Đang tải... (xem toàn văn)
Tìm hiểu việc hạch toán và trình bầy chênh lệch Thuế thu nhập doanh nghiệp trong VAS 17- chuẩn mực Thuế thu nhập doanh nghiệp
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lời mở đầu Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách nhà nước.Thuế thu nhập doanh nghiệp biểu đóng góp doanh nghiệp, doanh nhân vào phát triển đất nước Chính vậy, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề đáng lưu tâm, để vừa đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp việc nộp thuế , vừa đảm bảo nguồn thu thuế cho nhà nước Chúng ta biết, Việt Nam phần lớn quốc gia giới ln tồn khác biệt sách thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế tốn, từ dẫn đến chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp tính thuế kế toán Điều khiến cho nhiều doanh nghiệp lúng túng cách hạch toán xác định số liệu thực tốn tài tốn thuế Chuẩn mực 17 - Chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) (Được Bộ tài ban hành theo định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 ) thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết chuẩn mực này, quy định hướng dẫn cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế, nguyên tắc phương pháp hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có cách hiểu ứng xử phù hợp việc hạch toán, thực nghĩa vụ thuế nhà nước Do lần lịch sử có chuẩn mực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, năm 2006 năm triển khai thực chuẩn mực kế toán này, nên việc áp dụng chuẩn mực nhiều vấn đề đáng bàn Những khái niệm chuẩn mực khó hiểu, khiến cho việc áp dụng chuẩn mực thực thực tế gặp khó khăn Đặc biệt khoản chênh lệch thuế thu nhập từ trước đến chưa đề cập tới vấn đề mẻ doanh nghiệp Chính em chọn đề tài đề án mơn học : “Tìm hiểu việc hạch tốn trình bầy chênh lệch Thuế thu nhập doanh nghiệp VAS 17- chuẩn mực Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thuế thu nhập doanh nghiệp” với mong muốn tìm hiểu để hiểu tốt quy định việc hạch tốn, trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiêp chuẩn mực ban hành, tìm hiểu việc áp dụng thực tế chuẩn mực góp phần nhỏ bé việc đưa chuẩn mực áp dụng vào thực tế Đề án em gồm phần: I/Sự cần thiết việc ban hành chuẩn mực hướng dẫn hạch tốn trình bầy chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp II/ Hạch tốn trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp III/ “Sức sống” chuẩn mực 17 thực tế IV/ Hướng phát triển giải pháp Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Đơng góp ý chỉnh sửa giúp em hoàn thành đề án Em xin cảm ơn Chi cục Thuế Thành phố Thanh Hố, Cơng ty cổ phần Giáo dục thiết bị Hồng Đức Thanh Hố giúp đỡ em q trình thực đề án mơn học Trong q trình thực hẳn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong đóng góp ý kiến thầy cơ, bạn quan tâm đến vấn đề Sinh viên thực Nguyễn Việt Hà Lớp Kế toán 45A - ĐHKTQD Hà Nội Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I/ Sự cần thiết việc ban hành chuẩn mực hướng dẫn hạch tốn trình bầy chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 1/ Do khác biệt sách thuế chế độ kế toán Hiện Việt Nam nhiều quốc gia giới tồn khác biệt phương pháp xác định doanh thu, thu nhập, chi phí chịu thuế thuế kế tốn Điều dẫn đến lợi nhuận chịu thuế (được xác định dựa quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp) lợi nhuận kế toán (được xác định dựa quy định kế tốn) có khác biệt: Theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - chi phí hợp lý +thu nhập khác Theo quy định chế độ tài chế độ kế tốn: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – chi phí kinh doanh + thu nhập khác Theo quy định trên, thu nhập khác khơng có khác nhiều vế nội dung, khơng ảnh hưởng nhiều đến khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán Thực tế cho thấy khác biệt chủ yếu thường tiêu doanh thu chi phí, nguyên nhân sau: Về doanh thu Điều Nghi định số164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 phủ thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với: -Hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá thời điểm lập hoá đơn bán hàng -Hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành dịch vụ thời điểm cung ứng dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu ghi nhận đồng thời thoả mãn điều kiện: -Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 -Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá hay kiểm soát hàng hoá - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố giao dịch khơng cịn coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Nếu doanh