Chương 6-1 5/23/2012 Phần KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Mục đích • Học xong chương này, người học có thể: • Giải thích khác nguồn vốn hoạt động loại hình doanh nghiệp • Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn • Ghi chép nghiệp vụ tăng giảm vốn chủ sở hữu • Tổ chức thực chứng từ, sổ kế toán tổng hợp chi tiết liên quan đến vốn chủ sở hữu Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 Nội dung • Một số khái niệm • Ghi nhận vốn chủ sở hữu • Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn • Tổ chức chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 Một số chuẩn mực liên quan • VAS 01 – Chuẩn mực chung • VAS 21 – Trình bày báo cáo tài Khái niệm vốn chủ sở hữu • Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “ Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ nợ phải trả Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 Phương trình kế toán = Tài sản Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các phận cấu thành vốn chủ sở hữu GỒM PHẦN CHÍNH • Vốn đầu tư chủ sở hữu • Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ • Các khoản điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 Phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản Nợ phải trả Góp vốn/Rút vốn Kết KD+ Phân phối lãi LNCPP + CKDT Điều chỉnh trực tiếp Vốn chủ sở hữu Vốn góp CSH Điều chỉnh TT 10 VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU • Vốn đầu tư chủ sở hữu: chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên Đối với công ty cổ phần giá trị cổ phần phát hành theo mệnh giá • Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần) • Cổ phiếu quỹ: Giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần) Khoa Kế tốn - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 11 LN CHƯA PHÂN PHỐI VÀ CÁC KHOẢN DỰ TRỮ • Lợi nhuận chưa phân phối: Là lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Các quỹ dự trữ: Quỹ dự phịng tài chính, quỹ đầu tư phát triển: Được phân phối từ lợi nhuận sau thuế TNDN 12 CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH TRỰC TIẾP • Chênh lệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng DN trước hoạt động; chênh lệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nước hợp với DN nước • Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch giá trị ghi sổ TS với giá trị đánh giá lại có định Nhà nước,… • Thực chất khoản làm tăng/giảm VCSH ngồi việc góp vốn/trả vốn/chia lời hay từ kết kinh doanh Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 13 Bài tập thực hành • So với đầu năm, tài sản công ty A tăng lên 210 tỷ đồng, nợ phải trả tăng lên 120 tỷ đồng Trong năm, công ty phát hành cổ phiếu thu tiền 60 tỷ đồng chia cổ tức 15 triệu đồng Tính LN sau thuế năm trường hợp sau: • Khơng có thay đổi khoản vốn chủ sở hữu • Khơng có thay đổi khoản vốn chủ sở hữu, ngoại trừ khoản chênh lệch đánh giá lại tăng tài sản 30 tỷ • Khơng có thay đổi khoản vốn chủ sở hữu, ngoại trừ DN dùng LN lập quỹ đầu tư tỷ 14 GHI NHẬN VÀ ĐÁNH GIÁ VỐN CHỦ SỞ HỮU Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 15 VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU • DNNN: Vốn ngân sách cấp vốn bổ sung q trình hoạt động cơng ty • DN Tư nhân: Chủ doanh nghiệp bỏ vốn • Cty hợp danh cơng ty TNHH: Các thành viên góp vốn bổ sung từ LN sau thuế • Cty cổ phần: Vốn góp cổ đơng bổ sung từ LN sau thuế theo Nghị HĐCĐ 16 VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU • Vốn góp ngoại tệ: • Qui đổi VND theo tỷ giá bình qn liên ngân hàng ngày góp vốn • Khơng đánh giá lại theo thay đổi tỷ giá • Vốn góp tài sản: • Xác định giá trị hợp lý tài sản thông qua định giá • Đối với cơng ty cổ phần • Ghi nhận theo mệnh giá Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 17 THẶNG DƯ VỐN CỔ PHẦN • Là tổng số tiền tương đương tiền thu lớn mệnh giá cổ phần phát hành chênh lệch