09/08/2012 CHƯƠNG Sau nghiên c u chương này, ngư i h c có th : ◦ Hi u v nguyên t c k toán áp d ng đ i v i ti n n ph i thu, u c u trình bày thơng tin BCTC; ◦ X lý h th ng tài kho n k toán nghi p v kinh t phát sinh v ti n kho n ph i thu; ◦ Đ c hi u phân tích thơng tin v ti n n ph i thu BCTC c a doanh nghi p Gv: Lê Th Minh Châu K toán ti n kho n tương đương ti n: VAS 01, VAS 21, VAS 24 Quy t đ nh 15/2006/QĐ-BTC Thông tư 228/2009/TT-BTC ◦ Các khái ni m nguyên t c b n ◦ ng d ng vào h th ng tài kho n k toán ◦ Trình bày thơng tin BCTC K tốn n ph i thu: ◦ Các khái ni m nguyên t c b n ◦ ng d ng vào h th ng tài kho n k tốn ◦ Trình bày thông tin BCTC 09/08/2012 Ti n tài s n có tính kho n cao nh t, có th s n sàng cho vi c toán v i r i ro g n khơng có Theo VAS 24 ◦ Ti n bao g m ti n t i qu , ti n chuy n kho n ti n g i không kỳ h n ◦ Tương đương ti n: Là kho n đ u tư ng n h n (khơng q tháng), có kh chuy n đ i d dàng thành m t lư ng ti n xác đ nh khơng có nhi u r i ro chuy n đ i thành ti n ◦ Ti n m t ◦ Ti n g i ngân hàng ◦ Ti n chuy n Là m t hình th c gi thay cho ti n N m sách qu n lý ti n c a doanh nghi p đ cân b ng v kho n Hàng t n kho N ph i thu V n lưu chuy n ho t ng N ph i tr Ti n Cân b ng kho n u tư ng n h n Vay ng n h n 09/08/2012 Ti n đư c ghi nh n doanh nghi p hoàn toàn có th s d ng cho m c đích tốn mà khơng có gi i h n Đ i v i ti n g i ngân hàng, s c a vi c ghi nh n đư c ghi nh n t i tài kho n c a doanh nghi p ngân hàng Các kho n ti n giai đo n chuy n đ i hình thái đư c báo cáo “Ti n chuy n” Ti n m t, ti n g i b ng ngo i t đư c ghi nh n theo t giá phát sinh u ch nh l p báo cáo tài theo t giá t i th i m khóa s Ti n m t, ti n g i dư i d ng vàng b c, kim khí quý, đá quý đư c ghi nh n theo giá g c 10 Đi n vào ch tr ng Trong trình kinh doanh, nhu c u có th cao ho c th p kh c a doanh nghi p Đ bù đ p kho n thi u h t, thư ng kho n … đư c s d ng doanh nghi p ph i tr … cho ngân hàng Ngư c l i, s dư c a … cao nhu c u m t th i gian ng n, doanh nghi p s th c hi n kho n… đ t o … M t s kho n có tính kho n r t cao s đư c trình bày m t kho n … Tuy nhiên, m t s kho n ti n khác b gi i h n v … có th khơng đư c trình bày m t kho n ti n báo cáo tài Tương đương ti n kho n đ u tư ng n h n nên: ◦ Đư c ghi nh n có quy n s h u ◦ Đánh giá theo giá g c 11 12 09/08/2012 Ti n tương đương ti n đư c trình bày B ng cân đ i k toán bao g m s đ u năm s cu i kỳ Ngo i t ph i trình bày theo nguyên t ph n tài kho n ngồi b ng Chính sách k toán s li u chi ti t đư c trình bày Thuy t minh BCTC S thay đ i c a ti n tương đương ti n đư c trình bày Báo cáo lưu chuy n ti n t Các kho n ti n b gi i h n s trình bày kho n m c