Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân MỤC LỤC Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân I LIỆU THAM KHẢO Từ viết tắt Từ đầy đủ BCTC Báo cáo tài chính KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội bộ TNHH Trách nhiệm hữu hạn Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân DNH MC TỪVIẾ TẮT Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân toán với k ản mục hàng tồn kho 47 LỜI MỞNam ĐẦU Trong những năm gần đây nền kinh tế Việt không ngường phát triển mạnh mẽ do xu thế hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực ngày càng tăng. Cùng với xu thế phát triển đó là nhu cầu về tính trung thực của thông tin ngày càng cao, đặc biệt là từ khi Namthị trường chứng khoán phát triển mạnh mẽ ở Việt dẫn tới sự phát triển mạnh mẽ của hoạt động kiểm toán ở nước ta và thúc đẩy sự ra đời và phát triển của các công ty kiểm toán độc lập. Các công ty kiểm toán ngày càng chú trọng hơn đến sự đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp cho khách hàng và chất lượng dịch vụ kiểm toán. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long lNamà một trong những công ty kiểm toán có uy tín tại Việt , nằm trong xu thế phát triển chung Công ty luôn chú trọng phát triển d h vụ kiểm toán BCTC vốn là dịch vụ chính của Công ty. Trong quá trình kiểm toán BCTC, kiểm toán chu trình hàng tồn kho là một vấn đề quan trọng bởi nó chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp sản xuất. Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh nhiều và rất phức tạp gây khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán. Đặc biệt, nó ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Bởi vậy, các sai phạm liên quan đến hàng tồn kho thường h hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực và hợp lý của BCTC. Nhận thức được sự quan trọng của kiểm toán chu trình hàng tồn kho, với Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân những kiến thức đã được học ở nhà trường cùng với thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long, được sự hướng dẫn tận tình của TS. Phan Trung Kiên và các anh chị tại Công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn Thăng long em đã tìm hiểu và lựa chọn đề tài : “Kiểm toán hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán báo cáo i chính do Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấ Tăng Long thực hiện”. No phần Mởđầu và K ết luận, nội dung của C hu ên đề thực tập bao gồm : Chương 1 : Thực trạng kiểm toán chu trình hàn g tồn kho trong quy trình kiểm toán áo cáo ti chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện. Chương 2 : Nhận xét và một số đề xuất hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong quy trình kiểm oán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện. Do hạn chế về thời gian cũng như kiến thức nên chuyên đề của en không tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót. Vì vậy, em kính mong sự đóng góp ý kiến quý báu của thầy giáo hướng dẫn để em hoàn thiện hơn báo cáo này. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo TS. Phan Trung Kiên và các anh chị tạ Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân g ty TNH Kiểm toán và Tư vấnCHU Thăng Long đã giúp đỡ em hoàn thành báo cáo này. CHƯƠNG 1 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRÌN 1.1. ỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG T 1.1.1. C HIỆN Tổng quan về tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toá và Tư vấn Thăng Long Tổ chức cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long Vào thời điểm thích hợp, Công y sẽ gửi thư mời tới tất cả các khách hàng thường niên và khách hàng tiềm năng của Công ty. Q uy trình kiểm tán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long bắt đầu khi Công ty ký được hợp đồng kiểm t oán với một khách hàng. Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán sẽ liên hệ với khách hàng để thống nhất về thời gian thực hiện kiểm toán, thời gian kiểm kê hàng tồn kho (nếu có) và yêu cầu khách hàng chuẩn bị đầy đủ tài iệu trước để cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi, nhanh chóng. Để có cuộc kiểm toán đảm bảo chất lượng , việc tổ chức một đoàn là vấn đề rất quan trọng. Hợp đồng do bộ phận nào khai thác (hoặc được giao cho bộ phận nào) thì bộ phận đó chịu trách nhiệm tổ chức đoàn kiểm toán cho hợp đồng đó. Với mỗi cuộc kiểm toán khác nhau thì số lượng KTV cần thiết cũng khác nhau, số lượng kiểm toán viên cho mỗi cuộc kiểm Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố mà công ty cần xem xét. Ví như quy mô của công ty khách hàng, công ty khách hàng có quy mô càng lớn, có nhiều tài khoản, hoạt động phức tạp thì càng cần nhiều kiểm toán viên cho cuộc kiểm toán đó. Trái lại, nếu quy mô của công ty khách hàng không lớn, hoạt động đơn giản thì tổ chức đoàn kiểm toán ít số lượng KTV hơn. Số lượng thành viên của đoàn kiểm toán cũng phụ thuộc vào trình độ chuyên môn của KTV, KTV có trình độ, có năng lực thì số lượng ít, nếu KTV có năng lực kém thì sẽ cần đến nhiều KTV hơn cho cùng một cuộc kiểm toán đó. Tuy nhiên, đoàn kiểm toán phải có từ hai người trở lên có năng lực chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán. Cũng tùy từng cuộc kiểm toán mà thành phần tham gia trong một cuộc kiểm toán cũng khác nhau, có thể có chủ nhiệm kiểm toán, KTV cấp cao hoặc không có. Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long, trong ản kế hoạch và nội dung kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán cụ thể có quy định rõ ràng về tổ chức nhóm kiểm toán. Sau khi tổ chức được đồn kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc cho các thành viên trong nhóm để tiến hành tìm hiểu về khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán. Thông thường, nếu là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thì KTV trực tiếp đến đơn vị được kiểm toán thu thập các thông tin ban đầu về khách hàng như lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh, các văn bản pháp lý,…sau đó tìm hiểu, đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, xác định các khoản mục trọng yếu trên bảng cân đối kế toán của khách hàng, kiểm tra kết quả kinh doanh của khách hàng. Ngược lại, nếu là khách hàng thường niên của công ty thì KTV xem lại hồ sơ kiểm toán của năm trước, trong hồ sơ này chứa đựng tất cả các thông tin chung về khách hàng như ngành nghề kinh doanh, điều lệ công ty, các văn bản về nghĩa vụ pháp lý của công ty khách hàng,…KTV trực tiếp đến khách hàng tìm hiểu những thay đổi trong năm tà chính này so với năm trước (ếu ó) để có kế hoạch kiểm toán phù hợp. Cụ thể công việc trong từng giai đoạn như sau: Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C 7 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân Thứ nhất: Kế hoạch kiểm toán : Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Công ty thực thiện theo các bước: Xem xét đánh giá khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán, tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động và các chính sách chủ yếu, các khoản mục chủ yếu của khách hàng, phân tích sơ bộ rủi ro tài chính, đánh giá rủi ro kiểm soát, xác lập mức trọng yếu và tổng hợp kế hoạch kiểm toán. Giai đoạn này bắt đầu bằng việc Công ty gửi thư mời cho các khách hàng thường niên và khách hàng tiềm năng ở thời điểm thích hợp nh trong năm tài chính. Sau khi được khách hàng chấp nhận Công ty sẽ khảo sát, đánh giá rủi ro hợp đồng và ký hợp đồng kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng được thực hiện một cách đầy đủ và chi tiết. Việc kiểm soát chất lượng bao gồm: Công ty xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục khách hàng cũ có làm tăng thêm rủi ro kinh doanh cho Công ty hay không; Trong kế hoạch kiểm toán cụ thể, lãnh đạo Công ty lên kế hoạch chi tiết về công việc cũng như thời gian thực hiện, lựa chọn đội ngũ kiểm toán phù hợp với quy mô, tính chất của cuộc kiểm toán, đó phải là những ngừơi có đủ năng lực thực hiện công việc kiểm toán; KTV phải thu thập các bằng chứng làm cơ sở đánh giá rủi ro phục vụ cho việc lập kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm toán phu hợp để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm t n; Nghiên cứu, đánh giá hệ ống KSNB để xác định thủ tục kiểm toán cần thực hiện