số tiền thu với giá mua lại cổ phần tái phát hành cổ phiếu quỹ • Chi phí phát hành cổ phiếu tính trừ vào thặng dư vốn cổ phần 18 Bài tập thực hành 2A • Cơng ty CP Hồn Cầu thành lập vào tháng 01/20x0, Ủy ban chứng khoán Nhà Nước chứng nhận đăng ký phát hành cổ phần với nội dung sau: • Tổng số lượng cổ phần phát hành: 2.000.000 (200.000cp ưu đãi 1.800.000 cp phổ thơng) • Mệnh giá cổ phần: 10.000đ • Giá phát hành 10.000đ/cp thu tiền mặt • Chi phí phát hành cổ phiếu tốn tiền mặt 50.000.000đ • Tính tiêu: Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư VCP Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6-1 5/23/2012 19 Bài tập thực hành 2B • Làm lại tập 2A, giá phát hành 12.000/cp 20 Bài tập thực hành 2C • Làm lại tập 2A, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành công chúng theo giá 9.000đ/cp Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 10 Chương 6-1 5/23/2012 21 Bài tập thực hành 2D • Làm lại tập 2A, 1.800.000 cp phổ thông, 1.000.000 cp phát hành thu tiền mặt VND, 800.000 cp phát hành thu ngoại tệ Tỷ giá ngày nhận tiền 20.000VND/USD • Giá phát hành 12.000đ/cp 22 Bài tập thực hành 2E • Làm lại tập 2A, cổ đông nắm giữ cổ phần ưu đãi góp xe ô tô, tương đương 30.000 cp Giá trị xe ô tơ chấp nhận góp vốn 250.000.000đ Giá trị chênh lệch cổ đơng góp tiền mặt Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 11 Chương 6-1 5/23/2012 23 VỐN KHÁC CỦA CHỦ SỞ HỮU • Vốn bổ sung từ lợi nhuận • Được biếu tặng, nhận viện trợ khơng hồn lại (nếu phép ghi tăng vốn kinh doanh) Bài tập thực hành • Cơng ty CP Hồn Cầu tặng thiết bị vào ngày 10/5/20x0 Giá thị trường tài sản 25.000.000đ Thuế TNDN 25% giá trị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theo định hội đồng quản trị, giá trị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu • Xác định giá trị vốn khác chủ sở hữu BCTC phát sinh từ giao dịch 24 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 12 Chương 6-1 5/23/2012 25 CỔ PHIẾU QUỸ • Cổ phiếu quỹ cổ phần mua lại cơng ty phát hành • Cổ phiếu quỹ dùng để: • Trả cổ tức cho cổ đơng • Tái phát hành • Huỷ bỏ • Cổ phiếu quỹ: • Không hưởng cổ tức • Khơng có quyền tham gia bầu cử • Giá trị cổ phiếu quỹ = Giá mua + CP liên quan 26 Bài tập thực hành 4A • Tiếp theo số liệu tập thực hành 2B, hội đồng quản trị định mua lại 100.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ • Giá mua 11.000 đ/cp • Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch • Thanh tốn tồn chuyển khoản • Một tháng sau, mua tiếp 50.000 cp làm cổ phiếu quỹ • Giá mua 11.400 đ/cp • Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch • Thanh tốn tồn chuyển khoản • Xác định giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch trên; cho biết số dư ban đầu cổ phiếu quỹ DN Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 13 Chương 6-1 5/23/2012 27 Bài tập thực hành 4B • Tiếp tục tập 4A, Hội đồng quản trị công ty định tái phát hành số cổ phiếu quỹ: • Đợt 1: 60.000 cp, giá phát hành 11.500đ/cp • Đợt 2: 40.000 cp, giá phát hành 11.400đ/cp • Xác định giá trị Vốn đầu tư chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch này, cho biết DN áp dụng phương pháp bình quân gia quyền cổ phiếu quỹ 28 Bài tập thực hành 4C • Tiếp theo số liệu thí dụ 4B, hội đồng quản trị định huỷ bỏ 50.000 cp quỹ • Xác định giá trị Vốn đầu tư chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 14 Chương 6-1 5/23/2012 29 LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI • LNCPP lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp, chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Nếu số âm, thể số lỗ luỹ thời điểm báo cáo • LNCPP thay đổi khi: • Chia cổ tức, phân phối lợi nhuận • Trích lập quỹ, bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu 30 CHIA CỔ TỨC • Tạm ứng cổ tức • Nghị hội đồng cổ đơng xác định mức thực chi trả năm • Thanh