TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN CHƢƠNG Kế tốn doanh nghiệp thƣơng mại GV.ThS Vũ Quốc Thơng Mục tiêu • Sau nghiên cứu xong chƣơng này, bạn có thể: – Trình bày hoạt động mua hàng bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại – Mơ tả sơ đồ hạch tốn tổng qt doanh nghiệp thƣơng mại – Tính tốn giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp – Đánh giá hàng tồn kho lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho – Lập báo cáo tài cho doanh nghiệp thƣơng mại – Tính tốn phân tích số tỷ số tài doanh nghiệp thƣơng mại Nội dung • • • • • Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp thƣơng mại Ghi nhận nghiệp vụ mua; bán hàng hóa Đánh giá hàng tồn kho Lập BCTC cho doanh nghiệp thƣơng mại Một số tỷ số tài quan trọng doanh nghiệp thƣơng mại Đặc điểm hoạt động thương mại • Hàng hóa lƣu chuyển hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại • Các phƣơng thức mua; bán hàng hóa • Giá trị hàng hóa • Chứng từ kiểm soát nội Hoạt động thƣơng mại Hàng hóa Mua hàng Bán hàng Phải thu khách hàng Phải trả người bán Thanh toán Thu tiền Tiền Các vấn đề kế tốn DNTM • Các nghiệp vụ – Mua hàng – Trả tiền – Bán hàng –Thu tiền • Các đối tƣợng – Hàng hóa – Nợ phải thu khách hàng – Nợ phải trả khách hàng Các phƣơng thức mua/bán hàng • Phƣơng thức giao hàng – Giao kho ngƣời bán – Giao kho ngƣời mua • Phƣơng thức tốn – Trả / Trả chậm – Tiền mặt / Chuyển khoản Lưu ý: Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu Bài tập thực hành • Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho Cty Huy Hồng ngày 31/12/20x1 hay khơng? – Lơ hàng mua trị giá 800 triệu công ty Ngọc Dung đƣợc giao kho ngƣời bán ngày 29/12/20x1 đến kho Cơng ty Huy Hồng ngày 3/1/20x2 – Lơ hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng hàng đƣợc giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho ngày 29/12/20x1 đến kho ngƣời mua ngày 3/1/20x2 * Giá trị hàng hóa • Giá mua • Chi phí vận chuyển, bốc dỡ… • Các loại thuế liên quan đến hàng hóa – Thuế giá trị gia tăng – Thuế tiêu thụ đặc biệt – Thuế nhập • Các hình thức chiết khấu/giảm giá – Chiết khấu thƣơng mại – Giảm giá Giá trị hàng hóa Giá mua + Chi phí mua Vận chuyển, bốc dỡ - Hàng mua trả lại Không yêu cầu - Giảm giá hàng mua Theo thỏa thuận - Chiết khấu mua hàng Mua số lượng lớn = Giá gốc hàng mua 10 Bài tập thực hành • Tính giá trị ghi sổ kế tốn lơ hàng sau: A Mua lô hàng công ty A với giá chƣa thuế 200 triệu, thuế GTGT đƣợc khấu trừ 10% Chi phí vận chuyển bên bán chịu B Nhập 01 lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cƣớc tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5%; thuế suất thuế GTGT 10% (tính giá nhập có thuế nhập khẩu) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 22 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) 11 Bài tập thực hành (tt) C Mua lô hàng 300 công ty C với giá chƣa thuế 10 triệu/tấn Vì mua số lƣợng 200 tấn, công ty đƣợc chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%, đƣợc khấu trừ D Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu, chƣa thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 1,1 triệu bao gồm thuế GTGT 10% Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên đƣợc giảm giá triệu đồng – Các trƣờng hợp thuộc diện đƣợc khấu trừ thuế GTGT, trừ hàng X mua cho mục đích phúc lợi nên không đƣợc khấu trừ thuế GTGT 12 Bài tập thực hành (tt) A Giá mua 200,00 B 400,00 Chiết khấu C 3.000,00 D 100,00 (60,00) Thuế nhập 20,00 Thuế GTGT không khấu trừ 