DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH XDCBDD HTKSNB KTV PM TE SAD Báo cáo tài Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Xây dựng dở dang Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Mức trọng yếu Sai sót bỏ qua Tổng giá trị sai lệch chấp nhận DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU ĐƯỢC SỬ DỤNG TRONG CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Bảng biểu Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ Bảng 1: Tìm hiểu HTKSNB nghiệp vụ TSCĐ công ty ABC Bảng 2: Xác địch PM, TE VÀ SAD công ty ABC Bảng 3: Xác định nghiệp vụ kinh tế quan trọng sai sót bỏ qua cơng ty ABC Bảng 4: Đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty ABC Bảng 5: Chương trình kiểm tốn TSCĐ áp dụng cho công ty ABC Bảng 6: Thực Thử nghiệm kiểm sốt khoản mục TSCĐ cơng ty ABC Bảng 7: Phân tích tình hình biến động TSCĐ Bảng 8: Phân tích tình hình biến động giá trị hao mịn TSCĐ Bảng 9: Bảng tổng hợp tình hình biến động TSCĐHH cơng ty ABC Bảng 10: Bảng tổng hợp tình hình tăng TSCĐHH cơng ty ABC Bảng 11: Sử dụng phần mểm MicroSTART xác định số lượng mẫu chọn Bảng 12: Sử dụng chương trình U Random xác định mẫu chọn Bảng 13: Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐHH công ty ABC Bảng 14: Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐHH công ty ABC Bảng15: Bảng tổng hợp biến động TSCĐVH công ty ABC Bảng 16: Bảng tổng hợp biến động TSCĐ th tài cơng ty ABC Bảng 17: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐHH công ty ABC Bảng18: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐVH công ty ABC Bảng 19: Tổng hợp chi phí XDCBDD cơng ty ABC Bảng 20: Kiểm tra chi tiết chi phí XDCB tăng kỳ cơng ty ABC Bảng 21: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm chi phí XDCB cơng ty ABC Bảng 22: Bảng tổng hợp TSCĐ tồn cơng ty ABC LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định (TSCĐ) sở vật chất thiếu bình diện kinh tế nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ doanh nói riêng TSCĐ cở sở để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất TSCĐ phản ánh lực tạo sản phẩm để cung cấp thị trường đơn vị, khoản mục TSCĐ chiếm tỷ lệ lớn tổng tài sản đơn vị Do thực tiễn kiểm tốn khoản mục TSCĐ phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn TSCĐ mặt góp phần phát sai phạm gian lận làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm tốn, mặt cịn góp phần nâng cao hiệu cho công tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài chính, giúp đỡ nhiệt tình, đầy đủ giảng viên hướng dẫn-thầy giáo, tiến sĩ Phan Trung Kiên, em có cách tiếp cận hợp lý để tìm hiểu đầy đủ thong tin quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars nơi em thực tập Cùng với giúp đỡ anh chị cơng ty, em hồn thành chun đề thực tập cơng ty với nhan đề: “ Hồn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars” Nội dung chuyên đề gồm phần: Chương1: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars thực Chương2: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Tài sản có định quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tê Unistars Tuy nhiên kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm chun mơn nên viết em cịn có ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm tốn 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ nhiều thiếu sót em mong góp ý thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, thầy Phan Trung Kiên ban giám đốc cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA PHẦN HÀNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Chương trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars Để giúp cho cơng việc kiểm toán thực cách hiệu nhất, chương trình kiểm tốn Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars (Cơng ty) lập dựa