08/05/2013 Mục đích Kế tốn doanh thu, thu nhập khác, chi phí xác định kết kinh doanh • Sau h c xong chương này, sinh viên có th : • Trình bày nh ng v n đ b n c a chu n m c k toán liên quan bao g m khái ni m, ghi nh n, đánh giá trình bày báo cáo tài • Nh n di n v n d ng tài kho n k tốn thích h p vi c x lý giao d ch liên quan đ n doanh thu, chi phí xác đ nh k t qu kinh doanh • Phân bi t đư c ph m vi c a k toán thu xác đ nh doanh thu chi phí • T ch c th c hi n đư c ch ng t , s chi ti t s t ng h p liên quan đ n doanh thu, chi phí xác đ nh k t qu kinh doanh Phần Khoa K toán – Ki m toán, Đ i h c M TPHCM Nội dung Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn • ng d ng vào h th ng tài kho n k tốn • M t s lưu ý dư i góc đ thu • Trình bày cơng b thơng tin BCTC • Đ t m k toán doanh thu, thu nh p t i DN nh v a • T ch c l p ch ng t , ghi s k toán chi ti t t ng h p • • • • • K K K K K toán doanh thu, chi phí ho t đ ng kinh doanh tốn doanh thu tài chính, chi phí tài tốn chi phí ho t đ ng tốn thu nh p khác, chi phí khác tốn xác đ nh k t qu kinh doanh 08/05/2013 K TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ KINH DOANH Ngun tắc hạch tốn doanh thu • Ngun t c h ch tốn • Các phương th c bán hàng • Tài kho n s d ng • Các nghi p v b n Các phương thức bán hàng Tài khoản 511, 512 Bên Nợ • Bán bn: • Bán bn v n chuy n th ng: Mua bán tay ba, không qua kho • Bán bn hàng qua kho Bên Có • Các kho n gi m doanh thu: Chi t kh u, gi m giá, hàng bán b tr l i, thu XK, thu TTĐB, thu GTGT (PP tr c ti p) • K t chuy n doanh thu thu n • Bán hàng tr c ti p (bán t i kho c a bên bán) • Phương th c chuy n hàng (Chuy n giao cho ngư i mua) • Bán hàng thơng qua đ i lý • Bán l : • Bán hàng thu ti n tr c ti p • Bán hàng thu ti n t p trung • Tuân th nguyên t c phù h p • Doanh thu c a s n ph m ch u thu tiêu th đ c bi t, doanh thu c a hàng xu t kh u, doanh thu c a m t hàng ch u thu GTGT theo phương pháp tr c ti p doanh thu bao g m c thu tiêu th đ c bi t, thu xu t kh u ho c thu GTGT • Đ i v i s n ph m ch u thu GTGT theo phương pháp kh u tr doanh thu bán hàng giá bán chưa thu GTGT • Các kho n gi m doanh thu : Kho n chi t kh u thương m i, gi m giá hàng bán, hàng bán b tr l i ph i đư c h ch tốn riêng • Cu i kỳ, k t chuy n kho n gi m doanh thu đ xác đ nh doanh thu thu n • Doanh thu c p d ch v hàng n i kỳ k KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ bán hàng, cung , doanh thu bán b phát sinh toán 08/05/2013 Tài khoản 632 Bán trực tiếp Bên Nợ Bên Có • D phịng gi m giá HTK phát sinh gi m • Giá v n c a thành ph m, hàng hóa d ch v bán b tr l i • K t chuy n giá v n hàng bán • Giá v n c a hàng hóa tiêu th kỳ k tốn • D phòng gi m giá hàng t n kho phát sinh tăng • Giá tr HTK hao h t, m t mát • CPSXC c đ nh khơng đư c ghi nh n vào CP ch bi n TK 15* TK 511, 512 Doanh thu 10 Bán buôn vận chuyển thẳng TK 157 Giá xu t kho (1) Hàng coi tiêu thụ khách hàng nhận kho bên bán Gửi hàng bán TK 155, 156 TK 11*, 131 TK 3331 KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 