10,00 Chi phí vận chuyển bên mua chịu 20,00 10,00 Giảm giá 1,1 (5,00) Giá gốc hàng mua 200,00 440,00 2.950,00 106,1 13 Chứng từ - Kiểm sốt nội • Mua hàng – – – – Phiếu đề nghị mua hàng Đơn đặt hàng Phiếu nhập Chứng từ toán • Bán hàng – – – – Lệnh bán hàng Phiếu giao hàng Hóa đơn Giấy thơng báo nợ 14 Bài tập thực hành • Điền vào chỗ trống đoạn văn sau: – Giám đốc công ty H buồn phiền cơng tác (1) chƣa đạt hiệu cao Hàng hóa dự trữ nhiều nhƣng khơng xác định ngƣời chịu trách nhiệm khơng có ngƣời phê duyệt (2) Một số trƣờng hợp thủ kho từ chối trách nhiệm hàng không tham gia nhận hàng ký (3) Giám đốc ghi nhận việc mua dụng cụ văn phịng bừa bãi việc lập Đơn đặt hàng khơng (4) có ký duyệt phận có nhu cầu Để cải tiến, ơng đề nghị ngƣời ký duyệt (5) phải kiểm tra đầy đủ (5) trƣớc ký 15 Bài tập thực hành (tt) • Điền vào chỗ trống đoạn văn sau: – Kiểm tốn viên cơng ty G kiến nghị Ban Giám đốc công ty cần quy định chặt chẽ việc lập (1) sở (2) để tránh việc tính tiền ghi nhận doanh thu hàng chƣa giao cho khách hàng Một lƣu ý khác tình trạng khơng kiểm tra kỹ hàng tồn kho nhận Đơn đặt hàng khách, dẫn đến Thủ kho từ chối giao hàng số lƣợng hàng kho không đủ đáp ứng số lƣợng (3) Kiểm toán viên đề nghị ngƣời ký (4) nên kiểm tra việc tính tiền thời gian qua nhiều trƣờng hợp lắp đơn giá sai tính tốn nhầm Điều đƣợc phát khách hàng phản hồi lại (5) 16 Ghi nhận nghiệp vụ • Hai (02) hệ thống kế toán hàng tồn kho: – Kê khai thường xuyên (Perpetual Inventory System) – Kiểm kê định kỳ (Periodic Inventory System) 17 Kê khai thường xuyên • Hàng hóa đƣợc theo dõi thƣờng xuyên liên tục tài khoản hàng hóa: – Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho – Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho • Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng 18 TK 156 “Haøng hóa” TK 156 (KKTX) - Gía gốc hàng hóa mua vào nhập kho - Giá gốc HH xuất kho kỳ - Chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua giá trị HH trả lại cho người bán SDCK: Trị giá gốc HH thực tế tồn kho cuối kỳ 19 Thí dụ • Ngày 5/8: Cty X mua 01 lô hàng nhập kho với giá 100, chƣa tốn cho ngƣời bán • Ngày 12/8: tốn tiền mua hàng • Ngày 13/8: xuất bán lô hàng mua với giá 120, khách hàng chƣa tốn • Ngày 24/8: Khách hàng tốn tiền mua hàng (Không xét ảnh hƣởng thuế GTGT) 20 10 Nhận xét * • Dự phịng (01) khoản ước tính thiệt hại xảy ngày kết thúc niên độ • Dự phịng thể ngun tắc thận trọng kế tốn • Dự phịng mang tính xét đốn 51 Tóm tắt đánh giá hàng hóa • Hàng hóa đƣợc ghi nhận ban đầu theo giá gốc • Trong BCTC, Hàng hóa đƣợc phản ảnh theo giá thấp giữa: – Giá gốc – Giá trị thực 52 26 53 Ghi nhận doanh thu nợ phải thu • • • • • Khái niệm doanh thu bán hàng Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Giới thiệu khoản giảm trừ doanh thu Đánh giá doanh thu Đánh giá nợ phải thu 54 27 Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng: Giá bán hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ; chưa trừ khoản phí tổn nào; khơng phân biệt thu tiền hay chưa Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: - Dồn tích - Phù hợp - Thận trọng 55 Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng DN chuyểnbán hàng ro lợi ích gắn với DT giao phần lớn rủi quyền sở hữu sản phẩm thỏa ghi nhận DN không mãnnắmđiều kiện: lý hay kiểm sốt hàng cịn 05 quyền quản hóa Doanh thu xác định tương đối chắn DN thu thu lợi ích kinh tế Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng (CM Kế toán VN số 14 Doanh thu thu nhập khác) 56 28 Các