thích h p (thí d ký qu , ký cu c) 13 14 15 16 09/08/2012 17 19 18 Ti n m t: Ch ng t Tài kho n s d ng Các nguyên t c Các nghi p v b n ◦ Phi u thu / Phi u chi ◦ Các ch ng t khác làm s ho c ch ng minh TGNH: ◦ y nhi m thu / y nhi m thu: DN l p, yêu c u NH th c hi n yêu c u thu / chi t TK c a DN ◦ Sec ◦ Gi y báo Có / Gi y báo N ◦ S ph / B ng kê TGNH 20 09/08/2012 Bên N Bên Có Các kho n ti n m t nh p qu S ti n m t th a qu phát hi n ki m kê; Các kho n ti n m t xu t qu S ti n m t thi u h t qu phát hi n ki m kê Dư N Các kho n t n qu ti n m t cu i kỳ 22 Tài kho n 1111 - Ti n Vi t Nam : Ph n ánh tình hình thu, chi, t n qu Tiên Vi t Nam t i qu ti n m t Tài kho n 1112 – Ngo i t : Ph n ánh tình hình thu, chi, tăng, gi m t giá t n qu ngo i t t i qu ti n m t theo giá tr quy đ i Đ ng Vi t Nam Tài kho n 1113 – Vàng b c, kim khí quý, đá quý: Ph n ánh giá tr vàng b c, kim khí quý, đá quý nh p, xu t, t n qu TK 111 23 Ch ph n ánh vào tài kho n s ti n m t th c t nh p, xu t qu Khi ti n hành nh p, xu t qu ph i có phi u thu, phi u chi có đ ch ký c a ngư i nh n, ngư i giao, ngư i cho phép nh p, xu t qu theo quy đ nh c a ch đ ch ng t k toán K tốn qu ti n m t có trách nhi m m s k toán qu ti n m t, ghi chép hàng ngày theo trình t phát sinh kho n thu, chi, xu t, nh p qu ti n m t, ngo i t tính s t n qu t i m i th i m Th qu ch u trách nhi m qu n lý nh p, xu t qu ti n m t Hàng ngày th qu ph i ki m kê s t n qu ti n m t th c t , đ i chi u s li u t n qu ti n m t vào s k toán ti n m t TK 112 Rút TGNH nh p qu N p ti n vào NH TK 131/511 Thu ti n bán hàng Chi toán TK 331/311/334 TK 515/711 DTTC, thu nh p khác Chi mua hàng & chi phí TK 152/156/627 TK 311/341 Đi vay nh p qu Chi t m TK 3381 Ti n th a ki m kê Ti n ki m kê thi u ng TK 112 TK 141 TK 1381 09/08/2012 25 ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ 27 Bên N A2 Thu ti n bán hàng 300 tri u b ng ti n m t N p 200 tri u TM vào ngân hàng, nh n GBC A3 Chi ti n m t tr ti n thuê nhà 10 tri u A1 Chi ti n t m ng cho nhân viên công tác 20 tri u A4 Cu i kỳ, ki m qu th a 10 tri u chưa rõ nguyên A5 nhân Tài kho n 1121 – Ti n Vi t Nam: Ph n ánh s ti n g i vào, rút hi n g i t i Ngân hàng b ng Đ ng Vi t Nam Tài kho n 1122 – Ngo i t : Ph n ánh s ti n g i vào, rút hi n g i t i Ngân hàng b ng ngo i t lo i quy đ i Đ ng Vi t Nam Tài kho n 1123 – Vàng, b c, kim khí quý, đá quý: Ph n ánh giá tr vàng b c, kim khí quý, đá quý g i vào, rút hi n g i t i Ngân hàng Bên Có Các kho n ti n g i chuy n vào ngân hàng i u ch nh tăng theo s li u c a ngân hàng; Đ nh kho n nghi p v phát sinh sau: Các kho n ti n g i ã chi i u ch nh gi m theo s li u c a ngân hàng Dư N S ti n g i chuy n