6/5/2012 1 Kếtoándoanhthu,thunhậpkhác,chiphí vàxácđịnhkếtquảkinhdoanh Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM Phần2 2 Mục đích • Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể: • Trình bày những vấn đề cơ bảncủa các chuẩnmựckế toán liên quan bao gồm khái niệm, ghi nhận, đánh giá và trình bày trên báo cáo tài chính. • Nhậndiệnvàvậndụng các tài khoảnkế toán thích hợptrongviệc xử lý các giao dịch liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. • Phân biệt đượcphạmvicủakế toán và thuế trong xác định doanh thu và chi phí. • Tổ chứcthựchiện đượccácchứng từ,sổ chi tiếtvàsổ tổng hợp liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh. Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 2 3 Nội dung • Ứng dụng vào hệ thống tài khoảnkế toán • Mộtsố lưuý dưới góc độ thuế • Trình bày và công bố thông tin trên BCTC • Đặt điểmkế toán doanh thu, thu nhậptại các DN nhỏ và vừa • Tổ chứclậpchứng từ, ghi sổ kế toán chi tiếtvàtổng hợp 4 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán • Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài chính • Kế toán chi phí hoạt động • Kế toán thu nhập khác, chi phí khác • Kế toán xác định kếtquả kinh doanh Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 3 • Nguyên tắchạch toán • Các phương thức bán hàng • Tài khoảnsử dụng • Các nghiệpvụ cơ bản KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ KINH DOANH 5 6 Nguyên tắc hạch toán doanh thu • Tuân thủ nguyên tắc phù hợp. • Doanh thu của các sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, doanh thu của hàng xuất khẩu, doanh thu của mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu hoặc thuế GTGT. • Đối với sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá bán chưa thuế GTGT. • Các khoản giảm doanh thu như : Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải được hạch toán riêng. • Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu thuần. Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 4 7 Các phương thức bán hàng • Bán buôn: • Bán buôn vận chuyểnthẳng: Mua và bán tay ba, không qua kho • Bán buôn hàng qua kho • Bán hàng trựctiếp (bán tạikhocủa bên bán) • Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người mua) • Bán hàng thông qua đạilý • Bán lẻ: • Bán hàng thu tiềntrựctiếp • Bán hàng thu tiềntập trung 8 Tài khoản 511,512 • Các khoảngiảm doanh thu: Chiếtkhấu, giảmgiá,hàng bán bị trả lại, thuế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT (PP trực tiếp). • Kết chuyển doanh thu thuần • Doanh thu bán hàng, cung cấpdịch vụ, doanh thu bán hàng nộibộ phát sinh trong kỳ kế toán Bên Nợ BênCó KHÔNGCÓSỐDƯCUỐIKỲ Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 5 9 Tài khoản 632 • Giá vốncủa hàng hóa đãtiêu thụ trong kỳ kế toán • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho phát sinh tăng • Giá trị HTK hao hụt, mấtmát • CPSXC cốđịnh không được ghi nhậnvàoCPchế biến • Dự phòng giảmgiáHTK phát sinh giảm • Giá vốncủathànhphẩm, hàng hóa dịch vụđã bán bị trả lại. • Kết chuyểngiávốn hàng bán Bên Nợ BênCó KHÔNGCÓSỐDƯCUỐIKỲ 10 Bán trực tiếp TK 632 TK 15* Giá vốn hàng bán TK 511, 512 TK 11*, 131 Doanh thu TK 3331 Hàng được coi là tiêu thụ khi khách hàng nhậntạikhocủa bên bán Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 6 11 Gửi hàng đi bán TK 157 TK 155, 156 Giá xuấtkho(1) TK 511, 512 TK 11*, 131 Doanh thu (2b) TK 3331 TK 632 Giá vốn hàng bán (2a) Hàng được coi là tiêu thụ khi khách hàng đãchấpnhận thanh toán 12 Bánbuônvậnchuyểnthẳng TK 11*, 331 Mua hàng và bán ngay TK 511 TK 11*, 131 Doanh thu TK 3331 TK 632 Hàng được giao cho bên mua ngay sau khi DN nhận hàng từ NCC TK 1331 Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 7 13 Bài tập thực hành số 1 • Số dưđầu tháng 1/20x0 công ty CP Toàn Tâm: Thành phẩm A: 20 trđ (1.000 kg), hàng hóa B: 30 trđ (500 đv). Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ. • Có các nghiệpvụ phát sinh sau: 1. NhậpkhoTP A từ sảnxuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg 2. Xuất 500 kg TP A bán trựctiếpthubằng tiềnmặt, giá bán chưathuế GTGT là 25.000đ/kg, thuế GTGT 10%. 3. Xuất kho 800 TP A gửi đi bán cho 1 khách hàng ở Trà Vinh, giá bán chưathuế GTGT theo hợp đồng là 28.000đ/kg, thuế GTGT 10%. Hàng đang trên đường giao cho khách hàng. 14 Bài tập thực hành số 1(tiếp theo) • Nghiệpvụ phát sinh tiếp theo: 4. DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với công ty Hoàng Tấnvớigiámuachưathuế GTGT là 59.500đ/đv; đồng thờikýhợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho công ty Chính Nghĩavới giá bán chưathuế GTGT là 63.000đ/đv. Công ty Hoàng Tấn đã giao hàng cho Chính Nghĩa theo yêu cầucủa Toàn Tâm. Hàng hóa B chịuthuế GTGT 5%. Toàn Tâm chưa thanh toán cho Hoàng Tấn, đãthutiềncủa Chính Nghĩabằng TGNH. Yêu cầu: Định khoảnkế toán Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 8 15 Bán hàng quađại lý • Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếuxuấtkhogửi hàng đạilý • Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi bên đạilýgửibảng kê hàng đãtiêuthụ, xuất hóa đơngiaochođạilývề giá trị hàng hóa đã bán. • Hoa hồng đạilýđược ghi nhận vào chi phí bán hàng. 16 Bán hàng qua đạilý TK 157 TK 155, 156 Giá xuấtkho(1) TK 511 TK 11*, 131 Doanh thu (2b) TK 3331 TK 632 Giá vốn hàng bán (2a) TK 641 TK 1331 Hoa hồng (3) Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 9 17 Bài tập thực hành số 2 • Tiếp theo bài tậpthực hành số 1; • Xuất kho 1.000 kg thành phẩmA gửi đại lý M bán hộ. Đạilý M phải bán đúng giá trong hợp đồng gửi đại lý, giá bán chưathuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10%. ĐạilýM đượchưởng 5%/giá bán chưathuế GTGT củalượng hàng bán được. • Cuối tháng, theo bảng kê hàng đã bán mà đạilýM gửicho Toàn Tâm, đại lý M bán được 950 kg. Đạilýđã chuyển khỏan thanh toán toàn bộ số tiền hàng sau khi trừđi hoa hồng đượchưởng, thuế GTGT trên hoa hồng 10%. Yêu cầu: Định khoảnkế toán 18 Bán hàng trả chậm TK 155, 156 Giá vốn hàng bán (1) TK 511, 512 TK131 Doanh thu (2) TK 3331 TK 632 TK 3387 TK 515 Phân bổ lãi (3) Tổng lãi trả chậm Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5/2012 10 19 Bài thực hành số 3 • Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp bán một lô hàng cho trả chậmchiađều trong 3 năm. Giá bán chưa thuế GTGT của lô hàng này nếu trả tiền ngay là 400 triệu đồng. Lãi suất hai bên thỏa thuận theo lãi suất trên thị trường cho khoản tín dụng tương tự là 10%/năm. Thuế suấtthuế GTGT là 10%. Yêu cầu: Định khoảnkế toán 20 Trao đổi không tương tự TK 155, 156 TK 511 TK 131/331 Giá trị hợp lý hàng mang đitraođổi (2) TK 3331 TK 632 Giá vốn hàng bán (1) TK 15*, 211,… TK 1331 Hàng đổivề (3) TK 111, 112 TK 111, 112 Trả thêm (4) Thu thêm (5) Chương 7-2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM [...]... 19 Chương 7- 2 6/5 /20 12 Tài khoản 71 1 Bên Nợ Bên Có • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán • Thu nhập khác phát sinh trong kỳ kế toán KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 39 Tài khoản 811 Bên Nợ Bên Có • Chi phí khác phát sinh trong kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 40 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 20 Chương 7- 2. .. • Chi phí khấu hao tài sản • Chi phí thuế, phí, lệ phí • Chi phí dự phòng • Chi phí dịch vụ mua ngoài • Chi phí khác bằng tiền 33 Tài khoản 641, 6 42 Bên Nợ Bên Có • Chi phí bán hàng và quản lý phát sinh trong kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí bán hàng và quản lý để xác định kết quả kinh doanh KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 34 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 17 Chương 7- 2 6/5 /20 12 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK... hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi • Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ • Doanh thu hoạt động tài