vào mẫu chung thống Trên thực tế áp dụng cho khách hàng khác nhau, chương trình xây dựng cụ thể với điểm chung điểm khác biệt riêng cho phù hợp với đặc điểm khách hàng Kiểm toán phần hành tài sản cố định chia sau: - Kiểm toán khoản mục làm tăng Tài sản cố định - Kiểm toán khoản mục làm giảm Tài sản cố định - Kiểm toán khấu hao tài sản cố định Điều dựa vào quy trình tổ chức chứng từ Tài sản cố định: ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ Xây dựng, mua sắm nhượng bán, lý Hợp đồng giao nhận, lý TSCĐ (1) (2) Quyết định tăng giảm TSCĐ Chứng từ tăng, giảm tài sản (các loại) Kế toán TSCĐ (3) Lập thẻ TSCĐ (huỷ thẻ), ghi sổ TSCĐ Quy trình tổ chức chứng từ Tài sản cố định o Cơng việc kiểm tốn việc thu thập chứng kiểm toán hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán Dựa hỗ trợ đáng tin cậy phần mềm kiểm tốn ,Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars thực kiểm toán Để bao quát hết vấn đề liên quan tới phần hành/ chu trình, phần hành/ chu trình, kiểm tốn viên thu thập chứng dựa việc trả lời câu hỏi Trong đó, câu hỏi thiết lập dựa sở dẫn liệu/ mục tiêu kiểm tốn cụ thể: • Tính đầy đủ (completeness) • Tính kỳ (cut off) ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ • Tính hữu/ phát sinh (Existence/ Occurrence) • Tính giá trị (Value Gross) • Tính giá trị (Value Net) • Quyền nghĩa vụ (Rights and Obligations) • Trình bày khai báo (Presentation and Disclosure) Mục tiêu kiểm tốn: • Mọi thu nhập từ việc mua, bán tài sản cố định hạch tốn cách xác (mục tiêu xác, đầy đủ) • Thu nhập phải hạch tốn sở nguyên tắc xác, phù hợp, dựa quy định hành (tính xác) sở chuẩn mực kế tốn • Khi ghi sổ nghiệp vụ chia cắt niên độ cách xác (tính kỳ) • Theo quy định hành giá trị tài sản ghi nhận cách hợp lý (Tính giá trị) • Các tài sản ghi nhận sổ sách kế toán phải thuộc quyền sở hữu kiểm soát đơn vị (Quyền nghĩa vụ) • Các khoản mục tài sản cố định trình bày đầy đủ, xác với số tài sản cố định thuộc đơn vị nắm giữ dễ hiểu, thuyết minh cụ thể thuyết minh báo cáo tài (Trình bày khai báo) Thủ tục phân tích: • Nếu có biến động bất thường kiểm tốn viên phải iến hành so sánh tổng tài sản cố định loại tài sản ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ kỳ với kỳ trước nhằm xem xét biến động tìm hiểu ngun nhân • Để đánh giá tình hình tài trợ tài sản đơn vị KTV so sánh tỉ trọng tài sản cố định tổng tài sản tài sản cố định nguồn vốn chủ sở hữu • Cần xem xét quan hệ đối ứng tài khoản để phát quan hệ bất thường • Phận tích theo dõi tỉ trọng loại tài sản tổng Tài sản cố định để phân tích biến động tiêu • Phân tích, so sánh hiệu sử dụng tài sản đơn vị để xem xét sự, tìm thay đổi biến động bất thường nguyên nhân biến động Thủ tục kiểm soát Dựa vào quy định hanh quy định đơn vị, xem xét quy trình mua, lý, nhượng bán tài sản cố định có tuân thủ theo quy định, thủ tục hay khơng: quy trình, phân tách trách nhiệm, phê chuẩn nghiệp vụ liên quan tới Tài sản cố định, ghi nhận tài sản, chứng từ kèm theo, phân loại tài sản, quản lý tài sản theo mã kết hợp với kiểm kê tài sản cố định, … Kiểm tra chi tiết • Đối chiếu số liệu sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ/ thẻ đăng ký tài sản cố định,các số liệu Bảng cân đối kế toán với Bảng cân đối thử • Kiểm tra phát sinh tăng Tài sản cố định: Yêu cầu tính hợp lý chung: nghiệp vụ tăng TSCĐ năm phải ghi chép hợp lý: ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ • Đánh giá khoản mục làm tăng TSCĐ có hợp lý với cơng việc kinh doanh doanh nghiệp hay không (đặc biệt nghiệp vụ có giá trị lớn, bất thường vào thời điểm đầu, kết thúc niên độ) • So sánh tổng số nguyên giá TSCĐ tăng năm trước với số phát sinh tăng TSCĐ • Đánh giá tổng khoản mua vào, đầu tư, tiếp nhận… có nhận xét biến động kinh doanh điều kiện kinh tế Yêu cầu