BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM KIM NGỌC HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Chun ngành : Kế tốn Mã số : 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2013 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 1: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Phản biện 2: TS Trần Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại Học Đà Nẵng vào ngày 07 tháng 11 năm 2013 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng -1MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán Lập kế hoạch giúp KTV Cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn cách có hiệu Việc khơng xuất phát từ u cầu kiểm mà yêu cầu bắt buộc cần phải thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong thực tế, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng thực giai đoạn kiểm toán mà cần phải điều chỉnh, bổ sung liên tục suốt q trình kiểm tốn Mục tiêu lập kế hoạch kiểm toán nhằm xác định phương tiếp cận, phát đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Từ xác định phạm vi, lịch trình xây dựng thủ tục kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán, đảm bảo cho kiểm toán đạt hiệu cao Hiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, Việt Nam chưa có văn cụ thể để hướng dẫn kiểm toán Báo cáo tài riêng loại hình Cơng ty niêm yết, Báo cáo tài Cơng ty đóng vai trị quan trọng kinh tế nhiều người quan tâm.Điều đặt thách thức lớn Công ty kiểm toán thực kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty áp dụng thủ tục phương pháp kiểm tốn thích hợp để kiểm soát rủi ro Ngày 06 tháng 12 năm 2012, Bộ tài ban hành thơng tư số 214/2012/TT-BTC việc ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thay hệ thống chuẩn mực kiểm toán trước có hiệu lực áp dụng từ 01/01/2014 Theo đó, cách tiếp cận hệ thống chuẩn mực kiểm toán kế thừa từ chuẩn mực kiểm toán Quốc tế với phương pháp tiếp cận dựa quản lý rủi ro thơng qua -2việc tìm hiểu khách hàng Tức là, KTV phải tìm hiểu sách chu trình kinh doanh khách hàng, sau đánh giá khu vực có nhiều khả xảy rủi ro tập trung để kiểm toán Đây cách tiếp cận hãng kiểm toán lớn nước giới áp dụng kể Cơng ty kiểm tốn nhóm Big four Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Cơng ty kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức niêm yết Tại AAC, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác dẫn đến việc lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty niêm yết chưa trọng mức, hồ sơ kiểm toán khách hàng thực sơ sài chưa thực việc đánh giá rủi ro kiểm toán, chưa xây dựng thủ tục kiểm toán, phạm vi kiểm toán phù hợp dựa đánh giá rủi ro Hơn nữa, việc áp dụng quy trình kiểm toán theo hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA ban hành ngày 01/10/2010 chứa đựng nhiều bất cập kiểm tốn Cơng ty niêm yết, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mặt khác, để tuân thủ 37 chuẩn mực kiểm toán ban hành, AAC cần phải nhanh chóng nghiên cứu thay đổi quy trình kiểm tốn cho phù hợp với phương pháp tiếp cận chuẩn mực Xuất phát từ lý trên, việc nghiên cứu để hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn cho Cơng ty niêm yết AAC thiết thực cần thiết Qua thời gian công tác thực tế lĩnh vực tài kiểm tốn (Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, Cơng ty chứng khốn Ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam ) việc tìm hiểu hồ sơ, quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC, kết hợp với trình nghiên cứu, học tập, tác giả chọn đề tài cho Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài -3Cơng ty niêm yết Cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC” làm đề tài tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu Luận văn nghiên cứu cụ thể hóa vấn đề lý luận chung công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY kết hợp với việc đánh giá thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY Cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC để đưa số giải pháp cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY, góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC AAC Luận văn nghiên cứu cụ thể hóa lý luận chung đặc điểm CTNY, phương pháp vận dụng kiểm toán BCTC CTNY, Luận văn nghiên cứu phát triển lý luận nội dung quy trình bước cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY cơng ty kiểm tốn lớn nhóm BIG FOUR, hệ thống nội dung chuẩn mực PCAOB, kết hợp với điều kiện Việt Nam để áp dụng vào quy trình kiểm tốn AAC Trên sở đó, Luận văn phân tích thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY, đánh giá tồn nguyên nhân tồn cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY AAC thực Từ việc nghiên cứu lý luận thực tiễn đó, Tác giả đưa giải pháp cụ thể để hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY AAC Đối tượng phạm vi nghiên cứu § Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng Cơng ty niêm yết AAC § Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC -44 Phương pháp nghiên cứu Đề tài vận dụng phương pháp chung thu thập thơng tin, tổng hợp, phân tích, từ đưa sở lý luận lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY Cụ thể, sở kiến thức tích lũy lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY, kết hợp với việc tham khảo tài liệu nước lĩnh vực này, Tác giả phân tích tổng hợp để hoàn thành lý luận chung nội dung cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY Trong nghiên cứu thực tiễn, Tác giả vận dụng phương pháp khác để thu thập thông tin như: khảo sát, tổng hợp, phân tích thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY AAC Để có liệu thực trạng, tác giả tiến hành khảo sát điều tra theo phương pháp cụ thể sau: - Khảo sát thực tế nghiên cứu hồ sơ kiểm toán số khách hàng kiểm toán niêm yết HNX HSX Các hồ sơ kiểm toán chọn nghiên cứu phải đảm bảo có đầy đủ nội dung giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán theo quy trình kiểm tốn BCTC AAC - Nghiên cứu quy trình kiểm tốn BCTC áp dụng AAC - Xây dựng bảng câu hỏi vấn gửi tới KTV có tên danh sách KTV chấp thuận để điều tra thu thập thông tin thực trạng công tác lập kế hoạch Kiểm toán BCTC CTNY AAC thực Việc sử dụng bảng câu hỏi cho phép thu thập thông tin phạm vi rộng so với việc nghiên cứu thực trạng qua hồ sơ kiểm toán chọn Sau có thơng tin thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY AAC, Tác giả sử dụng phương pháp so sánh, đối chiếu, phân tích tổng hợp để có -5các đặc điểm khác biệt Từ Luận văn khái quát ưu điểm, tồn hạn chế cần phải hoàn thiện thực tế giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY AAC Trên sở tổng hợp lý luận chung, kết hợp với phân tích thực trạng, Tác giả đề xuất giải pháp để hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Bố cục đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty niêm yết - Chương 2: Thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Công ty niêm yết Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC - Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trong trình thực đề tài, Tác giả nhận thấy có số cơng trình nghiên cứu cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Tuy nhiên việc nghiên cứu cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC doanh nghiệp nói chung dừng lại sở lý luận, chưa đề cập đến việc lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài loại hình doanh nghiệp quan trọng Công ty niêm yết; việc nghiên cứu dựa vào sở lý luận chưa dựa thực trạng khảo sát hồ sơ kiểm toán thực tế Cơng ty Kiểm tốn cho Doanh nghiệp nên tính thực tiễn chưa cao Một số đề tài có liên quan đến cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài mà Tác giả tham khảo để thực Luận văn mình: -6Phạm Thị Kiều Chinh, 2011, Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng [7] Luận văn đề cập đến số nội dung cần hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, như: hồn thiện thủ tục phân tích sơ bộ, đề xuất sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB, chuyển đổi mô hình kiểm tốn (mơ hình tập trung nhiều vào yếu tố rủi ro), thay đổi phương pháp xác định quy mô mẫu dựa vào mức rủi ro (đáng kể hay khơng đáng kể, có tin tưởng vào hệ thống KSNB hay không), luận văn chưa sâu vào nghiên cứu việc phát hiện, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu kế hoạch kiểm tốn Công ty niêm yết, chưa nghiên cứu đề xuất thủ tục thiết kế chương trình kiểm tốn dựa sở đánh giá rủi ro khoản mục BCTC CTNY, chưa xây dựng hệ thống sở liệu sai sót thường gặp thủ tục kiểm toán tương ứng làm sở tham khảo để giúp KTV xác định xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian hạn chế bỏ sót rủi ro Hơn nữa, luận văn đưa điểm hoàn thiện giai đoạn đầu kiểm toán chưa thực đánh giá hoàn thiện kế hoạch kiểm tốn suốt q trình kiểm tốn Ngơ Thị Kim Anh, 2011, Đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng [1] Luận văn đề cập đến việc đánh giá sốt xét thủ tục kiểm sốt bảng câu hỏi để lượng hóa rủi ro kiểm soát chưa nghiên cứu đánh giá cụ thể thủ tục kiểm sốt CSDL quan trọng khoản mục Báo cáo tài Từ đó, xác định mức đảm bảo kiểm tốn -7áp dụng cho tài khoản xác phù hợp Luận văn chưa sâu vào nghiên cứu xây dựng hệ thống sở liệu phục vụ công tác lập kế hoạch kiểm tra hệ thống KSNB, chưa xây dựng hệ thống thủ tục kiểm tra HTKSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tương ứng với sai sót thường gặp Doanh nghiệp Hơn phạm vi luận văn đề cập đến khía cạnh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC Phan Xuân Vạn, 2007, Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng [24] Tác giả trình bày chi tiết sở, phương pháp tính tốn phân bổ mức trọng yếu dựa sở đánh giá rủi ro phát chưa nghiên cứu mặt định tính nội dung xác định mức trọng yếu kiểm tốn BCTC như: tiêu chí xác định mức trọng yếu, sở để xác định tiêu chí đánh giá mức trọng yếu BCTC có mức độ người sử dụng mức độ quan tâm nhiều BCTC Công ty niêm yết Một vấn đề luận văn chưa đề cập đến việc xác định mức trọng yếu thực tế, nghĩa nội dung nghiên cứu luận văn dừng lại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ban đầu chưa nghiên cứu góc độ tổng thể mức trọng yếu tồn kiểm tốn Ngồi ra, có số báo tạp chí trang web đã hệ thống nhận diện khó khăn rủi ro thực kiểm tốn BCTC bao gồm rủi ro thực kiểm toán Công ty niêm yết Qua việc tham khảo nghiên cứu tài liệu trên, Tác giả nhận thấy đề tài nghiên cứu hoàn thiện phần nội dung giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn chưa nghiên cứu cơng tác lập kế hoạch phương diện tổng thể Đặc biệt công -8tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty niêm yết, chưa có đề tài nghiên cứu chuyên sâu việc đánh giá rủi ro vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro để lập kế hoạch kiểm toán Hơn nữa, nội dung liên quan đến kiểm toán BCTC Công ty niêm yết rủi ro thường gặp kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết yêu cầu cấp bách, quan trọng nhiều người quan tâm Tại Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chưa có đề tài nghiên cứu sâu nội “Lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết” việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC cho đối tượng khách hàng Cơng ty cịn nhiều hạn chế mang tính cấp thiết Như vậy, thấy việc sâu vào nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty niêm yết AAC thiết thực cấp bách Luận văn kế thừa lý luận lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết, bên cạnh dựa vào đặc thù khách hàng hoạt động kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC để vào phản ánh tình hình thực đề xuất nội dung hồn thiện cơng tác hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty niêm yết AAC - 10 hỏi BCTC CTNY kiểm tốn có độ tin