Mơc lơc LÝ LN CHUNG VỊ B¸O C¸O TΜI CHÝNH VΜ BáO CáO TI CHíNH HẻP NHấT THC TRạNG VIệC LậP BáO CáO TI CHíNH HẻP NHấT TạI TặNG CÔNG TY CP THƯƠNG MạI XÂY DNG TRÊN CƠ Sậ VậN DễNG CHUẩN MC Kế TOáN VIệT NAM Sẩ 25 43 GIảI PHáP NHằM HON THIệN CÔNG TáC LậP .68 B¸O C¸O TI CHíNH HẻP NHấT TRÊN CƠ Sậ VậN DễNG CHUẩN MC Kế TOáN VIệT NAM Sẩ 25 TạI TặNG CÔNG TY Cặ PHầN THƯƠNG MạI XÂY DNG 68 PHơ LơC Danh mơc c¸c từ viết tắt Bctc BCĐKT Btc Cmkt Cpđt Cptc Dn Dnnn Dtbh ®txd Gvhb H®tc Htk Kqh®kd Sxkd Tct Tmbctc Tndn Tscđ xdcbdd Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Bộ tài Chuẩn mực kế toán Chi phí đầu t Chi phí tài Doanh nghiệp Doanh nghiệp Nhà nuớc Doanh thu bán hàng Đầu t xây dựng Giá vốn hàng bán Hoạt động tài Hàng tồn kho Kết hoạt động kinh doanh Sản xuất kinh doanh Tổng công ty Thuyết minh báo cáo tài Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Xây dựng dở dang DANH MụC SƠ Đồ, BảNG BIĨU LÝ LN CHUNG VỊ B¸O C¸O TΜI CHÝNH VΜ BáO CáO TI CHíNH HẻP NHấT THC TRạNG VIệC LậP BáO CáO TI CHíNH HẻP NHấT TạI TặNG CÔNG TY CP THƯƠNG MạI XÂY DNG TRÊN CƠ Sậ VậN DễNG CHUẩN MC Kế TOáN VIệT NAM Sẩ 25 43 GIảI PHáP NHằM HON THIệN CÔNG TáC LậP .68 B¸O C¸O TΜI CHíNH HẻP NHấT TRÊN CƠ Sậ VậN DễNG CHUẩN MC Kế TOáN VIệT NAM Sẩ 25 TạI TặNG CÔNG TY Cặ PHầN THƯƠNG MạI XÂY DNG 68 Mở ĐầU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Trong xu hớng hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt việc trở thành thành viên thức Tổ chức thơng mại giới (WTO) đà mang lại cho Việt Nam hội nh thách thức trình ph¸t triĨn kinh tÕ Trong cam kÕt gia nhËp WTO, Việt Nam mở cửa thị trờng hàng hóa, mở cửa thị trờng dịch vụ, rà soát hệ thống pháp luật sách để ban hành mới, bổ sung, sửa đổi theo chuẩn mực pháp lý WTO thông lệ quốc tế Với tình hình đó, doanh nghiệp thuộc ngành, lĩnh vực hoạt động khác phải tập trung đổi mới, nâng cao hiệu hoạt động đồng thời hình thành tập đoàn kinh tế mạnh, làm nòng cốt cho trình phát triển đất nớc Các tập đoàn kinh tế, tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Đây mô hình kinh tế đợc hình thành từ sớm giới hoạt động có hiệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý cung cấp thông tin kinh tế tài nh có nhìn toàn diện tình hình tài tập đoàn tổng công ty, đòi hỏi phải có công cụ kế toán phản ánh tình hình Đó Báo cáo tài hợp Các quy định việc lập trình bày báo cáo tài công ty mẹ, công ty đà đợc quy định hớng dẫn đầy đủ, rõ ràng Cho nên việc tổ chức hệ thống thông tin cho công tác kế toán đợc thuận lợi dễ dàng Trong đó, hệ thống báo cáo tài hợp đời với xuất mô hình công ty mẹ - công ty hệ thống báo cáo mới, phức tạp cần phải đợc nghiên cứu hoàn thiện dần thực tiễn Bên cạnh đó, trình hội nhập không trình nhập thông lệ kế toán quốc tế, bất chấp yêu cầu khả nên kinh tế Việt Nam Chúng ta cần ý thức sâu sắc có, cần có phải có lộ trình thích hợp để đạt đợc chúng Với tinh thần đó, mạnh dạn chọn đề tài: Vận dụng chuẩn mực kê toán Việt Nam số 25 nhằm hoàn thiện công tác lập trình bày BCTC hợp Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng Mục đích nghiên cứu đề tài: Nghiên cøu mét c¸ch cã hƯ thèng theo hƯ thèng chn mực kế toán Việt Nam, đặc biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 lập trình bày BCTC hợp nói chung, lập trình bày BCTC hợp Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng nói riêng Nghiên cứu đánh giá thực trạng công tác lập trình bày BCTC hợp Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng, vấn đề đặt ra, thành tựu hạn chế Qua việc nghiên cứu BCTC hợp thực trạng lập BCTC hợp Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập BCTC hợp nhất, đồng thời đa số giải pháp thực Đối tợng phạm vi nghiên cứu: Với mục đích trên, đề tài tập trung nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 Báo cáo hợp kế toán khoản đầu t vào công ty con, đồng thời kết hợp nghiên cứu số CMKT Việt Nam có liên quan lập BCTC hợp gồm: CMKT ViÖt Nam sè 01 “ChuÈn mùc chung”; CMKT ViÖt Nam số 07 Kế toán khoản đầu t vào công ty liên kết; CMKT Việt Nam số 08 Thông tin khoản góp vốn liên doanh; CMKT Việt Nam sè 17 “ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp”; CMKT ViÖt Nam số 21 Trình bày báo cáo tài Tuy nhiên đề tài giới hạn nghiên cứu phạm vi Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng Phơng pháp nghiên cứu: Nghiên cứu hệ thống sở lý luận khoa học thực tiễn sở vận dụng phơng pháp nghiên cứu vật biện chứng lý luận triết học Mác Lên Nin, kết hợp với phơng pháp cụ thể sử dụng đề tài: - Phơng pháp điều tra; - Phơng pháp tổng hợp; - Phơng phân tích so sánh; - Phơng pháp suy luận diễn giải Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu, kết luận, lời cam đoan, danh mục sơ đồ, danh mục từ viết tắt, phụ lục tài liệu tham khảo, kết cấu luận văn gồm chơng: Chơng 1: Lý luận chung Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Chơng 2: Thực trạng việc lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng sở vận dụng chuẩn mực kế toán số 25 Chơng 3: Giải pháp hoàn thiện công tác lập BCTC hợp sở vận dụng chuẩn mực kế toán số 25 Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng Chơng Lý LUậN CHUNG Về BáO CáO TàI CHíNH Và BáO CáO TàI CHíNH HợP NHấT 1.1 BáO CáO TàI CHíNH Và BáO CáO TàI CHíNH HợP NHấT 1.1.1 Khái niệm cần thiết lập Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Các công ty tập đoàn thờng xem việc công khai báo cáo tài hợp nh hình thức thông tin tốt lµ mét u tè quan träng nh»m cđng cè mèi quan hệ với nhà đầu t chuyên gia phân tích tài Báo cáo tài phản ánh tình hình tài doanh ngiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài BCĐKT Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh Báo cáo KQHĐKD Doanh thu, Thu nhập khác, Chi phí Kết kinh doanh Báo cáo tài chứng từ cần thiết kinh doanh Các nhà quản lý sử dụng chúng để đánh giá lực thực xác định lĩnh vực cần thiết phải đợc can thiệp Các cổ đông sử dụng chúng để theo dõi tình hình vốn đầu t đợc quản lý sử dụng nh Các nhà đầu t bên sử dụng chúng để xác định hội đầu t Còn nhà cho vay nhà cung ứng lại thờng xuyên kiểm tra BCTC để xác định khả toán công ty mà họ giao dịch Sau gia nhập WTO, Việt Nam có môi trờng thuận lợi thúc đẩy hình thành phát triển tập đoàn kinh tế Một yêu cầu quan trọng hoạt động tập đoàn kinh tế phải đợc thể thông quan BCTC hợp cách xác minh bạch để giúp nhà quản trị, nhà đầu t có đợc thông tin xác tin cậy Do vậy, việc lập BCTC tập đoàn kinh tế cần thiết phải chuyển đổi từ tổng hợp tài khoản đơn sang hợp theo CMKT Việt Nam quốc tế BCTC hợp BCTC tập đoàn đợc trình bày nh BCTC doanh nghiệp Báo cáo tài đợc lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty (CMKT Việt Nam số 25) BCTC hợp cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh tập đoàn năm tài đà qua dự đoán tơng lai Thông tin BCTC hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu t tập đoàn chủ sở hữu, nhà đầu t, chủ nợ tơng lai Do đó, nói BCTC BCTC hợp có ý nghĩa tác dụng quan trọng nhà quản lý mà cần thiết cho đối tợng sử dụng thông tin kinh tế công ty tập đoàn 1.1.2 Đặc điểm Báo cáo tài Báo cáo tài hợp * Đặc điểm báo cáo tài BCTC báo cáo phản ánh toàn biến động tình hình tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiƯp Nã cung cÊp cho c¸c chđ doanh nghiƯp cịng nh nhà đầu t đối tợng quan tâm đến doanh nghiệp biết đợc tình hình kinh doanh, tình hình biến động kinh tế toàn doanh nghiệp qua BCĐKT, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo lu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài BCTC có đặc điểm có tính chất pháp lý vỊ nghÜa vơ tµi chÝnh vµ nghÜa vơ lËp trình bày BCTC * Đặc điểm báo cáo tài hợp BCTC hợp báo cáo tài lập cho toàn nhóm công ty mẹ công ty với t cách thực thể kinh tế nh Tập đoàn Việc lập BCTC hợp cần thiết, có tác dụng quan trọng nhà quản lý công ty mẹ mà có tác dụng quan trọng đối tợng sử dụng thông