tính giá: nguyên giá TSCĐ ghi sổ tính tốn • Dựa vào biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng kiêm vận đơn…Kiểm tra hoá đơn người bán chứng từ gốc liên quan đến tăng TSCĐ • Kiểm tra điều khoản hợp đồng thuê tài liên quan đến xác định nguyên giá TSCĐ th (nếu có) u cầu tính hiệu lực: Các trường hợp tăng TSCĐ có thật • Kiểm tra hoá đơn người bán, biên giao nhận TSCĐ, biên giao nhận vốn, tốn cơng trình đầu tư xây dựng bản… • Kiểm kê cụ thể TSCĐ hữu hình • Kiểm tra chi phí đề hình thành TSCĐ, q trình mua sắm TSCĐ Yêu cầu tính trọn vẹn: Ghi chép đầy đủ trường hợp tăng TSCĐ • Cần ý xem xét hoá đơn người bán, chứng từ tăng TSCĐ, chi phí sửa chữa TSCĐ để phát trường hợp quên ghi sổ TSCĐ ghi TSCĐ thành chi phí sản xuất kinh doanh • Kiểm tra hợp đồng thuê TSCĐ ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ Yêu cầu quyền nghĩa vụ: Các TSCĐ Bảng Cân đối kế toán, phải thuộc sở hữu thuộc quyền kiểm soát, sử dụng lâu dài đơn vị • Kiểm tra hố đơn người bán chứng từ khác tăng TSCĐ • Kiểm tra điều khoản hợp đồng th tài • Xem xét doanh nghiệp có phải bỏ chi phí để mua TSCĐ TSCĐ có hình thành tiền doanh nghiệp hay không Yêu cầu tính xác máy móc: Tính tốn nghiệp vụ tăng TSCĐ • Cộng bảng liệt kê mua sắm, đầu tư, cấp phát • Đối chiếu số tổng cộng sổ sổ tổng hợp Yêu cầu tính phân loại trình bày: Các trường hợp tăng TSCĐ ghi chép theo phân loại TSCĐ • Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ bút toán sổ kế toán vào quy định hạch toán hệ thống kế toán hành Yêu cầu tính kịp thời: Các trường hợp tăng TSCĐ ghi sổ kỳ • Kiểm tra rà soát nghiệp vụ tăng TSCĐ vào gần ngày lập Báo cáo kế tốn để kiểm tra việc ghi sổ có kỳ hay khơng • Kiểm tra số phát sinh giảm TSCĐ (thanh lý, nhượng bán TSCĐ) Kiểm toán viên cần lập Bảng kê nghiệp vụ giảm Tài sản cố định, chi phí thu nhập có liên quan, sau đối chiếu với sổ sách, chứng từ, định có liên quan, sử dụng bảng kê phương tiện kiểm toán ============================================================= Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ Bảng 22: Bảng tổng hợp TSCĐ tồn cơng ty ABC UNISTARS CƠNG TY ABC Kỳ kế toán kết thúc: 31/12/2009 Người thực Người kiểm tra BẢNG TỔNG HỢP TSCĐ TỒN CƠNG TY TK 2112 2113 2114 2115 212 2131 2135 2138 2141 2142 2143 2411 2412 TÊN TÀI KHOẢN Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị văn phịng TSCĐ th tài Quyền sử dụng đất Phần mềm máy tính TSCĐ vơ hình khác Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình XDCBDD: mua sắm TSCĐ XDCBDD: xây dựng Tổng PHẦ N CHƯA KIỂM TOÁN 31/12/2009 K K K K K K K K K K K K K 18.512.997.625 43.348.723.999 7.286.655.012 600.365.738 16.511.953.171 17.128.251.794 595.000.111 (29.624.499.620) (2.757.599.901) (4.440.658.003) 67.161.189.886 ĐÃ KIỂM TOÁN 31/12/2009 18.533.305.625 43.688.119.808 6.960.275.012 600.365.738 16.511.953.171 17.128.251.794 595.000.111 (29.624.499.660) (2.757.599.901) (4.440.657.003) - 21.248.206.674 42.951.073.600 7.666.168.094 827.645.036 22.981.133.839 17.128.251.794 15.805.691 595.000.111 (34.962.417.290) (4.798.969.912) (5.078.989.099) 11.558.313.079 250.970.757 67.194.515.224 80.382.192.684 50 Sinh viên: Lê Ngọc Huy CHƯA KIỂM TỐN 31/12/2009 Kiểm tốn 48A TQA NSH CHÊNH LỆCH (638.331.118 % 15% -2% 10% 38% 39% 0% 0% 18% 43% 14% 11.558.312.968 - 250.970.646 - 13.187.679.683 20% SỐ TIỀN 2.714.901.161 (737.046.319) 705.893.193 227.279.409 6.469.180.779 15.805.691 (5.337.917.290) (2.041.370.122) Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ 2.1.3 Kết thúc kiểm toán TSCĐ Đây bước quan trọng quy trình kiểm tốn UNISTARS Trưởng nhóm kiểm tốn nhà lý cấp cao cần có kiểm tra, đánh giá Các cơng việc thực Theo đó, KTV thực kiểm toán TSCĐ sau thực thử nghiệm cần thiết ghi lại giấy tờ làm việc phải đưa lên trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tra Giấy tờ làm việc đưa cho cấp cao quản lý, giám đốc để kiểm tra lại Sau sửa đổi, điều chỉnh, bổ sung, Nhóm kiểm tốn viên chuẩn bị tài liệu cho họp cuối với khách hàng Nội dung bao gồm: - Các vấn đề liên quan đến TSCĐ phát trình kiểm tốn: Ngun giá bao gồm VAT, tài sản không đủ chứng từ kèm theo, ghi khống nghiệp vụ th tài chính, sai sót khấu hao TSCĐ… - Tập hợp bút toán điều chỉnh tiếp tục thảo luận với khách hàng Trưởng nhóm kiểm tốn đưa kết luận: TSCĐ trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu sau điều chỉnh theo đề nghị KTV Đối với bút tốn điều chỉnh khơng khách hàng chấp nhận điều chỉnh yếu việc kiểm soát khâu ghi lại phần thư quản lý 51 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS THỰC HIỆN 2.1 Đánh giá thực trạng chung công ty UNISTARS 2.1.1 Đánh giá chung Cho đến nay, qua q trình hình phát triển, cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế (UNISTARS) ln tín nhiệm khách hàng, với hệ thống khách hàng lĩnh vực kinh tế Uy tín chất lượng hoạt động công ty ngày nâng cao với đội ngũ nhân viên ngày đông đảo tuyển chọn cách kĩ UNISTARS có đội ngũ nhân viên đơng đảo giàu kinh nghiệm suốt năm qua cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng, đạt tin tưởng khách hàng người sử dụng thơng tin tài có liên quan Cho đến nay, UNISTARS thu hút số lượng khách hàng đông đảo, với nhiều lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh khác nhau, có nhiều tổng cơng ty lớn, nhiều tập đồn hoạt động lĩnh vực khác kinh tế Sự thành cơng có UNISTARS trước hết nỗ lực cố gắg tập thể lãnh đạo nhân viên UNISTARS năm qua UNISTARS xây dựng cho cấu tổ chức hợp lý, với phòng ban chức khác nhau, vừa độc lập vừa hỗ trợ trình làm việc UNISTARS xây dựng cho quy trình kiểm sốt chất lượng chặt chẽ, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Hoạt động UNISTARS tuân tủ quy định Nhà nước Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Quốc tế Các kiểm toán viên UNISTARS tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghệ nghiệp 52 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ kiểm toán viên: độc lập, trung thực, khách quan bảo mật thông tin cho khách hàng Với kinh nghiệm quý báu tích lũy qua năm hoạt động, UNISTARS xây dựng cho quy trình kiểm tốn riêng, khơng tuân thủ Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán kiểm tốn quốc tế mà cịn vận dụng quy trình kiểm toán cách linh hoạt sáng tạo tình hình thực tế Việt Nam Với bước kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm tốn UNISTARS có sáng tạo để hồn thiện quy trình, nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, đem đến cho khách hàng thứ cơng nghệ riêng có cơng ty Ngồi thuận lợi trên, UNISTARS gặp phải khơng khó khăn q trình hoạt động Có thể nói đến xu hội nhập toàn cầu kinh tế nói chung nghành kế tốn, kiểm tốn kiểm tốn nói riêng Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế nhu cầu minh bạch hóa thơng tin tài ngày tăng nên hàng loạt cơng ty kiểm tốn Việt Nam đời Bên cạnh cơng ty kiểm tốn quốc tế thâm nhập vao Việt Nam ngày nhiều Vì UNISTARS phải khơng ngừng hồn thiên nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ để khơng đứng vững thị trường Việt Nam mà để vươn xa khu vực giới Hiện việc thực kiểm toán UNISTARS kiểm toán viên tiến hành phần máy tính, nhiên việc xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng chưa thực để giảm nhẹ khối lượng nâng cao hiệu cơng việc Với thuận lợi khó khăn trên, ta rút ưu nhược điểm sau: 53 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ 2.1.2 Ưu điểm a Về công tác tổ chức quản lý UNISTARS xây dựng cho máy quản lý chặt chẽ khoa học, có phối hợp chặt chẽ cấp, Công ty chi nhánh, phòng ban tạo phối hợp cân đối nhịp nhàng mặt hoạt động tồn cơng ty Bên cạnh đó, cơng