nghiệp phải chịu phần rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận yếu tố khơng chắn xử lý xong Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp Do trường hợp điển hình dẫn đến doanh thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm: Một là: Các trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN năm, chưa đủ điều kiện để ghi nhân doanh thu theo chế độ kế tốn.Ví dụ trường hợp viết hố đơn bán hàng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Hai là: Trường hợp cho thuê tài sản, có truờng hợp nhận trước tiền cho thuê nhà nhiều năm ghi nhận theo kế toán tổng số tiền cho thuê chia cho tổng số năm trả tiền trước, doanh thu để tính thuế TNDN sở kinh doanh lựa chọn Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hai cách tính doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước, xác định theo doanh thu trả tiền lần Ba là: Các khoản hàng hố dịch vụ trao đổi khơng xác định doanh thu theo chế độ kế toán doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN Bốn là: Các khoản mục giảm trừ doanh thu bán hàng hoá dịch vụ doanh thu hoạt động tài theo chuẩn mực kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế (Ví dụ khoản triết khấu ghi giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế tốn, khơng đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu tính thuế theo quy định luật thuế TNDN trường hợp toán tiền mặt ) Về chi phí: Về chi phí thực tế cho thấy khác chi phí hợp lý chi phí kinh doanh chủ yếu số khoản chi thực tế doanh nghiệp theo chế độ kế tốn hạch tốn vào chi phí khơng đưa vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế: Một: Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) không quy định cụ thể, sở kinh doanh trích vượt mức khấu hao tính vào chi phí theo quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ; số khấu hao TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh khơng có chứng từ kinh doanh hợp pháp giấy tờ khác chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh; số khấu hao TSCĐ khấu hao hết giá trị, tiếp tục sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh số khấu hao TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Hai: Chi phí trả tiền lãi tiền vay vượt mức tiến khống chế cụ thể sở kinh doanh vay vốn đối tượng ngân hàng tổ chức tín dụng với mức lãi suất cao 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại có quan hệ tốn với sở kinh doanh vay vốn để góp vốn pháp định, vốn điều lệ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ba: Các khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành khoản chi phí khơng liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế tính vào chi phí Bốn: Chi phí khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định cụ thể khoản mục chi hố đơn chứng từ khoản chi phí phát sinh năm, liên quan đến việc tạo doanh thu chịu thuế năm có hố đơn hố đơn khơng hợp pháp Năm: Chi phí tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh, tiền thu lao trả cho viên sáng lập, thành viên hội đồng quản trị công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh tiền lương, tiền cơng khơng tính vào chi phí hợp lý vi phạm chế độ hợp đồng lao động Chính khác biệt sách thuế chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kì kế toán định, dẫn tới chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kì với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng 2/ Do yêu cầu thực tế Không có quy định chung thống việc hạch tốn trình bày chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiêp, khiến cho doanh nghiệp lúng túng việc phản ánh khoản chênh lệch Điều dẫn đến: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp kì kế tốn chưa phản ánh Các chênh lệch tạm thời bị đánh đồng với chênh lệch vĩng viễn Chênh lệch tạm thời chưa phản ánh chất khoản chênh lệch - Do khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn tới xác định kết kinh doanh kì doanh nghiệp Việc xử lý khoản chênh lệch nhiều vướng mắc, làm cho thơng tin báo cáo tài bị sai lệch - Việc xử lý khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp không quán, thiếu khoa học khiến cho doanh nghiệp gặp khó khăn việc theo dõi, kiểm tra, quản lý khoản chênh lệch thuế TNDN Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Các khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp khiến cho kết kinh doanh xác định kì khơng phản ánh hiệu tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Những khoản chênh lệch làm cho lợi nhuận doanh nghiệp có kì tăng vọt, có kì giảm sút mạnh khiến nhà đầu tư, người quan tâm lúng túng xem báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp, không hiểu tình hình lỗ lãi thực kì doanh nghiệp Mặt khác thuế TNDN loại thuế trực thu chịu ảnh hưởng khả người nộp thuế Sự tăng trưởng bền vững nguồn thu từ loại thuế phát triển sản xuất kinh doanh, từ ổn định phát triển nguồn lực tài doanh nghiệp mà lợi nhuận doanh nghiệp tiêu biểu Khi thu nhập chịu thuế phù hợp với lợi nhuận doanh nghiệp không nguồn thu ngân sách mà phản ánh khả đóng góp doanh nghiệp, doanh nhân vào phát triển đất nước Chính quy định việc hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết góp phần quan trọng đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp theo dõi, kiểm tra tốt quyền lợi nghĩa vụ thuế nhà nước Hơn việc mở rộng hợp tác kinh tế quốc tế, địi hỏi hệ thống kế tốn phải ngày hồn thiện theo thơng lệ chung Quốc tế, đáp ứng tình hình yêu cầu thực tế, có khả phản ánh tốt thông tin giao dịch, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày đa dạng, phức tạp Chính từ u cầu cấp thiết Bộ tài ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp theo định 20/2006/TTBTC ngày 15/02/2006 thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết chuẩm mực sở để doanh nghiệp hiểu có cách ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách doanh nghiệp lựa chọn số liệu theo quy định sách thuế hành Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 II/ Hạch tốn trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 1/Phân loại chênh lệch 1.1/Chênh lệch thường xuyên ( Parmanent differences) Là chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn lại khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNDN Ví dụ: Thu nhập cổ tức chia khoản thu nhập chịu thuế loại trừ toàn khỏi thu nhập chịu thuế xác định thuế TNDN phải nộp Khoản chi phí quảng cáo vượt 10% tổng chi phí kì, khoản chi phí khơng có hố đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh, khoản tổn thất tài sản, khoản tiền phạt không pháp luật thuế cho phép khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tương điều chỉnh VAS17 1.2/ Chênh lệch tạm thời ( tempoary difference) Là chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận doanh thu chi phí với thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay gọi chênh lệch theo thời gian ( Timing difference); khoản ưu đãi thuế thực Ví dụ: Chênh lệch chi phí khấu hao sách khấu hao nhanh doanh nghiệp không phù hợp với quy định khấu hao theo sách thuế ( định 206) Chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chênh lệch khoản chi phí chưa thực trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực hin Chênh lệch tạm thời gồm: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch vĩnh viễn: 1.2.1 Chênh lệch tạm thời chịu thuế a Khái niệm: Chênh lệch tạm thời chịu thuế khoản chênh lêch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tơng lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan đc thu hồi hay đc toán Chênh lêch tạm thời chịu thuế phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế nó; + Giá trị ghi sổ nợ phải trả nhỏ sở tính thuế b Xác định giá trị khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ taì sản lớn sở tính thuế tài sản + Đối với nợ phi trả: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả nhỏ sở tính thuế khoản nợ phải trả c Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc khoản chi phí ghi nhận năm sau khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm hành Chẳng hạn thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ theo kế toán dài thời gian sử dụng hữu ích quan thuế xcá định dẫn đến khấu hao TSCĐ theo kế toán nững năm đầu nhỏ chi phí khấu hao khấu trừ vào thu nhập chịu thuế quan thuế xác định + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn, điều chỉnh hồi tố sai sót năm trước theo quy định chuẩn mực 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót “, trường hợp khoản mục Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thuộc vốn chủ sở hữu điều chỉnh tăng, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1.2.2 Chênh lệch tạm thời khấu trừ a.Khái niệm: Chênh lệch tạm thời khấu trừ khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời khấu trừ páht sinh khi: + Giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó; + Giá trị ghi sổ nợ phải trả lớn sở tính thuế b Xác định giá trị khoản chênh lêch tạm thời khấu trừ: + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ phải trả c Một số trường hợp làm páht sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ: + Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận doanh thu năm sau thuế thu nhập tính năm Chẳng hạn như: Trường hợp doanh nghiệp có khoản doanh thu nhận trước tiền cho thuê nhà, sở hạ tầng nhiều năm Khoản doanh thu nhận trước ghi nhận vào Báo cáo hoạt động kinh doanh năm số tiền nhận trước chia cho tổng số thời gian cho thuê Nhưng doanh nghiệp thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn số tiền nhận trước năm thực + Chênh lệch tạm thời đựợc khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận khoản chi phí năm khấu trừ vào thu nhập tính thuế năm sau Chẳng hạn chi phí phải trả sửa chữa lớn tài sản số định đươc ghi nhận năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khoản chi phí thực tế phát sinh năm sau; doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao nhanh cho TSCĐ chi phí khấu hao chấp 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 sổ kế toán chi tiết TK 8212 (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( )) 3.3- Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 3.3.1- Bổ sung mục 21 Phần V Bản thuyết minh báo cáo tài chính: a- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối Đầu năm - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến … … khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ … - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến … … khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế - Khoản hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn - Khoản hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải lại ghi nhận từ năm trước trả ghi nhận từ năm trước Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm … … … … … 3.3.2- Bổ sung mục 31 Phần VI Bản thuyết minh báo cáo tài chính: 31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Năm Năm - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu … trước nhập chịu thuế năm hành … … - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp … … năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành … năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 3.3.3- Bổ sung mục 32 Phần VI Bản thuyết minh báo cáo tài chính: 30 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 32- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn Năm Năm trước lại … … - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại … … phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời (…) (…) phải chịu thuế (…) (…) - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (…) (…) phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế thu … … nhập hoãn lại - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 3.3.4- Doanh nghiệp phải giải trình riêng rẽ thông tin sau Bản thuyết minh báo cáo tài a) Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi nhận vào vốn chủ sở hữu; b) Giải thích mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận kế tốn theo hai hình thức sau: (i) Đối chiếu số chi phí (hoặc thu nhập) thuế TNDN tích số lợi nhuận kế toán nhân (x) với thuế suất áp dụng; (ii) Đối chiếu số thuế suất hiệu bình quân với thuế suất áp dụng 31 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 c) Giá trị (ngày đáo hạn, có) chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng mà chưa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán; d) Chênh lệch tạm thời, loại lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng; e) Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán năm sử dụng; f) Giá trị thu nhập chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều không phản ánh rõ từ thay đổi giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán; g) Doanh nghiệp phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng cho việc ghi nhận, khi: - Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tương lai vượt mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời chịu thuế tại; - Doanh nghiệp chịu lỗ năm hành năm trước qui định pháp lý thuế mà tài sản thuế hoãn lại có liên quan III “Sức sống” chuẩn mực 17 thực tế Chuẩn mực 17 đời đáp ứng yêu cầu thiết việc hạch toán, trình bày khoản chênh lệch thu nhập doanh nghiệp Quy định việc hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực 17 đưa 32 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cách ghi chép, xử lý, phản ánh số liệu khoản chênh lệch thuế thu nhập, giúp cho việc phản ánh khoản chênh lệch đễ dàng thống Trước chưa có chuẩn mực: Các doanh nghiệp theo dõi khoản chênh lệch tạm thời theo cách khác nhau, không thống thông tin khoản chênh lệch dùng nội doanh nghiệp Trước đây, sau toán thuế, kế toán doanh nghiệp xem xét khoản chênh lệch doanh thu, chi phí cách xác định thuế kế tốn, sau ghi chép theo dõi khoản mục sổ riêng họ Cách ghi chép cồng kềnh, khó cho việc kiểm tra theo dõi khoản chênh lệch thuế thu nhập tạm thời Ở số doanh nghiệp, họ sử dụng tài khoản 1388 tài khoản 3388 để hạch toán khoản chênh lệch tạm thời này: TK 1388: Chênh lệch tạm thời thuế thu nhập doanh nghiêp phải thu ( Tài sản thuế thu nhập hoãn lại) TK 3388: Chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả ( Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả) Và hạch tốn sau: - Hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp phải thu: Nợ TK 421: Lãi chưa phân phối Nợ TK 1388: Chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp báo cáo thuế - Hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả: Nợ TK 421: Lãi chưa phân phối Có TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp báo cáo thuế - Bút toán kết chuyển chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp phải thu chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả giưa kì kế tốn: Nợ TK 3388: Có TK 1388: 33 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Cách vận dụng tài khoản 1388, tài khoản 3388 để theo dõi, xử lý khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp cách làm hay điều kiện Việt Nam chưa có chuẩn mực hướng dẫn cụ thể vấn đề Cách làm học hỏi cách hạch toán, xử lý khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc gia phát triển giới: Như kế toán Pháp sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại “impơt différé”, kế toán Mỹ sử dụng tài khoản “deferred income tax” Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời tăng thêm, gọi chênhlệch thuế phải thu, phát sinh thuế thu nhập doanhnghiệp theo cách tính kế tốn thấp thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính thuế Bên có ghi nhận chênh lệch tạm thời giảm gọi chênh lệch thuế phải trả, phát sinh thuế thu nhập theo cách tính kế tốn lớn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính thuế Bút tốn ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Nợ TK chi phí thuế : Thuế TNDN phải nộp theo cách tính kế tốn Nợ TK chênh lệch thuế thu nhập: Chênh lệch thuế TNDN phải thu Có TK Thuế phải nộp nhà nước: Thuế TNDN theo cách Tính thuế Có TK chênh lêch thuế thu nhập: Chênh lệch thuế TNDN phải trả Tuy nhiên việc sử dụng tài khoản 1388, tài khoản 3388 khó cho việc theo dõi Đã có nhiều khoản phải thu khác theo dõi tài khoản này, gây khó khăn cho việc kiểm sốt thơng tin kế tốn khoản chênh lệch tạm thời thuế thu nhập doanh nghiệp Mặt khác, trước ban hành VAS 17, khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lêch tạm thời, phát sinh ghi nhận tăng/giảm lợi nhuận chưa phân phối ghi giảm/ tăng thuế thu nhập phải nộp cách tương ứng Như 34 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kì kế tốn chênh lệch tạm thời đánh đồng với chênh lệch vĩnh viễn, điều chưa phản ánh chất khoản chênh lêch làm sai lệch tình hình tài kết kinh doanh kì doanh nghiệp Có thể thấy rằng, cách xử lý khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp chưa có quy định chung hướng dẫn gây nhiều bất cập, khó cho doanh nghiệp việc xử lý, theo dõi, phản ánh thông tin khoản chênh lệch Khi có VAS 17: Sự đời Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp theo định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2006 thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết chuẩm mực giúp doanh nghiệp có cở sở hiểu cách ứng xử phù hợp quán khoản chênh lêch thuế thu nhập doanh nghiệp Các doanh nghiệp khơng cịn phải “mị mẫm” việc thiết kế cách hạch toán khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Việc hạch toán khoản chênh lệch từ có VAS17 dễ dàng thuận tiện hơn, khoản chênh lệch thuế phản ánh chất, khoản chênh lệch tạm thời chênh lệch viễnh viễn khơng cịn bị đánh đồng Điều giúp cho việc theo dõi , kiểm tra khoản chênh lệch trở nên thuận tiện, đễ dàng hơn, thông tin báo cáo tài hồn thiện Mặt khác VAS 17 kế thừa phát huy IAS 12, vận dụng vào hệ thống kế toán Việt Nam Về quan niệm về: Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (Deferred tax liability), tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Deferred tax asset ), chênh lệch tạm thời chịu thuế (Taxable Temporary Difference), chênh lệch tạm thời khấu trừ (Deductible Temporary Difference) , sở tính thuế cơng nợ tài sản VAS 17 trùng với quan điểm IAS 12 Điều giúp cho việc hạch tốn trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp theo tinh thần quốc tế phản ánh tình hình thực tế Việt Nam Giúp cho thơng tin kế toán doanh nghiệp phản ánh tốt hơn, thông