1 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Khai thác khống sản ngành cơng nghiệp quan trọng đất nước Từ nguồn khoáng sản thơ khai thác từ lịng đất trải qua quy trình cơng nghệ chế biến đại trở thành sản phẩm tinh xuất nhiều nước giới Sự phát triển lớn mạnh ngành cơng nghiệp khai khống góp phần to lớn vào phát triển toàn kinh tế Để đạt hiệu kinh tế cao địi hỏi doanh nghiệp khai khống phải tăng cường cải tiến, ứng dụng khoa học kỹ thuật, đổi phương thức kinh doanh, phương thức quản lý hệ thống cơng cụ quản lý, mà kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp Trong năm gần đây, với tiến trình hội nhập kinh tế giới, cơng tác kế tốn Việt Nam nói chung doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty Khống sản nói riêng khơng ngừng cải tiến, hoàn thiện, tiếp cận với chuẩn mực quốc tế phần đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế ngày cao Tuy nhiên với đa số doanh nghiệp, hệ thống kế toán đề cập đến kế tốn tài chủ yếu cịn kế toán quản trị vấn đề mẻ, chưa doanh nghiệp thực quan tâm Kế tốn quản trị có lợi Ých kinh tế đặc biệt việc thiết lập hệ thống thông tin cách chi tiết, tỷ mỷ, phục vụ cho việc quản lý điều hành doanh nghiệp mà kế tốn quản trị chi phí có vai trị quan trọng, góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao hiệu sản xuất, kinh doanh nâng tầm vị trí cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Xuất phát từ cần thiết lý luận yêu cầu thực tiễn, mạnh dạn chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khoáng sản Việt Nam” để nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Do nét đặc thù ngành khai khoáng khai thác, chế biến khoáng sản; đa số doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất gắn liền với giá thành sản phẩm Bởi luận văn tập trung vào việc nghiên cứu vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung thực tế tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty khống sản Việt Nam nói riêng Luận văn có sử dụng nguồn tài liệu Tổng Cơng ty Khống sản Việt Nam, Cơng ty TNHH thành viên Kim loại màu Thái Nguyên, Công ty TNHH thành viên Kim loại màu Nghệ Tĩnh……, Nhà máy kẽm điện phân Thái Nguyên số đơn vị khác thuộc Tổng Công ty để minh hoạ cho viết Mục tiêu nghiên cứu đề tài: - Nghiên cứu, hệ thống hoá làm sáng tỏ thêm vấn đề lý luận kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm nói riêng doanh nghiệp sản xuất - Phân tích làm rõ thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam - Trên sở vấn đề lý luận thực tiễn nghiên cứu để đưa giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty khoáng sản Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Trên sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, với quan điểm chủ nghĩa vật lịch sử quan điểm Đảng phát triển kinh tế giai đoạn hội nhập kinh tế giới, luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Tổng hợp, phân tích, kiểm chứng Thông qua khảo sát thực tế để đánh giá thực trạng; rót vấn đề tồn để đưa phương hướng giải Kết nghiên cứu đóng góp luận văn: Luận văn hệ thống hoá làm sáng tỏ thêm vấn đề Kế toán quản trị Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam, luận văn phân tích làm cịn hạn chế, từ tác giả đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam Kết cấu luận văn: Luận văn chia làm ba chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty Khống sản Việt Nam Chương 3: Hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam Ngồi luận văn cịn gồm có phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế toán quản trị Cùng với phát triển kinh tế sản xuất hàng hố, kế tốn ngày hồn thiện phát triển nội dung hình thức, thực trở thành công cụ thiếu quản lý, kiểm tra, kiểm soát điều hành hoạt động kinh tế tài đơn vị Bên cạnh đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn ngày mở rộng, nhu cầu thơng tin tăng đa dạng với mục đích cụ thể khác với đối tượng sử dụng thơng tin ChÝnh điều thúc đẩy kế tốn cho đời loại kế toán cụ thể khác nhau, cụ thể Kế tốn tài Kế toán quản trị KTTC thực mục tiêu cung cấp báo cáo tài cịn KTQT thực mục tiêu hoạch định kế hoạch hoạt động dài hạn ngắn hạn đơn vị kiểm soát kết hoạt động đơn vị Thông tin KTQT cung