ty có ban lãnh đạo người có lực quản lý nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực nghề nghiệp Chính vậy, hoạt động cơng ty ln tổ chức hợp lý, việc kiểm sốt trọng để đảm bảo hoạt đọng hiệu thơng suốt tồn cơng ty Ban lãnh đạo xây dựng máy công ty theo mô hình chức Theo đó, lĩnh vực quản lý chun mơn hóa nên việc quản lý theo nghành dọc tổ chức chặt chẽ hiệu Bên cạnh đó, cơng ty trọng quan tâm đến việc khai thác tối đa khả nhân viên qua việc phân công nhiệm vụ phù hợp với sở trường người, thường xuyên tổ chức khóa đào tạo, bồi dưỡng đẻ cập nhật thông tin va kiến thức cho nhân viên Hàng năm, công ty tiến hành tổ chức đợt tuyển dụng nhằm thu hút nguồn thêm nguồn lực cho Về hệ thống kế tốn: UNISTARS xây dựng cho hệ thống kế tốn tổ chức khoa học gọn nhẹ theo mơ hình tập trung Theo đó, nhánh Cơng ty hạch toán phụ thuộc Định kỳ hàng tháng, hàng quý, kết thúc niên độ kế toán, chi nhánh lập báo cáo cho quan có liên quan nộp cho phận kế toán trụ sở Đây đáh giá mơ hình phù hợp với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn Về kiểm soát chất lượng 54 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ Công ty xây dựng qui định kiểm sốt chất lượng, nêu rõ qui trình cụ thể gắn với công việc cụ thể phải làm trách nhiệm phòng bam đối tượng liên quan việc kiểm toán báo cáo tài lập phát hành báo cáo kiểm tốn Nhờ có qui định chặt chẽ đó, KTV ln thực nghiêm chỉnh q trình kiểm toán soát xét Nhờ vậy, chất lượng dịch vụ công ty cung cấp ngày cao chiếm niềm tin khách hàng b Về cơng tác tổ chức thực kiểm tốn Một ưu điểm dễ nhận thấy UNISTARS tiến hành kiểm tốn theo khoản mục, theo việc nhận diện đối tượng kiểm tốn phân cơng cơng việc cho mơi kiểm tốn viên đơn giản việc kiểm sốt dễ dàng Bên cạnh đó, việc thực kiểm tốn cuả cơng ty thuận lợi cơng ty Kiểm tốn thành lập đầu Viêt Nam, lại trực thuộc Bộ Tài chính, quan tâm nhiều mặt sở vật chất, phương tiện kỹ thuật đại, việc tổ chức thực cơng việc kiểm tốn có nhiều lợi so với nhiều cơng ty khác Ngồi ra, UNISTARS xây dựng hệ thống lưu trữ hồ sơ khoa học hợp lý Do việc nghiên cứu thông tin cơng việc kiểm tốn ln tiến hành thuận tiện dễ dàng c Về quy trình kiểm toán UNISTARS thực Khi thực kiểm toán cụ thể, Kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể phù hợp với đặc điểm cụ thể khách hàng cách kết hợp khoản mục xây dựng riêng cho khoản mục chương trình cụ thể Nhờ vậy, kiểm toán thực cách cụ thể, chi tiết, phù hợp với đối tượng đạt hiệu cao Cụ thể:  Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Để tăng lượng khách hàng hàng năm, việc nâng cao chất lượng 55 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ dịch vụ, UNISTARS thực tốt việc tiếp cận với khách hàng Với khách hàng thường xuyên, UNISTARS chủ động liên hệ để ký hợp đồng kiểm toán Với khách hàng mới, UNISTARS gửi thư chào kiểm toán cịn tham gia đấu thầu Cơng việc lập kế hoạch kiểm toán UNISTARS thực tốt Ưu điểm giai đoạn UNISTARS xây dựng hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB chi tiết, từ công việc đánh giá nhân phịng kế tốn đến việc thực khoản mục cụ thể UNISTARS thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục cách khoa học, giúp cho việc thực kiểm toán tiết kiệm thời gian chi phí mà đem lại hiệu cao Trên thực tế, UNISTARS thiết kế sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB chu trình, khoản mục Tuy nhiên, khách hàng cụ thể, KTV UNISTARS có vận dụng linh hoạt, sáng tạo, thêm bớt thử nghiệm kiểm soát cho việc đánh giá hệ thống KSNB đạt mục tiêu đề Cũng Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB, UNISTARS, chương trình kiểm tốn chi tiết thiết kế sẵn cho khoản mục BCTC Chương trình kiểm tốn sở để KTV tiến hành kiểm tốn Các chương trình kiểm tốn UNISTARS xây dựng cụ thể hóa thành thủ tục Song kiểm toán