632 Giá v n hàng bán TK 632 TK 11*, 331 Mua hàng bán TK 632 Giá v n hàng bán (2a) TK 1331 TK 511, 512 Hàng coi tiêu thụ khách hàng chấp nhận toán Doanh thu (2b) TK 511 TK 11*, 131 11 TK 3331 Hàng giao cho bên mua sau DN nhận hàng từ NCC Doanh thu TK 11*, 131 12 TK 3331 08/05/2013 Bài tập thực hành số • S dư đ u tháng 1/20x0 cơng ty CP Tồn Tâm: Thành ph m A: 20 trđ (1.000 kg), hàng hóa B: 30 trđ (500 đv) Áp d ng phương pháp kê khai thư ng xuyên, xu t kho theo PP FIFO, thu GTGT kh u tr • Có nghi p v phát sinh sau: Nh p kho TP A t s n xu t: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg Xu t 500 kg TP A bán tr c ti p thu b ng ti n m t, giá bán chưa thu GTGT 25.000đ/kg, thu GTGT 10% Xu t kho 800 TP A g i bán cho khách hàng Trà Vinh, giá bán chưa thu GTGT theo h p đ ng 28.000đ/kg, thu GTGT 10% Hàng đư ng giao cho khách hàng Bài tập thực hành số (tiếp theo) 13 • Nghi p v phát sinh ti p theo: DN ký h p đ ng mua 2.000 đv hàng hóa B v i cơng ty Hồng T n v i giá mua chưa thu GTGT 59.500đ/đv; đ ng th i ký h p đ ng bán 2.000 đv hàng hóa B cho cơng ty Chính Nghĩa v i giá bán chưa thu GTGT 63.000đ/đv Công ty Hồng T n giao hàng cho Chính Nghĩa theo u c u c a Tồn Tâm Hàng hóa B ch u thu GTGT 5% Tồn Tâm chưa tốn cho Hoàng T n, thu ti n c a Chính Nghĩa b ng TGNH Yêu c u: Đ nh kho n k toán 14 Bán hàng qua đại lý Bán hàng qua đại lý • Khi xu t kho hàng g i đ i lý: S d ng phi u xu t kho g i hàng đ i lý • Ch ghi nh n doanh thu bán hàng bên đ i lý g i b ng kê hàng tiêu th , xu t hóa đơn giao cho đ i lý v giá tr hàng hóa bán • Hoa h ng đ i lý đư c ghi nh n vào chi phí bán hàng TK 155, 156 TK 157 Giá xu t kho (1) Giá v n hàng bán (2a) TK 511 TK 641 Doanh thu (2b) 15 TK 632 TK 3331 TK 11*, 131 Hoa h ng (3) TK 1331 16 08/05/2013 Bài tập thực hành số Bán hàng trả chậm • Ti p theo t p th c hành s 1; • Xu t kho 1.000 kg thành ph m A g i đ i lý M bán h Đ i lý M ph i bán giá h p đ ng g i đ i lý, giá bán chưa thu GTGT 30.000đ/kg, thu GTGT 10% Đ i lý M đư c hư ng 5%/giá bán chưa thu GTGT c a lư ng hàng bán đư c • Cu i tháng, theo b ng kê hàng bán mà đ i lý M g i cho Toàn Tâm, đ i lý M bán đư c 950 kg Đ i lý chuy n kh an tốn tồn b s ti n hàng sau tr hoa h ng đư c hư ng, thu GTGT hoa h ng 10% Yêu c u: Đ nh kho n k toán TK 155, 156 TK 632 Giá v n hàng bán (1) TK 511, 512 Doanh thu (2) TK131 TK 3331 17 Bài thực hành số TK 3387 TK 515 Phân b lãi (3) 18 T ng lãi tr ch m Trao đổi khơng tương tự TK 632 • Ngày 01.01.20X0 doanh nghi p bán m t lô hàng cho tr ch m chia đ u năm Giá bán chưa thu GTGT c a lô hàng n u tr ti n 300 tri u đ ng Lãi su t hai bên th a thu n theo lãi su t th trư ng cho kho n tín d ng tương t 10%/năm Thu su t thu GTGT 10% Yêu c u: Đ nh kho n k toán TK 155, 156 Giá v n hàng bán (1) TK 511 Giá tr h p lý hàng mang trao đ i (2) TK 15*, 211,… TK 131/331 Hàng đ i v (3) TK 3331 19 TK 111, 112 TK 1331 Tr thêm (4) Thu thêm (5) TK 111, 112 20 08/05/2013 Bài thực hành số Chiết khấu TM, giảm giá, hàng bán bị trả lại • Cơng ty Hùng Lâm đ i m t lơ hàng có giá tr s sách 180 tri u đ ng l y m t xe t i Xe t i có giá tốn 440 tri u đ ng (đã có thu GTGT) Cơng ty Hùng Lâm ph i bù thêm 110 tri u đ ng Thu su t thu GTGT c a lô hàng xu t đ i 10% Yêu c u: Hãy xác đ nh doanh thu c a công ty Hùng Lâm TK 131, 11* TK 521, 531, 532 K/c gi m DT Phát sinh TK 511, 512 TK 3331 TK 632 Nh p l i hàng bán b tr l i TK 15* 21 K TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ TÀI CHÍNH Bài thực hành số • Theo sách bán hàng c a DN, kho ng th i gian t 15/4/20x0 đ n 14/5/20x0, chi t kh u 2%/giá bán chưa thu GTGT cho khách hàng, n u đ t doanh s mua 200 trđ Có tài li u bán hàng cho khách hàng A sau: • Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thu GTGT 80 trđ • Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thu GTGT 130trđ Vì mua đ t, t ng giá mua chưa thu c a khách hàng A 210trđ, đư c hư ng chi t kh u 2% tr vào hóa đơn cu i Yêu c u: Đ nh kho n k tốn 22 • Các trư ng h p phát sinh • Tài kho n s d ng • Các nghi p v b n 23 24 08/05/2013 Các trường hợp phát sinh Tài khoản 515 Bên Nợ • Lãi l đ u tư ch ng khốn, đ u tư góp v n vào công ty liên doanh, liên k t, đ u tư vào cơng ty • Lãi ti n g i, lãi vay khơng đư c v n hóa vào tài s n • Bán hàng, mua hàng tr góp • Chi t kh u đư c hư ng cho khách hàng hư ng • Lãi l chênh l ch t giá Bên Có • K t chuy n doanh thu ho t đ ng tài đ xác đ nh k t qu kinh doanh • Doanh thu ho t đ ng tài phát sinh kỳ k tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 25 Tài khoản 635 Bên Nợ 26 Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 111, 112 Bên Có • Chi phí tài phát sinh kỳ k tốn TK 12*, 22* • K t chuy n chi phí tài đ xác đ nh k t qu kinh doanh Giá g c TK 515 Giá bán DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK Giá bán > Giá g c KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 635 CP bán 27 28 Giá bán < Giá g c 08/05/2013 Bài tập thực hành số • Ngày 1/1/20x0, Công ty Thành Thành công đăng ký đ u tư lư t sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía Đư ng Lam Sơn (LSS) t ngày 10/1/20x0 đ n 10/3/20x0 • Ngày 1/2/20x0, Cơng ty Thành Thành Cơng mua 2.000.000 cp Cơng ty Mía đư ng Lam Sơn, giá giao d ch tho thu n 32.000đ/cp, m nh giá 10.000đ/cp, toán h ng chuy n kho n Chi phí giao d ch 0,15%/giá tr giao d ch, tốn b ng chuy n kho n • Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành cơng 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao d ch bán 0,15%/giá tr giao d ch, t t c thu b ng chuy n kho n • Yêu c u: Đ nh kho n k toán Các trường hợp khác TK 635 TK 515 Lãi ti n g i Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT đư c hư ng TK 331/131 CKTT cho hư ng Phân b lãi bán tr góp TK 3387/242 Phân b lãi mua tr góp 29 K TỐN CHI PHÍ HO T Đ NG 30 CHI PHÍ BÁN HÀNG • Là kho n chi phí liên quan đ n vi c tiêu th s n ph m, hàng hóa d ch v bao g m: • N i dung chi phí bán hàng qu n lý doanh nghi p • Tài kho n s d ng • Các nghi p v b n 31 • • • • • • • Chi phí lương nhân viên bán hàng Chi phí v t li u Chi phí