1 Lời nói đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Những năm qua, với trình phát triển kinh tế, với đổi sâu sắc chế kinh tÕ thị trường, hệ thống kế tốn Việt nam khơng ngừng hồn thiện phát triển, góp phần vào nâng cao chất lượng quản lý tài quốc gia Ngày 19/8/1999 Chính phủ ban hành Nghị định 73/99/NĐ-CP sách khuyến khích xã hội hố đơn vị hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hoá, thể thao ngồi cơng lập Bộ Tài phối hợp với Bộ Giáo dục & đào tạo, Bộ lao động thương binh xã hội ban hành thông tư liên tịch số 44/2000/TTLT/BTC-BGD7ĐT- BLĐTB&XH ngày 31/5/2000 hướng dẫn chế độ quản lý tài sở ngồi cơng lập hoạt động lĩnh vực giáo dục đào tạo Điều cho thấy thơng tin tài đơn vị giáo dục ngồi cơng lập cung cấp kế tốn có tác động lớn định đến tồn phát triển đơn vị Việc tổ chức hạch toán kế toán hoạt động thu - chi rõ ràng, hợp lệ góp phần quan trọng quản lý, sử dụng tiết kiệm có hiệu nguồn kinh phí trường đại học hoạt động không ngân sách Nhà nước cấp Trong trình làm việc trực tiếp trường Đại học dân lập Đông Đô, với q trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn hoạt động thu - chi trường Đại học Dân lập khác, nhận thấy đổi cơng tác Song bên cạnh cịn có nhiều vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hoạt động lĩnh vực giáo dục ngồi cơng lập vận dụng thực tế vào công tác kế toán trường Đại học Dân lập Nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn quản lý tài chính, cần thiết phải nghiên cứu đề tài: " Hồn thiện kế tốn hoạt động thu - chi trường đại học ngồi cơng lập" Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu : Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận kế toán hoạt động thu- chi đơn vị nghiệp có thu thực tiễn kế toán hoạt động thu chi trường Đại học Dân lập Phạm vi nghiên cứu : Đề tài tập trung nghiên cứu nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thu chi trường Đại học Dân lập trực thuộc Bộ Giáo dục & Đào tạo Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hoá làm sáng tỏ vấn đề lý luận kế toán hoạt động thu chi đơn vị nghiệp có thu - Phân tích, đánh giá thực trạng kế toán hoạt động thu - chi trường Đại học Dân lập Trên sở đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế toán hoạt động thu - chi trường Đại học Dân lập Phương pháp nghiên cứu đề tài Để giải đề tài, phương pháp nghiên cứu sử dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử với phương pháp cụ thể: phân tích, so sánh Kết hợp nghiên cứu lý luận thực tiễn hệ thống kế toán áp dụng cho đơn vị hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hố thể thao ngồi cơng lập để đưa phương hướng giải pháp hồn thiện kế tốn thu - chi trường đại học Dân lập Bố cục luận văn Xuất phát từ mục tiêu phương pháp nghiên cứu đề tài nói trên, phần mờ đầu phần kết luận, luận văn kết cấu thành chương : Chương 1: Lý luận chung kế toán hoạt động thu - chi đơn vị nghiệp có thu Chương 2: Thực trạng kế toán hoạt động thu- chi trường đại học dân lập Chương 3: Các giải pháp hồn thiện kế tốn hoạt động thu - chi trường đại học dân lập Chương Lý luận chung kế toán hoạt động thu - chi TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU TÁC ĐỘNG ĐẾN KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU - CHI 1.1.1 Khái niệm phân loại đơn vị nghiệp có thu 1.1.1.1 Các khái niệm Đơn vị hành nghiệp: đơn vị thuộc cấp quản lý nhà nước thực nghiệp vụ cụ thể khơng mục đích lợi nhuận, thực nhiệm vụ giao nguồn ngân sách nhà nước Các loại đơn vị hành nghiệp: Đơn vị hành chính: Là đơn vị thuộc phạm vi đạo cấp quản lý nhà nước Chính phủ Trung ương, bộ, quyền địa phương ( tỉnh, thành phố, huyện,quận, xã phường) Đơn vị nghiệp: đơn vị cấp có thẩm quyền nhà nước thành lập hoạt động để thực nhiệm vụ chuyên môn nghiệp vụ có tính dịch vụ khơng mục đích lợi nhuận, bao gồm đơn vị họat động y tế ( Bệnh viện, trung tâm y tế, bệnh xá, trạm xã, viện điều dưỡng ); giáo dục, sân vận động, thư viện; bảo tàng; viện nghiên cứu, học viện, đồn biểu diễn nghệ thuật (Khơng phải doanh nghiệp), câu lạc thể thao, văn hoá, quan báo chí, phát thanh, truyền hình Đơn vị nghiệp bao gồm: + Đơn vị nghiệp công lập: đơn vị nhà nước thành lập, hoạt động chủ yếu nguồn ngân sách