17/08/2013 1 KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN TRƯỜNG ĐH MỞ TP.HCM CHƯƠNG 5 PHẦN 1 1 MỤC TIÊU  Trình bày các đặc điểm và cơ cấu tổ chức hoạt động của một công ty cổ phần  Phân biệt các trường hợp huy động vốn trong công ty cổ phần, các trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu.  Xử lý trên hệ thống tài khoản kế toán các nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ và tái phát hành cổ phiếu quỹ và vấn đề chia cổ tức tại công ty cổ phần  Xác định được lãi cơ bản trên cổ phiếu  Trình bày cách thức tổ chức chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp các nghiệp vụ kế toán vốn chủ sở hữu trong công ty cổ phần. 2 NỘI DUNG  Tổng quan về công ty cổ phần  Các nghiệp vụ cơ bản về vốn của công ty cổ phần  Lãi cơ bản trên cổ phiếu  Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán  Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp 3 Tài liệu tham khảo cho sinh viên  Luật doanh nghiệp năm 2005  VAS 30 – Lãi trên cổ phiếu 4 17/08/2013 2 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN  Khái niệm  Đặc điểm của công ty cổ phần  Phân loại công ty cổ phần  Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần 5 KHÁI NIỆM  Công ty cổ phần là doanh nghiệp, trong đó: o Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần; o Cổ đông có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu là ba và không hạn chế số lượng tối đa; o Cổ đông chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp; o Cổ đông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác. (trừ trường hợp quy định không cho phép) 6 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN  Như khái niệm trên  Có tư cách pháp nhân kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh  Có quyền phát hành chứng khoán để huy động vốn 7 8 Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Thặng dư vốn CP 2 nguồn cơ bản của vốn chủ sở hữu Cổ phần phổ thông Cổ phần ưu đãi Quỹ công ty PHÂN LOẠI VỐN CHỦ SỞ HỮU trong coâng ty coå phaàn 17/08/2013 3 CÁC LOẠI CỔ PHẦN  Cổ phần phổ thông  Cổ phần ưu đãi: o Cổ phần ưu đãi biểu quyết o Cổ phần ưu đãi cổ tức o Cổ phần ưu đãi hoàn lại o Cổ phần ưu đãi khác do Điều lệ công ty quy định.  Cổ phần phổ thông không thể chuyển đổi thành cổ phần ưu đãi. Cổ phần ưu đãi có thể chuyển đổi thành cổ phần phổ thông theo quyết định của Đại hội đồng cổ đông. 9 CỔ PHẦN ƯU ĐÃI BIỂU QUYẾT  Cổ phần ưu đãi biểu quyết là cổ phần có số phiếu biểu quyết nhiều hơn so với cổ phần phổ thông. Số phiếu biểu quyết của một cổ phần ưu đãi biểu quyết do Điều lệ công ty quy định.  Cổ đông sở hữu cổ phần ưu đãi biểu quyết không được chuyển nhượng cổ phần đó cho người khác.  Sau 3 năm phải chuyển thành cổ phần phổ thông 10 CỔ PHẦN ƯU ĐÃI CỔ TỨC  Cổ phần ưu đãi cổ tức là cổ phần được trả cổ tức với mức cao hơn so với mức cổ tức của cổ phần phổ thông hoặc mức ổn định hằng năm.  Cổ tức được chia hằng năm gồm cổ tức cố định và cổ tức thưởng. Cổ tức cố định không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của công ty. Mức cổ tức cố định cụ thể và phương thức xác định cổ tức thưởng được ghi trên cổ phiếu của cổ phần ưu đãi cổ tức.  