để hoàn thành cuộc kiểm toán nhanh chóng và hiệu quả. Thứ hai: Thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, đầu tiên KTV đến tiếp xúc với khách hàng, cụ thể là giám đốc và kế toán trưởng. Hai bên thống nhất thời gian, kế hoạch kiểm toán, kiểm tra chứng từ, lập dự thảo báo cáo, phát hành báo cáo. KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm toán, xác định các khoản mục trọng yếu, các vấn để cần quan tâm trong mỗi chu trình, khoản mục của công Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C 8 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân ty khách hàng. Sau đó, KTV tiến hành kiểm tra từng chu trình, khoản mục trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và một số nội dung khác. Cuối cùng, KTV tổng hợp các sai phạm, so sánh với mức trọng yếu đã xác lập ban đầu, họp với khách hàng để quyết định có điều chỉnh hay không. Trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán như so sánh, đối chiếu giữa sổ và chứng từ, kỹ thuật tính toán. KTV cũng thực hiện thủ tục phân tích, gửi thư xác nhận và một số thủ tục khác. Giai đoạn này, Công t chủ yếu sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong quá trình làm việc, KTV ghi chép các kết quat vào giấy tờ làm việc để làm cơ sở cho kết luận kiểm toán . Cuộc kiểm toán thường được diễn ra trong ba hoặc bốn ngày tùy theo quy mô của khách hàng, các thành viên thực hiện công việc được giao, phát sinh vấn đề có thể trao đổi trực tiếp với kế toán đơn vị. Cuối ngày (buổi) các thành viên tổng hợp kết quả làm việc và cùng trao đổi lại với trưởng nhóm kiểm toán. Khi hoàn tất ông iệc, các thành viên đưa ra ý kiến về phần hành của mình và trưởng nhóm có trách nhiệm tổng hợp và đưa ra nhận định chung về BCTC của đơn vị được kiểm t oán. Việc kiểm soát chất lượng trong giai đoạn này: Người trực tiếp giám sát công việc là trưởng nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán giúp đỡ các trợ lý kiểm toán hoàn thành công việc của mình. Sau từng giai đoạn t ởng nhóm kiểm toán tổng hợp các kết quả, á tiến độ thực hiện cho giám đốc bộ phận kiểm toán để Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán, thư quản lý 9 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phan Trung Kiân iện pháp điu chỉnh kịp thời, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. Thứ ba: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo : Sơ đ 1.1: Quy trình tổng hợp kết quả và lập báo cáo Tr ong giai đoạn này nhóm kiểm toán cùng nhau soát xét lại các sự kiện sảy ra sau ngày lập BCTC của khách hàg , tổng hợp lại các kết quả kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý và tư vấn cho khách hàng các vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán – tài chính của khách hàng . Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán, nếu có sai sót hay sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của doanh nghiệp thì KTV và Cô ty kiểm toán phát hành lại báo cáo kiểm toán trên cơ sở tài liệu mới thu thập. Nếu khách hàng không đồng ý sửa đổi thì KTV phải thông báo ngay với các đơn vị sẽ nhận báo cáo kiểm toán. Kiểm soát chất lượng kiểm toán: Trưởng nhóm thu thập giấy tờ làm việc của các thành viên, tổng hợp để hình thành kế quả chung của cuộc kiểm toán. Sau khi hình thành kết quả c cuộckiểm toán, kết quả này sẽ được giám đốc bộ phận kiểm tra lại sau đó chuyển đến bộ phận kiểm soát chất lượng và Tổng giám đ là ngừơi soát xét cuối cùng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán. 1.1.2 . Tổ chức các chu trình kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện Công ty TNHH iểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện kiểm toán theo các chu trình, theo cách này tuy có phức tạp nhưng lại cho thấy được mối quan hệ giữa các khoản mục trên BCTC, giảm thiểu sự trùng lắp khi kiểm tra. Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C 10 [...]