nhà nước cấp, có loại: - Các đơn vị nghiệp cơng lập khơng có nguồn thu, Nhà nước bảo đảm tồn kinh phí hoạt động; - Các đơn vị nghiệp cơng lập có thu đơn vị nghiệp có nguồn thu tự bảo đảm tồn tự đảm bảo phần chi phí hoạt động thường xuyên đơn vị ; ngân sách nhà nước cấp cấp phần chi phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị + Đơn vị nghiệp ngồi cơng lập: Theo Nghị định 73/1999/NĐ - CP ngày 18/9/1999, đơn vị ngồi cơng lập có hình thức sau: - Bán công: Là sở thành lập sở liên kết tổ chức nhà nước với tổ chức tổ chức nhà nước, thuộc thành phần kinh tế cá nhân theo phương thức: thành lập mới, chuyển toàn phần từ đơn vị công lập để đầu tư xây dựng sở vât chất, quản lý, điều hành hoạt động theo quy định pháp luật - Dân lập: Là sở tổ chức, nhóm người cá nhân đứng thành lập, đầu tư vốn ngân sách nhà nước ( vốn tổ chức, tâp thể, nhân) quản lý điều hành hoạt động theo quy định pháp luật Khơng lấy vốn, tài sản, kinh phí nhà nước để đầu tư cho sở dân lập - Tư nhân:là sở cá nhân, hộ gia đình thành lập quản lý điều hành hoạt động theo quy định pháp luật - Đơn vị nghiệp có thu: đơn vị hoạt động có thu quan có thẩm quyền nhà nước thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hoá, thể thao, trung tâm nghiên cứu khoa học, báo chí kể đơn vị nghiệp có thu trực thuộc Tổng cơng ty, tổ chức trị - xã hội - Đơn vị nghiệp kinh tế : đơn vị hoạt động chun mơn có kinh doanh sản xuất sản phẩm làm dự án kinh tế - Các tổ chức đoàn thể, xã hội, nghề nghiệp 1.1.1.2 Phân loại đơn vị nghiệp có thu a Theo mức độ tự chủ tài chính, đơn vị nghiệp có thu xếp vào loại sau: • Đơn vị nghiệp có thu tự bảo đảm phần chi phí hoạt động thường xuyên: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp chưa tự trang trải tồn chi phí hoạt động thường xuyên, ngân sách Nhà nước cấp phần chi phí hoạt động thường xuyên cho đơn vị Mức độ đảm bảo chi phí đơn vị nghiệp có thu xác định theo công thức sau < 100% Mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên đơn vị = Tổng số nguồn thu nghiệp x 100 Tổng sè chi hoạt động thường xuyên nghiệp (%) Tổng sè thu nghiệp tổng số chi hoạt động thường xun đơn vị tính theo dự tốn thu, chi năm đầu thời kỳ ổn định; tình hình thực dự toán thu, chi năm trước liền kề (loại trừ yếu tố đột xuất, không thường xun) cấp có thẩm quyền phê duyệt • Đơn vị nghiệp có thu tự bảo đảm tồn chi phí hoạt động thường xun: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp bảo đảm toàn chi phí hoạt động thường xun, ngân sách Nhà nước khơng phải cấp kinh phí bảo đảm hoạt động thường xuyên cho đơn vị Đơn vị nghiệp có thu tự đảm bảo tồn chi phí hoạt động thường xun đơn vị sau: - Đơn vị có cách tính theo cơng thức ≥ 100% - Đơn vị nghiệp làm công tác kiểm dịch, kiểm nghiệm, giám định, kiểm tra chất lượng mà nguồn thu bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên từ dịch vụ theo quy định quan Nhà nước có thẩm quyền quy định Ngân sách Nhà nước khơng cấp thêm kinh phí để đảm bảo hoạt động thường xuyên b Căn vào lĩnh vực hoạt động, đơn vị nghiệp có thu chia thành loại sau: - Các sở giáo dục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân - Các sở khám chữa bệnh, phòng bệnh, điều dưỡng phục hồi chức - Các tổ chức nghiên cứu phát triển khoa học cơng nghệ mơi trường - Các đồn nghệ thuật, trung tâm chiếu phim, nhà văn hoá, thư viện, bảo tồn, bảo tàng, Đài phát truyền hình, Trung tâm thơng tin, báo chí, xuất - Các trung tâm chỉnh hình, kiểm định an tồn lao động - Các đơn vị dịch vụ tư vấn, dịch vụ giải việc làm - Các đơn vị nghiệp kinh tế: Nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; Giao thông, Công nghiệp, Địa chính, Khí tượng thuỷ văn 1.1.2 Đặc điểm hoạt động đơn vị nghiệp có thu Đặc trưng đơn vị hành nghiệp trang trải kinh phí hoạt động thực nhiệm vụ trị giao nguồn kinh phí từ ngân quỹ Nhà nước từ quỹ cơng theo ngun tắc khơng bồi hồn, trực tiếp Tuy nhiên năm 1999, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định 230/1999/QĐTTg ngày 17/12/1999 "về việc thực thí điểm khốn biên chế kinh phí quản lý hành với số quan thuộc thành phố Hồ Chí Minh" Sau thời gian thí điểm có hiệu quả, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 192/01/QĐTTg ngày 17/12/01 "về việc mở rộng thí điểm khốn biên chế quản lý hành quan hành Nhà nước" Đây văn pháp quy đánh dấu bước đổi chế quản lý tài quan hành nhằm góp phần nâng cao hiệu suất, hiệu lực hiệu công tác quản lý Nhà nước nhằm quản lý thống nguồn thu, chi, tạo điều kiện cho đơn vị nghiệp tăng thu đảm bảo trang trải kinh phí hoạt động Ngày 16/1/02 Thủ tướng Chính phủ ban hành Nghị định số 10/02/NĐ-CP "Chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu" Trên sở Nghị định xác định rõ "Các đơn vị nghiệp có thu tự chủ tài chính, chủ động bố trí kinh phí để thực nhiệm vụ, ổn định kinh phí hoạt động thường xuyên ngân sách Nhà nước cấp đơn vị nghiệp tự đảm bảo phần chi phí theo định kỳ năm hàng năm tăng thêm theo tỷ lệ Thủ tướng Chính phủ định Các đơn vị nghiệp có thu vay tín dụng ngân hàng quỹ hỗ trợ phát triển để mở rộng nâng cao chất lượng hoạt động nghiệp, tổ chức sản xuất cung ứng dịch vụ tự chịu trách nhiệm trả nợ vay theo quy định pháp luật" - Đơn vị nghiệp có thu quản lý, sử dụng tài sản Nhà nước theo quy định đơn vị hành nghiệp Đối với tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, cung ứng dịch vụ đơn vị thực trích khấu hao thu hồi vốn theo chế độ áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước Số tiền trích khấu hao TSCĐ tiền thu lý tài sản thuộc ngân sách Nhà nước để lại đầu tư tăng cường sở vật chất, đổi trang thiết bị đơn vị - Đơn vị nghiệp có thu mở tài khoản tiền gửi Ngân hàng Kho bạc Nhà nước để phản ánh khoản thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ Mở tài khoản Kho bạc Nhà nước để phản ánh khoản kinh phí thuộc Ngân sách Nhà nước - Đơn vị nghiệp có thu chủ động sử dụng số biên chế cấp có thẩm quyền giao, xếp quản lý lao động phù hợp với chức năng, nhiệm vụ đơn vị, cán bộ, cơng chức chủ trương trích giảm biên chế Nhà nước Những người thuộc diện giảm biên chế hưởng chế độ, quyền lợi Nhà nước quy định - Đơn vị nghiệp có thu thực chế độ hợp đồng lao động theo quy định Bộ luật lao động phù hợp với khối lượng cơng việc khả tài đơn vị - Các chế độ tiền lương, tiền công, BHXH, BHYT, chế độ đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn người lao động, thực theo quy định hành quy định Nghị định số 10/02/NĐ-CP - Đơn vị nghiệp hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ có thu chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ ngân sách Nhà nước hưởng quyền lợi miễn, giảm thuế theo quy định hành Sự khác đơn vị nghiệp có thu đơn vị nghiệp nói chung là: - Đơn vị nghiệp có thu thực nhiêm vụ chun mơn có tính chất dịch vụ mục đích kinh doanh lợi nhuận - Có nguồn thu thường xuyên, phải tự chủ tài - Cơ chế quản lý hoạt động thu chi có định Thủ trưởng đơn vị Từ khác biệt dẫn đến việc hạch tốn hoạt động thu-chi đơn vị nghiệp có thu khác với đơn vị sư nghiệp nói chung 1.1.3 Chính sách quản lý tài đơn vị nghiệp có thu 1.1.3.1.Lập, chấp hành dự toán thu - chi a/ Lập dự toán thu, chi năm đầu thời kỳ ổn định Đơn vị nghiệp có thu lập dự toán thu, chi ngân sách Nhà nước hàng năm thực theo quy định Thông tư số 103/1998/TT-BTC ngày 18/7/1998 Bộ Tài hướng dẫn việc phân cấp, lập, chấp hành toán ngân sách Nhà nước theo chế quy định Thông tư 25/02/TT-BTC ngày 21/3/02 hướng dẫn thực Nghị định số 10/02/NĐ-Chính phủ ngày 16/1/02 Chính phủ chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu sau: • Lập dự tốn Căn vào chức năng, nhiệm vụ cấp có thẩm quyền giao, nhiệm vụ năm kế hoạch; Căn vào định mức, chế độ chi tiêu tài hành Nhà nước quy định; kết thu nghiệp chi hoạt động thường xuyên năm trước liền kề (có loại trừ yếu tố đột xuất, không thường xuyên) cấp có thẩm quyền phê duyệt, đơn vị nghiệp lập dự toán thu, chi năm kế hoạch: - Dự toán thu, chi hoạt động thường xuyên để làm xác định mức bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên mức kinh phí ngân sách Nhà nước hỗ trợ hoạt động thường xuyên (đối với đơn vị tự đảm bảo phần chi phí) - Căn để lập dự toán thu: + Đối với khoản thu phí, lệ phí: Căn vào đối tượng thu, mức thu loại phí, lệ phí + Đối với hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ: Căn vào kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, khối lượng cung ứng dịch vụ mức giá đơn vị định theo hợp