tốn số cổ tức cịn lại • Quy trình chia cổ tức • Thơng báo ngày chốt danh sách (ngày giao dịch khơng hưởng quyền) Kế tốn ghi nhận giảm lợi nhuận chưa phân phối ngày hình thành khoản phải trả cổ tức • Thanh tốn cổ tức cho cổ đơng theo danh sách Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 15 Chương 6-1 5/23/2012 31 TRÍCH LẬP CÁC QUỸ • Căn vào sách tài hành doanh nghiệp, điều lệ công ty nghị hội đồng cổ đơng • Với mục đích giúp doanh nghiệp bù đắp hạn chế bớt khoản lỗ phát sinh tương lai dùng để tái đầu tư,… • Bao gồm: • Quỹ đầu tư phát triển • Quỹ dự phịng tài • Quỹ khác thuộc vốn chủ 32 Bài tập thực hành • Cơng ty CP Hồn Cầu (bài tập 2B) có nghiệp vụ cổ tức sau: Ngày 30/6/20x0, LNST tháng đầu năm xác định tỷ đồng Ngày 1/8/20x0, định tạm ứng cổ tức đợt năm 20x0 500đ/cp Này 5/9/20x0, chi trả toàn số tiền tạm ứng cổ tức đợt Ngày 31/12/20x0, LNST năm xác định 12 tỷ đồng Ngày 25/3/20x1, đại hội cổ đông thông qua kết kinh doanh năm 20x0 kế hoạch chia cổ tức đợt 2/20x0 1.000đ/cp, lập quỹ ĐTPT 10% LNST, Quỹ DPTC 10% LNST Ngày 2/4/20x1 ngày giao dịch không hưởng quyền Ngày 15/5/20x1, tốn tồn tiền cổ tức đợt 2/ 20x0 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 16 Chương 6-1 5/23/2012 33 Bài tập thực hành (tiếp theo) • Biết lợi nhuận sau thuế công ty ghi nhận vào lợi nhuận chưa phân phối vào ngày 30.6.20x0 31.12.20x0 Điền vào bảng sau: Ngày LNCPP Quỹ ĐTPT Quỹ DPTC Cổ tức phải trả 30/6/x0 1/8/x0 5/9/x0 31/12/x0 25/3/x1 2/4/x1 15/5/x1 34 TRÌNH BÀY VỐN CHỦ SỞ HỮU Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 17 Chương 6-1 5/23/2012 35 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Ngồi Bảng CĐKT, doanh nghiệp cần thuyết minh: • Các sách kế toán áp dụng việc ghi nhận vốn chủ sở hữu • Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, phận hợp thành vốn chủ sở hữu năm trước năm báo cáo • Chi tiết hố vốn đầu tư chủ sở hữu, có thêm thơng tin giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu; số lượng cổ phiếu quỹ 36 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Ngoài Bảng CĐKT, doanh nghiệp cần thuyết minh (tiếp theo) • Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi • • • • nhuận Cổ tức công bố, gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi Sự biến động số lượng cổ phần mệnh giá cổ phần lưu hành Các quỹ doanh nghiệp mục đích việc trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 18 Chương 6-1 5/23/2012 37 Bài tập thực hành • Đọc báo cáo tài hợp Vinamilk 2010, trả lời câu hỏi sau: • Tổng vốn chủ sở hữu Vinamilk cuối năm tăng lên hay giảm so với đầu năm? Khoản mục đóng vai trị chủ yếu? • Trong năm quỹ đầu tư phát triển Vinamilk trích sử dụng bao nhiêu? • Vinamilk mua CP quỹ kỳ, với giá bình quân cổ phần? • Trong năm, Vinamilk phát hành baó nhiêu cổ phiếu, với đơn giá bình quân bao nhiêu? 38 Bài tập thực hành (tiếp theo) • Trong năm, Vinamilk định chia cổ tức thực chi bao nhiêu? • Chính sách trích lập quỹ đầu tư phát triển dự phịng tài Vinamilk? • Số CP phát hành, phát hành lưu hành vào thời điểm cuối năm bao nhiêu? • Ước tính lợi nhuận sau thuế năm mà không sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bản thuyết minh Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 19 ... tiếp vào vốn chủ sở hữu Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM Chương 6- 1 5/23/2 012 Phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản Nợ phải trả Góp vốn/ Rút vốn Kết KD+ Phân... 5/23/2 012 Phương trình kế toán = Tài sản Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các phận cấu thành vốn chủ sở hữu GỒM PHẦN CHÍNH • Vốn đầu tư chủ sở hữu • Lợi nhuận chưa phân... trực tiếp Vốn chủ sở hữu Vốn góp CSH Điều chỉnh TT 10 VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU • Vốn đầu tư chủ sở hữu: chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên Đối với công ty cổ phần giá