... các chu trình 1.3 Thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện tại Công ty khách hàng ABC 1.3.1 Kế hoch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán hàng tn kho trong quy trình kiểm toán BCT tại công ty khác hàng ABC Theo hợp đồng số 0053 ngày 12/03/2010 giữa Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long và công ty ABC... chu trình kiểm toán được phản ánh th sơ đồ sau: Sơ đồ 1.2 : Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình hàn g t kho trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long 1.2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán. .. về hàng tồn kho và đưa ra những suy đoán,nhận định ban đầu, từ đó chú trọng thiết kế chương trình kiểm toán hàng tồn kho để đảm bo chất lượng kiểm toán 1.2.4 Mối quan hệ giữa kiểm toán hàng tồn kho với các chu trình kiểm toán khác trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện Hàng tồn kho rất quan trọng đối với các doanh nghiệp, đặc biệt là doanh... kiểm toán ại công ty ABC trong năm tài chính tiếp theo và đã được công ty ABC chấp nhận Trong năm kiểm toán đầu tiên Công ty TNHH Kiểm toán và Tư n Thăng Long cung cấp dịch vụ kiểm toán tài chính cho công ty khách hàng ABC, KTV đã thu thập thông tin cơ sở về khách hàng và các chính sách kế toán chủ yếu được lưu trong hồ sở kiể toán như sau: Công ty khách hàng ABC là công ty cổ phần hoạt động trong lĩnh... chu trình ng tồn kho là công việc rất quan trọng trước kho thực hiện kiểm toán Dưới Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 29 GVHD: TS Phan Trung Kiân đây là chương trình kiểm toán đối với chu trình hàng tồn kho Bảng 1.7: Chương trình kiểm toán hàng tồn kho (Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long) 1.2.3 Mối quan hệ giữa kế hoạch kiểm toán tổng quát với chương trình. .. trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long Để có những dự kiến c hi tiết về công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về tư liệu, thông tin liên quan cần thu thập và sử dụng Công ty đã thiết kế chương trình kiểm toá cho từng chu trình, kho n mục Việc thiết kế các chương trình kiểm toán cho các chu trình, ... tin sau: Phương pháp kiểm soát hàng tồn kho (ABC, EOQ), tính chất mùa vụ của hàng tồn kho, tình trạng hiện tại của hàng tồn kho, thị trường cho hàng tồn kho bị mất cắp, quy mô và tần xuất đơn đặt hàng, … ình, quy t định xem liệu có nên kiểm tra hệ t Chính sách kế toán áp dụng đối với hàng tồn kho cần tìm hiểu như sau: Phương pháp kế toán và tính giá hàng tồn kho, các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng... nhận kiểm toán được chia ra đối v khách hàng mới à khách hàng cũ Với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên , công việc này được KTV hực hiện trên ẫu giấy tờ sau: Bảng 1.1: Trích tài liệu x em xét ấp nhận khách hàng mới CÔNG TY THH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG Tân khách àng: Niên độ kế to : Tham chiếu Bước công ệc : Chấp nhận khách hàng Công ty CP Công ty cổ Doanh nghiệp Công niêm yết phần nhà nước TNHH ty. .. trước và sau ngày lập báo cáo và kiểm tra phiếu nhập, hóa đơn, vận đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết hàng tồn kho, báo cáo mua hàng để đảm bảo các nghiệp vụ được ghi chép đúng kỳ hạch toán 7 Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày hàng tồn kho trên BCTC g đến việc xác minh tính trung thực và hợp lý của to bộ BCTC Do đó, cũng như các chu trình khác, việc lập chương trình kiểm toán. .. Thành kiểm toán các chu trình: Hàng tồn kho , các kho n đầu tư tài chính, tài sản cố định + Trần Tuấn Duy kiểm toán: Mua hàng và thanh toán, bán hàng và thu tiền Hồng Thị Hồng Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 32 GVHD: TS Phan Trung Kiân + Nguyễn Thị Mai Phương kiểm toán các chu trình còn lại Để công việc kiểm toán được tiến hành thuận lợi,nhanh chóng, khi tiếp xúc với khách hàng giới . báo cáo kiểm toán. 1.1.2 . Tổ chức các chu trình kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện Công ty TNHH iểm toán và Tư vấn Thăng Long. TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG T 1.1.1. C HIỆN Tổng quan về tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toá và Tư vấn Thăng Long Tổ chức cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng. cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long 1.2.1. Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long Hồng