đồng kinh tế ký kết, theo nguyên tắc bảo đảm bù đắp chi phí có tích luỹ - Căn lập dự toán chi: + Các khoản chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp, trợ cấp theo lương: Tính theo lương cấp bậc, chức vụ khoản phụ cấp lương theo quy định hành ngành nghề, công việc 10 Đối với đơn vị nghiệp có thu áp dụng đơn giá, định mức lao động quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, tiền lương, tiền cơng tính theo đơn giá + Chi hoạt động nghiệp vụ: vào chế độ khối lượng hoạt động nghiệp vụ + Chi quản lý hành chính: Vật tư văn phịng, dịch vụ cơng cộng, cơng tác phí theo chế độ chi tiêu tài hành quan Nhà nước có thẩm quyền quy định + Chi hoạt động sản xuất, dịch vụ: Vật tư hàng hoá theo định mức kinh tế, kỹ thuật quan Nhà nước có thẩm quyền quy định thực năm trước; khấu hao TSCĐ theo chế độ áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước, mức thuế theo quy định hành Dự tốn kinh phí đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, cấp Bộ, ngành; Chương trình mục tiêu quốc gia, kinh phí thực nhiệm vụ đặt hàng Nhà nước, kinh phí thực tinh giảm biên chế; vốn đầu tư; mua sắm trang thiết bị; vốn đối ứng dự án, đơn vị lập dự toán theo quy định hành Dự toán thu, chi đơn vị phải có thuyết minh sở tính tốn, chi tiết theo nội dung thu, chi mục lục ngân sách Nhà nước, gửi Bộ chủ quản (đối với đơn vị nghiệp trực thuộc Trung ương), gửi quan chủ quản địa phương (đối với đơn vị nghiệp thuộc địa phương) theo quy định hành theo biểu mẫu đính kèm • Giao dự tốn Đơn vị nghiệp có thu tự đảm bảo tồn chi phí hoạt động thường xun: quan có thẩm quyền giao dự tốn ổn định năm cho đơn vị trực thuộc sau: - Giao dự tốn thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước, bao gồm: + Tổng số thu phí, lệ phí + Số phí, lệ phí để lại đơn vị sử dụng theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền loại phí, lệ phí + Số phí, lệ phí phải nộp ngân sách nhà nước 113 - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận số chênh lệch lãi giá mua vào giá ngoại tệ bán - Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ mà đơn vị mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầ} tư dồn tích trước đơn vị mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá tự khoản đầu tư tài khoản, cổ phiếu đó; - Đối với khoản thu từ việc kinh doanh bất động sản, doanh thu ghi nhận tổng số tiền thu bán bất động sản - Đối với hoạt động cho thuê sở hạ tầng, doanh thu ghi nhận hoàn tất việc bàn giao đất thực địa cho khách hàng theo giá trị diện tích đất chuyển giao theo giá trả Kết cấu nội dung phản ánh TK 515: Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển chênh lệch thu > chi hoạt động tài sang TK 421 Bên Có: - Sè thu hoạt động tài phát sinh - Kết chuyển chênh lệch thu < chi sang bên Nợ TK 421 - Chênh lệch thu chi TK 515 - Khơng có số dư cuối kỳ Thứ năm: Tương tự để phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bổ sung Tài khoản 635 - Chi phí tài Kết cấu TK 635 Bên Nợ: - Các khoản chi phí hoạt động tài - Các khoản lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn - Các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản thu dài hạn phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ 114 - Các khoản lỗ bán ngoại tệ - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn - Chi phí đất chuyển nhượng, cho th sở hạ tầng xác định tiêu thụ Bên Có: - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn - Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn chi phí tài khoản lỗ phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tài khoản 635 "Chi phí tài chính" khơng có số dư cuối kỳ Thứ sáu: Để thuận tiện cho việc hạch tốn thu xác cần bổ sung thêm tài khoản 642 - Chi phí giảm thu Vì trường Đại học Dân lập đến kỳ thu học phí giao cho khoa, ngành thu học phí sau nộp phịng tài vụ nhà trường Sau nhà trường quy định thưởng tỷ lệ định / suất thu đủ học phí cho khoa Ví dụ: trường Đại học Dân lập Đơng Đơ thưởng 5.000đ/ suất học phí thu đủ cho người trực tiếp thu học phí Hiện khoản chi chưa có tài khoản riêng để hạch toán hạch toán chung với tài khoản 631 - Chi nghiệp Như sai nguyên tắc tài chung Thứ bảy: Các trường đại học dân lập có khoản chi phí