chính • Thu nhập khác • Kết chuyển lỗ 45 KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ Xác định kết quả kinh doanh TK 911 TK 6 32 TK 511 TK 641 TK 5 12 TK 6 42 TK 515 TK 635 TK 71 1 TK 811 TK 821 TK 421 TK 421 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại... xác định kết quả kinh doanh • Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ kế toán KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 26 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 13 Chương 7- 2 6/5 /20 12 Tài khoản 635 Bên Nợ Bên Có • Chi phí tài chính phát sinh trong kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 27 Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 111, 1 12 TK 12* , 22 * Giá gốc TK 515... Chi phí lương nhân viên bán hàng Chi phí vật liệu Chi phí công cụ Chi phí khấu hao Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí khác bằng tiền Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 32 16 Chương 7- 2 6/5 /20 12 CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP • Là các khoản chi phí liên quan đến quản lý chung toàn doanh nghiệp, bao gồm: • Chi phí nhân viên quản lý • Chi phí vật liệu • Chi phí công cụ dụng cụ • Chi. .. Chương 7- 2 6/5 /20 12 BÁO CÁO KQKD CỦA VNM 51 BÁO CÁO KQKD CỦA VNM 52 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 26 Chương 7- 2 6/5 /20 12 BÁO CÁO KQKD CỦA VNM 53 THUYẾT MINH VNM 54 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 27 Chương 7- 2 6/5 /20 12 THUYẾT MINH VNM 55 THUYẾT MINH VNM 56 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 28 Chương 7- 2 6/5 /20 12 THUYẾT MINH VNM 57 THUYẾT MINH VNM 58 Khoa Kế toán - Kiểm toán. .. 6/5 /20 12 Tài khoản 821 1 Bên Nợ Bên Có • Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 41 THU NHẬP KHÁC TK 71 1 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 911 Kết chuyển Nhận biếu tặng Phạt hợp đồng Thu hồi nợ đã xóa sổ TK 11*, 131 TK 15*, 21 * 11*, 138 33*, 131 42 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 21 Chương. .. Chương 7- 2 6/5 /20 12 CHI PHÍ KHÁC TK 811 Xóa sổ TS, GTCL TK 21 * TK 21 4 Kết chuyển Các khoản bị phạt TK 111, 1 12 TK 911 43 CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH TK 821 1 TK 3334 Hàng quý TK  111/1 12 Kết chuyển TK 911 Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 44 22 Chương 7- 2 6/5 /20 12 Tài khoản 911 Bên Nợ • • • • • • • Bên Có Chi phí. .. slide trước 7 Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm 2 trđ 8 Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng ở bộ phận bán hàng 1,5 trđ, bộ phận quản lý doanh nghiệp 2, 5 trđ 9 Chi phí thanh toán bằng tiền mặt, sử dụng ở bộ phận bán hàng 1 trđ, bộ phận quản lý DN 2 trđ Yêu cầu: Định khoản kế toán 37 • KẾ TOÁN THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ cơ bản 38 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học... 12 Chương 7- 2 6/5 /20 12 Các trường hợp phát sinh • Lãi lỗ đầu tư chứng khoán, đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty con • Lãi tiền gửi, lãi đi vay không được vốn hóa vào tài sản • Bán hàng, mua hàng trả góp • Chi t khấu được hưởng và cho khách hàng hưởng • Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 25 Tài khoản 515 Bên Nợ Bên Có • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả . Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài chính • Kế toán chi phí hoạt động • Kế toán thu nhập khác, chi phí khác • Kế toán xác định kếtquả kinh. bản • KẾ TOÁN THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC Chương 7- 2 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 6/5 /20 12 20 39 Tài khoản 71 1 • Kết chuyển chi phí khác để xác định kếtquả kinh doanh trong kỳ kế toán. •. Chi phí dịch vụ mua ngoài • Chi phí khác bằng tiền 34 Tài khoản 641, 6 42 • Chi phí bán hàng và quảnlý phát sinh trong kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí bán hàng và quảnlýđể xác định kếtquả kinh doanh. Bên