tin kế toán tập đoàn nh nhà đầu t, chủ nợ BCTC hợp có đặc điểm chủ yếu tính chất pháp lý nghĩa vụ tài tập đoàn Báo cáo tài hợp có tính chấp pháp lý nghĩa vụ lập trình bày báo cáo tài nghĩa vụ đợc thĨ chÕ hãa hƯ thèng ph¸p lý kÕ to¸n (chế độ kế toán) quốc gia 1.1.3 Nội dung lập trình bày Báo cáo tài Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 BCTC phải đợc trình bày theo nội dung kết cấu nh sau: * Bảng cân đối kế toán: Trong BCĐKT doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Việc phân loại riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn BCĐKT cung cấp thông tin hữu ích cho quản lý, giúp làm rõ tài sản thu hồi kỳ hoạt động nợ phải trả đến hạn toán kỳ hoạt động hay kỳ sau Các khoản mục: Tài sản ngắn hạn, Tài sản dài hạn, Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu khoản mục chi tiết đợc trình bày BCTC doanh nghiệp theo quy định CMKT số 21 đợc trình bày đầy đủ Bảng cân đối kế toán mẫu B01-DN ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trởng Bộ Tài * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Nội dung phơng pháp lập tiêu Báo cáo KQHĐKD thực theo quy định Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 Hớng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài Các tiêu Báo cáo KQHĐKD phải bao gồm đầy đủ khoản mục theo nh quy định mẫu B02-DN ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trởng Bộ Tài * Báo cáo lu chun tiỊn tƯ: B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ phải trình bày thông tin chủ yếu luồng tiền theo hoạt động: - Luồng tiền lu chuyển từ hoạt động kinh doanh: Bao gồm luồng tiền lu chuyển có liên quan đến hoạt động t¹o doanh thu chđ u cđa doanh nghiƯp - Luồng tiền lu chuyển từ hoạt động đầu t: Bao gồm luồng tiền phát sinh có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhợng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu t khác không thuộc khoản tơng đơng tiền - Luồng tiền lu chuyển từ hoạt động tài chính: Là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô, kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiƯp Néi dung cđa B¸o c¸o lu chun tiỊn tệ đợc trình bày đầy đủ chuẩn mực số 24 Báo cáo lu chuyển tiền tệ * Bản thuyết minh Báo cáo tài chính: Bản thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp cần phải đa thông tin sở dùng để lập BCTC sách kế toán cụ thể đợc chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng Ngoài ra, thuyết minh Báo cáo tài giải trình thuyết minh thông tin mà cha đợc trình bày BCTC khác Bản thuyết minh Báo cáo tài bao gồm néi dung thut minh vỊ c¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dơng nh: Ghi nhËn doanh thu, ghi nhËn nguyªn giá phơng pháp khấu hao tài sản cố định, nguyên tắc vốn hóa khoản chi phí vay, nguyên tắc trích lập khoản dự phòng Ngoài ra, Bản thuyết minh Báo cáo tài cung cấp thông tin bổ sung loại hình pháp lý doanh nghiệp, số lợng công nhân viên, nh giải trình tính chất nghiệp vụ hoạt động doanh nghiệp 1.2 NộI DUNG CđA CHN MùC KÕ TO¸N VIƯT NAM Sè 25 Về LậP BáO CáO TàI CHíNH HợP NHấT 1.2.1 Phạm vi hợp Báo cáo tài Để lập BCTC hợp nhất, công việc xác định phạm vi hợp tức xác định công ty cần đợc hợp Theo quy định Chuẩn 85 giá trị ghi sổ TSCĐ BCTC hợp nhÊt nhá h¬n c¬ së tÝnh th cđa nã Khi phát sinh khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoÃn lại Vì vậy, kế toán phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoÃn lại BCĐKT hợp phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hoÃn lại Báo cáo KQHĐKD hợp Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn đợc hoàn nhập dần hàng kỳ kế toán điều chỉnh giảm CP khấu hao Tập đoàn Các bút toán đà đợc tác giả trình bày mục 1.2.3.1: Hợp khoản mục thuế thu nhập hoÃn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoÃn, kế toán phải xác định tài sản thuế thu nhập hoÃn Trong năm tài 2009, hợp BCTC TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đà