sửa chữa địa điểm kho thuê, mua bán TSCĐ giá trị văn phòng phẩm tồn kho, hồn thành đến 31/12 Để hạch tốn khoản chi phí Bộ Tài cần bổ sung thêm tài khoản 337Kinh phí tốn chuyển năm sau vào hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị giáo dục ngồi cơng lập Các trường Đại học Dân lập sử dụng tài khoản để hạch toán khoản toán vật tư, văn phòng phẩm tồn kho, giá trị sửa chữa lớn, xây dựng cuối năm thuộc kinh phí nghiệp năm chuyển sang năm sau để tiếp tục sử dụng, theo dõi quản lý Nội dung, kết cấu tài khảon 337 sau: Bên nợ: - Giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho tốn vào kinh phí năm trước xuất dùng (sử dụng lý, nhượng bán) năm sau 115 - Giá trị khối lượng sửa chữa lớn, xây dựng hoàn thành tốn vào kinh phí năm trước làm thủ tục tốn cơng trình hồn thành bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng Bên có: - Giá trị hàng hố, vật tư tốn vào kinh phí nghiệp năm trước - Giá trị khối lượng sửa chữa lớn, xây dựng hồn thành tốn vào kinh phí nghiệp năm trước chuyển năm sau theo dõi tốn cơng trình hồn thành Số dư bên có (nếu có) Cách hạch tốn: Khi phát sinh nghiệp vụ kế toán trên, kế toán ghi: Nợ TK 337 - Kinh phí tốn chuyển năm sau Có TK liên quan * Hồn thiện cách hạch tốn chế độ kế toán - Hạch toán khoản thu giảm chi hoạt động nghiệp Khi phát sinh khoản thu hồi, bồi thường 100% từ việc tốn xác định chi phí kỳ phát sinh từ năm trước, coi khoản thu lại chi phí thu đơn vị Tuy nhiên, khoản chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, thể dục thể thao, ban hành theo QĐ 12/2001/QĐ-BTC ngày 13/03/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Nên cần dựa vào hướng dẫn QĐ 150/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài chính, để hạch tốn sau: Nợ TK 111, 112 Có TK 631 - Hạch tốn khoản chi phí lý, nhượng bán TSCĐ Khi phát sinh chi phí kế tốn tập hợp hạch tốn sau: Nợ TK 6318 Có TK 111, 112 Khi kết chuyển chi phí lý, nhượng bán TSCĐ: 116 Nợ TK 3118 Có TK 6318 Nhưng kết chuyển phần chênh lệch thu - chi lại tập hợp: Nợ TK 5318 Có TK 411 "Nguồn vốn hoạt động" Đây khoản chênh lệch thu sau lý nhượng bán coi khoản chi đơn vị Khoản thu kế toán tập hợp vào TK 5318 Các khoản thu nghiệp khác, khoản chi tập hợp vào TK 6318 Mà theo hướng dẫn chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị giáo dục, y tế, văn hoá thể thao ngồi cơng lập tài khoản để tập hợp doanh thu chi phí để xác định kết kinh doanh Vậy lơgic phát sinh chênh lệch thu -chi lý hay nhượng bán TSCĐ tập hợp sang TK 421 Mặt khác theo hướng dẫn chế độ thu lãi ngân hàng, lãi tín phiếu trái phiếu, thu lý tài sản tập hợp vào TK 5318, lại khơng có hướng dẫn để xác định kết lãi ngân hàng, lãi tín phiếu trái phiếu vào đâu Vậy theo tơi nên dựa vào TT 121/2002/TT-BTC hướng dẫn kế tốn đơn vị có thu chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo QĐ 999/TC-QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 Bộ Tài để hạch tốn Khi kết chuyển chênh lệch thu - chi lãi ngân hàng (lãi đầu tư tài chính) Nợ TK 515 Có TK 421 - Hạch tốn chi phí phân bổ kỳ Theo chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị giáo dục Dân lập ban hành theo QĐ 12/2001/QĐ-BTC ngày 13/3/01 Bộ Tài Khơng hướng dẫn hạch tốn khoản chi phí mà thực tế khoản chi phí ln tại, nên kế tốn trường áp dụng hướng dẫn kế tốn đơn vị nghiệp có thu TT 121/2002 Nợ TK 631 - Chi hoạt động Có TK 643 - Chi phí trả trước 117 Vậy theo tơi nên áp dụng chế độ kế tốn dành cho doanh nghiệp chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị giáo dục Dân lập kết hợp hai chế độ để hạch toán Nợ TK 631 - Chi hoạt động Có TK 242 - Chi phí trả trước - Hạch tốn khoản thu hoạt động tài - Phản ánh khoản lãi trái phiếu, lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi cho vay phát sinh kỳ: Nợ TK liên quan Có TK 515 - Đối với hoạt động đầu tư chứng khoán: + Khi mua chứng khốn: Nợ TK 121, 221 Có TK liên quan + Chuyển nhượng chứng khốn có lãi: Nợ TK 111, 112, giá tốn Có TK 121, 221 - Trị giá vốn Có TK 515 - Lãi bán chứng khoán + Chuyển nhượng chứng khoán bị lỗ: Nợ TK 111, 112, giá tốn Có TK 635 - Lỗ bán chứng khốn Có TK 121, 221 - Trị giá vốn - Kế toán bán ngoại tệ: + Trường hợp có lãi: Nợ TK 111, 1121, giá toán