BCTC khách hàng, KTV lại có thêm bớt, sửa đổi thủ tục chương trình kiểm tốn cho phù hợp với điều kiện cụ thể đơn vị khách hàng Căn vào trường hợp cụ thể, KTV cân nhắc, lựa chọn thủ tục cho phù hợp với kiểm toán  Thực kiểm toán: Khi thực cơng việc kiểm tốn, kiểm tốn viên UNISTARS ln tn thủ chương trình kiểm tốn xây dựng đồng thời tuân Chuẩn 56 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế, Quyết định, sách Bộ Tài ban hành Ngồi ra, tuỳ thuộc vào đặc điểm, quy mô hoạt động kinh doanh khách hàng, kiểm tốn viên UNISTARS ln có vận dụng sáng tạo thủ tục kiểm toán cho phù hợp để đạt hiệu cao công việc Mặc dù thời gian thực cho kiểm toán ngắn kiểm tốn viên UNISTARS ln vận dụng linh hoạt phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đủ để đưa kết luận kiểm tốn xác cho Báo cáo tài khách hàng Tại UNISTARS kiểm toán tiến hành theo khoản mục, Trưởng nhón kiểm tốn phân cơng cơng việc cho kiểm toán viên Mỗi kiểm toán viên phân công phần hành định kiểm tốn viên ln có hỗ trợ phối hợp lẫn  Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối kiểm tốn Mục đích tổng hợp cơng việc kiểm toán, đưa kết luận phát hành báo cáo kiểm toán Với mục tiêu cung cấp dịch vụ tốt cho khách hàng, Báo cáo kiểm toán UNISTARS phát hành tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Ban Giám đốc UNISTARS đạo soát xét kỹ lưỡng kết kiểm toán viên thực đơn vị khách hàng qua nhiều cấp soát xét Để đưa ý kiến kiểm tốn cuối Báo cáo kiểm tốn phải trải qua cấp sốt xét kiểm tốn viên điều hành, trưởng nhóm kiểm tốn, Bộ phận kiểm sốt chất lượng Ban Giám đốc Bên cạnh đó, sau nhận thống từ phía khách hàng báo cá kiểm tốn thức phát hành, kiểm toán viên UNISTARS 57 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ công ty tiếp tục theo dõi kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài khách hàng d Về tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Về việc trình bày xếp giấy tờ làm việc, UNISTARS, giấy làm việc trình bày xếp theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến chứng kiểm toán cụ thể Trong hồ sơ kiểm toán, trang tổng hợp ln vị trí đầu tiên, sau trang kết luận, tiếp đến chương trình kiểm tốn, sau giấy tờ làm việc khác mô tả chi tiết bước công việc mà KTV thực kết thu được, cuối tài liệu thu thập từ phía khách hàng Việc xếp giấy tờ làm việc cho phép người sử dụng thấy kết luận KTV đưa kết luận Các trưởng nhóm, trưởng phịng nghiệp vụ thành viên Phịng kiểm sốt chất lượng dễ dàng sốt xét cơng việc mà KTV làm 2.1.3 Một số điểm hạn chế Bên cạnh ưu điểm khơng thể phủ nhận, cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ số tồn cần khắc phục như: a Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Hiện cơng tác tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng thực cách vấn, điều tra quan sát việc tiến hành cịn đơn giản, sơ sài Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB số trường hợp tìm hiểu tổng quan, chưa thực trực tiếp phần hành kiểm tốn chi phí hoạt động, nội dung vấn để tìm hiểu đánh giá cịn tổng qt Do đánh giá đưa mang nặng tính chủ quan) Kết đánh giá dựa kinh nghiệm khả xét đốn KTV mà chưa có quy định chuẩn b.Về việc thực thử nghiệm kiểm soát 58 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ UNISTARS thực theo mẫu đánh giá hệ thống KSNB mà chưa có linh động trường hợp cụ thể Thử nghiệm kiểm sốt, nhìn chung, chưa thực tất kiểm toán, chí trường hợp giai đoạn lập kế hoạch đánh giá hệ thống KSNB hoạt động có hiệu Điều làm tăng thời gian khối lượng thực thử nghiệm dẫn đến hiệu kiểm tốn khơng cao c Việc thực thủ tục phân tích chưa vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để làm giảm quy mô chọn mẫu Thông thường với hầu hết khách hàng, việc kiểm tra chi tiết kiểm toán viên UNISTARS thực với khối lượng lớn để giảm thiểu rủi ro kiểm tốn d Trong q trình thực kiểm toán khách hàng, việc gửi thư xác nhận kiểm toán viên thực đối tượng chưa có biên đối chiếu cơng nợ xác nhận khách hàng Trường hợp có, kiểm tốn viên thu thập biên có từ khách hàng để đối chiếu Điều chưa thực đảm bảo tính độc lập khách quan chứng kiểm toán 2.2 Một số kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán quốc tế UNISTARS thực 2.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Trong xu hội nhập kinh tế tồn cầu u cầu tính minh bạch thơng tin tài ngày trở nên quan trọng Nhằm đảm bảo tính trung thực hợp lý thơng tin tài chính, nhu cầu kiểm tốn hầu hết cơng ty ngày tăng kèm với đời hàng loạt cơng ty kiểm tốn Q trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam hiên không đem lại hội mà thách thức doanh nghiệp nói 59 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ chung doanh nghiệp lĩnh vực kiểm tốn nói riêng Đứng trước xu UNISTARS ngày phải đối mặt với cạnh tranh gay gắt cơng ty kiểm tốn ngồi nước Do để có chỗ đứng vững thị trường UNISTARS phải khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Như ta biết, kiểm toán TSCĐ phận kiểm tốn Báo cáo tài chính, kết cuả kiểm toán khoản mục có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng tồn kiểm tốn Do đó, q trình thực hiên kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng dừng lại việc tìm ra sai phạm mà phải đưa ý kiến mang tính tư vấn góc độ quản lý cho khách hàng Vì vậy, việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài điều tất yếu 2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC UNISTARS thực Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ UNISTARS thực hiện, với vốn kiến thức hạn chế kinh nghiệm thực tế chưa nhiều em xin đưa số kiến nghị sau : a Kiến nghị việc đánh giá hệ thống KSNB Công việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thực thông qua bảng câu hỏi dựng sẵn cách có hệ thống Những câu hỏi bảng giúp cho KTV xác định rủi ro kiểm soát kiểm tốn khoản mục liên quan tới chu trình Bảng câu hỏi cung cấp cho KTV hiểu biết hệ thống KSNB, từ lập kế hoạch kiểm tốn xác định thủ tục cần thiết khoản mục BCTC Khi sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu hệ thống KSNB, Cơng ty chưa quy định rõ tiêu chí để đưa đánh giá hệ thống KSNB tốt, khá, trung bình hay Cho nên, việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào kinh 60 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ nghiệm, khả xét đoán KTV Do đó, xảy trường hợp KTV khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ thống KSNB Từ gây khó khăn cho KTV việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng Để hỗ trợ KTV việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng, UNISTARS nên đưa tiêu chí đánh giá dựa bảng câu hỏi thiết kế Cơng ty dùng cách thức cho điểm câu hỏi trả lời Có Khơng, điểm số thấp mức hệ thống KSNB đánh giá trung bình yếu Việc đưa tiêu thức đánh giá trợ giúp cho KTV việc đánh giá hệ thống KSNB mà tạo nên thống đánh giá KTV khác Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thiết kế chung cho tất khách hàng Tuy nhiên, khách hàng có đặc điểm riêng loại hình, quy mơ, lĩnh vực kinh doanh,… đó, sử dụng bảng câu hỏi khơng phù hợp, dẫn đến nhìn phiến diện, không thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB Cũng thấy bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi đóng, khơng mơ tả cách có hệ thống thủ tục KSNB áp dụng Như vậy, để việc đánh giá hệ thống KSNB đầy đủ đắn, nên linh hoạt vận dụng phương pháp mô tả hệ thống KSNB, KTV sử dụng thêm phương pháp khác lưu đồ, bảng tường thuật b Về việc áp dụng thủ tục phân tích Thực tế UNISTARS, KTV thường sử dụng phân tích ngang đơn giản, dễ thực thủ tục lại không cho thấy mối quan hệ số liệu KTV sử dụng tỷ suất để tính tốn chưa