tin hệ thống báo cáo tài hồn thiện phản ánh 35 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thực trạng doanh nghiệp, giúp nhà quản lý kiểm soát tốt hoạt động đơn vị mình, nhà đầu tư biết rõ tài doanh nghiệp Tuy nhiên, việc vận dụng VAS 17 việc hạch toán khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp cịn có nhiều bất cập, chuẩn mực chưa thực có “sức sống” thực tế Vì lần có chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nên có nhiều khái niệm cịn mới, khó hiểu đế doanh nghiệp áp dụng Trong doanh nghiệp, thực tế họ chưa quen với cách làm mới, trì cách làm cũ theo thói quen Một phần khác trình độ kế tốn doanh nghiệp chưa thực cao, thiếu cập nhập chủ động việc vận dụng áp dụng sách quy định Một số khái niệm chuẩn mực mang tính lý thuyết Chẳng hạn khoản Chênh lệch tạm thời Chênh lệch vĩnh viễn thực tế làm để xác định Hoặc chuẩn mực có đề cập tới “quyền lợi hợp pháp” để doanh nghiệp có quyền để bù trừ khoản chênh lệch thuế nhu nhập doanh nghiệp, quyền hợp pháp gì, doanh nghiệp coi có quyền hợp pháp? Chuẩn mực 17 chưa đề cập tới vấn đề lợi kinh doanh, sáp nhập kinh doanh việc hạch tốn khoản cơng nợ có liên quan Thiết nghĩ tình hình nay, với việc tăng cường hợp tác kinh tế, mở rộng quy mơ sản xuất kinh doanh việc xác định giá trị doanh nghiệp, giá trị lợi kinh doanh, hạch tốn cơng nợ trường hợp sáp nhập kinh doanh vấn đề gây nhiều tranh cãi, cần có quy định điều chỉnh Trong IAS 12 đề cập tới vấn đề mục 15, 19, 21,22, 24a, 26, Chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp nên dựa vào nội dung IAS 12 để có quy định cụ thể cho nội dung Bên cạnh đó, khác với số quốc gia Anh, Mỹ có hệ thống kế tốn linh động, doanh nghiệp chủ động khoản ước tính doanh thu , chi phí, Việt Nam chế độ kế tốn sách thuế tài ban hành, việc xác định doanh thu chi phí thuế kế 36 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 toán đồng Hơn Chúng ta dùng hệ thống Classical system income tax, khoản thu nhập nhận đầu tư vào doanh nghiệp khác không bị đánh thuế, khoản phải trả cho nhà đầu tư từ lợi nhuận sau thuế khơng cần phải tính đến khoản thuế tín dụng (credit tax), khoản thuế trả trước (advanced tax) hệ thống imputation system income tax dùng rộng rãi nước phát triển, kế tốn khơng phải theo dõi khoản thuế trả hộ cho nhà đầu tư (advanced tax), theo dõi khoản thuế đối tác trả hộ (credit tax) Do khoản chênh lệch doanh thu chi phí cách xác định thuế kế tốn khơng nhiều Vì mà việc có thêm tài khoản để hoạch toán khoản chênh lệch khiến cho doanh nghiệp cảm thấy cồng kềnh, phức tạp không cần thiết Mặt khác, chuẩn mực thực có lợi ích doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có cách xử lý, theo dõi, kiểm soát khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp tốt Đối với quan thuế, khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp để họ xem xét độ trung thực doanh nghiệp toán thuế kì, họ thực quan tâm tới phần thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kì Thêm vào thị trường chứng khốn Việt Nam chưa thực phát triển, tiêu báo cáo tài cịn chưa quan tâm mức Sự hiểu biết đối tượng quan tâm bên ngồi thơng tin báo cáo tài cịn nhiều hạn chế Chính khơng có “tác động” từ đối tượng bên ngồi nên doanh nghiệp chưa thực quan tâm tới việc hạch toán, phản ánh khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Chưa hiểu ý nghĩa việc phản ánh khoản chênh lệch báo cáo tài Thực tế nay, doanh nghiệp trì cách làm cũ, trước họ ghi chép, xử lý, phản ánh khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp nào, họ giữ cách làm cũ Phải tới có kiểm toán kiểm toán, họ chỉnh sửa làm lại theo chế độ kế toán ban hành Việc vận dụng VAS 17 năm đầu cịn mang tính hình thức, đối phó, chưa quan tâm 37 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 mức từ phía doanh nghiệp, từ phía đối tượng quan tâm khác từ bên doanh nghiệp IV Hướng phát triển giải pháp *Hướng phát triển Trước hết, ta thấy chuẩn mực 17- chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp đưa quy định cụ thể, thống giúp cho việc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp thuận tiện, dễ dàng, doanh nghiệp có cách ứng xử phù hợp với khoản chênh lệch thuế thu nhâp Do đó, chuẩn mực tương lai phải doanh nghiệp quan tâm mức thực cách nghiêm túc Sự mở rộng hợp tác kinh tế với quốc gia giới, tham gia vào tổ chức kinh tế quốc tế, đòi hỏi phải hồn thiện hệ thống kế tốn Hệ thống kế toán phải xây dựng vừa phải theo thơng lệ chung hệ thống kế tốn Quốc tế vừa phải phù hợp với tình hình Việt Nam, để cung cấp thơng tin đầy đủ, xác cho nhà quản lý bên doanh