ngân hàng 28 Căn c đ h ch toán TK 112 gi y báo Có, báo N ho c b ng kê c a Ngân hàng kèm theo ch ng t g c Khi nh n đư c ch ng t c a Ngân hàng g i đ n, k toán ph i ki m tra, đ i chi u v i ch ng t gôc kèm theo xác minh u ch nh chênh l ch n u có Cu i tháng, chưa xác đ nh đư c nguyên nhân chênh l ch k tốn ghi s theo s li u c a Ngân hàng S chênh l ch ghi vào bên N TK 138 “Ph i thu khác” ho c bên Có TK 338 “Ph i tr khác” Ph i t ch c h ch toán chi ti t ti n g i theo t ng tài kho n Ngân hàng đ ti n cho vi c ki m tra đ i chi u Slide 25 A1 tung truong hop Author, 08/03/2012 A2 No 111/ co: 131/511 Author, 08/03/2012 A3 No 142, 242, 641, 642, 335 / Co 111 Author, 08/03/2012 A4 No 141/ co 111 Author, 08/03/2012 A5 No 111/ Co 3381 Author, 08/03/2012 09/08/2012 TK 112 N p ti n vào NH Rút TGNH nh p qu TK 131/511 Thu ti n bán hàng Chi toán TK 331/311/334 TK 515/711 DTTC, thu nh p khác Chi mua hàng & chi phí TK 152/156/627 TK 311/341 Đi vay b ng TGNH Chi t m TK 3381 Chênh l ch v i NH Chênh l ch v i NH TK 111 ng TK 111 TK 141 TK 1381 Trong tháng 3/N, có tài liệu liên quan đến Tiền DN (đvt:1000đ) Số dư đầu tháng TK 1111: 100.000 TK 1121: 86.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng: Ngày 2: Các khoản chi tiền mặt - Chi phí vận chuyển vật liệu mua nhập kho: 3.000 - Chi mua văn phòng phẩm dùng cho QL: 5.500 (gồm thuế GTGT 10%) Ngày 5: Các khoản thu, chi tiền mặt - Thu hồi tạm ứng Ông Nguyễn Văn A: 500 - Rút tiền mặt từ ngân hàng: 65.000 - Tạm ứng lương kỳ cho NLĐ: 65.000 Ngày 10: - Chi trả lãi vay trừ vào số dư tài khoản tiền gởi ngân hàng: 5.000 - Thu tiền khách hàng chuyển khoản: 32.000 Ngày 30/3: Lãi tiền gởi ngân hàng nhập vào số dư tài khoản: 820 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; N ph i thu bao g m: Hàng t n kho ◦ Các kho n ph i thu c a khách hàng theo sách bán ch u c a doanh nghi p ◦ Các kho n ph i thu khác ph i thu n i b , ph i thu c a Nhà nư c, ng trư c ti n cho ngư i bán… V n lưu chuy n ho t ng N ph i tr N ph i thu m t tài s n ng n h n quan tr ng đ i v i nhi u doanh nghi p đư c qu n lý ch t ch qua sách th t c bán ch u 31 N ph i thu Ti n Cân b ng kho n u tư ng n h n Vay ng n h n 32 09/08/2012 Cho bi t nh ng kho n sau đ u ki n ghi nh n n ph i thu B ng cân đ i k toán ngày 31.12.20x1 Là m t tài s n, N ph i thu đư c ghi nh n khi: ◦ Bán hàng cho công ty A, bên A nh n hàng t i kho c a doanh nghi p ngày 28.12.20x1 hàng nh p kho bên A ngày 3.1.20x2 ◦ Xu t m t lô hàng nư c S, hàng giao lên tàu bên mua ch p nh n toán ngày 30.11.20x1 cam k t s tr l nh c m v n đư c d b ◦ Doanh nghi p xu t bán m t lô hàng giai đo n s n xu t th nghi m cho cơng ty U, m t cơng ty có