khoản giảm trừ doanh thu • Chiết khấu thương mại • Hàng bán bị trả lại • Giảm giá hàng bán Chiết khấu Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán thương mại là giá trị hàng hóa khoản giảm trừ khoản giảm trừ bán, bị KH trả cho KH hàng giá bán nhằm lại vi phạm bán phẩm khuyến khích khách HĐKT, hàng chất hay không hàng mua hàng phẩm chất, khơng quy cách,… hóa với số lƣợng quy cách lớn 57 Ảnh hƣởng chiết khấu, giảm giá • Bên mua – Ghi giảm giá gốc hàng tồn kho, nợ phải trả ngƣời bán • Bên bán – Ghi giảm doanh thu khoản phải thu • Thuế GTGT đƣợc xử lý theo quy định thuế thời kỳ 58 29 Doanh thu (DT) DT = DT bán hàng – Chiết khấu thương mại – Hàng bán bị trả lại – Giảm giá hàng bán 59 Thí dụ • Doanh số Cơng ty H bán cho Công ty B kỳ 500 triệu (giá gốc chƣa có thuế GTGT 10%) B trả tiền • Trong kỳ có lơ hàng trị giá 20 triệu (giá chƣa thuế) bị chất lƣợng nên bị Cơng ty B trả lại • Cuối kỳ, H trả lại cho B số tiền hàng bị trả lại khoản chiết khấu thƣơng mại 2% doanh số thực bán cho B theo sách chiết khấu thƣơng mại Cty • Giả sử tất khoản đƣợc trừ thuế GTGT Yêu cầu: đánh giá doanh thu? 60 30 Đánh giá doanh thu DT bán hàng – Chiết khấu TM – Giảm giá hàng bán = DT 500 (9,6) (20) 470,4 61 * TK Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu kết chuyển sang: Chiết khấu thương mại, Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán - Kết chuyển doanh thu để XĐKQKD Doanh thu bán hàng phát sinh kỳ 62 31 Các tài khoản điều chỉnh giảm doanh thu - TK điều chỉnh giảm DT: - TK Chiết khấu thương mại - TK Hàng bán bị trả lại - TK Giảm giá hàng bán - Kết cấu trái ngược với TK Doanh thu - Ghi nhận tạm thời khoản giảm trừ phát sinh kỳ - Kết chuyển khoản giảm trừ để xác định doanh thu vào cuối kỳ 63 Đánh giá nợ phải thu • Nợ phải thu đƣợc đánh giá theo giá trị thực số tiền thu hồi đƣợc khoản nợ phải thu • Kế tốn lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo phƣơng thức sau: – Dự phòng chung – Dự phòng riêng biệt 64 32 Nợ phải thu DP NP.thu KĐ CP QLDN D XXX X X D X D XXX Bảng CĐKT Nợ phải thu xx Nợ phải thu xxx DP NPTKĐ BCKQHĐKD (x) CPQL +x LN -x 65 Bài tập thực hành • Theo kinh nghiệm công ty A, khoảng 10% khoản phải thu hạn 30 ngày không đòi đƣợc 80% khoản phải thu hạn 60 ngày khơng địi đƣợc • Số liệu cuối năm nợ phải thu công ty 4000 triệu, 600 triệu hạn 30 ngày, 100 triệu hạn 60 ngày Thông tin bổ sung khoản phải thu công ty X 60 triệu hạn tháng làm thủ tục giải thể với khả lớn thu hồi • Tính tốn lập dự phịng 66 33 Dư Nợ Nợ hạn Tỷ lệ DP DP phải lập 3400 0% 500 10% 50 Quá hạn 60 ngày 40 80% 32 Công ty X 60 100% 60 Quá hạn 30-60 ngày Cộng 4000 Nợ phải thu 142 DP NP.thu KĐ CPQL D 4000 142 142 D 142 D 4000 Từ tiêu dự phòng nợ P.thu khó địi Nhận xét doanh nghiệp? 67 Ảnh hƣởng phƣơng trình kế tốn Vốn chủ sở hữu Tài sản Nợ phải trả = + Vốn đầu tư CSH Nợ phải thu -142 CPQL -142 = Bảng CĐKT Nợ phải thu LN chưa phân phối 3858 Nợ phải thu 4000 DP NPTKĐ BCKQHĐKD CPQL +142 LN -142 (142) 68 34 Lập báo cáo tài DNTM • Các bút tốn điều chỉnh Ngồi bút tốn điều chỉnh doanh thu chi phí học: – Xử lý chênh lệch kiểm kê vào GVHB – Lập khoản dự phòng – Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu • Khấu trừ thuế GTGT đầu đầu vào • … 69 Bài tập thực hành 10 • Cơng ty M kỳ có tổng giá trị hàng mua 300 triệu đồng, trả tiền 80% cho nhà cung cấp Chi phí vận chuyển 20 triệu trả tiền mặt • Trong kỳ, cơng ty bán hàng giá bán 400 triệu đồng, giá vốn 250 triệu đồng, thu tiền mặt Chiết khấu thƣơng mại kỳ trả lại cho khách