Được nhận lại một phần tài sản còn lại tương ứng với số cổ phần góp vốn vào công ty, sau khi công ty đã thanh toán hết các khoản nợ, cổ phần ưu đãi hoàn lại khi công ty giải thể hoặc phá sản;  Cổ đông sở hữu cổ phần ưu đãi cổ tức không có quyền biểu quyết, dự họp Đại hội đồng cổ đông, đề cử người vào Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát. 11 CỔ PHẦN ƯU ĐÃI HOÀN LẠI  Cổ phần ưu đãi hoàn lại là cổ phần được công ty hoàn lại vốn góp bất cứ khi nào theo yêu cầu của người sở hữu hoặc theo các điều kiện được ghi tại cổ phiếu của cổ phần ưu đãi hoàn lại.  Cổ đông sở hữu cổ phần ưu đãi hoàn lại không có quyền biểu quyết, dự họp Đại hội đồng cổ đông, đề cử người vào Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát. 12 17/08/2013 4 CỔ PHIẾU  Cổ phiếu là chứng chỉ do công ty cổ phần phát hành hoặc bút toán ghi sổ xác nhận quyền sở hữu một hoặc một số cổ phần của công ty đó. Cổ phiếu có thể ghi tên hoặc không ghi tên. 13 PHẦN TIẾP THEO  Khái niệm  Đặc điểm của công ty cổ phần  Phân loại công ty cổ phần  Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần 14 PHÂN LOẠI CÔNG TY CỔ PHẦN  Công ty cổ phần nội bộ ( Private company)  Công ty cổ phần đại chúng ( Public company)  Công ty cổ phần niêm yết ( Listed company) 15 CÔNG TY CỔ PHẦN NỘI BỘ  Chỉ phát hành cổ phiếu trong số những sáng lập ra công ty, nhân viên và người lao động trong công ty và các pháp nhân là những đơn vị sáng lập.  Đây là loại cổ phiếu ký danh không được chuyền nhượng hoặc chỉ được chuyển nhượng theo một số điều kiện nhất định trong nội bộ công ty.  Việc tăng vốn của công ty rất hạn chế. Công ty chỉ được vay vốn từ các tổ chức tín dụng hoặc tích lũy từ trong nội bộ công ty. 16 17/08/2013 5 CÔNG TY CP ĐẠI CHÚNG  Phát hành cổ phiếu rộng rãi ra công chúng, ngoài những đối tượng nội bộ như công ty cổ phần nội bộ.  Khi một công ty cổ phần lần đầu phát hành cỏ phiếu rộng rãi ra công chúng, người ta gọi đó “trở thành đại chúng” (Go public). Đợt phát hành đó được gọi là đợt phát hành lần đầu cho công chúng (Initial Public offering – IPO) 17 CÔNG TY CP NIÊM YẾT  Các công ty cổ phần đại chúng tiếp tục con đường phấn đấu để có đủ điều kiện được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán sẽ trở thành công ty niêm yết.  Chứng khoán của họ sẽ được giao dịch trên thị trường chứng khoán tập trung.  Được hưởng những điều kiện thuận lợi trong hoạt động sản xuất kinh doanh và huy động vốn. 18 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN  Đại hội đồng cổ đông  Hội đồng quản trị  Giám đốc hoặc tổng giám đốc  Ban kiểm soát (Có trên 11 cổ đông là cá nhận hoặc có cổ đông là tổ chức sở hữu trên 50% số cổ phần). 19 ĐẠI DIỆN PHÁP LUẬT CỦA CTY CỔ PHẦN  Chủ tịch Hội đồng quản trị, hoặc:  Giám đốc, hoặc, Tổng giám đốc 20 17/08/2013 6 CÁC NGHIỆP VỤ CƠ BẢN VỀ VỐN  Phát hành cổ phiếu  Mua, tái phát hành và hủy cổ phiếu quỹ  Chia cổ tức  Một số nghiệp vụ khác 21 Phát hành cổ phiếu thu tiền  Vốn đầu tư của chủ sở hữu sẽ ghi nhận theo mệnh giá  Chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành được ghi nhận tăng thặng dư vốn cổ phần.  Chi phí phát hành cổ phiếu sẽ ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần. 22 Thí dụ 1  Giả sử tại ngày 01/01/2010 công ty Y phát hành thêm 1.000.000 cổ phần, trong đó số lượng cổ phần ưu đãi 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP theo giá bán 12.000đ/CP thu bằng TGNH. Chi phí cho việc phát hành bằng TM là 80 trđ.  Xác định: o Vốn đầu tư của chủ sở hữu o Thặng dư vốn cổ phần 23 Thí dụ 2  Giả sử lấy lại thí dụ 1, công ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, trong đó số lượng cổ phần ưu đãi 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP thu bằng ngoại tệ, giá bán 12.000đ/CP, tỷ giá thực tế 20.000đ/CP.  