theo tỷ giá thực tế bán Có TK 1112, 1122 - Trị giá vốn theo tỷ giá ghi sổ kế tốn Có TK 515 - Lãi bán ngoại tệ + Trường hợp bị lỗ: Nợ TK 1111, 1121 - Giá toán Nợ TK 635 - Lỗ bán ngoại tệ Có TK 112, 1122 - Trị giá vốn 118 - Kế toán chênh lệch tỷ giá: kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ sau bù trừ số chênh lệch tăng, tỷ giá số chênh lệch giảm tỷ giá Nợ TK 413 Có TK 515 - Nếu phải nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cuối kỳ Xác định thuế GTGT phải nộp với hoạt động tài Nợ TK 515 Có TK 3331 Hạch tốn chi phí hoạt động tài - Các khoản chi liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, khoản lỗ hoạt động đầu tư tài chính, khoản lãi tiền vay, thủ tục phí ngân hàng: Nợ TK 635 Có TK liên quan - Cuối kỳ, kết chuyển toàn chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 515 Có TK 635 Hoàn thiện vận dụng tài khoản sử dụng trường Đại học Dân lập Về trường dân lập hạch toán hoạt động thu chi theo quy định chế đọ kế toan Tuy nhiên có vài trường hợp cần hồn thiện sau */ Hạch tốn khoản thu - Khi thu lãi kỳ phiếu kế toán hạch toán sau: Nợ TK 121 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 5318- Thu khác - Thu lãi cho thuê địa điểm, lãi cho vay vốn kế toán hạch tốn Nợ TK 111,112 Có TK 515 - Thu hoạt động tài - Khoản thu tiền xây dựng trường SV đóng góp hàng kỳ,kế tốn ghi Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 441- Nguồn vốn xây dựng 119 - Khoản thu BHYT, BHTT, sinh viên đóng góp với học phí kế tốn phải tách hach tốn sau khơng hạch tốn vào khoản thu: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Thanh toán với đối tượng khác - Khoản thu tốt nghiệp bẳng điểm khảon thu khác, kế toán hạch toán vào thu khác khơng hạch tốn vào thu phí; Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 5318 - Thu nghiệp khác - Tại trường Đại học Dân lập Đơng Đơ có khoản thu sản xuất sản phẩm hạch toán, nhà trường khơng hạch tốn thuế GTGT, chóng ta cần hoàn thiện sau: + Khoản thu kỳ: Nợ TK 112, 112 Có TK 3331 Có TK 5312 + Khoản chiết khấu, giảm giá nhà trường nên hạch tốn Nợ TK 311- Phải thu Có TK 521 chiết khấu hàng bán + Khoản phải bồi thường, kế toán hạch tốn, Nợ TK 6312 _ chi phí sản xuất ( chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp) Có TK 112,311 */ Hạch toán khoản chi: - Các khoản chi nghiệp năm trước tốn,nhưng năm phải thu hồi chi nhầm hay khơng duyệt chi, trường nên hạch tốn giảm chi phí vào năm báo cáo khơng hạch toán vào thu trường hạch toán: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 6311- Chi hoạt động nghiệp 120 - Để hạch toán khoản thưởng cho đơn khoa, ngành nộ phận thu học phí đạt kết cao, trường nên đưa khoản chi vồ chi phí mà nên hạch tốn sau: Nợ TK 5311 - Thu nghiệp Có TK 111 - Tiền mặt Đối với khoản chi phí sản xuất, kế toán nên hạch toán chi tiết khoản chi phí, mở tài khoản chi tiết theo dõi chi phí nhân cơng, chi phí ngun vật liệu chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp không tổng hợp chung vào tài khoản 6312- Chi phí sản xuất kinh doanh 3.3.2.3 Hồn thiện hệ thống sổ sách kế tốn - Cần phải hồn thiện sổ chi tiết khoản thu, trường nên thống sử dụng sổ chi tiết khoản thu theo mẫu Bộ Tài chính, khơng dùng nhật ký thu tiền mà số trường dùng ví dụ trường Đại học Dân lập Đơng Đơ Mỗi khoản thu chóng ta nên mở sổ để tiện quản lý theo dõi - Sổ chi tiết chi hoạt động nên dùng sổ dạng nhật ký sổ để phản ánh khoản chi thân sổ thể đầy đủ chi tiết khoản chi - Cuối tháng trường nên tiến hành khoá sổ kế toán cộng luỹ kế tránh tình trạng tháng cộng sổ lần - Khi có hệ thống phần mềm trường không cần lưu sổ tay mà cần in sổ máy đóng dấu giáp lai lưu thành tập theo tháng 3.3.2.4 Hoàn thiện báo cáo kết hoạt động thu - chi Báo cáo kết hoạt động thu - chi danh mục báo cáo kế toán lập theo hàng qúy, năm theo QĐ 12/2001/QĐ-BTC ngày 13/3/01 Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định thời hạn gửi truyền số liệu báo cáo tài gửi Bộ Giáo dục Bộ Tài Dựa vào mẫu "Báo cáo kết quả" chế độ trường Đại học công lập thực thuận tiện Tuy nhiên, tượng lập không đủ tiêu mẫu biểu "báo cáo kết thu - chi" theo quy định, thời hạn lập gửi báo cáo 121 chậm phổ biến Hiện nay, việc hạch toán nghiệp vụ kế