cậy xác cao; - BCTC CTNY phải thể nhiều thông tin (báo cáo phận, BCTC hợp nhất, thông tin giao dịch bên liên quan…); - Theo dõi các nghiệp vụ biến động vốn chủ sỡ hữu theo đối tượng cụ thể sổ chi tiết khó khăn; - BCTC CTNY phải công bố thời hạn theo quy định nghiêm ngặt so với Công ty chưa niêm yết; BCTC phải kiểm toán soát xét bán niên tổ chức kiểm toán chấp thuận; BCTC phải lập theo chuẩn mực kế toán tuân thủ quy định UBCKNN; - BCTC CTNY kiểm tốn khơng phải tn thủ quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Việt Nam mà phải tuân thủ quy định pháp lý có liên quan; - Ý kiến kiểm toán sở quan trọng để CTNY phát hành tăng vốn thơng qua hình thức chào bán cổ phiếu công chúng Xuất phát từ khác CTNY Công ty không niêm yết dẫn đến việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY cần có khác biệt bản: - Lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY cần thực chi tiết thận trọng mức cao nhất; - Xác định mức trọng yếu thấp ; - Quản lý rủi ro kiểm tốn chấp nhận mức thấp (mức đảm bảo kiểm toán cao nhất) việc thiết lập kế hoạch chiến lược kiểm toán BCTC CTNY; - Thiết kế thủ tục kiểm toán dựa sở đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu tập trung thời gian phạm vi kiểm tốn khoản mục có rủi ro cao; - 11 - Kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY cần nhiều nhân tham gia nhóm kiểm tốn, u cầu phải có kinh nghiệm chun mơn cao 1.2 PHƯƠNG PHÁP VẬN DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT Phương pháp vận dụng kiểm toán BCTC CTNY phương pháp kiểm toán dựa rủi ro Theo việc xác định, đánh giá thiết kế thủ tục để xử lý rủi ro thực suốt trình kiểm tốn 1.3 QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT 1.3.1 Thủ tục chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Việc đánh giá chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ nhằm giảm thiểu rủi ro cho hoạt động kiểm toán uy tín Cơng ty kiểm tốn Với tính cơng khai, minh bạch cao nhiều đối tượng quan tâm BCTC CTNY, rủi ro chấp nhận hợp đồng (rủi ro cam kết) cần phải đánh giá mức cao thận trọng 1.3.2 Lựa chọn đội ngũ KTV thực kiểm toán Xuất phát từ đặc điểm kiểm toán BCTC CTNY, lựa chọn nhân thực kiểm toán CTNY, cần lưu ý xem xét lựa chọn nhóm kiểm tốn thực có kinh nghiệm am hiểu khách để thực kiểm toán 1.3.3 Ký kết hợp đồng kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết Hợp đồng kiểm tốn phải lập ký thức trước tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ lợi ích khách hàng Cơng ty kiểm tốn - 12 1.3.4 Tìm hiểu khách hàng, xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu CTNY a Tìm hiểu khách hàng Nội dung cơng việc tìm hiểu khách hàng bao gồm: tìm hiểu ngành nghề kinh doanh, quy định pháp lý yếu tố bên khác, bao gồm khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng; yếu tố có ảnh hưởng đến ngành nghề bao gồm môi trường cạnh tranh, mối quan hệ với nhà cung cấp, với khách hàng tiến khoa học kỹ thuật b Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan đến Công ty niêm yết Việc tìm hiểu hiểu CTNY mơi trường hoạt động, có hệ thống kiểm sốt nội trình liên tục linh hoạt, cần ln cập nhật, phân tích thơng tin thu thập suốt q trình kiểm tốn Hiểu biết đơn vị kiểm toán cung cấp cho KTV sở để lập kế hoạch kiểm toán thực xét đốn chun mơn việc lập kế hoạch kiểm toán c Xem xét lại rủi ro Theo phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro, công việc quan trọng việc đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, thay đổi q trình kiểm tốn KTV thu thập thêm chứng kiểm toán Trường hợp chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm tốn thơng tin thu thập không quán với chứng kiểm toán ban đầu mà KTV dựa vào để đánh giá rủi ro KTV phải xem xét lại đánh giá trước từ sửa đổi thủ tục kiểm toán đề - 13 1.3.5 Thiết kế thủ tục kiểm toán dựa rủi ro đánh giá kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết a Biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ BCTC Khi tìm hiểu CTNY, phát rủi ro có liên quan đến tồn BCTC KTV cần phải thiết kế thủ tục để xử lý cụ thể rủi ro cấp độ b Thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ CSDL KTV phải thiết kế thực thủ tục kiểm tốn với nội dung, lịch trình phạm vi dựa vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Các đánh giá KTV rủi ro phát cấp độ sở dẫn liệu cung cấp sở nhằm lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp để thiết kế thực thủ tục kiểm toán 1.3.6 Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Ø Xác định mức trọng yếu Mức trọng yếu xác định = Tiêu chí x tỷ lệ % phù hợp Đối với CTNY, tiêu chí thường dùng để xác định mức trọng yếu BCTC CTNY lợi nhuận trước thuế Ø Đánh giá rủi ro Rủi ro thuật ngữ rộng, thông thường hiểu rủi ro tổn thất tiềm tàng tổ chức Rủi ro kiểm toán dẫn tới vụ kiện KTV cơng ty kiểm tốn phải bồi thường vật chất cho thiệt hại công ty khách hàng người sử dụng thơng tin Do đó, việc đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng - 14 1.3.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng cơng việc KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập q trình thực kiểm tốn KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 1, tác giả trình bày khái quát sở lý luận chung lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY Trong đó, tác giả trình bày tổng quan phương pháp vận dụng kiểm tốn cơng ty niêm yết, phương pháp kiểm toán dựa vào rủi ro, đồng thời nội dung chương trình bày đặc điểm yêu cầu chung thực lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY có so sánh, đối chiếu kế hoạch kiểm toán cơng ty khơng niêm yết CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Tiền thân AAC Công ty kiểm toán Đà Nẵng thành lập theo Quyết định số 106/TC-BTC ngày 13 tháng 02 năm 1995 Bộ Tài Năm 2007, Cơng ty chuyển đổi sở hữu từ Doanh Nghiệp Nhà nước sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo Quyết định phê duyệt phương án chuyển đổi số 1335/QĐ-BTC ngày 02/04/2007 Bộ Tài - 15 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Công ty AAC AAC hoạt động phạm vi tồn quốc, phép kiểm tốn tất loại hình DN thuộc thành phần kinh tế 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Công ty Công ty hoạt động theo loại hình Cơng ty TNHH thành viên trở lên, có cấu tổ chức gồm: Tổng Giám đốc, 02 Phó Tổng Giám đốc, 01 Giám đốc khối kiểm toán BCTC, 01 Giám đốc khối kiểm toán XDCB, 05 phịng kiểm tốn BCTC, 03 phịng kiểm tốn XBCB, phịng Tư vấn – Đào tạo phòng ban chuyên mơn nghiệp vụ 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI AAC 2.2.1 Tổng quan quy trình kiểm tốn BCTC AAC Hiện nay, AAC sử dụng chung quy trình kiểm toán BCTC áp dụng cho chung cho loại hình doanh nghiệp, bao gồm CTNY Công ty chưa niêm yết 2.2.2 Quy định lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết AAC a Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng - A100 Tùy thuộc vào khách hàng khách hàng cũ, người thực chọn mẫu giấy tờ làm việc phù hợp: A110 - Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng A120 - Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng b Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động - A310 KTV tìm hiểu nhân tố bên bên tác động đến khách hàng, tìm hiểu khách hàng dựa vào mẫu A310 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động: c Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận - A610 Hệ thống KSNB thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt - 16 hoạt động khách hàng Hiểu biết tốt hệ thống KSNB cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB chu trình kinh doanh quan trọng d Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng A400 Quy trình kiểm tốn BCTC AAC u cầu KTV phải thực việc tìm hiểu mặt thiết kế hệ thống KSNB đánh giá xem thủ tục kiểm sốt có triển khai khơng e Phân tích sơ Báo cáo tài – A510 Thực thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch thủ tục đánh giá rủi ro để trợ giúp cho KTV xây dựng kế hoạch kiểm tốn Đây cơng việc giúp KTV xác định vùng rủi ro cụ thể BCTC để từ định hướng xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp f Xác định mức trọng yếu – A710 Theo quy trình kiểm tốn BCTC AAC, mức trọng yếu thực (MP) toàn kiểm toán sở việc xác định quy mơ chọn mẫu kiểm tốn, đánh giá sai sót q trình kiểm tốn, xác định ngưỡng sai sót bỏ qua g Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu – A810 Quy trình kiểm tốn BCTC AAC quy định rõ cho phép chọn phương pháp: Chọn toàn (kiểm tra 100%); Lựa chọn phần tử đặc biệt; Lấy mẫu kiểm toán h Tổng hợp kế hoạch kiểm toán – A910 chương trình kiểm tốn cho khoản mục Tổng hợp kết kiểm toán giấy làm việc tổng hợp nội dung toồn kế hoạch kiểm tốn Chương trình kiểm tốn cho khoản mục thiết kế sẵn làm sở tham chiếu giai đoạn thực kiểm toán khách hàng - 17 2.2.3 Thực tế công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết AAC Tác giả tiến hành khảo sát thực tế cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết AAC cách nghiên cứu 12 hồ sơ kiểm tốn có đầy đủ phần lập kế hoạch kiểm tốn Ngồi việc nghiên cứu hồ sơ kiểm toán tác giả tiến hành gửi phiếu điều tra tới kiểm tốn viên trưởng đồn tham gia vào cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn để thu thập thêm thơng tin nghiên cứu thực trạng Qua tác giả nhận thấy - Công tác đánh giá rủi ro, giấy tờ làm việc trình kiểm tốn nói chung giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng khách hàng cịn thực thủ công; - Thủ tục đánh giá rủi ro hợp đồng để chấp nhận trì khách hàng chưa thực theo quy trình kiểm tốn; - Thủ tục tìm hiểu khách hàng, phát hiện, đánh giá xây dựng thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro số hợp đồng kiểm toán chưa trọng mức; - Việc xây dựng dựng chương trình kiểm tốn chưa thật phù hợp với đặc điểm CTNY, chưa quan tâm đến việc áp dụng thủ tục phân tích sơ kế hoạch kiểm toán để nhận định vùng, khu vực có rủi ro cao để từ thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp; - Công tác đánh giá rủi ro phát kế hoạch kiểm toán để áp dụng mức đảm bảo kiểm toán phù hợp chưa thể đầy đủ cụ thể phần Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910) a Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro Hợp đồng Từ việc xem xét giấy làm việc A110 Công ty C1 (phụ lục 1) A120 C2 (phụ lục 2), tác giả nhận thấy hợp đồng - 18 đánh giá mức trung bình quy trình kiểm tốn BCTC có quy định khách hàng niêm yết, rủi ro hợp đồng xác định ban đầu mức cao b Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động Sau hợp đồng kiểm toán ký kết, KTV phụ trách hợp đồng tiến hành liên hệ với khách hàng để thực thủ tục tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Mẫu A310 phụ lục c Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận Kết hợp với trình tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động, KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB mặt tổng thể qua thành phần: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Quy trình đánh giá rủi ro (3) Giám sát hoạt động kiểm sốt chi tiết Mẫu A610 d Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng Tại AAC, thủ tục thực chưa cụ thể, chưa chi tiết, chưa đánh giá rủi ro trình hoạt động kinh doanh khách hàng, từ khơng xác định rủi ro cụ thể có ảnh hướng đến BCTC e Phân tích sơ BCTC Thủ tục phân tích thực theo mẫu A510 – Phân tích sơ BCTC hồ sơ kiểm toán để khoanh vùng rủi ro Chi tiết Công ty CP C3, phụ lục f Xác định mức trọng yếu Đối với khách hàng CTNY, AAC thường xác định tiêu chí “ Lợi nhuận trước thuế” để tính tốn mức trọng yếu tổng thể BCTC Mức trọng yếu xác định thông qua mẫu A710 g Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu Thực tế việc xác định phương pháp chọn mẫu thực lồng ghép vào giấy tờ làm việc tương ứng thực thủ tục - 19 kiểm toán phần hành kiểm toán h Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Ở phần này, KTV tổng hợp bước lập kế hoạch thơng tin bổ sung cho tồn kế hoạch kiểm tốn 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI AAC 2.3.1 Ưu điểm 2.3.2 Hạn chế - AAC sử dụng chung quy trình kiểm tốn BCTC cho tất khách hàng, khơng có hướng dẫn cụ thể cho đối tượng khách hàng khác nhau, đặc biệt khách hàng CTNY mà rủi ro hợp đồng đánh giá mức cao; - Giai đoạn xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng (mẫu A110, mẫu A120) dừng lại mức đánh giá rủi ro hợp đồng, chưa thực rủi ro cụ thể ban đầu kiểm toán bao gồm rủi ro liên quan đến tổng thể BCTC rủi ro cụ thể đến khoản mục; - Thủ tục chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng AAC chưa thực cách cẩn trọng; - AAC ban hành danh mục sai sót xảy quy trình kiểm tốn BCTC, nhiên sai sót danh mục chưa cụ thể hóa theo sở dẫn liệu tương ứng; - Công tác đánh giá rủi ro xác định mức đảm bảo kiểm toán khoản mục theo quy trình kinh doanh Chưa thực việc đánh giá rủi ro theo sở dẫn liệu có sai sót; - Kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY chưa soát xét, phê duyệt cấp có thẩm quyền trước bắt đầu thực kiểm toán Điều dẫn đến rủi ro hợp đồng kiểm toán chưa quản lý chặt chẽ; - 20 - Chưa thực việc thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục BCTC theo hướng dựa vào rủi ro khách hàng; - Việc lập kế hoạch kiểm tốn AAC nói chung thực thủ công giấy tờ làm việc, chưa liên kết thông tin với 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương 2, Luận văn trình bày tóm tắt quy định quy trình kiểm tốn BCTC AAC thực tế công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY AAC CHƯƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 3.1 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI AAC 3.1.1 Hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết AAC a Hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn chấp nhận khách hàng Các hợp đồng kiểm tốn BCTC CTNY thường có rủi ro cao Theo đó, từ giai đoạn chấp nhận kiểm tốn cơng việc cần thiết phải thực Do đó, mẫu giấy làm việc chấp nhận khách hàng - A110, A120 cần bổ sung thêm mục ‘IV – Đánh giá rủi ro” b Xây dựng hệ thống sở liệu sai sót thường gặp thủ tục kiểm toán tương ứng Một điều kiện để áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro phải xây dựng hệ thống sở - 21 liệu sai sót thường gặp thủ tục kiểm tốn tương ứng để hạn chế rủi ro Căn vào hệ thống sở liệu này, lập kế hoạch, KTV tham khảo để hỗ trợ cho cơng tác thiết kế thủ tục kiểm tốn rủi ro cấp độ CSDL c Hoàn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục đặc thù kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết AAC Xuất phát từ vấn đề thực trạng, cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY yêu cầu thực tiễn AAC cần phải xây dựng chương trình kiểm tốn nghiệp vụ biến động vốn chủ sở hữu trường hợp phát hành cổ phiếu tăng vốn đồng thời phải ban hành hướng dẫn kiểm toán BCTC hợp d Xây dựng thủ tục đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục BCTC Công ty niêm yết Việc thiết kế chương trình kiểm tốn dựa vào đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu khoản mục có ý nghĩa quan trọng nhằm tăng hiệu kiểm toán, tiết kiệm thời gian công sức KTV tham gia thực e Xây dựng hệ thống sở liệu thủ tục phục vụ kiểm tra HSKTNB Công ty niêm yết Qua việc tổng hợp nghiên cứu từ hệ thống sở liệu sai sót thường gặp quy trình kiểm tốn BCTC AAC, tài liệu có liên quan tác giả tổng hợp, xây dựng đề xuất hệ thống sở liệu sai sót thường gặp thủ tục kiểm tra HTKSNB áp dụng vào công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY AAC f Hồn thiện thủ tục tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910), soát xét phê duyệt kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY Khi áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa vào rủi ro để kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết, thủ tục kiểm toán - 22 chương trình kiểm tốn khoản mục phải thiết kế sở đánh giá rủi ro thực tế khách hàng cụ thể làm sở cho phê duyệt ban soát xét Do vậy, giấy làm việc A910cần phải bổ sung thêm mục “Tổng hợp rủi ro thủ tục kiểm tốn tương ứng” 3.1.2 Hồn thiện thủ tục tìm hiểu chu trình kinh doanh kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết a Hồn thiện thủ tục tìm hiểu chu trình kinh doanh Để đánh giá rủi ro khả sai sót tìm hiểu chu trình kinh doanh CTNY, AAC cần thực tuần tự, đầy đủ bước công việc sau giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Bước 1: Phân tách chu trình lớn thành chu trình phụ tùy theo đặc điểm khách hàng, Bước 2: Sử dụng công cụ vẽ sơ đồ follow chart để mơ tả lại quy trình thực chu trình phụ Bước 3: Từ chu trình phụ, sâu tìm hiểu mơ tả bước thực Bước 4: Đánh giá rủi ro sai sót xảy chu trình phụ b Xây dựng thủ tục tìm hiểu chu trình lập Báo cáo tài Cơng ty niêm yết Theo ISA 315, tìm hiểu hoạt động kinh doanh đơn vị, KTV cần phải xem xét tìm hiểu vấn đề có liên quan đến lập trình bày BCTC Do đó, quy trình kiểm tốn, cần bổ sung thêm mẫu “A460- Tìm hiểu chu trình khóa sổ lập BCTC” 3.1.3 Ứng dụng công nghệ thông tin vào cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết AAC a Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống hỗ trợ công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết AAC - 23 b Tổng quan hệ thống phần mềm hỗ trợ cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Công ty niêm yết AAC 3.2 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 3.2.1 Hạn chế đề tài - Chưa nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán cho thủ tục soát xét BCTC bán niên kiểm toán BCTC tập đoàn CTNY - Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết, mặt thực tiễn áp dụng phải vận dụng kết hợp đồng tất giai đoạn kiểm tốn - Hệ thống phần mềm hỗ trợ cơng tác kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết (AMS) AAC nghiên cứu xây dựng xong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Do cần nhiều thời gian để hoàn thiện hệ thống AMS để ứng dụng tồn quy trình kiểm tốn trước đưa vào áp dụng thức AAC 3.2.2 Định hướng nghiên cứu phát triển KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ phân tích thực trạng đánh giá cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC CTNY Chương 2, tác giả đưa số nhận xét đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY AAC chương - 24 KẾT LUẬN Đặc điểm hoạt động CTNY dẫn đến yêu cầu công tác kiểm tốn cơng tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY cần phải thực theo hướng tiếp cận kiểm tốn phù hợp Cơng tác lập kế hoạch kiểm toán dựa vào rủi ro quy định rõ chuẩn mực kiểm toán quốc tế hướng dẫn kiểm toán nước giới, nhiên, AAC chưa thực đầy đủ, phù hợp nguyên nhân khách quan chủ quan định Trước yêu cầu ngày cao chất lượng BCTC kiểm toán CTNY, để phát triển bền vững ổn định nâng cao uy tín Thị trường kiểm tốn độc lập, tránh trường hợp bị rủi ro ảnh hưởng đến hoạt động Công ty, AAC cần cập nhật, bổ sung hồn thiện thường xun, liên tục sách, thủ tục kiểm toán cho phù hợp với quy định thực tiễn Đây yêu cầu mang tính chiến lược mà AAC cần sớm nghiên cứu áp dụng Chính lý mà tác giả sâu nghiên cứu tình hình thực tế lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY AAC; phân tích nguyên nhân hạn chế đưa đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC CTNY AAC ... Cơng ty niêm yết - Chương 2: Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC - Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm. .. cơng ty khơng niêm yết CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC. .. Báo cáo tài Cơng ty niêm yết AAC -9CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CƠNG TY NIÊM YẾT 1.1.1 Cơng ty niêm yết thị trường