có số liệu doanh nghiệp quy mơ ngành nên có khó khăn việc đánh giá khả toán khách hàng 61 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ Do đó, để thủ tục phân tích đem lại hiệu cao hơn, UNISTARS nên sử dụng tài liệu thống kê bên ngồi doanh nghiệp có quy mơ ngành, toàn ngành để kết hợp so sánh, đối chiếu với số liệu khách hàng c Về việc ghi chép giấy tờ làm việc Giấy tờ làm việc tài liệu quan trọng Cơng ty kiểm tốn Đây để đưa ý kiến KTV, chứng Cơng ty kiểm tốn xảy tranh chấp Do đó, UNISTARS, việc ghi chép, xếp lưu giữ giấy tờ làm việc quy định chặt chẽ Tại UNISTARS, giấy tờ làm việc thiết kế theo mẫu có sẵn Trên giấy làm việc thường in sẵn thông tin bắt buộc KTV phải điền vào: tên khách hàng, niên độ kế tốn, khoản mục, bước cơng việc, tham chiếu, người thực hiện, ngày thực Đây thông tin quan trọng xác định công việc mà KTV thực sở cho việc kiểm tra, soát xét, xác định trách nhiệm người thực Tuy nhiên, KTV thường không điền thông tin thực mà chuẩn bị hồ sơ hồn tất thơng tin nên nhiều thơng tin giấy tờ bị bỏ sót KTV nên điền đầy đủ thơng tin bước công việc để thuận lợi cho trình tổng hợp xác định trách nhiệm Khi kiểm tra chi tiết, KTV thường ghi lại sai sót phát mà khơng ghi lại công việc thực hiện, cách thức thực hiện… Điều chấp nhận sai sót nhỏ, khơng nghiêm trọng Cịn trường hợp sai sót nghiêm trọng cần phải ghi lại đầy đủ bước công việc thực hiện, cách thức thực kết thu từ bước công việc UNISTARS nên kiểm sốt chặt chẽ hoàn thiện hồ sơ 62 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ KTV, yêu cầu KTV phải điền đầy đủ thông tin ghi lại bước công việc thực để đảm bảo kiểm toán đầy đủ đạt chất lượng cao KẾT LUẬN Kiểm toán – ngành ngày phát triển, xứng đáng với mong đợi xã hội lợi ích mà mang lại cho doanh nghiệp cho nhà nước: tăng niềm tin nhà đầu tư nước ngoài, dòng vốn viện trợ, 63 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A Chuyên đề tốt nghiệp Đại học Kinh tế quốc dân ================================================================ giúp nhà nước quản lý hoạt động kinh tế, làm lành mạnh hố tình hình kinh doanh Hệ thống sách kế tốn, kiểm tốn, tài ngày đa dạng phù hợp với xu hướng hồn thiện hệ thống sách Việt Nam Quyết định 206/2003/QĐ-BTC đời giúp cho việc quản lý tài sản cố định tính khấu hao tất doanh nghiệp nhìn nhận tổng quan thống nhất, Quyết định 105 đời, giúp cho hoạt động kiểm toán mở rộng, Trên sở nhận thức ngành học, nghề nghiệp, giúp đỡ tận tình giáo – Tiến sỹ Phan Trung Kiên anh chị công ty Unistars hỗ trợ em nhiều q trình thực tập, cọ sát thực tế hồn thiện chuyên đề, nâng cao kiến thức Với thời gian thực tập hạn chế, khả kinh nghiệm chưa nhiều nên hiểu biết chuyên sâu vấn đề chưa hồn thiện chun đề khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận lời nhận xét góp ý từ phía thầy anh chị kiểm tốn viên để em có nhìn nhận sâu sắc, xác vấn đề nghiên cứu hoàn thiện chuyên đề Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo – Tiến sỹ Phan Trung Kiên toàn thể anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực tập: Lê Ngọc Huy DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 Sinh viên: Lê Ngọc Huy Kiểm toán 48A ... KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA PHẦN HÀNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Chương trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định Cơng ty TNHH. .. sau: - Kiểm toán khoản mục làm tăng Tài sản cố định - Kiểm toán khoản mục làm giảm Tài sản cố định - Kiểm toán khấu hao tài sản cố định Điều dựa vào quy trình tổ chức chứng từ Tài sản cố định: =============================================================... cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars? ?? Nội dung chuyên đề gồm phần: Chương1: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm