CHƯƠNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Tổ Tài Khoa Quản lý kinh doanh Trường Đại học Công nghiệp-Hà Nội Văn pháp luật  Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam  Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013  - Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Chính Phủ  - Nghị định số 121/2011/ NĐ-CP ngày 27/12/2011của Bộ tài  Thơng tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012  Thơng tư 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT  Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng  Đặc điểm thuế GTGT:  Là loại thuế gián thu, thuế tiêu dùng, thuế thực, lũy thoái  Thuế GTGT đánh vào nhiều giai đoạn Đặc điểm thuế GTGT  Chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ  Tính trung lập kinh tế cao  Tính tập trung cao  Tính lãnh thổ  Tính luân chuyển  Phạm vi đánh thuế rộng, mức độ động viên ngân sách lớn Thuế GTGT đánh vào tất khâu từ sản xuất – lưu thông – tiêu dùng Tiêu dùng Sản xuất Lưu thông Luu thông 2.2 Nội dung thuế GTGT áp dụng Việt Nam 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam 2.2.1 Đối tượng khơng chịu thuế GTGT: HTX rau an tồn cung cấp rau cho siêu thị BigC Hà Nội HTX rau an toàn cung cấp cho siêu thị BigC Hà Nội 1.000 hộp cà muối Đối tượng không chịu thuế GTGT Công ty nông sản Hà Nội bán hạt giống, giống, phân bón cho người nơng dân HTX A cung cấp dịch vụ cày bừa, thu hoạch thóc, lúa cho người nơng dân huyện Đơng Anh Bạn mua muối hạt, muối Iốt, bột canh Hải Châu( có hàm lượng Nacl > 74%) siêu thị Metro Nhà thuộc sở hữu bán cho người thuê Đối tượng không chịu thuế GTGT Cơng ty A th đất Nhà nước vịng 50 năm để xây dựng 1.000 nhà để bán Tiền thuê đất phải trả cho Nhà nước 82.000đ/m2 Sau đó, bán cho khách hàng với giá chưa có thuế GTGT 2,7 tỷ/căn Công ty bảo hiểm AAA bán bảo hiểm y tế cho sinh viên trường ĐH công nghiệp Hà Nội Bán bảo hiểm vật chất cho xe máy Bán bảo hiểm chỗ ngồi cho xe máy Đối tượng không chịu thuế GTGT NHCT Nam Thăng Long tháng có tài liệu sau: -Thu nhập từ lãi cho vay 2.000 triệu đồng -Thu phí CK giấy tờ có giá 90 triệu đồng -Phí phát hành thẻ ATM, Master 20 triệu đồng -Thu phí bảo lãnh tốn 50 triệu đồng -Trả lãi tiền gửi cho khách hàng 500 triệu đồng -Hoạt động kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; bán nợ; kinh doanh ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh Đối tượng khơng chịu thuế GTGT Bệnh viện đa khoa Thu Cúc cung cấp dịch vụ: -Khám chữa bệnh cho người bệnh -Phục hồi chức cho người bênh -Phẫu thuật thẩm mỹ 10 Dịch vụ bưu viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ, dịch vụ bưu viễn thơng từ nước ngồi vào Việt Nam 11 Công ty TNHH môi trường đô thị Hà Nội cung cấp dịch vụ thu gom rác thải cho tổ chức cá nhân địa bàn thành phố Ví dụ: Tính thuế GTGT đầu Xuất kho lơ hàng trị gí 50 triệu đồng để trả lương cho cán công nhân viên Biết rằng, giá bán chưa có thuế GTGT 10% lơ hàng thị trường 75 triệu đồng Xuất kho lô hàng trị giá 35 triệu đồng dùng cho phận quản lý Biết rằng, giá bán chưa có thuế GTGT 10% lô hàng thị trường 52 triệu đồng Bán 1.000 tem, giá bán 800 đồng/ Bán lô hàng với trị giá xuất kho 75 triệu đồng, hóa đơn GTGT ghi giá toán 88 triệu đồng Biết rằng, giá bán chưa có thuế GTGT 10% lơ hàng thị trường 80 triệu đồng 2.2.4.2 Ph­ương pháp tính trực tiếp  Đối tượng áp dụng:  Hộ, Cá nhân SXKD người Việt Nam  Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam  Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý  Cơ sở sản xuất kinh doanh có doanh thu 1tỷ đồng/năm 2.2.4.2 Phương pháp tính trực tiếp (Trực tiếp GTGT) Cơng thức tính: Đối với hoạt động kinh mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý Thuế GTGT Phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất Thuế GTGT 2.2.4.2 Phương pháp tính trực tiếp (Trực tiếp GTGT)  Cơng thức tính: Giá trị gia tăng = Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán - 2.2.4.2 Ph­ương pháp tính trực tiếp (Trực tiếp GTGT)  Chú ý cách tính thuế:  Khi bán HH-DV phải sử dụng