phát sinh khoản mục tài sản thuế thu nhập hoÃn là: 4.203.214.895 đồng Vậy theo thông t 161/2007/TT-BTC kế toán phải điều chỉnh nh sau: Nợ Tài sản thuế thu nhËp ho·n Cã Chi phÝ thuÕ TNDN ho·n l¹i 4.203.214.895 ®ång 4.203.214.895 ®ång o Ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho·n lại phải trả Loại trừ ảnh hởng giao dịch bán hàng bán TSCĐ nội Tập đoàn Ghi nhận ảnh hởng thuế TNDN loại trõ lỵi nhn cha thùc hiƯn HTK ci kú khoản lỗ cha thực giá trị HKT cuối kỳ ảnh hởng giao dịch bán TSCĐ nội Tập đoàn tài sản sử dụng, kế toán xác định thuế thu nhập hoÃn lại phải trả ghi nhận nh sau: Nợ Chi phí thuế TNDN hoÃn lại (chi phí thuế thu nhập hoÃn lại phải trả) Có Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả (CP thuế thu nhập hoÃn lại phải trả) Trong năm tài 2009, hợp BCTC TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đà phát sinh khoản mục tài sản thuế thu nhập hoÃn phải trả là: 4.203.214.895 đồng Vậy theo thông t 161/2007/TT-BTC kế toán phải điều 86 chỉnh nh sau: Nợ Tài s¶n thuÕ thu nhËp ho·n Cã Chi phÝ thuÕ TNDN hoÃn lại 4.203.214.895 đồng 4.203.214.895 đồng 3.3.2.2 Hoàn thiện lập trình bày Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp đợc lập sở hợp Báo cáo lu chuyển tiền tệ công ty mẹ (TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng) công ty theo khoản mục cách cộng khoản mục tơng đơng báo cáo Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp đợc lập sở hợp Báo cáo lu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty phải sở thống toàn phơng pháp lập (phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp) Khi hợp thực cộng ngang tiêu Báo cáo lu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty Có hai phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ là: Phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp Tuy nhiên, theo nguyên tắc ghi nhận kế toán ghi nhận sở dồn tích nên việc lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp trực tiếp gặp nhiều khó khăn, hầu hết doanh nghiệp áp dụng phơng pháp lập phơng pháp gián tiếp Theo hớng dẫn cách lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp CMKT ViƯt Nam sè 25 – LËp BCTC hỵp nhÊt, thực cộng ngang tiêu BCLCTT công ty mà bút toán điều chỉnh Để hoàn thiện lập trình bày Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp nên thêm vào cột điều chỉnh theo mẫu dới (Xem bảng 3.1) 87 Bảng 3.1: Bảng tổng hợp kết hợp Báo cáo lu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Công ty mẹ (1) Các c«ng ty CT CT CT con (2) (3) (4) Điều chỉnh hợp Ghi Céng Trõ chó (5) (6) (7) Tỉng céng Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền tăng năm Số d đầu kỳ ảnh hởng chênh lệch tỷ giá HĐ Số d cuối kỳ Khi hợp thực điều chỉnh hợp cột (5), (6) (7) Nhận biết đợc vai trò nh tác dụng Báo cáo lu chuyển tiền tệ nên việc lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đà đợc quan tâm cách mức Hiện nay, Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đợc lập theo phơng pháp gián tiếp (Việc lập trình bày Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đợc thực theo mẫu số B 03 – DN/HN, xem phơ lơc sè 05,06) 3.3.2.3 Hoµn thiƯn lập trình bày thuyết minh BCTC hợp Hợp Bản TMBCTC công ty mẹ với công ty Bản TMBCTC hợp sở hợp Bản TMBCTC công ty mẹ Bản TMBCTC công ty Bản TMBCTC TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đợc lập số liệu từ BCĐKT hợp nhất, Bảng tổng hợp điều chỉnh kết hợp BCĐKT; Báo cáo KQHĐKD hợp nhất; Bảng tổng hợp điều chỉnh kết hợp BCKQKD; sổ hợp BCTC 88 báo cáo chi tiết đơn vị thành viên, công ty liên kết, liên doanh Đồng thời, Bản TMBCTC hợp công ty mẹ phải phản ánh thông tin công ty nh trụ sở hoạt động/tỷ lệ cổ phần nắm giữ, tỷ lệ quyền biểu công ty mẹ công ty Về Bản TMBCTC hợp TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đà bổ sung gần nh đầy đủ tiêu mà chuẩn mực 25 yêu cầu lập TMBCTC hợp cho TCT Tuy nhiên, mục Thông tin bổ sung khoản mục