Xác định: o Vốn đầu tư của chủ sở hữu o Thặng dư vốn cổ phần 24 17/08/2013 7 Thí dụ 3  Giả sử lấy lại thí dụ 1, cổ phần ưu đãi 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP được các cổ đông góp bằng tài sản, các TS này được đánh giá theo giá thị trường 15.000.000.000đ (Tương đương 1.500.000 CP), phần chênh lệch thu bằng TM.  Xác định: o Vốn đầu tư của chủ sở hữu o Thặng dư vốn cổ phần 25 Phát hành cổ phiếu (Không thu tiền)  Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, từ quỹ Đầu tư phát triển, từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu) và từ quỹ khen thưởng, phúc lợi.  Công ty cổ phần phải ghi sổ kế toán để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án đã được ĐHĐ cổ đông phê duyệt. 26 Phát hành cổ phiếu (Không thu tiền)  Đối với nhà đầu tư: Chỉ ghi nhận tăng số lượng cổ phiếu đang nắm giữ không ghi nhận tăng thêm giá trị khoản đầu tư và không ghi nhận tăng thêm doanh thu hoạt động tà chính. 27 Cổ phiếu quỹ 28 28 Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Thặng dư vốn CP 2 nguồn cơ bản của vốn chủ sở hữu Cổ phần phổ thông Cổ phần ưu đãi Quỹ công ty Cổ phiếu quỹ Cổ phiếu quỹ- cổ phiếu của công ty phát hành được công y mua lại. 17/08/2013 8 Mục đích mua cổ phiếu quỹ  Để cải thiện hệ số tỷ suất lợi nhuận trên cổ phần và lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu  Giảm nguy cơ bị thôn tính thông qua cổ phần đa số  Gây tác động nhằm nâng giá cổ phần của công ty  Tạo nguồn cung cấp cổ phần cho nhân viên trong những chương trình khuyến khích người lao động  Giảm số tiền phải trả cổ tức hàng năm 29 Mua cổ phiếu quỹ  Mua lại cổ phiếu của chính công ty đã phát hành gọi là cổ phiếu quỹ. Công ty có quyền mua lại không quá 30% tổng số cổ phần phổ thông đã bán, một phần hoặc toàn bộ cổ phần ưu đãi cổ tức đã bán  Giá trị cp quỹ = Giá mua CPQ + Chi phí mua CPQ 30 Thí dụ 4  Ngày 1/1/20x3, tổng số lượng của phiếu của VIC là 920 triệu cổ phiếu phổ thông đang lưu hành. Đại hội cổ đông đã thông qua việc mua lại tối đa 46 cổ phiếu quỹ với giá thấp nhất đã đăng ký với SGD CK TP.HCM là 63.500đ/cp. Giao dịch dự kiến từ ngày 2/1/20x3 đến 1/2/20x3.  Đến ngày 1/1/20x3, tổng số cổ phiếu đã mua thành công là 40 trđ cổ phiếu với giá tổng giá mua là 2.572 trđ, phí giao dịch 2%/giá mua. Tất cả đã thanh toán bằng TGNH. 31 Tái phát hành CPQ và huỷ bỏ CPQ  Cố phiếu quỹ có thể được tái phát hành hoặc huỷ bỏ.  Cổ phiếu quỹ sẽ được ghi giảm theo giá bình quân  Chi phí tái phát hành CPQ được ghi giảm thặng dư vốn cố phần.  Khi huỷ bỏ CPQ, kế toán ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu theo mệnh giá và ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần là phần chênh lệch lớn hơn giữa giá trị CPQ và mệnh giá của cổ phiếu. 32 17/08/2013 9 Thí dụ 5  Ngày 15/7/20x7, VIC tái phát hành 20 trđ cổ phiếu đã mua ở năm 20x3, giá bán bình quân là 75.000đ/cổ phiếu thu bằng TGNH.  Chi phí tái phát hành cổ phiếu quỹ thanh toán bằng TGNH bằng 2%/giá trị giao dịch của cổ phiếu. 33 Thí dụ 6  Ngày 24/9/20x8, VIC quyết định huỷ 10 trđ cổ phiếu quỹ đã mua ở năm 20x3. Cổ phiếu VIC có mệnh giá 10.000đ/cp. 34 Cổ phiếu thưởng  Là việc phát hành thêm cổ phần cho các cổ đông hiện hữu. Số lượng cổ phiếu thưởng phải phát hành tuỳ thuộc vào số lượng cổ phiếu đang lưu hành và tỷ lệ cổ phiếu thưởng.  Phát hành cổ phiếu thưởng không huy động thêm vốn, không làm thay đổi tổng tài sản, nợ và tổng vốn chủ sở hữu 35 Thí dụ 7  Năm 20/12/20x0, DSN phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ đông hiện hữu từ thặng dư vốn cổ phần. Tổng số lượng cổ phiếu đang lưu hành tại thời điểm phát hành cổ phiếu thưởng là 80 tr cổ phiếu. Tỷ lệ thưởng cổ phiếu là 2:1. Mệnh giá cổ phiếu DSN là 10.000đ/cp.  Chi phí phát hành cổ phiếu thưởng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng 40 trđ. 36 17/08/2013 10 CHIA CỔ TỨC  Cổ tức trả cho cổ phần ưu đãi được thực hiện theo các điều kiện áp dụng riêng cho mỗi loại cổ phần ưu đãi.  Cổ tức trả cho cổ phần phổ thông được xác định căn cứ vào số lợi nhuận sau thuế đã thực hiện và khoản chi trả cổ tức được trích từ nguồn lợi nhuận giữ lại của công ty. o Chia cổ tức bằng tiền o Chia cổ tức bằng cổ phiếu o Chia cổ tức bằng tài sản khác 37 Thí dụ 8  Ngày 12/4/20x1, SCR công bố chia cổ tức bằng cổ phiếu tỷ lệ 15% cho niêm độ 20x0, lấy từ lợi nhuận sau thuế. Tổng số lượng cổ phiếu phải phát hành là 4,5 triệu cp. Mệnh giá CP SCR là 10.000đ/cp.  Ngày 21/7/20x1, SSI quyết định dụng 2 triệu cổ phiếu quỹ để chia cổ tức năm 20x0 cho cổ đông. Cổ phiếu SSI có mệnh giá là 10.000đ/cp. Giá gốc 1 cổ phiếu quỹ là 11.200đ/cp. 38 PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU  Công ty cổ phần có quyền phát hành trái phiếu, trái phiếu chuyển đổi và các loại trái phiếu khác theo quy định của pháp luật và Điều lệ công ty.  Trong trường hợp Điều lệ công ty không quy định khác thì Hội đồng quản trị có quyền quyết định loại trái phiếu, tổng giá trị trái phiếu và thời điểm phát hành, nhưng phải báo cáo Đại hội đồng cổ đông tại cuộc họp gần nhất. 39 PHẦN TIẾP THEO …  Tổng quan về công ty cổ phần  Các nghiệp vụ cơ bản về vốn của công ty cổ phần  Lãi cơ bản trên cổ phiếu  Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán  Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp 40 [...]... Cổ tức ưu đãi luỹ kế Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông 50 Thí d 11 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 20 05 (50 ) 10 90 200 15 15 15 15 15 ( 65) 30 (5) 45 75 60 1 85 Yêu c u: Tính lãi (l ) phân b cho c phi u ph thông Thí d 12 Trong năm 20 05 Công ty c ph n Trư ng Sơn mua l i s c phi u ưu đãi có m nh giá 50 .000.000 đ v i giá 80.000.000 đ L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p trong kỳ c a công. .. mà không thu v b t c m t kho n ti n nào 1. 000 x 12 /12 = 1. 000 600 x 9 /12 = 450 ( 15 0 ) x 4 /12 = (50 ) 14 .50 0 1. 400 57 PHI U THƯ NG 58 Thí d 15 L y s li u c a công ty Trư ng Sơn, tính lãi trên c phi u trong các trư ng h p: TÍNH LÃI TRÊN C 59 o Công ty phát hành sau đó mua l i c phi u o Công ty phát hành sau đó mua l i c phi u và phát hành c phi u thư ng PHI U 60 15 ... 1/ 1 31/ 3 30/8 Giao dịch Đầu kỳ Phát hành Mua cổ phiếu quỹ Tổng cộng Mệnh giá cổ phiếu (1. 000đ) 1. 000 10 600 10 ( 15 0 ) 10 Số lượng cổ phiếu Giá trị (1. 000đ) 1. 450 Khi phát hành c phi u thư ng, s lư ng c phi u ph thông s tăng tương ng v i t ng s c phi u đư c thư ng cho m t c phi u đang lưu hành Số cổ phiếu bình quân 10 .000 6.000 (1 .50 0) Trư ng h p này không có s thay đ i tương ng v ngu n v n do công ty. .. giá 10 0.000.000 đ, c t c ưu đãi 15 % /năm L i nhu n (ho c l ) phân b cho c đông s h u c phi u ph thông trong các năm 2002 đ n 20 05, như sau (trđ): Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 20 05 Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN Cổ tức ưu đãi không luỹ kế Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông (50 ) 10 90 200 - - 15 15 (50 ) 10 75 1 85 Yêu c u: Tính lãi (l ) phân b cho c phi u ph thông 47 48 12 17 /08/2 013 ... thông 53 54 CÔNG TH C TÍNH S LƯ NG C PHI U Đ TÍNH LÃI TRÊN C SLCP bình quân lưu = hành trong kỳ PHI U SL CP đ u kỳ + SL CP phát hành thêm trong kỳ S ngày x lưu hành trong kỳ T ng s ngày trong kỳ _ SL CP mua l i trong kỳ x S ngày đư c mua l i trong kỳ T ng s ngày trong kỳ 55 56 14 17 /08/2 013 Thí d 14 PHÁT HÀNH C Trong năm 20 05 Công ty c ph n Trư ng Sơn có s lư ng c phi u ph thông thay đ i như sau: Ngày 1/ 1... thông 47 48 12 17 /08/2 013 C PHI U ƯU ĐÃI LU K Thí d 10 Công ty c ph n Trư ng Sơn có s c phi u ưu đãi lũy k tr giá 10 0.000.000 đ, c t c ưu đãi 15 % /năm L i nhu n (ho c l ) phân b cho c đông s h u c phi u ph thông trong các năm 2002 đ n 20 05, như sau (trđ): Lo i c phi u đư c b o đ m thanh toán c t c, k c trong m t s kỳ k toán năm công ty không thông báo thanh toán ho c ch thông báo thanh toán đư c m t ph n... b cho c phi u ph thông 51 52 13 17 /08/2 013 Các kho n đi u ch nh tăng LN/L sau thu Thí d 13 Trong năm 20 05 Công ty c ph n Trư ng Sơn mua l i s c phi u ưu đãi có m nh giá 50 .000.000 đ v i giá 40.000.000 đ L i nhu n sau thu trong kỳ c a công ty là 200.000.000 đ Kho n chênh l ch gi a gía tr ghi s c a c phi u ưu đãi l n hơn giá tr c a kho n thanh toán cho ngư i s h u khi công ty c ph n mua l i c phi u ưu... công ty là 200.000.000 đ Trong năm 20 05 Công ty c ph n Trư ng Sơn mua l i s c phi u ưu đãi trư c th i h n Đ th c hi n đư c đi u này công ty ph i tr cho ngư i n m gi thêm m t kho n ti n ngoài cam k t ban đ u là 20.000.000 đ L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p trong kỳ c a công ty là 200.000.000 đ Yêu c u: Tính lãi (l ) phân b cho c phi u ph thông Yêu c u: Tính lãi (l ) phân b cho c phi u ph thông 51 ... thanh toán khác th c hi n theo đi u ki n chuy n đ i có l i t i th i đi m thanh toán v i giá tr h p lý c a c phi u ph thông đ ơc phát hành theo đi u ki n chuy n đ i g c L y ch tiêu l i nhu n/l sau thu trong kỳ - Các kho n đi u ch nh gi m + Các kho n đi u ch nh tăng 45 C 46 PHI U ƯU ĐÃI KHÔNG LU K C phi u ưu đãi không lu k là lo i c phi u mà n u trong m t kỳ k toán năm nào đó công ty b l ho c 1 lý do.. .17 /08/2 013 LÃI TRÊN C PHI U CÔNG TH C TÍNH LÃI TRÊN CP VAS 30 – Lãi trên c phi u o Doanh nghi p ph i tính lãi cơ b n trên c phi u theo các kho n l i nhu n ho c l phân b cho c đông s h u c phi u ph thông c a công ty m o Lãi cơ b n trên c phi u đư c tính b ng cách chia l i nhu n ho c l phân b cho c đông s h u c phi u ph thông c a công ty m (t s ) cho s lư ng bình quân . phiếu (1. 000đ) Giá trị (1. 000đ) Số cổ phiếu bình quân 1/ 1 Đầu kỳ 1. 000 10 10 .000 1. 000 x 12 /12 = 1. 000 31/ 3 Phát hành 600 10 6.000 600 x 9 /12 = 450 30/8 Mua cổ phiếu quỹ ( 15 0 ) 10 (1 .50 0) ( 15 0 ) x 4 /12 = (50 ) Tổng. Đặc điểm của công ty cổ phần  Phân loại công ty cổ phần  Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần 14 PHÂN LOẠI CÔNG TY CỔ PHẦN  Công ty cổ phần nội bộ ( Private company)  Công ty cổ phần đại chúng (. 17 /08/2 013 1 KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN TRƯỜNG ĐH MỞ TP.HCM CHƯƠNG 5 PHẦN 1 1 MỤC TIÊU  Trình bày các đặc điểm và cơ cấu tổ chức hoạt động của một công ty cổ phần 