hóa đơn bán hàng thơng thường  Khơng tính giá trị TSCĐ vào giá vốn HHDV mua vào để tính GTGT 2.2.4.2 Phương pháp tính trực tiếp (Tính theo tỷ lệ % GTGT) Cơng thức tính: DN, HTX có doanh thu hàng năm tỷ đồng( trừ trường hợp tự nguyện đăng ký tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT Phải nộp Tỷ lệ % = Doanh thu x 2.2.4.2 Phương pháp tính trực tiếp (Tính theo tỷ lệ % GTGT) Tỷ lệ % phân biệt theo loại ngành nghề: Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1% Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu NVL: 5% Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu NVL: 3% Hoạt động kinh doanh khác: 2% 2.2.5 Hoàn thuế GTGT  Hoàn thuế GTGt sở SXKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TH lũy kế sau 12 tháng kể từ tháng sau quý kể từ quý có số thuế GTGT đầu vào khấu trừ chưa khấu trừ hết  Cơ sở kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động: - Thời gian đầu tư từ năm trở lên - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên 2.2.5 Hoàn thuế GTGT  Cơ sở kinh doanh hoạt động, có dự án đầu tư giai đoạn đầu tư có thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ số thuế lại từ 300 triệu đồng trở lên  Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hóa XK có thuế GTGT đầu vào khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT theo tháng, quý  Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức( ODA) khơng hồn lại, viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo 2.2.5 Hồn thuế GTGT  Hàng hóa mua VN, mang theo người người nước ngoài, người VN định cư nước xuất cảnh  Cơ sở SXKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT chuyển đổi hình thức sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết 2.2.5 Hồn thuế GTGT Ví dụ: DN A tháng có tài liệu: -Thuế GTGT đầu hàng hóa tiêu thụ nước: 200 triệu đồng Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 150 triệu đồng -Thuế GTGT đầu hàng hóa XK: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: •Trường hợp 1: 180 triệu đồng •Trường hợp 2: 240 triệu đồng •Trường hợp 3: 500 triệu đồng Xác định thuế GTGT hoàn 2.2.5 Hoàn thuế GTGT Trường hợp 1: Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng: (150 + 180) – 200 = 130 triệu đồng DN chưa xét hoàn thuế Trường hợp 2: Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng: (150 + 240) – 200 = 190 triệu đồng DN chưa xét hoàn thuế 2.2.5 Hoàn thuế GTGT Trường hợp 3: Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng: (150 + 500) – 200 = 450 triệu đồng DN xét hoàn thuế theo tháng 2.2.5 Hoàn thuế GTGT Ví dụ: DN A tháng có tài liệu: -DT chưa có thuế GTGT 10% hàng hóa tiêu thụ nước: 2.000 triệu đồng -DT hàng XK: 5.500 triệu đồng -Thuế GTGT tăng đầu vào khấu trừ( Không phân biệt hàng mua vào để tiêu thụ nước hay XK) 2.500 triệu đồng Xác định thuế GTGT hoàn 2.2.5 Hoàn thuế GTGT  Tỷ lệ DT hàng XK/ ∑DT = 5.500/(5.500 + 2.000) = 73,33%  Thuế GTGT đầu hàng tiêu thụ nước = 200 triệu đồng  Thuế GTGT chưa khấu trừ hết = 200 – 2.500 = - 2.300 triệu đồng  Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hàng XK= 2.300 x 73,33% = 1.686,667 triệu đồng, hoàn theo tháng  Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hàng tiêu thụ nước 613,333 triệu đồng khơng hồn theo tháng, chuyển sang kỳ sau khấu trừ tiếp ... số 121 /20 11/ NĐ-CP ngày 27 / 12/ 2011của Bộ tài  Thơng tư 06 /20 12/ TT-BTC ngày 11/01 /20 12  Thơng tư 65 /20 13/TT-BTC ngày 17/5 /20 13 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT  Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế đánh... 13 /20 08/QH 12 ngày 03/06 /20 08 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam  Luật số 32/ 2013/QH13 ngày 19/6 /20 13  - Nghị định số 123 /20 08/NĐ-CP ngày 08/ 12/ 2008 Chính Phủ  - Nghị định số 121 /20 11/... thừa thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết 2. 2.5 Hồn thuế GTGT Ví dụ: DN A tháng có tài liệu: -Thuế GTGT đầu hàng hóa tiêu thụ nước: 20 0 triệu đồng Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 150 triệu đồng -Thuế