trình bày BCĐKT BCKQKD hợp nhất, tiêu cần chi tiết nh: Hàng tồn kho; khoản công nợ phải thu, phải trả (khách hàng nội bộ); phải thu, phải trả khác; chi phí xây dựng dở dang chi tiết theo hoạt động SXKD ch a phản ánh đợc chi tiết theo đối tợng công ty Về tiêu DTBH GVHB vậy, đà lập sổ kế toán hợp nhất, theo dõi đợc doanh thu GVHB theo đối tợng chi tiết nhng trình bày TMBCTC hợp trình bày chi tiết cho hai tiêu theo HĐKD Vậy để Bản TMBCTC hợp đợc hoàn thiện cần trình bày chi tiết cho tiêu nói theo đối tợng để nhà quản lý nh nhà đầu t thấy rõ tình hình hoạt động SXKD tài TCT Trình bày khoản đầu t công ty mẹ (TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng) vào công ty liên kết, liên doanh Bản TMBCTC hợp nhà đầu t phải trình bày rõ phơng pháp kế toán đợc sử dụng để kế toán khoản đầu t vào công ty liên kết BCTC hợp nhất; Danh sách công ty liên kết, liên doanh đợc phản ánh BCTC hợp TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đà thể đợc tỷ lệ (%) phần sở hữu kèm theo thông tin hoạt động tài Tuy nhiên, cần hoàn thiện thêm phần địa trụ sở công ty Ngoài ra, bên góp vốn liên doanh (TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng) không thực đợc việc điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh sử dụng BCTC công ty liên kết, liên doanh đợc lập khác ngày với BCTC 89 nhà đầu t nhà đầu t vào công ty liên doanh áp dụng sách kế toán khác cho giao dịch kiện tơng tự công ty mẹ (TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng) phải thuyết minh hay giải trình điều Bản TMBCTC hợp (Việc lập trình bày Bản TMBCTC hợp đợc thực hiƯn theo mÉu sè B 09 – DN/HN, xem phơ lục số 07) 3.4 ĐIềU KIệN CầN THIếT Để THựC HIệN CáC GIảI PHáP HOàN THIệN CÔNG TáC LậP Và TRìNH BàY BCTC HợP NHấT TạI TổNG CÔNG TY Cổ PHầN THƯƠNG MạI XÂY DựNG Từ nhu cầu cần thiết công tác lập trình bày BCTC hợp TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng, đẻ thực giải pháp đòi hỏi phải phối hợp toµn diƯn tõ nhiỊu phÝa Nhµ níc (Bé tµi chÝnh), TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng nh lÃnh đạo TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng 3.4.1 Về phía Nhà nớc (Bộ tài chính) Các giải pháp từ phía Nhà nớc giải pháp có tính chất vĩ mô, tập trung phần lớn vào vấn đề định hớng, sách chế độ Nhà nớc, giúp doanh nghiệp xác định đợc phơng hớng thực chế độ kế toán nói chung BCTC nói riêng Đó giải pháp Nhà nớc (Bộ tài chính) việc hoàn thiện quy định chế độh kế toán doanh nghiệp chuẩn mực kế toán Nhà nớc việc lập BCTC hợp nhất, cụ thể: Thứ nhất, Bộ tài cần bổ sung quy định thực bút toán điều chỉnh khoản lập dự phòng lỗ cho khoản đầu t vào công ty liên doanh, liên kết nhà đầu t trớc lập BCTC hợp Thông t số 13/2006/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2006 BTC hớng dẫn chế độ trích sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu t tài chính, nợ khó đòi bảo hiểm sản phẩm, hàng hoá công trình xây lắp doanh nghiệp nhà đầu t phải thực trích lập dự phòng cho khoản đầu t vào công ty liên kết, liên doanh trờng hợp muốn nhận đầu t bị lỗ 90 Tuy nhiên, bên nhận đầu t lỗ thật Nhà nớc cha cã híng dÉn c¸c CMKT vỊ viƯc thùc bút toán điều chỉnh BCTC hợp khoản dự phòng trớc lập BCTC hợp cho nhà đầu t Nếu quy định hớng dẫn thực bút toán điều chỉnh lập BCTC hợp theo phơng phát vốn chủ sở hữu, nhà đầu t không loại bỏ đợc khoản trích lập dự phòng BCTC hợp nhất; số lỗ đà đợc lập dự phòng vào chi phí để giảm lÃi bên nhận đầu t (Ghi Nợ TK 635/ Có TK 229) trình bày BCTC riêng bên nhận đầu t Do vây, lập BCTC hợp khoản đầu t vào công ty liên kết, liên doanh nhà đầu t đà trích lập dự phòng tổn thất phải điều chỉnh nh sau: Giảm khoản mục Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Tăng khoản mục Lợi nhuận cha phân phối Theo ý kiến tác giả BTC cần bổ sung quy định thực bút toán điều chỉnh khoản lập dự phòng lỗ cho khoản đầu t vào Cty liên kết, liên doanh nhà đầu t trớc lập BCTC hợp