cấp phục vụ chủ yếu nội doanh nghiệp phải thoả mãn yêu cầu thông tin chủ doanh nghiệp, nhà quản lý, điều hành kinh doanh Thông tin KTQT cung cấp trọng tâm cho tương lai Nghĩa KTQT không dừng lại việc cung cấp thông tin khứ, xảy ra, mà quan trọng tạo độ tin cậy cao cho dự đoán, sách cho nhiệm vụ kinh doanh tương lai Thông tin KTQT không biểu thước đo tiền tệ mà sử dụng rộng rãi thước đo vật thời gian Điều cho phép nhà kinh doanh thông qua thông tin KTQT có nhìn trực diện, rõ nét thực trạng kinh doanh doanh nghiệp vấn đề cần xử lý tác nghiệp Nh nói KTQT truyền đạt thơng tin phục vụ cho việc quản lý điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp KTQT cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cao để định kinh doanh, định đầu tư sử dụng nguồn lực mà cung cấp tất thông tin mặt kỹ thuật để nhà quản lý thừa hành sử dụng thực thi trách nhiệm 1.1.1 Khái niệm đặc điểm kế tốn quản trị Hiện nay, có nhiều khái niệm khác KTQT nhà nghiên cứu nh: - Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức (Ronald W Hilton, Giáo sư Đại học Cornell – Mỹ) - KTQT có liên hệ với việc cung cấp tài liệu cho nhà quản lý người bên tổ chức kinh tế có trách nhiệm việc điều hành kiểm sốt hoạt động tổ chức (Ray H Garrison) - KTQT hệ thống kế toán cung cấp tài liệu cho nhà quản trị thông tin định lượng mà họ cần để hoạch định kiểm soát ( giáo sư đại học South Florida) - KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán (Luật kế toán – 2003) Từ khái niệm rót đặc điểm KTQT nh sau: - KTQT hệ thống kế toán cung cấp thông tin định lượng - Những người sử dụng thông tin KTQT đối tượng bên tổ chức, đơn vị - Mục đích sử dụng thông tin KTQT để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức, đơn vị Như vậy: KTQT khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản lý trình định liên quan đến việc việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát đánh giá tình hình thực hoạt động doanh nghiệp KTQT loại kế toán dành cho người làm cơng tác quản lý, coi nh hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý định, phương tiện để thực kiểm soát quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Chức kế toán quản trị Trách nhiệm nhà quản trị cấp doanh nghiệp điều hành quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chức kế toán quản trị là: - Chức quản trị tài sản: Đối tượng kế tốn nói chung doanh nghiệp tài sản vân động tài sản doanh nghiệp Do vậy, kế tốn quản trị có chức quản trị tài sản nhằm cung cấp thông tin hàng ngày tình hình tài sản cho nhà quản trị doanh nghiệp - Chức hoạch định: Chức hoạch định cơng cụ giúp cho kế tốn quản trị đạt mục tiêu vạch - Chức tổ chức điều hành quản lý doanh nghiệp: Nhà quản trị trình điều hành, tổ chức thực kế hoạch phải biết kết hợp yếu tố cho kế hoạch thực tốt Để thực chức nhà quản trị cần kế tốn quản trị cung cấp thơng tin cần thiết ví dụ để đưa định loại bỏ hay tiếp tục sản xuất phân xưởng sản xuất; định tự sản xuất hay th ngồi… kế tốn quản trị cung cấp thơng tin cần thiết để đưa định trình điều hành, đạo hoạt động sản xuất kinh doanh Bên cạnh định dài hạn trình thực kế hoạch đầu tư dài hạn cần phải cung cấp thông tin cần thiết đầy đủ - Chức kiểm tra, đánh giá đưa định quản lý: Nhà quản trị sau lập kế hoạch đầy đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch đòi hỏi phải kiểm tra đánh giá thực kế hoạch (thường so sánh với số liệu kế hoạch dự tốn) Từ tìm sai biệt kết đạt với mục tiêu đặt nhằm nhận diện vấn đề tồn cần có tác động nhà quản lý 1.1.3 Nội dung kế toán quản trị Việc xác định nội dung KTQT vấn đề phức tạp có nhiều ý kiến khác Tuy nhiên, xác định nội dung KTQT cần xem xét yêu cầu cụ thể nó; đồng thời phải xem xét mối tương quan với KTTC để đảm bảo cho KTQT không trùng lặp với kế toán chi tiết thuộc KTTC phát huy tác dụng đích thực cơng tác quản trị doanh nghiệp 1.1.3.1- Nếu xét theo nội dung thông tin mà KTQT cung cấp nội dung KTQT : - KTQT yếu tố sản xuất kinh doanh (lao động, hàng tồn kho, TSCĐ) - KTQT chi phí giá thành sản phẩm - KTQT doanh thu kết kinh doanh - KTQT hoạt động khác doanh nghiệp 1.1.3.2- Nếu xét trình KTQT mối quan hệ với chức quản lý nội dung KTQT bao gồm: - Chính thức hoá mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu kinh tế - Lập dự toán chung dự toán chi tiết - Thu thập, cung cấp thông tin kết thực mục tiêu - Soạn thảo báo cáo KTQT 1.1.4 Các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kế toán quản trị KTQT phận kế toán nói chung Vì KTQT sử dụng phương pháp giống nh KTTC nh: phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối Song mục đích, yêu cầu KTQT khác KTTC nên phương pháp có nét riêng biệt cụ thể là: - Phương pháp chứng từ kế toán: Ngồi chứng từ kế tốn mang tính bắt buộc KTQT cịn sử dụng chứng từ hướng dẫn để cụ thể hoá tiêu phục vụ trực tiếp cho việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nội - Phương pháp tài khoản kế toán: KTQT sử dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Nhưng để có số liệu cách chi tiết tỷ mỷ phục vụ cho việc quản lý nội doanh nghiệp KTQT phải sử dụng tài khoản chi tiết Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà kế toán mở tài khoản cấp 2,3,4,5 để phản ánh chi tiết đối tượng kế toán thuộc tiêu quản trị - Phương pháp tính giá: KTQT phải tuân thủ nguyên tắc trình tự tính giá giống KTTC Tuy nhiên, mục đích yêu cầu riêng KTQT nên nguyên tắc trình tự tính giá mang mét ý nghĩa phương pháp đặc thù việc phân bổ chi phí chung cho đối tượng cần quản trị, việc phân loại chi phí thành chi phí khả biến chi phí bất biến để xác định điểm hoà vốn, việc phân loại tập hợp chi phí theo q trình tập hợp chi phí (gồm chi phí trực tiếp, chi phí chung…) - Phương pháp tổng hợp cân đối: Do số liệu KTQT cung cấp cho việc lập báo cáo tài chính, nên KTQT phải có phương pháp hợp lý để tổng hợp số liệu có liên quan đến báo cáo tài Phân tích yếu tố cấu thành chi phí, kết hoạt động phục vụ cho việc lập báo cáo kết kinh doanh tính tốn sổ tiêu cần thiết Ngồi phương pháp trên, KTQT sử dụng phương pháp khác phương pháp thèng kê, phân tích, phương pháp hạch tốn, phân loại chi phí, thiết kế thơng tin thành dạng so sánh được, thiết kế mẫu biểu báo cáo phục vụ u cầu quản trị trình bày thơng tin dạng đồ thị để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.2 Khái quát chung chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm 1.2.1 Bản chất chi phí sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp thực chất trình tiêu dùng yếu tố sản xuất kinh doanh tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động để tạo sản phẩm, công việc, lao vụ định nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi trình hoạt động sản xuất kinh doanh biểu thước đo tiền tệ , tính cho thời kỳ định Nh chất CPSXKD doanh nghiệp là: - Những phí tổn (hao phí) yếu tố đầu vào trình sản xuất, kinh doanh gắn liền với mục đích kinh doanh - Lượng chi phí phụ thuộc vào khối lượng yếu tố sản xuất tiêu hao kỳ giá đơn vị yếu tố sản xuất hao phí 10 - Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đo lường thước đo tiền tệ xác định khoảng thời gian xác định 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch tốn, kiểm tra chi phí nh phục vụ cho việc định kinh doanh 1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo chức hoạt động a Chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất tồn chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ kỳ định Chi phí sản xuất gồm yếu tố: - Chi phí NVLTT: tồn chi phí NVL chính, phụ vật liệu khác… sử dụng để cấu thành nên thực thể sản phẩm - Chi phí NCTT: chi phí phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như: Tiền lương, khoản phụ cấp, khoản BHXH, KPCĐ, BHYT trích theo tiền lương công nhân trực tiếp chế tạo sản phẩm Cũng giống nh chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp tách biệt cho loại sản phẩm - Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm ngồi chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp • CPSXC bao gồm: + Chi phí NVL gián tiếp + Chi phí nhân cơng gián tiếp + Chi phí phân xưởng khác • Đặc điểm CPSXC: + Nã bao gồm nhiều loại chi phí khác + Có quan hệ gián tiếp với nhiều loại sản phẩm 94 Vì CPSXC bao gồm nhiều khoản mục chi phí Trước hết CPSXC tập hợp theo nội dung CPSXC (tài khoản cấp 2: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ….) sau tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí ( xi nghiệp GCN: Phân xưởng cắt, phân xưởng lắp ráp,…) sau phân bổ cho đối tựợng (sản phẩm) phân xưởng theo tiêu thức sau: +Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: Phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp, cơng trực tiếp + Chi phí vật liệu,cơng cụ dùng cho quản lý phân xưởng: Phân bổ chi phí NVL trực tiếp, định mức NVL trực tiếp +Chi phí KHTSCĐ dùng cho phận quản lý: Phân bổ theo số lượng sản phẩn xuất ra, sè ca máy hay số máy chạy… +Chi phí dịch vụ mua ngồi nh: Điện, nước…và chi phí khác tiền phân bổ theo công xuất máy, số đo đồng hồ, chi phí trực tiếp (chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp) *Hồn thiện phương pháp tính xác định giá thành sản phẩm Thực tế doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty khoang sản sử dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm theo theo q trình (gồm phương pháp tính giá thành khơng tính giá nủa thành phẩm phương pháp giản đơn) Các phương pháp đáp ứng phần mục đích cung cấp thơng tin chi phí giá thành sản phẩm đơn vị phụ vụ cho nhà quản trị doanh nghiệp quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên doanh nghiệp nên áp dụng cách linh hoạt phương pháp tính giá thành cho phù hợp với loại đối tượng tính giá thành nhằm nâng cao hiệu quản trị doanh nghiệp * Hoàn thiện phương pháp đánh giá SPDD cuối kỳ 95 Việc đánh giá SPDD cuối kỳ có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm kỳ cơng ty Vì vậy, để đảm bảo giá thành sản phẩm xác u cầu KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phải xác định xác giá trị SPDD cuối kỳ + Đối với hoạt động sản xuất cơng nghiệp: Kế tốn xác định chi phí theo q trình sản xuất có nhiều phương pháp xác định chi phí SPDD cuối kỳ như: Đánh giá SPDD cuối kỳ theo chi phí NVL trực tiếp chi phí NVL trực tiếp; Đánh giá theo mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở; Đánh giá theo chi phí định mức… Nhưng với đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh u cầu quản lý cơng ty Cơng ty nên sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo mức độ hoàn thành SPDD cuối kỳ Theo phương pháp cơng ty phải kiểm kê xác định khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ (thường có nhân viên phân xưởng máy kỹ thuật xác định ), đánh giá mức độ hoàn thành SPDD cuối kỳ Từ kế tốn vào khối lượng sản phẩm hồn thành, chi phí dở dang đầu kỳ, chi phí sản xuất kỳ để xác định chi phí cho SPDD cuối kỳ phải chịu Việc tính tốn chi phí tính cho SPDD cuối kỳ theo khoản mục nh sau: Chi phí đầu kỳ + Chi phí PS kỳ x SPDD cuối kỳ Khoản mục chi = phí NVL trực tiếp SP hồn thành + SPDD cuối kỳ Chi phí đầu kỳ + Chi phí PS kỳ x SPDD cuối kỳ quy đổi Khoản mục chi = phí NVL trực tiếp SP hồn thành + SPDD quy đổi CPSXC Trong đó: SPDD cuối kỳ quy đổi = SPDD cuối kỳ x Mức độ hồn thành 96 Để đơn giản khoản chi phí NVL trực tiếp tính cho sản phẩm hồn thành SPDD cuối kỳ nh nhau, khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tính cho SPDD cuối kỳ theo mức độ hoàn thành 3.3.6 – Giải pháp thứ sáu: Tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm theo mô hình kết hợp phục vụ kế tốn quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm a Hồn thiện việc vận dụng hệ thống chứng từ kế toán kết hợp KTQT KTTC Chất lượng tổ chức hạch tốn, ghi chép ban đầu chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác, kịp thời đầy đủ thơng tin chi phí mà nhà quản trị doanh nghiệp cần Do vậy, công ty cần xây dùng cho hệ thống chứng từ ban đầu phù hợp với hạch toán, ghi chép chi phí (Bao gồm chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn) Trong chứng từ kế tốn bắt buộc chứng từ kế toán phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp nhân, nhà nước quy định thống mẫu mã, quy cách, tiêu phẩn ánh phương pháp lập Chứng từ hướng dẫn chủ yếu chứng từ sử dụng nội công ty Tuy chứng từ hướng dẫn, nội phạm vi công ty nã cần phải quy định đầy đủ yếu tố phải bảo đảm rõ dàng, dễ lập có nh phù hợp với tính kịp thời thơng tin KTQT Muốn xác định chi phí theo đối tượng xác định điều kiện khơng thể thiếu chứng từ chi phí phải thể rõ chi phí phát sinh địa điểm nào, dùng vào mục đích gì, cho sản xuất chế tạo sản phẩm nào… Việc thiết kế chứng từ sử dụng cho KTQT chi phí sản xuất giá 97 thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất thuộc Tổng Cơng ty khống sản dựa vào khoản mục sau đây: + Chi phí NVL trực tiếp: Ngoài phiếu xuất kho theo quy định nhà nước, cơng ty xây dựng mẫu phiếu theo dõi xuất vật tư theo định mức, theo dõi chi tiết cho phân xưởng, loại sản phẩm (Phụ lục 07) + Chi phí nhân cơng trực tiếp để xác định, tính tốn tiỊn lương lao động trực tiếp Ngồi bảng chấm cơng thông thường doanh nghiệp nên sử dụng mẫu phiếu “Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành” dùng cho phương thức khoán sản phẩm (Phụ lục 08) Căn vào chứng từ kế toán xác định chi phí nhân cơng trực kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm + Chi phí sản xuất chung: Đặc điểm quan trọng CPSXC phải phân thành định phí biến phí CPSXC tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí theo yếu tố Ở kế tốn cần phân biệt yếu tố mang tính định phí, biến phí chi phí hỗn hợp để tập hợp phân bổ hợp lý * Các sổ kế toán kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm kết hợp KTQT KTTC Theo chế độ hành, nhà nước quy định mẫu sổ kế tốn mang tính chất bắt buộc theo hình thức kế tốn cụ thể Tuy nhiên, ngồi sổ kế tốn mang tính bắt buộc cơng ty mở sổ, thẻ kế toán chi tiết để ghi chép đối tượng kế toán cần thiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Các sổ phải bảo đảm nội dung sau: Địa điểm phát sinh chi phí, đối tượng chịu chi phí, nội dung hay yếu tố chi phí… sổ chi tiết chi phí sản xuất mở theo mẫu sau - Sổ định mức chi phí đơn vị– Phụ lục - Phiếu tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm – Phụ lục 10 98 - Thẻ tính giá thành sản phẩm – Phụ lục 11 - Sổ chi tiết chi phí sản xuất dở dang – Phụ lục 12 b.Hoàn thiện việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán phục vụ cho KTQT dựa hệ thống tài khoản KTTC Để phục vụ cho KTQT chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm tài khoản kế tốn mở chi tiết để đáp ứng yêu cầu quản lý Các tài khoản KTQT nhiều hay Ýt, chi tiết cụ thể đến đâu hồn tồn tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể, yêu cầu quản trị doanh nghiệp, xong nguyên tắc nội dung kinh tế phản ánh tài khoản KTTC khác mức độ tổng hợp hay khái quát mà Tại doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty khống sản hệ thống tài khoản kế tốn chi tiết mở chi tiết theo hướng sau: Mở theo công dụng chi phí, sau theo địa điểm phát sinh chi phí, sau theo đối tượng chịu chi phí: Phân xưởng, sản phẩm *TK621: Chi phí NVL trực tiếp mở: - TK cấp 2: TK 6214 – Chi phí NVLTT sản xuất khoáng sản (SXKS) - TK cấp (theo cơng dụng chi phí) TK62141: Chi phí NVL trực tiếp SXKS TK62142: Chi phí NVL phụ trực tiếp SXKS TK62143: Chi phí nhiên liệu trực tiếp SXKS TK62144: Chi phí phụ tùng trực tiếp SXKS - TK cấp (Theo địa điểm phát sinh chi phí) TK621411: Chi phí NVL trực tiếp SXKS– phân xưởng A TK621412: Chi phí NVL trực tiếp SXKS– phân xưởng B TK621413: Chi phí NVL trực tiếp SXKS– phân xưởng C 99 ………………………………………………………… TK621421: Chi phí NVL phơ trực tiếp SXKS– phân xưởng A TK621422: Chi phí NVL phơ trực tiếp SXKS– phân xưởng B TK621423: Chi phí NVL phô trực tiếp SXKS– phân xưởng C ………………………………………………………… - TK cấp chi tiết sản phẩm TK621411: Chi phí NVLCTT SXKS– PXA– SP kẽm thái TK621411: Chi phí NVLCTT SXKS – PX B – SP a xít …………………………………………………………… TK621421: Chi phí NVLPTT SXKS– PXA – SP kẽm thỏi TK621421: Chi phí NVLPTT SXKS – PXB - SP a xít * TK622: Chi phí nhân cơng trực tiếp mở: - TK cấp : 6224: Chi phí NCTT sản xuất khoáng sản (SXKS) - TK cấp mở: TK62241: Chi phí tiền lượng cơng nhân TT SXKS TK62242: Chi phí trích BHXH cơng nhân TT SXKS TK62423: Chi phí trích KPCĐ cơng nhân trực tiếp sản xuất - TK cấp 4(theo địa điểm phát sinh chi phí) TK622411: Chi phí tiền lương cơng nhân TT SXKS – PXA TK622412: Chi phí tiền lương cơng nhân TT SXKS – PX B ……… - TK cấp ( chi tiết theo sản phẩm) TK622411: Chi phí tiền lương công nhân TT SXKS – PX- SP TK622411 : Chi phí tiền lương cơng nhân TT SXKS – PX – SP …………………………………………………………… * TK627: Chi phí sản xuất chung mở tương tự nh vậy: 100 TK62711: Chi phí nhân viên PX A TK62712: Chi phí nhân viên PX B ………… TK62721: chi phí vật liệu PX A TK62722: chi phí vật liệu PX B …………… TK62781: Chi phí khác tiền PX A TK62782: Chi phí khác tiền PX B ………… Có mở chi tiết việc ghi chép xác định chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung… cho đối tượng tập hợp chi phí sản xuất dễ dàng, thuận lợi có yêu cầu xác định giá trị khoản mục chi phí theo loại đối tượng tập hợp chi phí 3.3.7- Giải pháp thứ bảy: Tổ chức phân tích thơng tin xây dựng báo cáo kế toán quản trị 3.3.7.1 – Tổ chức phân tích thơng tin a.Tổ chức phân tích chi phí * Yêu cầu việc phân tích chi phí giúp cho người quản lý nhận thức đánh giá biến động loại chi phí, từ đề biện pháp phù hợp để phấn đấu giảm chi phí, chọn phương án sản xuất kinh doanh có chi phí thấp tiền đề, sở để hạ giá thành va tăng doanh thu, lợi nhuận cho doanh nghiệp 101 * Phương pháp phân tích: Phân tích chi phí sử dụng phương pháp sau đây: + Phương pháp phân chia tượng kết kinh tế + Phương pháp so sánh + Phương pháp thay liên hoàn + Phương pháp tương quan Tuỳ theo nội dung cần phân tích phụ vụ cho yêu cầu quản lý mà lựa chọn phương pháp phân tích cho phù hợp Ví dụ: Phân tích chi phí theo khoản mục chi phí để xem khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng chủ yếu hoạc phân tích chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí để xem đơn vị sử dụng chi phí có hiệu nên sử dụng phương pháp phân chia tượng kết kinh tế * Nội dung phân tích chi phí sản xuất + Phân tích chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí: Qua phân tích giúp cho nhà quản lý thấy khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng chủ yếu từ đề biện pháp quản lý cho phù hợp + Phân tích chi phí cố định chi phí biến đổi: Qua phân tích giúp cho nhà quản lý kinh tế doanh nghiệp thấy đựoc mối quan hệ loại tổng số chi phí mà doanh nghiệp thấy mối quan hệ loại tổng số chi phí mà doanh nghiệp chi từ đưa biện pháp phù hợp giúp doanh nghiệp phấn đấu giảm chi phí + Phân tích tỷ xuất chi phí cố định tỷ suất chi phí biến đổi: Qua phân tích giúp cho nhà quản lý đưa biện pháp muốn giảm chi phí trung bình cơng ty phảI sử dụng triệt để cơng suất máy móc thiết bị kết hợp hợp lý khoản chi phí biến đổi b Tổ chức phân tích giá thành 102 * Yêu cầu việc phân tích giá thành phải nắm tình hình thực giá thành, nêu khả tiềm tàng chưa khai thác ưu điểm, nhược điểm công tác quản lý, công tác lãnh đạo, đạo sản xuát đề biện pháp khắc phục nhược điểm tồn * Phương pháp phân tích: Sử dụng phương pháp phân tích nh phân tích chi phí sản xuất * Nội dung phân tích giá thành: + Phân tích đánh giá chung giá thành toàn sản phẩm: Qua phân tích nọi dung giúp cho nhà quản lý thấy nguyên nhân tăng giảm giá thành, từ đề biện pháp quản lý tốt nhằm phấn đấu hạ giá thành sản phẩm + Phân tích đánh giá tình hình thực nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm so sánh được: Việc hạ giá thành sản phẩm đường để tăng doanh lợi, tiền đề để hạ giá bán, tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Qua phân tích nội dung giúp nhà nhà quản lý thấy doanh nghiệp có thực nhiệm vụ hạ giá thành hay không, từ rót nguyên nhân đề biện pháp để thực nhiệm vụ + Phân tích đánh giá số khoản mục giá thành chủ yếu: nh khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp Trong cơng tác quản lý giá thành, phảI biết giá thành sản phẩm noả tăng, sản phẩm giảm mà cịn phảI biết cụ thể số tăng, giảm khoản mục Mỗi khoản mục có nguồn gốc phát sinh, phát triển khác nhau, tính chất khác để phấn đấu hạ giá thành sản phẩm trước hết phảI giảm khoản mục giá thành Qua phân tích nội dung giúp nhà quản lý thấy nhân tố ảnh hưởng, mức độ tính chất ảnh hưởng nhân tố 103 đến khoản mục chi phí Từ đề biện pháp cần thiết để giảm chi phí khoản mục giá thành c.Phân tích thơng tin tương lai Mục đích quan trọng KTQT cung cấp thông tin tương lai cho nhà quản trị để nhà quản trị đưa định quản lý cụ thể nh: + Định giá sản phẩm điều kiện đặc biệt + Quyết định tiếp tục hay loại bỏ phận kinh doanh + Quyết định sản xuất hay mua + Quyết định điều kiện giới hạn 3.3.7.2 - Xây dựng báo cáo kế toán quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành Mục đích KTQT phải tính tốn chi phí sản xuất loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hay địa điểm kinh doanh, phân tích chi tiết kết loại hoạt động, loại sản phẩm hàng hố dịch vụ Tập hợp liệu cần thiết để phác hoạ lập kế hoạch cho tương lai Để đạt mục đích KTQT phảI xây dựng hệ thống báo cáo để cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch, để đánh giá trách nhiệm phận quản lý, để cung cấp thông tin cho trình kiểm tra đánh giá Tại doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam tơi đưa phương hướng xây dựng báo cáo KTQT nh sau: a Các báo cáo KTQT cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch Để phục vụ cho công tác lập kế hoạch chi phí sản xuất giá thành sản phẩm lấy thơng tin từ dự tốn sau: - Dự tốn chi phí NVL trực tiếp ( phụ lục 13) - Dự tốn chi phí NCTT ( phụ lục 14) - Dự toán CPSXC (phụ lục 15) 104 - Dự tốn chi phí bán hàng chi phí QLDN (phụ lục 16) - Một số dự toán khác nh: Dự toán tiêu thu, Dự toán sản xuất, Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ… - Các báo cáo KTQT đánh giá trách nhiệm phận quản lý Trong doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khống sản chia q trình kinh doanh thành trung tâm chi phí (Trung tâm Trung tâm phụ) Các báo cáo KTQT xây dựng để đánh giá trách nhiệm trung tâm nh sau: + Trung tâm chính: Tại trung tâm người quản trị phảI chịu trách nhiệm với chi phí, trách nhiệm báo cáo trung tâm báo cáo biến động chi phí thực tế thực với dự tốn định mức chi phí để tìm nguyên nhân biện pháp xử lý chênh lệch đồng thời trung tâm phải có trách nhiệm với kết kinh doanh phảI lập báo cáo kết dạng lãi ( lỗ) theo dạng số dư đảm nhiệm trung tâm bao gồm - Báo cáo trách nhiệm quản lý chi phí sản xuất ( phụ lục 17) - Báo cáo trách nhiệm quản lý kết kinh doanh ( phụ lục 18) + Trung tâm phụ: Là phận mà nhà quản lý thuộc trung tâm không quan tâm đến kế kinh doanh mà quan tâm đến kết qủa đầu tư vào loại tài sản, dự án kinh doanh Báo cáo trách nhiệm quản lý trung tâm phụ là: Báo cáo trách nhiệm quản lý hoạt động đầu tư (phụ lục 19) b Các báo cáo cung cấp thông tin cho trình kiểm tra, đánh giá Để cung cấp thơng tin cho việc kiểm tra, đánh giá, chi phí giá thành sản phẩm KTQT phảI lập báo cáo loại báo cáo sau: + Báo cáo tình hình thực định mức CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC (biến phí, định phí) – Phụ lục (20, 21, 22, 23) + Báo cáo giá thành sản phẩm – Phụ lục 24 105 + Báo cáo chi phí sản xuất theo phương pháp trung bình – Phụ lục 25 + Báo cáo chi phí sản xuất theo phương pháp nhập trước – xuất trước ( FIFO) Phụ lục 26 + Báo cáo kết kinh doanh dạng biến phí – Phụ lục 27 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam 3.4.1 Về phía Nhà nước - Hồn thiện mặt lý luận KTQT, vai trò, chức năng, nhiệm vụ, đối tượng phương pháp nghiên cứu KTQT Trên sở xây dựng chương trình mơn học KTQT trường đại học trung học chuyên nghiệp khối kinh tế cách thống Đây giải pháp nhà nước đào tạo nguồn nhân lực (Kế toán viên) có trình độ cho doanh nghiệp kinh tế - Tổ chức nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện hệ thống KTQT doanh nghiệp Xây dựng số mơ hình KTQT tiêu biểu, nêu rõ phạm vi áp dụng mơ hình để doanh nghiệp lựa chọn mơ hình phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp - Tạo điều kiện giao lưu, học hỏi với nước khu vực giới để học hỏi, tiếp thu kinh nghiệm tiên tiến nước KTQT - Đối với KTQT chi phí giá thành sản phẩm cần hồn thiện phương pháp kế tốn, phương pháp xác định chi phí tính giá thành sản phẩm Hồn thiện việc thu nhập xử lý thông tin cho trình định quản lý 3.4.2 Về phía doanh nghiệp 106 Để vận dụng thực KTQT công ty cách khoa học để KTQT thực trở thành công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý công ty đặc biệt cơng tác quản lý chi phí tính giá thành sản phẩm theo tơi cơng ty cần phải thực số giải pháp sau; + Hoàn thiện chế tổ trức quản lý sản xuất kinh doanh công ty, phân định rõ nhiệm vụ quyền hạn phận để tránh tình trạng thơng tin chồng chéo + Nhận thức rõ vai trò quan trọng KTQT + Tổ chức lại máy KTTC theo hướng nội dung hoàn thiện nêu + Đào tạo đội ngũ nhân viên kế toán người am hiểu thị trường, sản phẩm, kế tốn, cơng nghệ thơng tin ngoại ngữ + Hồn thiện việc tổ chức hạch toán ban đầu, vận dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, đặc biệt kế toán đa dạng hoá tiêu thức phân loại chi phí để phục vụ cho yêu cầu quản lý cơng ty Xây dựng hồn chỉnh định mức, dự tốn chi phí để nhằm hồn thiện phương pháp xác định tập hợp chi phí + Trang bị phương tiện kỹ thuật đặc biệt máy vi tính cho phận kế tốn để thu nhập xử lý thông tin cách chinh xác, kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý công ty KẾT LUẬN Tổ chức KTQT chi phí giá thành vấn đề phức tạp lại cần thiết, nhân tố góp phần vào tồn phát triển doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp sản xuất nói riêng Tổ chức KTQT chi 107 phí giá thành địi hỏi phải có hướng dẫn Nhà nước, đồng thời phải có nỗ lực thân doanh nghiệp Nhưng điều kiện tiền đÒ quan trọng thực KTQT chi phí giá thành xuất phát từ nhu cầu thơng tin nhà quản trị họ thực chức Để góp phần vào việc tổ chức KTQT chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất, luận văn đề cập đến lý luận KTQT chi phí giá thành, thực trạng kế tốn chi phí giá thành, hồn thiện kế tốn chi phí giá thành phục vụ quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Đối chiếu với mục đích nghiên cứu, luận văn đạt kết sau: - Luận văn hệ thống hoá vấn đề lý luận KTQT chi phí giá thành Luận văn làm sáng tỏ chất, nội dung phương pháp KTQT chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp, tiến hành phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhau… Nhằm làm sở để xem xét đánh giá thực trạng kế tốn chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nay, luận văn khái quát kinh nghiệm tổ chức KTQT số nước tiên tiến giới để tham khảo vận dụng vào doanh nghiệp sản xuất Việt Nam - Luận văn tập trung phản ánh thực trạng kế tốn chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất thuộc Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam Đồng thời rót ưu điểm tồn tổ chức máy kế tốn, phân loại chi phí nhận diện chi phí, hệ thống báo cáo kế tốn nội bộ… - Trên sở thực trạng kế toán chi phí giá thành, xu hướng phát triển doanh nghiệp sản xuất chế nay, luận văn khẳng định cần thiết phải hoàn thiện cơng tác kế tốn CPSX giá thành phục vụ quản trị doanh nghiệp sản xuất, đưa yêu cầu việc hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm sản xuất 108 Mặt khác luận văn đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất bao gồm: xác lập mơ hình kế toán quản trị cho doanh nghiệp sản xuất hồn thiện nội dung tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất xuất (Phân loại chi phí, định mức chi phí nội doanh nghiệp, hồn thiện tổ chức thu thập hệ thống thơng tin thực chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, thiết kế báo cáo KTQT chi phí giá thành…) Ngoài luận văn đưa tiêu chuẩn để đánh giá tính hiệu tổ chức mơ hình kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất với mong muốn công tác doanh nghiệp ngày tốt hơn, đáp ứng yêu cầu ngày cao công tác quản lý doanh nghiệp Luận văn nhìn chung đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề Tuy nhiên, đề xuất luận văn rót từ thực tế, với phát triển khơng ngừng kinh tế quốc dân nói chung ngành sản xuất cơng nghiệp nói riêng, chắn nhiều vấn đề phát sinh cần tiếp tục nghiên cứu hồn thiện KTQT nói chung KTQT chi phí giá thành nói riêng vấn đề mẻ phức tạp nước ta Bản chất, chức năng, nội dung phương pháp KTQT nghiên cứu vận dụng nước ta, nghiên cứu tác giả gặp nhiều khó khăn lý luận thực tiễn, khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Tác giả mong đóng góp ý kiến, bổ sung, dẫn quý thầy cô bạn khoa để luận văn ngày hoàn thiện phong phú ... chung kế toán quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành doanh nghiệp thuộc Tổng. .. xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung thực tế tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất, kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc Tổng công ty khống sản Việt Nam. .. doanh nghiệp cách 48 CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH VÀ GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN VIỆT Nam 2.1 Tổng quan doanh nghiệp thuộc