2.5. Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng HĐT 2.5.1. Đặc điểm của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Thành phẩm hoàn thành được bàn giao nên thành phẩm không nhập lại kho khi hoàn thành. Do vậy tất cả các chi phí phát sinh trong khi xây dựng công trình sẽ được tập hợp vào TK 154, đến cuối năm kết chuyển vào giá vốn công trình để xác định kết quả kinh doanh, bàn giao công trình trong năm và giao cho khách hàng, khi khách hàng nghiệm thu, nhận công trình thì được coi là đã tiêu thụ, trong quá trình bàn giao không sử dụng TK 641 chi phí bán hàng. 2.5.2. Phương pháp tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh Với tính chất đặc thù của ngành xây dựng thành phẩm chủ yếu của công ty là các hạng mục công trình hoàn thành từng giai đoạn hay công trình hoàn thành bàn giao. Do đó không có thành phẩm nhập kho, khi hoàn thành thì quyết toán cho khách hàng, nếu khách hàng chấp nhận thì coi là tiêu thụ, kế toán xuất hóa đơn cho khách hàng. Kết quả hoạt động kinh doanh(HĐKD) là phần chênh lệch giữa tổng thu nhập và chi phí bỏ ra, được xác định như sau: Kết quả HĐKD = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán + doanh thu tài chính – chi phí tài chính – chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp(CP QLDN) Trong đó: Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng và CCDV – Các khoản giảm trừ doanh thu từ bán hàng và CCDV thu Lợi nhuận thuần = kết quả HĐKD + thu nhập khác– chi phí khác 2.5.3. Quy trình kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty a. Tài liệu kế toán cần sử dụng * Chứng từ kế toán cần sử dụng: - Bảng kê quyết toán công trình - Biên bản bàn giao công trình - Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Phiếu chi, * Tài khoản kế toán cần sử dụng: - TK 632 – Giá vốn hàng bán( GVHB) - TK 511 – Doanh thu bán hàng - TK 515 – Doanh thu tài chính - TK 635 –Chí phí tài chính - TK 711 – Thu nhập khác - TK 811 – Chi phí khác - TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh - TK 421 –Lợi nhuận chưa phân phối * Sổ kế toán cần sử dụng: - Sổ chi tiết các TK 632, TK 511, TK 515, TK 635, TK 711, TK 811, TK 911, TK 421 - Sổ cái các TK 632, TK 511, TK 515, TK 635, TK 711, TK 811, TK 911, TK 421 - Sổ nhật ký chung b. Quy trình hạch toán * Chứng từ sử dụng: Bảng chi phí sản xuất kinh doanh, hóa đơn GTGT, Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra. * Tài khoản sử dụng: TK 154, 632, 511. * Quy trình luân chuyển chứng từ: - Phản ánh giá vốn: Căn cứ vào bảng chi phí sản xuất kinh doanh. Kế toán tổng hợp chi phí các công trình vào TK 154, sau đó, căn cứ vào bảng tổng hợp TK 154 kế toán tiến hành kết chuyển vào TK 632 sau khi lập sổ cái TK 154, để xác định kết quả kinh doanh. Cuối quý, khi tổng hợp xong các chứng từ phát sinh, kế toán phản ánh lên các chứng từ ghi sổ và lập sổ cái TK 632. - Phản ánh doanh thu: Căn cứ vào bảng doanh thu các công trình quyết toán và hóa đơn GTGT hàng tháng của công ty đã cung cấp các dịch vụ để ghi vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra, sau đó kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp doanh thu bán hàng các công trình. Cuối kỳ khi tổng hợp xong các chứng từ phát sinh kế toán phản ánh lên chứng từ ghi sổ lập sổ cái TK 511 Từ bảng chi phí kinh doanh tiền hành tập hợp các chi phí. 2.5.4. Tổ chức kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh Công ty cổ phần đầu tư vấn xây dựng HĐT Mẫu số B02-DN Số 122, Hồng Bàng, Lê Mao, Vinh, Nghệ An Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính. BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Năm 2014 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh tháng nay tháng trước 1 2 3 4 5 1. Doanh thu bán hàng và CCDV 01 IV.08 16.768.185.150 12.561.370.401 Trong đó: Doanh thu của bán hàng hóa,sản phẩm 10.399.902.982 9.833.533.562 Doanh thu cung cấp dịch vụ 6.428.282.168 2.727.836.839 2. Các khoản giảm trừ 02 0 0 +Giảm giá 0 0 +Hàng bán bị trả lại 0 +Thuế tiêu thụ ĐB, thuế XK phải nộp 0 0 3. Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV (10=01-02) 10 16.768.185.150 12.561.370.401 4. Giá vốn hàng bán 11 11.610.411.866 9.535.352.707 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV (20= 10–11) 20 5.157.773.284 3.026.017.694 6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 3.002.628 11.287.945 7.Chi phí tài chính 22 1.009.744.003 438.872.063 Trong đó chi phí lãi vay 1.009.744.003 438.872.063 8.Chi phí bán hàng 24 2.217.139.056 1.454.172.748 9.Chi phí QLDN 25 1.839.783.855 1.005.112.987 10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh.[30=20+(21-22)-(24+25)] 30 11.Thu nhập khác 31 454.545.455 163.718.864 12.Chi phí khác 32 181.957.669 13.Lợi nhuận khác 40 454.545.455 (18.238.805) 14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế. (50=30+40) 50 IV.09 548.654.453 120.909.036 15. Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 153.623.247 30.227.259 16. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 0 0 17. Lợi nhuận sau thuế 60 395.031.206 90.681.777 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) . chính 21 3.0 02. 628 11 .28 7.945 7.Chi phí tài chính 22 1.009.744.003 438.8 72. 063 Trong đó chi phí lãi vay 1.009.744.003 438.8 72. 063 8.Chi phí bán hàng 24 2. 217.139.056 1.454.1 72. 748 9.Chi phí QLDN 25 . 16.768.185.150 12. 561.370.401 Trong đó: Doanh thu của bán hàng hóa,sản phẩm 10.399.9 02. 9 82 9.833.533.5 62 Doanh thu cung cấp dịch vụ 6. 428 .28 2.168 2. 727 .836.839 2. Các khoản giảm trừ 02 0 0 +Giảm. 1.005.1 12. 987 10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh.[30 =20 + (21 -22 )- (24 +25 )] 30 11.Thu nhập khác 31 454.545.455 163.718.864 12. Chi phí khác 32 181.957.669 13.Lợi nhuận khác 40 454.545.455 (18 .23 8.805) 14.Tổng