi phí sản xuất chung bất biến cần lưu ý điểm sau: Việc chia nhỏ chi phí bất biến có chất giả tạo chúng không phụ thuộc vào mức độ hoạt động Xây dựng đơn giá phân bổ chi phí bất biến sản xuất chung cần thiết cho q trình tính tốn biến động khơng có giá trị việc kiểm sốt chi phí đặt mối quan hệ với mức độ hoạt động Vì lý nên biến động chi phí sản xuất chung bất biến thường biểu dạng vật chất thay giá trị Sự thể biến động hình thái vật chất cung cấp cho nhà quản lý cách rõ ràng cụ thể nguyên nhân biến động, từ có biện pháp kiểm sốt biến động hữu hiệu Giải vấn đề - Công ty nên trọng việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi tiết - Xem xét lại định mức phân bổ chi phí bất biến cho hợp lý thời gian tới - Tổ chức phận thành trung tâm chi phí mà người đứng đầu phận chịu trách nhiệm chi phí - Phân tích đưa cấu chi phí nguồn vốn huy động tối ưu giai đoạn công ty - Thường xuyên kiểm tra, theo dõi tình hình sử dụng tài sản cơng ty, tránh tình trạng sử dụng lãng phí, sai mục đích 112 - Lập định mức chi phí cụ thể, thu thập thơng tin chi phí thực tế Định kỳ phân tích biến động giá thị trường - Vân dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận việc lựa chọn phương án kinh doanh lựa chọn mặt hàng, lựa chọn dây chuyền sản xuất - Chú trọng việc phân loại chi phí theo cách ứng xử ứng dụng phân loại chi phí vào sản xuất để xác định giá bán - Tiến hành tổ chức cơng tác kế tốn quản trị cách đào tạo nguồn nhân lực 3.2.2.3 Kết cấu mặt hàng Trong tương lai, công ty nên tiếp tục tăng tỷ trọng sản phẩm đá có tỷ lệ số dư đảm phí cao (đá 1x2, đá 4x6) giảm tỷ trọng sản phẩm đá có tỷ lệ số dư đảm phí thấp (đá 0x4) Như tỷ lệ số dư đảm phí bình qn cơng ty tăng lên từ lợi nhuận tăng lên Tuy nhiên, thực tế công ty cịn nhiều lực sản xuất nhàn rỗi Vì dù sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí thấp mà có đơn đặt hàng khách hàng cơng ty cần phải sản xuất Đồng thời phận kinh doanh cơng ty cần tích cực tìm kiếm thêm khách hàng mới, đặc biệt sản phẩm có số dư đảm phí cao 3.2.2.4 Về định giá sản phẩm Việc định giá sản phẩm phải xem xét kỹ để đưa giá bán phù hợp Giá bán phải bù đắp chi phí để từ mang lại lợi nhuận cho cơng ty Với loại hình sản xuất kinh doanh cơng ty có nhiều đối thủ cạnh tranh lớn cơng ty cổ phần đá Hóa An, cơng ty cổ phần xây dựng sản xuất vật liệu xây dựng Biên Hịa Vì giảm giá cách hợp lý làm tăng khả cạnh tranh thị trường 113 TĨM TẮT CHƯƠNG Thơng qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – l ợi nhuận công ty TNHH Thuận Dư giúp cho nhà quản trị có nhìn tổng quan việc định lựa chọn phương án kinh doanh cơng ty Qua giúp cho nhà quản trị thấy mối quan hệ mật thiết yếu tố định thành công cơng ty mình, chi phí, khối lượng lợi nhuận Từ khối lượng sản phẩm sản xuất bán chi phí tương ứng, cơng ty xác định lợi nhuận Vấn đề đặt cơng ty phải có biện pháp để kiểm sốt chi phí mức thấp đ ể từ tối đa hóa lợi nhuận Muốn vậy, cơng ty phải nắm rõ kết cấu chi phí loại sản phẩm, ưu nhược điểm để có biện pháp phù hợp việc kiểm sốt chi phí cắt giảm chi phí Mặt khác, cơng ty dựa vào mơ hình phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận để có chiến lược sản xuất kinh doanh hiệu KẾT LUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận việc làm thiết thực cơng ty giúp cho nhà quản lý thấy liên quan ba yếu tố định thành công cơng ty Từ khối lượng sản phẩm bán chi phí tương ứng, cơng ty xác định lợi nhuận Và để tối đa hoá lợi nhuận cơng ty phải kiểm sốt chi phí Muốn công ty phải nắm rõ kết cấu chi phí mình, biết ưu, nhược điểm để có biện pháp thích hợp việc kiểm sốt cắt giảm chi phí Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công cụ để nắm bắt phản ứng chi phí lợi nhuận trước biến động định mức hoạt động kinh doanh Mặt khác, công ty dựa mơ hình phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận để đề chiến 114 lược kinh doanh hiệu Vì thế, mơ hình có ý nghĩa vô quan trọng việc khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp ... LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 1.1 KHÁI NIỆM PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận nghiên... luận phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (dự kiến thực từ ngày 01/01/2011 đến ngày 01/02/2011) Chương 2: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận cơng ty TNHH Thuận. .. PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CƠNG TY TNHH THUẬN DƯ 2.2.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí cơng ty 2.2.1.1 Chi phí khả biến Chi phí khả biến chi phí mà giá
![ Trình t ghi sk toán theo hình th ck toán Ch ng t ghi sự ừổ [2] - Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty tnhh thuận dư.pdf](https://media.store123doc.com/figures/000/978/trinh-ghi-toan-hinh-toan-ch-ghi-uo-978743.png)