công ty m Hàng giao U ch p nh n tốn Giá c a lơ hàng ch công ty m xem xét ◦ Phát sinh t s ki n kh ◦ Doanh nghi p ki m sốt đư c l i ích kinh t ◦ Giá tr xác đ nh m t cách đáng tin c y 34 33 N ph i thu đư c ghi nh n ban đ u theo giá g c, giá tr th a thu n (thí d , giá tốn hóa đơn) N ph i thu có th đư c ghi gi m khi: ◦ ◦ ◦ ◦ 35 N ph i thu đư c trình bày BCTC theo giá tr có th thu h i đư c (giá tr thu n có th th c hi n) Quá trình u ch nh t giá g c (giá ghi s sách) sang giá tr thu n có th th c hi n đư c g i l p d phòng n ph i thu khó địi Hàng b tr l i Gi m giá hàng bán Chi t kh u thương m i Chi t kh u toán 36 09/08/2012 N ph i thu đư c trình bày B ng cân đ i k toán bao g m s đ u năm s cu i kỳ N ph i thu đư c trình bày theo giá tr thu n có th th c hi n có chi ti t thêm v giá g c s d phòng Các kho n ngư i mua ng trư c không đư c bù tr v i kho n ph i thu mà ph i trình bày ph n N ph i tr Các kho n ph i thu ph i đư c trình bày riêng ph n ng n h n ph n dài h n B ng cân đ i k tốn Chính sách k toán s li u chi ti t v kho n ph i thu khác c n thuy t minh Thuy t minh BCTC 37 38 39 40 10 09/08/2012 41 42 43 44 11 09/08/2012 45 Bên N Bên Có S ti n ph i thu KH v SP, HH ã giao, DV ã cung c p c xác nh bán kỳ; S ti n th a tr l i cho KH Tài kho n s d ng Các nguyên t c Các nghi p v b n S ti n khách hàng ã tr n S ti n ã nh n ng trư c c a khách hàng; Kho n gi m giá hàng bán, hàng b tr l i kho n chi t kh u cho ngư i mua Dư N S ti n ph i thu c a khách hàng TK 131 TK 511/3331 /515/711 TK 111/112 Doanh thu bán ch u Thu ti n c a KH Các kho n gi m giá, hàng bán tr l i Tr l i ti n cho KH Các kho n chi t kh u TK 711 Xóa s n Thu nh p t TSCĐ khó đòi TK 111/112 TK 531/532 TK 521/641 TK 129/642 lý Bán l i n khó địi TK 112/139 48 Đ nh kho n nghi p v kinh t sau: ◦ Doanh thu bán ch u kỳ 800 tri u (chưa thu GTGT 10%) ◦ Khách hàng tr 220 tri u ti n m t 440 tri u ti n g i ngân hàng ◦ Khách hàng X than phi n v hàng ch t lư ng nên công ty gi m giá 44 tri u (đã bao g m thu GTGT 10%) Kho n tr b t n cho khách hàng ◦ Khách hàng Y thông báo tr l i hàng, lô hàng tr giá 30 tri u (giá chưa thu GTGT 10%) Cơng ty hồn tr l i ti n cho KH 12 09/08/2012 49 Đ nh kho n nghi p v kinh t sau: ◦ T ng s ti n chi t kh u thương m i kỳ 55 tri u, 22 tri u tr tr c ti p hóa đơn S cịn l i tr vào n ph i thu KH Giá bao g m thu ◦ Khách hàng Z tr ti n trư c th i h n, nên đư c hư ng chi t kh u tri u, tr vào n ph i thu ◦ Xóa s m t kho n ph i thu khó địi 15 tri u đ ng, kho n l p d phòng 80% 50 Tài kho n s d ng Các nguyên t c Các nghi p v b n Hoàn nh p d phòng TK 131/138 Bên N S dư n ph i thu khó ịi c l p tính vào chi phí qu n lý doanh nghi p TK 642 Bên