cơng c Chi phí kh u hao Chi phí b o hành Chi phí d ch v mua ngồi Chi phí khác b ng ti n 32 08/05/2013 Tài khoản 641, 642 CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP • Là kho n chi phí liên quan đ n qu n lý chung toàn doanh nghi p, bao g m: • Chi phí nhân viên qu n lý • Chi phí v t li u • Chi phí cơng c d ng c • Chi phí kh u hao tài s n • Chi phí thu , phí, l phí • Chi phí d phịng • Chi phí d ch v mua ngồi • Chi phí khác b ng ti n Bên Nợ • Chi phí bán hàng qu n lý phát sinh kỳ k toán 33 TK 214 TK 352, 333 TK 139 TK 11*, 33* 34 Bài tập thực hành số TK 641, 642 TK 15*, 142 • Có tình hành k tốn tháng 1/20x0 t i công ty CP An Khang: CP nhân viên CP v t li u, d ng c CP kh u hao CP b o hành, thu phí, l phí D phịng ph i thu khó địi Cp d ch v , b ng ti n • K t chuy n chi phí bán hàng qu n lý đ xác đ nh k t qu kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ SƠ ĐỒ HẠCH TỐN TK 334, 338 Bên Có K t chuy n CP ho t đ ng TK 911 35 Cu i tháng tính lương ph i tr cho b ph n bán hàng 30trđ, b ph n qu n lý doanh nghi p 40trđ Trích kho n trích theo lương theo quy đ nh Xu t v t li u s d ng cho b ph n bán hàng trđ Xu t CCDC lo i phân b l n s d ng cho qu n lý DN trđ Thu môn ph i n p năm 20x0 trđ Chi phí n, nư c, n tho i toán b ng chuy n kho n, phân b cho b ph n bán hàng trđ, qu n lý DN trđ 36 08/05/2013 • K TỐN THU NH P VÀ CHI PHÍ KHÁC Bài tập thực hành số (tiếp theo) • Ti p theo slide trư c • Tài kho n s d ng • Các nghi p v b n Trích trư c chi phí b o hành s n ph m trđ Kh u hao tài s n c đ nh h u hình s d ng b ph n bán hàng 1,5 trđ, b ph n qu n lý doanh nghi p 2,5 trđ Chi phí tốn b ng ti n m t, s d ng b ph n bán hàng trđ, b ph n qu n lý DN trđ Yêu c u: Đ nh kho n k toán 37 38 Tài khoản 711 Bên Nợ Tài khoản 811 Bên Có • K t chuy n chi phí khác đ xác đ nh k t qu kinh doanh kỳ k tốn Bên Nợ • Thu nh p khác phát sinh kỳ k toán Bên Có • Chi phí khác phát sinh kỳ k tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ • K t chuy n chi phí khác đ xác đ nh k t qu kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 39 40 10 08/05/2013 Tài khoản 8211 Bên Nợ THU NHẬP KHÁC TK 711 Bên Có • Chi phí thu TNDN hi n hành phát sinh kỳ k toán • K t chuy n chi phí thu TNDN hi n hành đ xác đ nh k t qu kinh doanh Thanh lý, ng bán TSCĐ TK 911 TK 11*, 131 Nh n bi u t ng K t chuy n TK 15*, 21* Ph t h p đ ng KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 11*, 138 Thu h i n xóa s 33*, 131 41 CHI PHÍ KHÁC 42 CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH TK 8211 TK 811 TK 21* TK 214 TK 111, 112 TK 3334 Xóa s TS, GTCL Các kho n b ph t Hàng quý K t chuy n TK 111/112 TK 911 43 K t chuy n TK 911 N p thu Cu i năm s t m n p < th c t ph i n p Cu i năm s t m n p > th c t ph i n p 44 11 08/05/2013 Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh TK 911 Bên Nợ • • • • • • • Bên Có Chi phí giá v n hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí qu n lý doanh nghi p Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thu TNDN K t