toán phát sinh hầu hết trường Đại học dân lập thực chương trình phần mềm kế tốn, mẫu biểu in tù động từ chương trình kế tốn Vì vài tiêu mẫu biểu in khơng có mẫu biểu theo hướng dẫn khơng có nên vài tiêu phải lập tay Vì mà báo cáo tài số trường chưa đạt yêu cầu, nhiều mang tính hình thức, chưa trình bày tiêu cần thiết mang tính thuyết minh tình hình tài đơn vị tỷ lệ thu năm so năm trước, tình hình kết đầu tư thêm, khoản cần phải tiếp tục thu, chi cịn chưa đưa vào chi phí kỳ Tại trường Đại học Đơng Đơ có tiêu thu sản xuất kinh doanh, báo cáo thể chung với thu khác khơng hợp lý Nhà trường nên có báo cáo kết số thu riêng để nhà lãnh đạo định đắn Tượng tự với khoản chi phí kế tốn khơng thể chi tiết khoản chi tiết số chi sản xuất kinh doanh mà thể chung với chi khác báo cáo 3.3.2.5.Hồn thiện cơng tác trang bị phương tiện tính tốn ghi chép Thời đại công nghệ thông tin bùng nổ, trường Đại học ngồi cơng lập áp dụng cơng nghệ thơng tin vào quản lý Tuy nhiên phương diện tính tốn, ghi chép số trường khấp khểnh cần hoàn thiện thêm - Về trang thiết bị tin học phần cứng: Cần đầu tư trang thiết bị tin học trọng tâm Các trang thiết bị tin học phần cứng cần nâng cấp bổ sung thường xuyên nhằm đáp ứng kịp thời nhu cầu phát triển đại hệ thống cơng nghệ ứng dụng kế tốn - Về hệ thống mạng truyền thông: Đường truyền số liệu từ khoa, ngành, phòng ban trường nên đặt tốc độ truyền cao, liệu kế toán nên lập đường truyền riêng để đảm bảo tính bảo mật liệu - Về phần mềm ứng dụng: Phần mềm kế tốn viết ngơn ngữ lập trình Foxpro, thuận tiện việc hạch tốn lập báo cáo Tuy nhiên 122 tính bảo mật phần mềm kế toán áp dụng chưa cao đăng nhập hệ thống, sử dụng, sửa chữa, xố số liệu Do đó, vấn đề đặt cần tăng cường tính bảo mật chương trình, thiết kế cấu trúc người sử dụng đặc biệt lưu ý vấn đề phân quyền sử dụng chức chương trình, chẳng hạn chức "xem sửa chứng từ kế toán" phân quyền cho đối tượng sử dụng định Bên cạnh chương trình cần thiết kế thuận lợi cho việc nhập số liệu tổng hợp báo cáo Ngoài ra, việc sửa đổi, bổ sung, loại bỏ số tài khoản kế toán khỏi hệ thống chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hoá thể dục thể thao ngồi cơng lập, phần mềm kế tốn mà nhà trường áp dụng cần phải sửa đổi lại cho phù hợp với thay đổi - Về nhân lực: Cần nâng cao trình độ tin học đội ngũ kế toán ( ưu tiên cán kế tốn trẻ) thơng qua việc đào tạo, tập huấn, học hỏi kinh nghiệm tin học 3.4 Điều kiện để thực giải pháp - Về phía nhà nước: + Bộ Tài cần phối hợp với Bộ Giáo dục Đào tạo cụ thể hoá Nghị quyết, Nghị định Chính phủ sách quản lý tài trường Đại học Dân lập + Xây dựng sở pháp lý làm cho việc quản lý sử dụng nguồn thu trường Đại học Dân lập + Tiếp tục cải tiến, hoàn thiện hệ thống chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị giáo dục ngồi cơng lập + Nhà nước cần nhanh chóng xây dựng chuẩn mực kế toán áp dụng lĩnh vực kế tốn cơng - Về phía trường Đại học Dân lập 123 + Nhà trường phải thực nghiêm chỉnh sách quản lý tài nhà nước quy định + Mỗi trường phải có văn hướng dẫn nội thực khoản thu chi nhà trường + Xây dựng máy kế tốn thích ứng với quy mơ hoạt động trường + Hàng năm trường Đại học dân lập cần phải xây dựng quy chế chi tiêu nguồn thu năm + Nâng cao trình độ nghiệp vụ đội ngũ kế tốn thơng qua việc đào tạo, tập huấn kiến thức kế toán + Phát triển mạnh phận kiểm tra tài nội trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp Kết luận chương Trên sở lý luận kế toán hoạt động thu - chi đơn vị nghiệp có thu thực trạng kế toán hoạt động thu - chi trường Đại học Dân lập, luận văn đưa phân tích làm rõ cần thiết u cầu việc hồn thiện kế tốn hoạt động thu -chi trường Đại học Dân lập Từ luận văn đưa giải pháp nhằm hoàn thiện nội dung sau: - Hoàn thiện nội dung sách quản lý hoạt động thu chi trường Đại học Dân lập - Hoàn thiện kế toán hoạt động thu - chi trường Đại học Dân lập Cuối luận văn đưa số điệu kiện để thực giải pháp 124 125 Kết luận Với đề tài: "Hồn thiện kế tốn hoạt động thu - chi trường Đại học ngồi cơng lập ", luận văn đạt số kết sau: - Luận văn góp phần làm rõ vấn đề kế toán hoạt động thu - chi trường Đại học Dân lập - Luận văn trình bày phân tích thực trạng kế toán hoạt động thu - chi