Có Hồn nh p d phịng n ph i thu khó ịi Xóa kho n n ph i thu khó ịi TK 139 Dư Có Tài kho n ngồi b ng 004: N khó địi x lý S d phòng kho n n ph i thu khó địi hi n có cu i kỳ L p d phịng Xóa s n khó địi TK 711 Thu n khó địi xóa s TK 111/112 13 09/08/2012 53 Cu i kỳ k toán gi a niên đ doanh nghi p xác đ nh kho n n ph i thu khó địi ho c kh khơng địi đư c đ l p/ hồn nh p d phịng ph i thu khó địi tính vào ho c gi m chi phí qu n lý doanh nghi p c a kỳ báo cáo V nguyên t c, c l p d phòng ph i có nh ng b ng ch ng đáng tin c y v kho n n ph i thu khó địi M c l p d phịng kho n n ph i thu khó địi theo quy đ nh c a ch đ tài doanh nghi p hi n hành Đ i v i nh ng kho n ph i thu khó địi kéo dài doanh nghi p có th ph i làm th t c bán n cho công ty mua, bán n ho c xóa nh ng kho n n ph i thu khó địi s k tốn N u làm th t c xóa n đ ng th i ph i theo dõi chi ti t TK 004 “N khó địi x lý” 54 S dư đ u kỳ TK 139 300 tri u Đ nh kho n nghi p v kinh t sau: ◦ Khách hàng A phá s n m t kh toán, s n khơng địi đư c 70 tri u, s đư c l p d phòng kỳ trư c 60 tri u đ ng ◦ Khách hàng B phá s n h a ho n, s n khơng địi đư c 40 tri u S chưa đư c l p DP trư c ◦ Cu i kỳ: S dư TK ph i thu: TK131 8.200 trđ; TK 138: 120 trđ Xác đ nh s d phòng ph i l p cho s dư cu i kỳ 360 tri u Thông tin v ti n n ph i thu liên quan đ n vi c: 55 TK 138 “Ph i thu khác” Sinh viên t nghiên c u ◦ Đánh giá v kh toán c a doanh nghi p ◦ Đánh giá v tình hình thu h i n ch t lư ng n ph i thu c a doanh nghi p 56 14 09/08/2012 T T h T h S S 57 s toán ng n h n = Tài s n ng n h n/N ng n h n s toán nhanh = (Ti n & tương đương ti n + Đ u tư ng n n + N ph i thu) / N ng n h n s toán b ng ti n = Ti n & Tương đương ti n/ N ng n n vòng quay n ph i thu = Doanh thu / N ph i thu khách hàng ngày thu ti n bình quân = 365 ngày/ S vòng quay n ph i thu S d ng báo cáo tài h p nh t c a Vinamilk cho năm tài k t thúc ngày 31/12/2010: ◦ Đánh giá v kh toán c a công ty t i th i m ◦ Đánh giá v tình hình thu h i n ph i thu c a Vinamilk năm 2010 58 15 ... 08/03/2 012 A2 No 11 1/ co: 13 1/ 511 Author, 08/03/2 012 A3 No 14 2, 242, 6 41, 642, 335 / Co 11 1 Author, 08/03/2 012 A4 No 14 1/ co 11 1 Author, 08/03/2 012 A5 No 11 1/ Co 33 81 Author, 08/03/2 012 09/08/2 012 ... t m TK 33 81 Chênh l ch v i NH Chênh l ch v i NH TK 11 1 ng TK 11 1 TK 14 1 TK 13 81 Trong tháng 3/N, có tài liệu liên quan đến Tiền DN (đvt :10 00? ?) Số dư đầu tháng TK 11 11: 10 0.000 TK 11 21: 86.000... t vào s k toán ti n m t TK 11 2 Rút TGNH nh p qu N p ti n vào NH TK 13 1/ 511 Thu ti n bán hàng Chi toán TK 3 31/ 311 /334 TK 515 / 711 DTTC, thu nh p khác Chi mua hàng & chi phí TK 15 2 /15 6/627 TK 311 /341