chuy n lãi TK 632 TK 511 TK 641 TK 512 TK 642 TK 515 TK 635 • Doanh thu thu n t bán hàng cung c p d ch v • Doanh thu ho t đ ng tài • Thu nh p khác • K t chuy n l TK 711 TK 811 TK 821 45 KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 421 TK 421 46 THU NHẬP MỘT SỐ LƯU Ý VỀ GỐC ĐỘ THUẾ 47 • DN vi t hóa đơn xu t kho thành ph m, hàng hóa g i bán Chu n m c k toán, chưa đ u ki n ghi nh n doanh thu đ i v i trư ng h p đ u ki n ch u thu TNDN theo qui đinh c a lu t thu • C t c đư c chia t liên doanh doanh thu không ch u thu TNDN • Kho n chi t kh u thương m i, n u DN không đăng ký khuy n m i kho n chi t kh u s không đư c thu ch p nh n • Thành ph m hàng hóa tiêu dùng n i b , dùng đ khuy n qu ng c o: Theo ch đ k toán VN, ghi nh n theo giá v n Theo quy đ nh c a thu , hóa đơn ph i ghi nh n theo giá bán tính thu GTGT 48 12 08/05/2013 CHI PHÍ • Chi phí trích trư c thư ng s không đư c thu ch p nh n chưa th c t phát sinh chưa có ch ng t Cơ quan thu s ch p nh n chi phí phát sinh th c t • Chi phí d phịng thư ng khơng đư c thu ch p nh n ho c ch m t ph n • Phương pháp th i gian kh u hao TSCĐ có th t o s khác bi t s li u gi a k toán thu • Chi phí vư t kh ng ch s không đư c thu ch p nh n tính TNCT: khuy n mãi, lãi vay, trang ph c, cơm gi a ca,… TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 49 BÁO CÁO KQKD CỦA VNM 50 BÁO CÁO KQKD CỦA VNM 51 52 13 08/05/2013 BÁO CÁO KQKD CỦA VNM THUYẾT MINH VNM 53 THUYẾT MINH VNM 54 THUYẾT MINH VNM 55 56 14 08/05/2013 THUYẾT MINH VNM THUYẾT MINH VNM 57 THUYẾT MINH VNM 58 THUYẾT MINH VNM 59 60 59 15 08/05/2013 THUYẾT MINH VNM THUYẾT MINH VNM 61 62 Chứng từ kế tốn • Doanh thu: TỔ CHỨC CHỨNG TỪ, SỔ KẾ TỐN 63 • • • • • • • • Hóa đơn GTGT L nh giao hàng, phi u giao hàng H p đ ng mua bán H p đ ng g i hàng đ i lý H p đ ng vay Ch ng t thu ti n: Phi u thu, gi y báo Có c a Ngân hàng Biên b n lý TSCĐ … 64 16 08/05/2013 Chứng từ kế toán Ghi sổ kế tốn chi tiết tổng hợp • Chi phí: • • • • • • • • Phi u xu t kho B ng toán lương, B ng phân b lương B ng phân b kh u hao tài s n c đ nh Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thư ng đ u vào T khai thu , biên l i n p thu , phí, l phí Phi u chi ti n, gi y báo Có c a ngân hàng H p đ ng mua bán, h p đ ng qu ng cáo,… … • Tìm s chi ti t tài kho n khác có quan h v i vi c ghi nh n doanh thu, thu nh p khác chi phí 65 66 17 ... 08/05/2013 Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh TK 911 Bên Nợ • • • • • • • Bên Có Chi phí giá v n hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí qu n lý doanh nghi p Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thu TNDN... • Chi phí lương nhân viên bán hàng Chi phí v t li u Chi phí cơng c Chi phí kh u hao Chi phí b o hành Chi phí d ch v mua ngồi Chi phí khác b ng ti n 32 08/05/2013 Tài khoản 641, 642 CHI PHÍ QUẢN... kho n k toán 37 38 Tài khoản 71 1 Bên Nợ Tài khoản 811 Bên Có • K t chuy n chi phí khác đ xác đ nh k t qu kinh doanh kỳ k tốn Bên Nợ • Thu nh p khác phát sinh kỳ k tốn Bên Có • Chi phí khác phát