chế độ kế tốn áp dụng cho đơn vị ngồi cơng lập hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hố, thể thao, từ rót vấn đề cịn tồn cần phải hồn thiện nhằm phát huy vai trị kế tốn cơng tác quản lý Số liệu phân tích dựa vào kế toán số trường Đại học Dân lập - Luận văn đề cập đến yêu cầu, nội dung hồn thiện kế tốn hoạt động thu - chi chế độ dựa vào nội dung kế toán số trường Đại học Dân lập, đồng thời đưa số ý kiến đề xuất hoàn thiện chế độ tài trường Đại học Dân lập Nội dung luận văn đáp ứng yêu cầu mục đích nghiên cứu đặt Những đề xuất luận văn áp dụng góp phần làm cho kế tốn hoạt động thu - chi trường Đại học Dân lập thực khoa học, hợp lý Tuy nhiên, tính phức tạp đề tài nghiên cứu, chế sách kế tốn, tài chính, trường Đại học Dân lập trình điều chỉnh, hồn thiện đồng hố nên khơng tránh khỏi hạn chế kết nghiên cứu luận văn Rất mong nhận đóng góp bạn đọc Bản luận văn hoàn thành với giúp đỡ, hướng dẫn tận tình TS Đỗ Minh Thành, anh, chị phịng Tài kế tốn trường Đại học Dân lập Phương Đơng, Hải Phịng Đông Đô Xin chân thành cảm ơn ! 126 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Giáo dục & Đào tạo, Bộ lao động Thương binh xã hội, Tài chính, TTLT sè 44/2002/ TTLT/BTC- Bộ giáo dục đào tạo, Bộ lao động thương binh xã hội ngày 23/5/2000 hướng dẫn chế độ quản lý tài đơn vị Dân lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn áp dụng cho đơn vị Dân lập hoạt động lĩnh vực hoạt động giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, năm 2001 Bài Tài chính, Chuẩn mực kế tốn số 14 " Doanh thu thu nhập khác" Bộ Tài chính, Các văn pháp quy hành quản lý tài hành nghiệp, NXB tài chính, tháng - 1998 Bộ Tài chính, Hệ thống văn pháp luật quản lý tài chính, tài sản đơn vị hành nghiệp, NXB Chính trị Quốc gia Bộ Tài chính, Một số văn pháp quy công tác quản lý tài - kế tốn thực ngành giáo dục đào tạo Bộ Tài chính, Thông tư số 03/2004/TT - BTC ngày 13/1/2004 hướng dẫn kế toán đơn vị HCSN thực luật ngân sách Nhà nước khoản chi hành Bộ Tài chính, Thơng tư 01/1994/TC -HCSN"Quy định tạm thời chế độ quản lý tài quan hành chính, đơn vị nghiệp, đồn thể, hội quần chúng tổ chức hoạt động có thu" Bộ Tài chính, Thơng tư 121/2002/TT-BTC hướng dẫn kế tốn đơn vị nghiệp có thu 10 Bộ Tài chính, Thơng tư 25/2002/TT - BTC hướng dẫn thực nghị định số 10/2002/NĐ -CP 11 Bộ Tài chính, Thơng tư 81/2002/TT-BTC hướng dẫn kiểm sốt cho quan hành Nhà nước thực khốn biên chế kinh phí quản lý hành chính, đơn vị thực chế độ tài 12 Bộ Tài chính, Thơng tư liên tịch BTC - Bộ giáo dục đào tạo - Bộ nội vụ số 21/2003/TTLT/BTC- BKH CN - BNV hướng dẫn chế quản lý tài sở giáo dục đào tạo công lập hoạt động có thu 127 13 Chính phủ, Nghị định số 10/2002 Chính phủ chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu 14 Chính phủ, Quyết định 192/2001/QĐ - TTg mở rộng thí điểm khốn biên chế kinh phí quản lý hành quan hành Nhà nước 15 Chính phủ, Quyết định 86/2000/QĐ -TTg việc ban hành quy chế trường đại học Dân lập 16 Chính phủ, Nghị định 73/1999/NĐ - CP ngày19/8/1999 sách khuyến khích xã hội hóa đổi với hoạt động lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao 17 Hà Thị Ngọc Hà, ( 2004)"Hướng dẫn thực hành chế độ kế tốn hành nghiệp Qua sơ đồ tài khoản hệ thống văn chế độ tài kế tốn", 18 Nguyễn Duy Liễu, Ngơ Thế Chi, (2002) - Kế tốn kiểm toán trường học, Nhà xuất thống kê 19 Đặng Văn Thanh, (1996) Hệ thống kế tốn hành - nghiệp, năm NXB Tài chính, 20 Luật kế toán 21 Tài liệu tập huấn “hướng dẫn chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị giáo dục đào tạo Dân lập ... kế toán hoạt động thu - chi đơn vị nghiệp có thu Chương 2: Thực trạng kế toán hoạt động thu- chi trường đại học dân lập Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện kế toán hoạt động thu - chi trường đại. .. toán hoạt động thu - 43 chi trường Đại học Dân lập từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế toán thu - chi đơn vị Đại học Dân lập Chương Thực trạng kế toán hoạt động thu - chi trường đại học Dân lập. .. luận kế toán hoạt động thu- chi đơn vị nghiệp có thu thực tiễn kế toán hoạt động thu chi trường Đại học Dân lập Phạm vi nghiên cứu : Đề tài tập trung nghiên cứu nhằm hồn thiện cơng tác kế toán thu