nghiệp, nhà đầu tư, người quan tâm bên doanh nghiệp Các khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp có ảnh hưởng nhiều tới việc xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thực tế nước phát triển họ quan tâm tới việc xử lý khoản chênh lệch Trong IAS 12 đề cập kĩ tới vấn đề Chính VAS 17 đời cần thiết, đáp ứng yêu cầu thực tế xu hướng phát triển kinh tế, tình thần chung Chuẩn mực kế toán Quốc tế Cùng với hợp tác mở rộng giao lưu kinh tế, xu hướng mở rộng, đa dạng hố hình thức, ngành nghề kinh doanh ngày nhiều làm phát sinh nhiều giao dịch kinh tế phức tạp Việc xác định khoản doanh thu, chi phí, thời điểm xác định khoản doanh thu, chi phi trở nên phức tạp Đứng góc độ thuế kế tốn có cách nhìn nhận, quan điểm khác việc xác định khoản doanh thu, chi phí, thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí Chính lẽ đó, việc theo dõi khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 38 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cần thiết giúp cho doanh nghiệp đễ dàng theo dõi, quản lý tốt nguồn vốn Mặt khác tương lai, thị trường chứng khốn Việt Nam phát triển, sơi động thị trường tài để thu hút vốn đầu tư làm cho doanh nghiệp phải quan tâm tới việc hồn thiện báo cáo tài Thơng tin khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc xác định kết quả, tình hình lãi lỗ thật doanh nghiệp kì Điều ảnh hưởng nhiều tới việc thu hút vốn đầu tư vào doanh nghiệp Chính vậy, tương lai gần doanh nghiệp phải ý tới việc hoàn thiện xử lý, phản ánh, trình bày thơng tin khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Việc hạch toán khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần vào việc đổi công tác quản lý thuế, chuyển sang hình thức tự kê khai nộp thuế Sử dụng tài khoản để trình bày rõ ràng khoản chênh lệch khác biệt sách kế tốn mà doanh nghiệp lựa chọn sách thuế tạo Các khoản chênh lệch kế tốn tự ước tính, góp phần làm giảm thiểu chênh lệch toán thuế Hơn chuẩn mực 17- chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp đưa quy định cụ thể, thống giúp cho việc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp thuận tiện, dễ dàng, doanh nghiệp có cách ứng xử phù hợp với khoản chênh lệch thuế thu nhâp *Giải pháp: Để hồn thiện việc hạch tốn trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, đưa chuẩn mực 17 - chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp “đi vào sống” cần tăng cường công tác tuyên tuyền quy định mới, ưu điểm giúp doanh nghiệp ý thức quyền lợi nghĩa vụ thực theo quy định kế toán mới, đào tạo, nâng cao trình độ kế tốn, đổi tư làm việc Làm rõ thuật ngữ chuẩn mực, hướng dẫn, giải thích cách làm, làm cho quy định trở nên rõ ràng, để người làm kế toán, quan chức năng, người quan tâm có cách hiểu thống nhất, thuận tiện cho cơng tác kế tốn Thuế thu 39 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nhập doanh nghiệp,và việc sử dụng thông tin kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh sở áp dụng quy định thuế thu nhập doanh nghiệp chuẩn mực 17 Bên cạnh phải quan tâm tới công tác kiểm tốn, phải tăng cường cơng tác kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm toán Các quy định chế độ kế toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng hệ thơng kế tốn nói chung phải liên tục cập nhât, điều chỉnh phù hợp với tình hình thực tế Dựa nội dung Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 12 tiếp tục bổ sung hoàn thiện chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Đưa thêm quy định vấn đề “lợi kinh doanh” “sáp nhập” vào chuẩn mực 17 - chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Chúng ta nên học hỏi, kế thừa kinh nghiệm Quốc gia phát triển giới (như Pháp,Mỹ, Anh…) việc hạch toán khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Bởi vì, nước này, họ có nhiều kinh nghiêm thực tế việc áp dụng chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu việc vận dụng quy định chế độ kế toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp giúp thấy ưu, nhược điểm, hạn chế từ có điều chỉnh phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Tăng cường công tác quản lý thuế, nâng cao hiệu chế tự kê khai, tự nộp thuế doanh nghiệp Bên cạnh tiếp tục phát triển thị trường chứng khốn, có quy định cụ thể báo cáo tài cho doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán, đồng thời có chế kiểm sốt thơng tin báo cáo tài Cùng với xu hướng phát triển kinh tế, doanh nghiệp phải tự tìm hiểu, tổ chức hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp để đáp ứng yêu cầu chung Mặt khác, để thu hút vốn đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, doanh nghiệp tự ý thức phải hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính, ý đến việc phản ánh thơng tin báo cáo tài cách rõ ràng minh bạch, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, người quan tâm bên doanh 40 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nghiệp Đặc biệt khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản gây sai lệch việc phản ánh kết sản xuất kinh doanh kì, làm giảm sức hấp dẫn doanh nghiệp nhà đầu tư doanh nghiệp ý tới nhiều Các thơng tin kế tốn ngày hồn thiện để bảo đảm quyền lợi doanh nghiệp Kết luận Như thấy rằng, chuẩn mực 17_chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp đời cần thiết phù hợp với yêu cầu thực tế Lần lịch sử có chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp giúp cho cơng tác hạch tốn thuế thu nhập thuận tiện, khoa học Đặc biệt khoản chênh lệch thuế thu nhập (do khác quy định thuế kế toán việc ghi nhận doanh thu, chi phí) từ trước tới chưa ý đề cập tới, giúp cho doanh nghiệp có cách hiểu ứng xử phù hợp việc hạch tốn, trình bày khoản chênh lệch Điều khơng góp phần vào việc hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam, giúp cho 41 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thông in báo cáo tài phản tốt hơn, đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp, nhà đầu tư mà góp phần vào việc nâng cao cơng tác quản lý thuế nhà nước Mặc dù, năm áp dụng chuẩn mực nhiều bất cập, mang nặng tính hình thức Nhưng thời, tương lai, chuẩn mực phát huy tác dụng, góp phần quan trọng việc hạch toán khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp từ góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn VAS 17 có kế thừa IAS 12 vận dụng phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Đó coi bước tiến việc hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam xu hội nhập Quốc tế Các vấn đề xung quanh VAS 17- Chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều điều đáng bàn để hồn thiện phát huy tác dụng thời gian tới Trên tìm tịi bước đầu em, với mong muốn hiểu rõ IAS 17, có chút đóng góp nhỏ việc hồn thiện, “đưa chuẩn mực IAS 17 vào sống” Hẳn đề án cịn nhiều hạn chế, mong thầy chỉnh sửa góp ý, giúp em tiếp cận, hồn thành tốt đề tài Danh mục tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp theo định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2006 Thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết chuẩm mực Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế 12 ( IAS 12) www.mof.gov.vn Trang web Bộ Tài www.webketoan.com Diễn đàn kế toán www.tapchiketoan.info Trang web tạp chí kế tốn 42 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 www.thuychung.net Diễn đàn kế toán, kiểm toán Chepter ACCA 2.5 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17)- Phan Long, CPA 10.Một số ý kiến phương pháp hạch toán trình bày chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp.-Ts Trần Thị Giang Tân, Thạc sĩ Phạm Quốc Thuấn- Tạp chí kinh tế phát triển 43 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mục lục Trang Lời mở đầu I/ Sự cần thiết việc ban hành chuẩn mực hướng dẫn hạch tốn trình bầy chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 1/ Do khác biệt sách thuế chế độ kế tốn 2/ Do yêu cầu thực tế II/ Hạch tốn trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 1/Phân loại chênh lệch Kế toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp .11 2.1 Xác định khoản chênh lệch tạm thời 11 2.2 Hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 20 3.Trình bày báo cáo tài 28 3.1- Trình bày Bảng Cân đối kế tốn 28 3.2- Trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh .29 3.3- Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài .30 III “Sức sống” chuẩn mực 17 thực tế .32 IV Hướng phát triển giải pháp 38 Kết luận 41 Danh mục tài liệu tham khảo 42 44 ... trừ - Thu nhập thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thu? ?? ưu đãi thu? ?? chưa sử dụng - Thu nhập thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thu? ?? thu nhập. .. thời thu? ?? thu nhập doanh nghiêp phải thu ( Tài sản thu? ?? thu nhập hoãn lại) TK 3388: Chênh lệch thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả ( Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả) Và hạch. .. tốn sau: - Hạch toán chênh lệch thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải thu: Nợ TK 421: Lãi chưa phân phối Nợ TK 1388: Chênh lệch thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334: Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải