17/08/2013 M c tiêu Sau h c xong chương này, sinh viên có th : KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRƯ NG Đ I H C M TP HCM -KHOA K TOÁN KI M TOÁN – Trình bày cách phân lo i kho n đ u tư tài gi i thích s khác bi t – Trình bày nguyên t c ghi nh n, đánh giá trình bày kho n đ u tư tài báo cáo tài – Phân tích x lý giao d ch liên quan đ n đ u tư tài h th ng tài kho n k toán – Phân bi t đư c ph m vi c a k toán thu k toán kho n đ u tư tài – Trình bày vi c t ch c công tác ch ng t ghi s k toán chi ti t N i dung Các khái ni m b n Các khái ni m b n ng d ng vào h th ng tài kho n k toán M t s lưu ý dư i góc đ thu T ch c l p ch ng t , ghi chép s sách k toán Khái ni m phân lo i đ u tư tài M c đích vai trị đ u tư tài doanh nghi p Ghi nh n kho n đ u tư tài Đánh giá kho n đ u tư tài 17/08/2013 M t s khái ni m M t s khái ni m Đ u tư tài chính: Là ho t đ ng s d ng v n đ đ u tư vào lĩnh v c tài nh m m c đích sinh l i ho c ph c v cho chi n lư c phát tri n c a doanh nghi p nh hư ng đáng k : Là quy n tham gia c a nhà đ u tư vào vi c đưa quy t đ nh v sách tài ho t đ ng c a bên nh n đ u tư khơng ki m sốt sách Cơng ty liên k t: Là cơng ty nhà đ u tư có nh hư ng đáng k không ph i công ty ho c công ty liên doanh c a nhà đ u tư Ki m soát: Là quy n chi ph i sách tài ho t đ ng c a doanh nghi p nh m thu đư c l i ích kinh t t ho t đ ng c a doanh nghi p Cơng ty con: Là m t doanh nghi p ch u s ki m soát c a m t doanh nghi p khác (g i công ty m ) M t s khái ni m Phân lo i Đ ng ki m soát: Là quy n chi ph i c a bên góp v n liên doanh v sách tài ho t đ ng đ i v i m t ho t đ ng kinh t s th a thu n b ng h p đ ng Bên góp v n liên doanh: Là m t bên tham gia vào liên doanh có quy n đ ng ki m sốt đ i v i liê n doanh Nhà đ u tư liên doanh: Là m t bên tham gia vào liên doanh khơng có quy n đ ng ki m sốt đ i v i liên doanh Căn c vào th i gian/m c đích đ u tư: – Đ u tư ng n h n: Là kho n đ u tư tài chính, doanh nghi p có th có ý đ nh thu h i v n đ u tư m t năm, ví d đ u tư lo i ch ng khốn, cho vay, ti n g i có kỳ h n,… nh m m c đích hư ng lãi – Đ u tư dài h n: Là kho n đ u tư tài chính, doanh nghi p khơng có ý đ nh ho c khơng có kh thu h i v n đ u tư m t năm, thư ng nh ng kho n đ u tư ph c v cho chi n lư c phát tri n c a doanh nghi p : Đ u tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên k t đ u tư dài h n khác 17/08/2013 Phân lo i Đ u tư dài h n ĐẦU TƯ NGẮN HẠN ĐẦU TƯ DÀI HẠN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHỨNG KHỐN GỬI TIỀN Kiểm sốt CƠNG TY CON CHO VAY LIÊN DOANH LIÊN KẾT DÀI HẠN KHÁC GÓP VỐN NGẮN HẠN Đồng kiểm sốt Góp vốn L/doanh Ảnh hưởng kể ĐT vào Cty L/kết Ảnh hưởng không kể Đầu tư tài Dài hạn ĐT vào Cty ĐT dài hạn khác M c đích vai trị c a đ u tư tài M c đ ki m soát 100 % T o thêm l i nhu n cho doanh nghi p Nâng cao hi u qu s d ng v n Nâng cao s c c nh tranh (hình thành nh ng t p đồn kinh t , có th h tr l n v nhi u m t) Ki m soát M c đ ki m soát 50 % Đ ng ki m soát nh hư ng đáng k 20 % 0% Không nh hư ng 11 12 17/08/2013 Ghi nh n kho n đ u tư tài Ghi nh n kho n đ u tư tài Khái ni m phân lo i đ u tư M c đích vai trị đ u tư doanh nghi p Ghi nh n kho n đ u tư Đánh giá kho n đ u tư tài tài tài tài Đ i v i kho n đ u tư ng n h n: – Hi n t i chưa đư c đ c p đ n m t chu n m c riêng – Ghi nh n trình bày báo cáo tài d a vào ch đ k toán theo quy t đ nh 15/2006/QĐ-BTC VAS 21- Trình bày báo cáo tài – Các kho n đ u tư ng n h n đư c ghi nh n ban đ u theo giá g c – Lãi t đ u tư ng n h n đư c ghi nh n vào doanh thu ho t đ ng tài Trong trư ng h p lãi nh n đư c có lãi d n tích lãi d n tích đư c ghi gi m giá tr kho n đ u tư – Trên báo cáo tài chính, kho n đ u tư ng n h n đư c trình bày theo giá th p gi a giá g c giá tr thu n có th th c hi n đư c L p d phòng gi m giá đ u tư ng n h n 14 13 Ghi nh n kho n đ u tư tài Ghi nh n kho n đ u tư tài Đ i v i kho n đ u tư tài dài h n: đ c p VAS 21 – Trình bày BCTC và: – Đ u tư vào công ty con: VAS 25 – BCTC h p nh t kho n đ u tư vào công ty – Đ u tư vào công ty liên doanh: VAS 08 – Thơng tin tài v nh ng kho n góp v n liên doanh – Đ u tư vào công ty liên k t: VAS 07 – K toán kho n đ u tư vào công ty liên k t 15 Đ i v i kho n đ u tư tài dài h n: – Ghi nh n ban đ u theo giá g c – Trên báo cáo tài chính, kho n đ u tư dài h n đư c trình bày theo giá th p gi a giá g c giá tr thu n có th th c hi n đư c L p d phòng gi m giá đ u tư dài h n – Đ i v i t p đồn (có nh t cơng ty con) l p báo cáo tài h p nh t kho n đ u tư vào cơng ty con, kho n v n góp liên doanh kho n đ u tư vào công ty liên k t s đư c trình bày theo phương pháp v n ch s h u 16 17/08/2013 Các kho n đ u tư tài ng n h n ĐÁNH GIÁ CÁC KHO N Đ U TƯ TÀI CHÍNH Khái ni m phân lo i đ u tư tài M c đích vai trị đ u tư tài doanh nghi p Ghi nh n kho n đ u tư tài Đánh giá kho n đ u tư tài Đ u tư ch ng khoán ng n h n: – Giá tr kho n đ u tư = Giá mua c a ch ng khốn + Chi phí mua Đ u tư ng n h n khác: – Góp v n ng n h n: Giá tr kho n đ u tư = Giá th ng nh t c a h i đ ng góp v n + Chi phí liên quan tr c ti p khác – G i ti n có kỳ h n: Giá tr ti n g i t i t ch c tín d ng – Cho vay ng n h n: S ti n cho vay theo h p đ ng kh c nh n n 18 17 Thí d Các kho n đ u tư tài dài h n Doanh nghi p mua 2.000 cp c a ACB, giá mua TTCK 40.000đ/cp, m nh giá c a cp 10.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá tr giao d ch T t c toán b ng TGNH Xu t qu t g i ngân hàng Vietcombank, kỳ h n tháng, lãi su t 12%/năm Có hai phương pháp: – Phương pháp giá g c – Phương pháp v n ch s h u Yêu c u: Xác đ nh giá tr kho n đ u tư t i ngày đ u tư 19 20 17/08/2013 Phương pháp giá g c Thí d Các kho n đ u tư đư c ph n nh theo giá g c LN đư c chia ghi nh n vào doanh thu ho t đ ng tài LN chưa chia l khơng đư c ghi nh n Có th ph i l p d phịng n u giá tr th trư ng c a kho n đ u tư ch ng khoán b gi m th p giá g c Công ty A góp v n vào K 2.000 tri u đ ng, chi m 20% v n c a K K t qu kinh doanh c a K qua năm sau: – Năm 1, l 200 tri u – Năm 2, lãi 20 tri u (không chia) – Năm 3, lãi 200 tri u, chia lãi 100 tri u, A đư c 20 tri u 21 Thí d Loại báo cáo/Chỉ tiêu Bảng CĐKT Đầu tư vào K Báo cáo KQKD Doanh thu hoạt động tài 22 Phương pháp v n ch s h u Năm Năm 2.000 2.000 2.000 0 Giá tr kho n đ u tư bi n đ i: Năm 20 – Tăng gi m ĐV nh n ĐT lãi ho c l theo t l góp v n – Gi m nh n lãi đư c chia Doanh thu ho t đ ng tài ph n LN c a bên đ u tư tính b ng t l góp v n LN c a bên nh n đ u tư 23 24 17/08/2013 Thí d Tính theo phương pháp v n ch s h u Năm 1: L 60 tri u Công ty M chi 900 tri u mua 30% c ph n công ty B – Cu i năm 1, công ty B l 60 tri u – Cu i năm 2, cơng ty B có l i nhu n 200 tri u, chia c t c 100 tri u – Giá tr kho n đ u tư: • Gi m 60 x 30% = 18 tri u • Còn l i: 900 – 18 = 882 tri u – Lãi (l ) tài chính: L 60 x 30% = 18 tri u Năm 2: Lãi 200 tri u, chia c t c 100 tri u, M đư c hu ng 30 tri u – Giá tr kho n đ u tư: • Tăng 200 x 30% = 60 tri u • Gi m 30 tri u (s đư c nh n) • Giá tr m i: 882 + 60 – 30 = 912 tri u – Lãi (l ) tài chính: 200 tri u x 30% = 60 tri u 25 So sánh phương pháp Loại báo cáo/Chỉ tiêu Giá gốc Nhận xét 31/12/20x1 31/12/20x2 900 900 30 31/12/20x1 Bảng CĐKT Đầu tư vào công ty T 882 912 Báo cáo KQKD Lãi/Lỗ tài (18) 30 PP vốn chủ cho thấy gắn kết BCTC ĐV đầu tư với kết bên nhận đầu tư PP vốn chủ thường dùng bên đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư 31/12/20x2 Bảng CĐKT Đầu tư vào cơng ty T Báo cáo KQKD Lãi/Lỗ tài Loại báo cáo/Chỉ tiêu Vốn chủ sở hữu 26 27 17/08/2013 nh hư ng đáng k N u nhà đ u tư n m gi tr c ti p ho c gián ti p thơng qua cơng ty nh t 20% quy n bi u quy t c a bên nh n đ u tư đư c g i nhà đ u tư có nh hư ng đáng k , tr có quy đ nh ho c tho thu n khác Ngư c l i n u nhà đ u tư n m gi tr c ti p hay gián ti p thông qua cơng ty 20% quy n bi u quy t c a bên nh n đ u tư, khơng đư c g i nhà đ u tư có nh hư ng đáng k , tr có quy đ nh ho c tho thu n khác Kho n đ u tư vào công ty liên k t 29 Xác đ nh quy n bi u quy t Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư trực tiếp = cơng ty liên kết 30 Thí d Tổng vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết x 100% Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết Tỷ lệ quyền biểu Tổng vốn góp cty nhà đầu tư công ty liên kết nhà đầu tư gián tiếp = x 100% công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết 31 T i ngày 1/1/2004, Công ty A đ u tư vào cơng ty B dư i hình th c mua c phi u ph thơng có quy n bi u quy t (mua 2.000.000 c phi u, m nh giá c phi u 10.000VND, giá mua 11.000VND) T ng s c phi u ph thơng có quy n bi u quy t lưu hành c a công ty B 8.000.000 c phi u (v i t ng m nh giá 80.000.000.000VND) L i nhu n chưa phân ph i lu k đ n năm 2004 c a công ty B 20.000.000.000 VND Công ty A công ty m c a công ty B T i ngày 1/1/2004, Công ty B đ u tư vào cơng ty C dư i hình th c góp v n b ng tài s n Nguyên giá c a tài s n mang góp v n 9.000.000.000VND, giá tr đánh giá l i c a tài s n đem góp v n theo tho thu n c a công ty B v i công ty C 10.000.000.000 VND T ng v n ch s h u c a công ty C trư c th i m nh n v n góp c a cơng ty B 40.000.000.000VND 32 17/08/2013 Thí d Đánh giá kho n đ u tư vào công ty liên k t Giá g c c a kho n đ u tư vào công ty liên k t bao g m ph n v n góp ho c giá th c t mua kho n đ u tư + Các chi phí mua (n u có) chi phí môi gi i, giao d ch Trư ng h p góp v n vào cơng ty liên k t b ng v t tư, hàng hố, TSCĐ giá g c kho n đ u tư đư c ghi nh n theo giá tr đư c bên góp v n th ng nh t, chênh l ch gi a giá tr tài s n v i giá tr đư c đánh giá l i đư c ghi nh n vào chi phí ho c thu nh p khác Ngày 1.1.200x, Công ty Y đ u tư vào công ty K, tài s n đem đ u tư g m: – 200 trđ ti n m t; – M t s hàng t n kho có giá tr ghi s 150 trđ, đư c đánh giá 120 trđ; – M t s TSCĐHH có nguyên giá 250 trđ, giá tr hao mòn 100 trđ, đư c đánh giá 200 trđ V i s v n đ u tư này, Y chi m 40% quy n bi u quy t K có nh hư ng đáng k Yêu c u: Xác đ nh giá tr kho n đ u tư vào công ty liên k t 33 Chuy n ng kho n đ u tư vào công ty liên k t Khi chuy n ng kho n đ u tư, chênh l ch gi a giá chuy n ng giá g c kho n đ u tư s đư c ghi nh n lãi/l t đ u tư Chi phí chuy n ng kho n đ u tư đư c ghi nh n vào chi phí tài 35 34 Thí d Ti p theo thí d s Hai năm sau, doanh nghi p quy t đ nh chuy n ng l i kho n đ u tư vào công ty K cho công ty M v i giá chuy n ng 530trđ, thu b ng chuy n kho n, chi phí làm th t c chuy n ng kho n đ u tư toán b ng ti m m t trđ 36 17/08/2013 Các hình th c liên doanh Liên doanh: Là th a thu n b ng h p đ ng c a hai ho c nhi u bên đ th c hi n ho t đ ng kinh t , mà ho t đ ng đư c đ ng ki m soát b i bên góp v n liên doanh Các hình th c liên doanh: – H p đ ng h p tác kinh doanh dư i hình th c liên doanh ho t đ ng kinh doanh đư c đ ng ki m soát; – H p đ ng h p tác kinh doanh dư i hình th c liên doanh tài s n đư c đ ng ki m soát; – H p đ ng liên doanh dư i hình th c thành l p s kinh doanh đư c đ ng ki m soát Kho n v n góp liên doanh 37 Ho t đ ng kinh doanh đ ng ki m soát Được thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà khơng thành lập sở kinh doanh Mỗi bên tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên Các hình thức phân chia doanh thu: Phân chia sản phẩm, Phân chia doanh thu, Phân chia lợi nhuận 39 38 Tài s n kinh doanh đ ng ki m soát Mỗi bên đồng sở hữu tài sản góp mua bên sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên Mỗi bên nhận sản phẩm/lợi ích từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng Khơng thành lập pháp nhân TS đồng kiểm soát bên phản ảnh TK phần tham gia theo giá gốc Chi phí doanh thu/thu nhập bên hạch toán tương tự hợp đồng kinh doanh đồng kiểm soát 40 10 17/08/2013 Cơ s kinh doanh đ ng ki m sốt Thí d Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt địi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động CSKDĐKS giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở Lãi chia ghi vào Doanh thu hoạt động tài Khi bán khoản đầu tư, chênh lệch giá trị thu với giá gốc lãi/lỗ tài 41 Vào ngày 1/1/20x0, công ty I góp vốn thành lập công ty liên doanh V Tài sản mà công ty đem góp vốn gồm: Tài sản Tiền Hàng tồn kho Tài sản cố định Cộng Gtrị ghi sổ 000 15 000 30 000 50 000 Gtrị vốn góp 000 13 000 35 000 53 000 Chênh leäch / (2 000) 000 000 -Số vốn góp I tương đương 40% vốn chủ sở hữu V, chấp nhận quyền đồng kiểm soát V; Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty V 42 Khái ni m t p đòan Là m t s liên k t gi a công ty, không nh t thi t t o thành m t th c th pháp lý bao g m: Công ty m Các công ty cơng ty m ki m sóat Đ u tư vào công ty 43 44 11 17/08/2013 Xác đ nh quy n ki m sóat – Đ u tư tr c ti p Công ty A x% Quy n ki m sóat c a A đ i v i B đư c xác đ nh quy n bi u quy t c a công ty A v i công ty B L i ích c a cơng ty m đ u tư tr c ti p T l (%) l i ích c a cơng ty m cơng ty đ u tư tr c ti p = T l (%) quy n ki m sốt t i cơng ty đ u tư tr c ti p Công ty B 45 Xác đ nh quy n ki m sóat - Đ u tư gián ti p Cơng ty A x% Công ty B y% Công ty C B công ty c a A, B đ u tư vào C Quy n ki m sóat c a A đ i v i B đư c xác đ nh quy n bi u quy t tr c ti p c a A đ i v i B Quy n bi u quy t gián ti p c a A đ i v i C = Quy n bi u quy t tr c ti p c a B đ i v i C 46 L i ích c a cty m thông qua đ u tư gián ti p Trư ng h p công ty m s h u gián ti p công ty công ty m đ u tư v n gián ti p vào công ty qua m t công ty khác t l l i ích c a cơng ty m công ty đ u tư gián ti p đư c xác đ nh: Tỷ lệ (%) lợi ích công ty mẹ công ty đầu tư gián tiếp = Tỷ lệ (%) lợi ích công ty đầu tư trực tiếp x Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư gián tiếp 48 12 17/08/2013 Thí d 10 Thí d 10 Xác định mối quan hệ với công ty A Cty A 40% Quyền KS 70% Cty G Cty B 45% 60% Cty D 60% 30% TL Lợi ích Quan hệ B C D E Cty H Cty C Cty E G H Xác đ nh quy n ki m sóat – Đ u tư gián ti p Cty M X% Cty N Y% Cty Z i% Thí d 11 N công ty c a M.Công ty M N đ u tư vào công ty Z: Quy n KS c a M đ i v i Z đư c xác đ nh quy n bi u quy t c a M đ i v i Z: Quy n bi u quy t tr c ti p: y% Quy n bi u quy t gián ti p thông qua N : i% Cty X 30% 60% Cty Y 21% Cty R 30% 60% 31% Cty Z Cty T Cty S 13 17/08/2013 Ki m sốt Thí d 11 Xác định mối quan hệ với công ty X Quyền KS TL Lợi ích Quan hệ R S T Y - Z - Thí d 12 X đ u tư vào công ty C v i 40% quy n bi u quy t đ u tư vào công ty R v i 40% quy n bi u quy t.Cơng ty C có m t kho n đ u tư vào công ty R v i 40% quy n BQ X cho r ng n m quy n KS đ i v i R t l l i ích cơng ty R lên đ n 56% X đ u tư vào công ty D thơng qua vi c n m tồn b c ph n lo i A c a D.các c ph n lo i B g m 30 tri u c ph n m t t ch c tín d ng n m gi M c dù c hai lo i c ph n đ u đư c chia c t c ngang ch có c ph n lo i A đư c quy n bi u quy t X cho r ng ki m sốt cơng ty D Quy n KS c a cơng ty m đ i v i công ty (Tr c ti p ho c gían ti p) đư c xác đ nh công ty m n m gi 50% quy n bi u quy t CT Trong trư ng h p sau đây, quy n KS đư c th c hi n c cơng ty m n m gi 50% QBQ t i công ty con: Các nhà đ u tư khác th a thu n cho công ty m 50% QBQ Cơng ty m có quy n chi ph i sách tài ho t đ ng theo quy ch th a thu n Công ty m có quy n b nhi m ho c bãi mi n đa s thành viên HĐQT ho c c p QL tương đương Cơng ty m có quy n b đa s phi u t i cu c h p c a HĐQT ho c c p QL tương đương Đánh giá kho n đ u tư vào công ty Vốn đầu tư vào công ty phải phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí Ngân hàng Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào cơng ty Phải hạch tốn đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ công ty (lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) năm tài vào báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 56 14 17/08/2013 Thí d 13 Thí d 14 Cơng ty A đ u tư v n vào Công ty c ph n B 26.000.000 c phi u/ 50.000.000 c phi u phát hành c a Công ty B v i m nh giá c a c phi u 10 000 đ ng/1 c phi u Như v y Công ty A n m gi quy n bi u quy t t i Công ty B là: 26.000.000 C phi u/50.000.000 c phi u = 52% Quy n ki m sốt c a Cơng ty A đ i v i Công ty B 52% (> 50%), nên Công ty B Công ty c a Công ty A Công ty c ph n X đ u tư vào Công ty c ph n Y 60.000.000 c phi u/ 100.000.000 c phi u phát hành c a Công ty Y v i giá tr c a c phi u 10.000 đ ng/1 c phi u Như v y Công ty c ph n X n m gi quy n bi u quy t t i Công ty c ph n Y là: 60.000.000 C phi u/100.000.000 c phi u = 60% Công ty c ph n Y đ u tư vào Công ty TNHH Z t ng s v n 400.000.000 đ ng/1 000.000.000 đ ng (t ng v n u l ) Công ty c ph n X đ u tư ti p vào Công ty TNHH Z 200.000.000 đ ng/1 000.000.000 đ ng (t ng v n u l ) 57 58 Thí d 14 Quy n ki m sốt tr c ti p c a Công ty c ph n X đ i v i Công ty TNHH Z là: 20% Quy n ki m soát tr c ti p c a Công ty c ph n Y đ i v i Công ty TNHH Z là: 40% Quy n ki m sốt gián ti p c a Cơng ty c ph n X đ i v i Công ty TNHH Z là: 20% + 40% = 60% Quy n ki m sốt c a Cơng ty X đ i v i Công ty Z là: 60% (> 50%), Công ty Z Công ty c a Công ty X C Y Z đ u công ty c a X 59 Đ U TƯ DÀI H N KHÁC 60 15 17/08/2013 N i dung Phân lo i Bao g m: Các kho n đ u tư v n vào đơn v khác mà doanh nghi p n m gi 20 % quy n bi u quy t Đ u tư trái phi u Cho vay v n Các kho n đ u tư khác, Đ u tư ch ng khoán dài h n – C phi u doanh nghi p ch ng ch xác nh n v n góp c a ch s h u vào doanh nghi p ho t đ ng ho c b t đ u thành l p.C phi u có th có c phi u thư ng, c phi u ưu đãi – Trái phi u ch ng ch vay n có kỳ h n có lãi Nhà nư c ho c doanh nghi p phát hành nh m huy đ ng v n cho đ u tư phát tri n Trái phi u g m có: Trái phi u Chính ph , trái phi u đư c Chính ph b o lãnh, trái phi u quy n đ a phương, trái phi u công ty Đ u tư dài h n khác: Cho vay v n 61 Ch ng khoán đ u tư dài h n 62 Đ u tư dài h n khác Ch ng khoán đ u tư dài h n ph i đư c ghi s theo giá g c (giá th c t mua ch ng khoán) g m: giá mua c ng (+) chi phí mua (n u có), như: Chi phí mơi gi i, giao d ch, l phí, thu phí Ngân hàng Các kho n đ u tư vào doanh nghi p khác n m gi 20% quy n bi u quy t: Giá tr kho n đ u tư ghi nh n theo nguyên t c giá g c Cu i niên đ k toán, n u giá tr th trư ng c a ch ng khoán đ u tư dài h n b gi m xu ng th p giá g c, k toán đư c l p d phòng gi m giá đ u tư dài h n 63 Các kho n cho vay s đư c ghi nh n theo giá tr kho n cho vay Theo dõi chi ti t t ng kho n cho vay ghi nh n lãi cho vay phù h p v i th i gian cho vay 64 16 17/08/2013 Thí d 15 Cơng ty CP A mua 20.000.000 cp c a Công ty B Công ty B có t ng s cp lưu hành 200.000.000 cp Giá mua m i cp 12.000đ chi phí mua 0,15%/giá tr giao d ch Thanh tốn qua ngân hàng Cơng ty CP DSN g i ti t ki m 60 t đ ng t i ngân hàng Vi t Á, kỳ h n 13 tháng, lãi su t 13,2%/năm Yêu c u: Xác đ nh giá tr kho n đ u tư phát sinh 65 17 ... ng 11 12 17 /08/2 013 Ghi nh n kho n đ u tư tài Ghi nh n kho n đ u tư tài Khái ni m phân lo i đ u tư M c đích vai trị đ u tư doanh nghi p Ghi nh n kho n đ u tư Đánh giá kho n đ u tư tài tài tài tài... Lãi/Lỗ tài (18 ) 30 PP vốn chủ cho thấy gắn kết BCTC ĐV đầu tư với kết bên nhận đầu tư PP vốn chủ thường dùng bên đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư 31/ 12/20x2 Bảng CĐKT Đầu tư vào... ng n h n ĐÁNH GIÁ CÁC KHO N Đ U TƯ TÀI CHÍNH Khái ni m phân lo i đ u tư tài M c đích vai trị đ u tư tài doanh nghi p Ghi nh n kho n đ u tư tài Đánh giá kho n đ u tư tài Đ u tư ch ng khoán ng