hàng triệu đồng 70 35 Bài tập thực hành 10 (tt) • Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng • Khơng phát sinh hoạt động tài hoạt động khác • Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy – Hàng thất thoát trị giá triệu đồng – Hàng bị hƣ hỏng với mức dự phòng cần lập triệu đồng – Nợ phải thu hạn cần lập dự phòng triệu đồng 71 Bài tập thực hành 10 (tt) • Yêu cầu: – Ghi nhận nghiệp vụ Cho biết giá trị mua bán ghi đầu giá chƣa thuế, thuế suất GTGT 10% Chiết khấu thƣơng mại không đƣợc trừ thuế GTGT – Khấu trừ thuế GTGT đầu vào đầu – Lập bút toán điều chỉnh kết chuyển cuối kỳ Thuế suất TNDN 25% 72 36 STT Diễn giải Có Mua hàng Hàng hóa Nợ 300 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 30 Phải trả ngƣời bán 330 Chi phí vận chuyển Hàng hóa 20 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Tiền 22 Trả tiền cho người bán Phải trả ngƣời bán 264 Tiền mặt 264 73 STT Diễn giải Có Bán hàng Tiền mặt Nợ 440 Doanh thu 400 Thuế GTGT phải nộp 40 Ghi nhận giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán 250 Hàng hóa 250 Chi tiền chiết khấu thương mại Chiết khấu thƣơng mại Tiền mặt 5 74 37 STT Diễn giải Có Nợ Khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp 32 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 32 Xử lý chênh lệch kiểm kê Giá vốn hàng bán Hàng hóa Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Giá vốn hàng bán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 Lập dự phòng nợ phải thu khó địi Chi phí quản lý Dự phịng nợ phải thu khó địi 75 STT 11 Diễn giải Có Nợ Kết chuyển chiết khấu thương mại Doanh thu Chiết khấu thƣơng mại 12 Kết chuyển doanh thu Doanh thu 395 Xác định kết kinh doanh 13 395 Kết chuyển giá vốn hàng bán Xác định kết kinh doanh 255 Giá vốn hàng bán 14 255 Kết chuyển chi phí bán hàng Xác định kết kinh doanh Chi phí bán hàng 20 20 76 38 STT 15 Diễn giải Có Nợ Kết chuyển chi phí quản lý Xác định kết kinh doanh 32 Chi phí quản lý 16 32 Thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ Chi phí thuế TNDN 22 Thuế TNDN phải nộp 17 22 Kết chuyển lợi nhuận Xác định kết kinh doanh 66 LN chƣa phân phối 66 77 Kết cấu BCKQHĐKD CHỈ TIÊU Năm Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp từ bán hàng Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế 78 39 Tỷ số tài • Tỷ lệ lãi gộp (%) = Lợi nhuận gộp / Doanh thu • Số vịng quay hàng tồn kho (vịng / năm) = GVHB / Hàng tồn kho • Số vòng quay nợ phải thu (vòng / năm) = Doanh thu / Nợ phải thu Số ngày thu hồi công nợ = 365 / Số vòng quay nợ phải thu 79 Lưu ý so sánh số liệu tổ chức? Nhận xét Walmart (tỷ USD) Costco Target 31/1/2011 28/8/2011 29/1/2011 Doanh thu 421,8 88,9 67,4 Giá vốn hàng bán 315,3 77,7 45,7 36,3 6,6 7,6 Nợ phải thu 5,1 1,5 6,2 Tỷ lệ lãi gộp 25,2% 12,6% 32,2% Số vòng quay hàng tồn kho 8,7 11,8 6,0 Số vòng quay nợ phải thu 82,7 59,3 10,9 Hàng tồn kho 80 40 ... phải thu khó địi 75 STT 11 Diễn giải Có Nợ Kết chuyển chiết khấu thương mại Doanh thu Chiết khấu thƣơng mại 12 Kết chuyển doanh thu Doanh thu 395 Xác định kết kinh doanh 13 395 Kết chuyển giá vốn... điểm hoạt động doanh nghiệp thƣơng mại Ghi nhận nghiệp vụ mua; bán hàng hóa Đánh giá hàng tồn kho Lập BCTC cho doanh nghiệp thƣơng mại Một số tỷ số tài quan trọng doanh nghiệp thƣơng mại Đặc điểm... kết kinh doanh 32 Chi phí quản lý 16 32 Thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ Chi phí thuế TNDN 22 Thuế TNDN phải nộp 17 22 Kết chuyển lợi nhuận Xác định kết kinh doanh 66 LN chƣa phân phối 66 77 Kết cấu