Vì không điều chỉnh sau áp dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu khoản lỗ phản ánh hai lần Thứ hai: Cần thay đổi quy định CMKT số 07 08 phơng pháp trình bày khoản đầu t vào công ty liên doanh, liên kết BCTC riêng nhà đầu t Theo quy định hành CMKT số 07 08, việc trình bày khoản đầu t theo phơng pháp giá gốc Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán quốc tế 28 sửa đổi có hiệu lực từ ngày 31 tháng 12 năm 2004 đà quy định BCTC riêng khoản đầu t vào công ty liên doanh phải đợc trình bày theo phơng pháp vốn chủ sở hữu Theo CMKT quốc tế số 28 31 trình bày khoản đầu t vào công ty liên kết, liên doanh bắt buộc phải áp dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu để lập BCTC riêng BCTC hợp nhà đàu t, không đợc lụa chọn nh trớc Do vậy, quy định việc trích lập dự phòng lỗ cho khoản đầu t vào 91 công ty liên kết, liên doanh theo Thông t 13 không cần thực hiện, mà nên thực bút toán điều chỉnh theo kiến nghị đà đa Thứ ba: Bộ Tài cần nghiên cứu áp dụng cho phơng pháp hạch toán hỵp nhÊt theo tû lƯ lËp BCTC hỵp nhÊt khoản đầu t vào công ty liên kết, liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát mh quy định CMKT quốc tế số 31 Thông tin tài liên quan đến khoản đóng góp liên doanh ban hành áp dụng từ ngày 31/12/2004 thay cho áp dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu quy định nh Vì quy định CMKT Việt Nam (chuẩn mực 08 Thông t 23) áp dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu dẫn đến không phản ánh đợc chất thực trạng kinh tế phần vốn góp tài sản, công nợ, thu nhập, chi phí liên doanh với hạng mục tơng tự BCTC hợp bên góp vốn sở cã trËt tù theo hµng,cét Thø t: VỊ biÕu mÉu BCTC hợp Về biểu mẫu BCTC hợp nhÊt vÉn ¸p dơng theo mÉu biĨu b¸o c¸o ¸p dơng cho tõng doanh nghiƯp, chØ cã kh¸c lµ thêm vào số tiêu phục vụ cho công tác hợp đợc trình bày mẫu biểu Hệ thống BCTC hợp gồm biểu mẫu báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán hợp nhÊt MÉu B 01 – MÉu B 02 – DN/HN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhÊt DN/HN - B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Mẫu B 03 – DN/HN MÉu B 09 – DN/HN Néi dung, phơng pháp lập, hình thức trình bày, thời hạn lập, nộp công khai BCTC hợp đợc thực theo quy định Thông t 161/2007/TT BTC hớng dẫn thực CMKT số 21 Trình bày BCTC CMKT số 25 Báo cáo tài hợp kế toán khoản mục đầu t vào công ty con; Thông t hớng dẫn thực CMKT sè 11 – Hỵp nhÊt kinh doanh 92 Tại CMKT Việt Nam số 25 quy định phải bổ sung số khoản mục BCĐKT hợp nhất, Báo cáo KQHĐKD hợp TMBCTC hợp Đến cha có văn quy định hớng dẫn cụ thể, chi tiết danh mục biểu mẫu BCTC hợp Vì vậy, tác giả đề nghị BTC cần ban hành danh mục biểu mẫu BCTC hợp cách cụ thể híng dÉn chi tiÕt néi dung thùc hiƯn, ®ã TMBCTC hợp cần chi tiết theo đối tợng cho khoản mục công nợ phải thu, phải trả (nội bộ, khách hàng khác); khoản mục HTK; khoản mục chi phí XDCB dở dang ; để TMBCTC có chất lợng tốt hơn, giúp nhà đầu t ngời quản lý dễ dàng nắm bắt thông tin khoản mục, theo đối tợng 3.4.2 Về phía Tổng công ty cổ phẩn Thơng mại Xây dựng Thứ nhất: Phải xây dựng hệ thống sổ kế toán quy định hệ thống tài khoản thống từ công ty mẹ tới công ty Đặc biệt TCT phải thống kế toán khấu hao TSCĐ, phơng pháp tính giá hàng tồn kho, kế toán chi tiết khoản công nợ, kế toán khoản doanh thu, chi phí Để thực đợc mục tiêu TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng nên soạn thảo cẩm nang quy định hệ thống tài khoản, cách thức hạch toán, tính toán ghi chép cho trờng hợp tiêu cụ thể Đồng thời quy định đơn vị thành viên phải sử dụng theo mẫu biểu, sổ sách thống để thuận tiện cho công tác lập trình bày BCTC hợp Thứ hai: Cần tăng cờng công tác quản lý tài kế toán từ TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng đến công ty con, đơn vị thành viên Đồng thời, tổ chức xây dựng sách kế toán mô hình tổ chức công tác kế toán toàn TCT Thứ ba: Về đào tạo nguồn nhân lực Đây vấn đề quan trọng, định phần lớn đến thành công công tác lập BCTC hợp TCT Cổ phần Th- 93 ơng mại Xây dựng nói riêng Tập đoàn kinh tế khác chung Muốn vậy, TCT nên quan tâm đến vấn đề đào tạo bồi dỡng nguồn nhân lực Trớc hết, cần tuyên truyền cho đội ngũ cán làm công tác kế toán TCT biết có tầm quan trọng cần thiết phải lập BCTC hợp đặc biệt giai đoạn kinh tế đà hội nhập nh Sau đó, TCT nên tổ chức lớp đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ lập BCTC hợp cho cán làm công tác kế toán công ty mẹ công ty chuyên gia có kinh nghiệm BTC (Vụ chế độ kế toán kiểm toán), Học viện Tài chính, công ty kiểm toán độc lập có danh tiếng (VACO, Pricewaterhouse Cooper) chuyên gia nớc thực Thứ t: Bên cạnh việc tăng cờng lực chuyên môn tăng cờng sở vật chất cần thiết Ngày nay, công nghệ páht triển việc xây dựng áp dụng phần mềm kế toán thống toàn TCT dễ dàng cho việc hợp BCTC nhiều Căn tình hình thực tế đơn vị thành viên để thiết kế hệ thống tài khoản, tiểu khoản, sổ chi tiết liên quannhằm theo dõi chi tiết theo công nợ nội bộ, doanh thu giá vốn, đặc biệt giao dịch nội nhằm phục vụ điều chỉnh loại trừ hợp Để thực đợc mục tiêu trên, TCT Cổ phần Thơng mại Xây dựng cần triển khai kế hoạch thuê mua phần mềm kế toán phù hợp thuê công ty phần mềm kế toán thiết kế riêng cho TCT phần mềm kế toán phù hợp Và phần mềm áp dụng cho toàn TCT từ công ty mẹ đến công ty Tổng công ty KếT LUậN Hợp BCTC tất u nỊn kinh tÕ hiƯn ë ViƯt Nam với xu hớng phát triển tập đoàn kinh tế, kinh doanh Tuy viƯc lËp BCTC hỵp nhÊt 94 cđa TCT thực chuyển đổi sang mô hình c«ng ty mĐ - c«ng ty ë ViƯt Nam mẻ phức tạp, song Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng với đạo sát Ban lÃnh đạo Tổng công ty cố gắng nỗ lực cán kế toán làm công tác tổng hợp hợp BCTC, năm 2009 Tổng công ty đà hoàn thành tốt công tác lập BCTC hợp Qua việc nghiên cứu quy định CMKT lập BCTC hợp kết hợp với việc nghiên cứu thực trạng công tác lập trình bày BCTC hợp Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng, luận văn đà đạt đợc số kết sau: Làm rõ quy định lập trình bày BCTC hợp sở vận dụng CMKT Việt Nam, đặc biệt chuẩn mực số 25 CMKT quốc tế Bằng việc nghiên cứu thực trạng hợp BCTC Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng, dựa sở khoa học thực tiễn để phân tích đánh giá thực trạng đảm bảo Logic mang tính khả thi Đồng thời luận văn đà đợc thành tựu hạn chế công tác lập BCTC hợp Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng Trên sở phân tích cần thiết nguyên tắc hoàn thiện vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 để lập BCTC hợp Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng, luận văn đà đa số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập BCTC hợp Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng Và để hoàn thiện luận văn đà đề xuất điều kiện thực giải pháp nh sau: Phải áp dụng phơng pháp vốn chủ sở hữu lập BCTC riêng Bộ Tài nên có văn hớng dẫn cụ thể chi tiết hơn, Bản TMBCTC hợp cần bổ sung cho khoản mục công nợ phải thu, phải trả, hàng tån kho, chi phÝ XDCB dë dang…chi tiÕt theo ®èi t ợng khoản mục trình bày chi tiết theo hoạt động SXKD 95 Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng nên xây dựng hệ thống kế toán thống với quy định hệ thống tài khoản chi tiết, xây dựng hệ thống sổ sách mẫu biểu phù hợp thống toàn Tổng công ty nhằm phục vụ tốt công tác lập BCTC hợp Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý hạch toán kế toán, đồng thời mở líp tËp hn vỊ nghiƯp vơ cho c¸n bé kÕ toán toàn Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng góp phần hoàn thiện công tác lập BCTC hợp Tổng công ty cổ phần thơng mại Xây dựng Với kiến nghị nêu giúp có nhìn rõ CMKT Việt Nam, đặc biệt CMKT Việt Nam số 25 Song đề tài phức tạp mẻ, nghiệp vụ phát sinh trình lập phong phú đa dạng với kiến thức kinh nghiệm tác giả hạn chế nên luận văn khó tránh khỏi thiếu sót, tồn Tác giả mong nhận đợc góp ý nhà khoa học bạn đồng nghiệp để luận văn đợc hoàn thiện nữa./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (năm 2001) Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành 04 chuẩn mực kế tốn đợt 1, ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài Chính (năm 2001) Thơng tư số 89/2001/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn 04 chuẩn mực kế toán đợt 1, ban hành ngày tháng 10 năm 2001 Bộ Tài Chính (năm 2002) Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành 06 chuẩn mực kế toán đợt 2, ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ Tài Chính (năm 2003) Thơng tư 105/2003/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn 06 chuẩn mực kế toán đợt 2, ban hành ngày 04 tháng 11 năm 2003 Bộ Tài Chính (năm 2003) Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC Bộ Tài Chính việc ban hành 06 chuẩn mực kiểm toán đợt 3, ban hành ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ Tài Chính (năm 2005) Thơng tư số 23/2005/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn thực 06 chuẩn mực kế toán đợt 3, ban hành ngày 30 tháng 03 năm 2005 Bộ Tài Chính (năm 2005) Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành 06 chuẩn mực kế toán đợt 4, ban hành ngày 15 tháng 12 năm 2005 Bộ Tài Chính (năm 2006) Thơng tư số 20/2006/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn thực 06 chuẩn mực kế tốn đợt ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ Tài Chính (năm 2006) Quyết định số 15/2005/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 10 Bộ Tài Chính (năm 2005) Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành 04 chuẩn mực kế toán đợt 5, ban hành ngày 28 tháng 12 năm 2005 11 Bộ Tài Chính (năm 2006) Thơng tư số 21/2006/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn thực 04 chuẩn mực kế toán đợt 5, ban hành ngày 28 tháng 12 năm 2005 12 Bộ Tài Chính (năm 2006) Thơng tư số 13/2006/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, ban hành ngày 27 tháng 02 năm 2006 13 Bộ Tài Chính (năm 2003) Thơng tư số 161/2007/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế tốn ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐBTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Chính ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2007 14 Quốc hội (2003) Luật kế toán theo Luật số 03/2003/QH11 Quốc hội quy định vấn đề chung kế toán, khái quát hệ thống BCTC nói chung ban hành ngày 17 tháng 06 năm 2003 15 Thủ tướng Chính phủ (2004), Nghị định số 129/2004/NĐ-CP việc quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh, ban hành ngày 31 tháng 05 năm 2004 16 Thủ tướng Chính phủ (2006), Quyết định số 266/2006/QĐ-TTg việc chuyển đổi mơ hình hoạt động Tổng cơng ty CP Thương mại xây dựng ban hành ngày 23 tháng 11 năm 2006 17 GS, TS Ngô Thế Chi (2005), Lập BCTC hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, Học Viện Tài Chính; Nxb Thống kê phơ lục Phụ lục số HộI ĐồNG QUảN TRị BAN KIểM SOáT PHó TổNG GIáM ĐốC TổNG GIáM ĐốC PHó TổNG GIáM ĐốC PHó TổNG GIáM ĐốC VP TổNG CÔNG TY PHòNG HC BảO Vệ P Tổ CHứC LAO ĐộNG P TàI CHíNH Kế TOáN P ĐầU TƯ KD BDS P Kế HOạCH Dự áN P.ĐầU TƯ ĐốI NGOạI P DƯ áN CTRìNH GT VP C.ĐOàN ĐảNG Uỷ P QL Và PT THUỷ ĐIệN P.THIếT Bị CÔNG NGHệ P.TƯ VấN, GS THI CÔNG ... Báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần Thơng mại Xây dựng sở vận dụng chuẩn mực kế toán số 25 Chơng 3: Giải pháp hoàn thiện công tác lập BCTC hợp sở vận dụng chuẩn mực kế toán số 25 Tổng công ty. .. Thơng mại Xây dựng 4 Chơng Lý LUậN CHUNG Về BáO CáO TàI CHíNH Và BáO CáO TàI CHíNH HợP NHấT 1.1 BáO CáO TàI CHíNH Và BáO CáO TàI CHíNH HợP NHấT 1.1.1 Khái niệm cần thiết lập Báo cáo tài Báo cáo tài. .. BCTC hợp 43 Chơng THựC TRạNG VIệC LậP BáO CáO TàI CHíNH HợP NHấT TạI TổNG CÔNG TY CP THƯƠNG MạI XÂY DựNG TRÊN CƠ Sở VậN DụNG CHUẩN MựC Kế TO¸N VIƯT NAM Sè 25 2.1 MéT Sè NÐT KH¸I QUáT Về TổNG CÔNG