BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHAN THỊ MỸ NGẦN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI GIA LAI Chun ngành: kế tốn Mã số: 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2015 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : PGS TS Nguyễn Công Phương Phản biện 1: PGS TS Ngô Hà Tấn Phản biện 2: TS Trần Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 31 tháng 01 năm 2015 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Công ty cổ phần thương mại Gia Lai đầu tư vốn vào công ty công ty liên kết Công ty cổ phần thương mại Gia Lai cơng ty hoạt động theo mơ hình công ty mẹ - công ty nên phải lập Báo cáo tài hợp Thực tế việc lập Báo cáo tài hợp cơng ty cịn thiếu sót mang tính hình thức, chưa loại trừ hết giao dịch nội công ty mẹ công ty con, chưa vận dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết… Dẫn đến tiêu Báo cáo tài hợp chưa phản ánh tình hình tài kết hoạt động công ty Với thực tế trên, việc nghiên cứu đề tài “Lập báo cáo tài hợp Công ty cổ phần thương mại Gia Lai ” nhằm hồn thiện cơng tác lập BCTC hợp cơng ty thật hữu ích Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu nhằm nhận diện bất cập công tác lập BCTC hợp công ty, hoàn thiện nội dung, kỹ thuật lập BCTC hợp nhằm cung cấp thơng tin tài hợp lý trung thực cho bên có liên quan Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu nội dung liên quan đến cơng tác lập báo cáo tài hợp Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn nội dung BCTC hợp công ty mẹ với đơn vị có liên quan đến lập báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần thương mại Gia Lai Luận văn không đề cập đến BCTC tổng hợp công ty mẹ với chi nhánh Dữ liệu sử dụng để minh hoạ nghiên cứu Báo cáo tài hợp năm 2013 Công ty cổ phần thương mại Gia Lai Phương pháp nghiên cứu Luận văn vận dụng cách tiếp cận mơ tả, giải thích, lập luận logic Thông tin, số liệu thu thập nguồn thông tin có liên quan đến việc lập Báo cáo tài hợp Công ty cổ phần thương mại Gia Lai từ báo cáo công ty con, công ty liên kết sổ sách kế toán, báo cáo có liên quan cơng ty Số liệu năm 2013 dùng để minh họa cho trình phân tích Phương pháp luận logic vận dụng để đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp cơng ty Biện luận dựa vào sở lý luận chủ đề nghiên cứu, đối chiếu với thực trạng chủ đề Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết nghiên cứu giúp cho cơng ty hồn thiện cơng tác lập BCTC hợp Kết làm tài liệu tham khảo cho cơng ty khác có chung đặc thù sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn kết cấu thành chương: Chương Cơ sở lý thuyết lập Báo cáo tài hợp Chương Thực trạng công tác lập Báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần thương mại Gia Lai Chương Hoàn thiện lập Báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần thương mại Gia Lai Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 KHÁI QUÁT Về HợP NHấT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Định nghĩa, mục đích báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp (BCTCHN) báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định theo chuẩn mực số 25 “ Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Mục đích báo cáo tài hợp nhất: - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài tập đồn - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dịng lưu chuyển tiền tệ tập đồn, tổng cơng ty năm tài qua dự đoán tương lai 1.1.2 Phạm vi hợp Báo cáo tài hợp bao gồm việc hợp báo cáo tài tất cơng ty cơng ty mẹ kiểm sốt, công ty liên kết, liên doanh ngoại trừ công ty đề cập đoạn 10 Chuẩn mực số 25, để thực hợp Báo cáo tài chính.[7, tr.25] 1.1.3 Lý thuyết hợp báo cáo tài Theo tác giả Nguyễn Cơng Phương Ngô Hà Tấn (năm 2009), tồn ba lý thuyết làm cho việc lập Báo cáo tài hợp sau: - Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu - Lý thuyết lợi ích cơng ty mẹ - Lý thuyết lợi ích thực thể phân biệt 1.2 Tổ CHứC Kế TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN VÀ GIAO DỊCH NỘI BỘ PHụC Vụ HợP NHấT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Tổ chức kế toán khoản đầu tư dài hạn phục vụ hợp Báo cáo tài a Tổ chức kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Kế tốn cơng ty mẹ theo dõi khoản đầu tư theo giá gốc công ty TK 221 “Đầu tư vào công ty con” sổ chi tiết có liên quan, theo dõi cổ tức chia từ công ty tài khoản 515” Doanh thu tài chính” sổ chi tiết có liên quan Theo chuẩn mực số 25 [3, tr 98], phương pháp kế toán sử dụng để phản ánh khoản đầu tư vào công ty sau: Phương pháp giá gốc: Nhà đầu tư ghi nhận khoản đầu tư vào công ty theo giá gốc Phương pháp vốn chủ sở hữu: Khoản đầu tư vào công ty ghi nhận ban đầu theo giá gốc sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Phương pháp áp dụng kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư b.Tổ chức kế tốn khoản góp vốn liên doanh Kế tốn cơng ty đầu tư góp vốn theo dõi khoản góp vốn liên doanh theo giá gốc TK 222 “Vốn góp liên doanh” sổ chi tiết có liên quan, theo dõi lợi nhuận chia từ cơng ty góp vốn liên doanh tài khoản 515” Doanh thu tài chính” sổ chi tiết có liên quan Phương pháp giá gốc: dùng để lập BCTC riêng công ty mẹ Phương pháp vốn chủ sở hữu : dùng để lập BCTC hợp c Tổ chức kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Kế tốn cơng ty đầu tư theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” sổ chi tiết có liên quan, theo dõi lợi nhuận chia từ công ty liên kết tài khoản 515” Doanh thu tài chính” sổ chi tiết có liên quan Phương pháp giá gốc: nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Phương pháp vốn chủ sở hữu: dùng để lập BCTC hợp d Tổ chức kế toán khoản đầu tư dài hạn khác Kế toán công ty đầu tư theo dõi khoản đầu tư dài hạn khác sử dụng TK 228 “ Đầu tư dài hạn khác” sổ chi tiết có liên quan, theo dõi doanh thu từ đầu tư dài hạn khác tài khoản 515” Doanh thu tài chính” sổ chi tiết có liên quan Theo chuẩn mực số 25 [11, tr.45], phương pháp kế toán kế toán sử dụng để phản ánh khoản đầu tư dài hạn khác phương pháp giá gốc Bảng 1.1: Các khoản đầu tư dài hạn Phương Loại đầu tư Quyền biểu Quan hệ pháp hợp BCTC Công ty >50% Kiểm soát Vốn chủ sở hữu Liên doanh Khơng áp dụng Đồng kiểm sốt Vốn chủ sở hữu Công ty liên kết ≥20%