Mục tiêu TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM CHƯƠNG Kế tốn doanh nghiệp thương mại • Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: – Trình bày hoạt động mua hàng bán hàng doanh nghiệp thương mại – Mơ tả sơ đồ hạch tốn tổng qt doanh nghiệp thương mại – Tính tốn giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp – Giải thích điều kiện ghi nhận doanh thu – Lập báo cáo tài cho doanh nghiệp thương mại – Tí h tốn phân tích số tỷ số tài Tính hâ í h ộ ố ỷ ố ài hí h doanh nghiệp thương mại 4 Đặc điểm hoạt động thương mại Nội dung • • • • • • • Hàng hóa lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp thương mại • Các phương thức mua bán hàng hóa • Giá trị hàng hóa • Chứng từ kiểm sốt nội Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp thương mại Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa hậ hiệ bá hà hó Tính giá hàng tồn kho Ghi nhận doanh thu nợ phải thu Lập báo cáo tài cho doanh nghiệp thương mại ộ ỷ q ọ g g g ệp Một số tỷ số tài quan trọng doanh nghiệp thương mại 3 Các vấn đề kế toán DNTM Hoạt động thương mại • Các nghiệp vụ Mua hàng Hàng hóa Bán hàng Phải thu khách hàng – Mua hàng – Trả tiền ả ề – Bán hàng –Thu tiền Phải trả người bán • Các đối tượng – Hàng hóa – Nợ phải thu khách hàng – Nợ phải trả người bán Thanh toán Thu tiền Tiền 6 Bài tập thực hành Các phương thức mua/bán hàng • Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hoàng ngày g g y y g g y 31/12/20x1 hay khơng? • Phương thức giao hàng – Giao kho người bán – Giao kho người mua – Lô hàng mua trị giá 800 triệu công ty Ngọc Dung giao kho người bán ngày 29/12/20x1 đến kho Cơng ty Huy Hồng ngày 3/1/20x2 – Lô hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng hàng đ hà giao kho Xuân Thành Hàng xuất kh â hà h ấ kho ngày 29/12/20x1 đến kho người mua ngày 3/1/20x2 • Phương thức toán – Trả ngay/Trả chậm – Tiền mặt/Chuyển khoản 7 8 Giá trị hàng hóa Giá mua Chưa tính thuế GTGT + Chi phí mua Vận chuyển, bốc dỡ - Hàng mua trả lại Không yêu cầu - Giảm giá hàng mua Theo thỏa thuận - Chiết khấu mua hàng Bài tập thực hành Mua số lượng lớn • Tính giá trị ghi sổ kế tốn lơ hàng sau: A Mua lô hàng công ty A với giá chưa thuế 200 triệu, thuế GTGT khấu trừ 10% Chi phí vận chuyển bên bán chịu B Nhập lô hàng nhà cung cấp B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5%; thuế suất thuế GTGT 10% ( í h giá nhập h ế ấ h ế (tính ê hậ có thuế nhập khẩu) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 22 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) = Giá gốc hàng mua 10 10 Bài tập thực hành (tt) Bài tập thực hành (tt) C Mua lô hàng 300 công ty C với giá chưa thuế 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấ cơng ty đượ chiết khấu 2% giá mua tấn, ô t hiết khấ iá Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%, khấu trừ) D Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu, chưa thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 1,1 triệu bao gồm thuế GTGT 10% Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng – Các trường hợp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT, trừ hàng X mua cho mục đích phúc lợi nên không khấu trừ thuế GTGT 11 A Giá mua B C D 200,00 200 00 400,00 400 00 3.000,00 000 00 100,00 100 00 Chiết khấu (60,00) Thuế nhập 20,00 Thuế GTGT không khấu trừ 10,00 Chi phí vận chuyển bên mua chịu 20,00 10,00 Giảm giá Giá gốc hàng mua 1,10 (5,00) 200,00 440,00 2.950,00 106,10 Tiền chi/Nợ phải trả 11 12 12 THẢO LUẬN Chứng từ - Kiểm soát nội • Kế tốn trưởng cơng ty A u cầu phân loại nghiệp vụ mua hàng gần ngày cuối năm sau: • Mua hàng – Nếu chưa trả tiền năm chuyển sang ghi năm sau – Nếu trả tiền năm ghi vào năm • Giải thích ảnh hưởng cách ghi đến phương trình kế tốn báo cáo tài cuối kỳ – Phiếu đề nghị mua hàng – Đơn đặt hàng – Phiếu nhập – Chứng từ tốn • Bán hàng – Lệnh bán hàng – Phiếu giao hàng – Hóa đơn – Giấy thơng báo nợ 13 13 Bài tập thực hành 14 14 Bài tập thực hành (tt) • Điền vào chỗ trống đoạn văn sau: • Điền vào chỗ trống đoạn văn sau: – Giám đốc công ty H buồn phiền cơng tác (1) chưa đạt hiệu cao Hàng hóa dự trữ nhiều khơng xác định người chịu trách nhiệm khơng có người phê duyệt (2) Một số trường hợp thủ kho từ chối trách nhiệm hàng không tham gia nhận hàng ký (3) Giám đốc ghi nhận việc mua dụng cụ văn phịng bừa bãi việc lập Đơn đặt hàng khơng (4) có ký duyệt phận có nhu cầu Để cải tiến, ơng đề nghị người ký duyệt (5) phải kiểm tra đầy đủ (5) trước ký – Kiểm tốn viên cơng ty G kiến nghị Ban Giám đốc công ty cần quy định chặt chẽ việc lập (1) sở (2) để tránh việc tính tiền ghi nhận doanh thu hàng chưa giao cho khách hàng Một lưu ý khác tình trạng khơng kiểm tra kỹ hàng tồn kho nhận Đơn đặt hàng khách, dẫn đến Thủ kho từ chối giao hàng số lượng hàng kho không đủ đáp ứng số lượng (3) Kiểm toán viên đề nghị người ký (4) nên kiểm tra việc tính tiền thời gian qua nhiều trường hợp lắp đơn giá sai tính tốn nhầm Điều phát khách hàng phản hồi lại (5) 15 15 16 16 Ghi nhận nghiệp vụ Kê khai thường xun • Hàng hóa theo dõi thường xuyên liê t ê liên tục tài khoản hàng t ê kh ả hà hóa: • Hai hệ thống kế tốn hàng tồn kho – Kê khai thường xuyên – Kiểm kê định kỳ – Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho – Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho • Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng 17 17 Kiểm kê định kỳ • Khơng theo dõi nhập xuất TK hàng hóa g p g ị • Tài khoản Hàng hóa phản ảnh giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ theo kết kiểm kê • Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá vốn hàng bán theo công thức: GVHB = Tồn ĐK + Mua TK – Tồn CK • Sử dụng TK Mua hàng để ghi nhận giá trị hàng mua, giá trị hàng tồn kho đầu, cuối kỳ xác định giá vốn hàng bán 18 18 ƯU, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÁC PP KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO • Phương pháp kê khai thường xuyên -Ưu Ư -Nhược -Áp dụng • Phương pháp kiểm kê định kỳ -Ưu -Nhược -Áp dụng 19 19 20 20 Ảnh hưởng thuế GTGT KẾ TOÁN HTK THEO PP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN • Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng q trình kinh doanh thương mại TK 156 “Hàng hóa Hàng hóa” - Gía gốc hàng hóa mua vào nhập kho - Giá gốc HH xuất kho kỳ - Chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua giá trị HH trả lại cho người bán – Khi doanh nghiệp mua hàng, thuế GTGT (thuế đầu vào) khấu trừ làm phát sinh khoản phải thu “Thuế GTGT khấu trừ” – Khi doanh nghiệp bán hàng, thuế GTGT làm phát sinh phải trả thuế (Thuế GTGT đầu ra) ) Số thuế GTGT phải nộp SDCK: Trị giá gốc HH thực tế tồn kho cuối kỳ = Số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - 22 22 21 21 Thí dụ Phải trả NB • Công ty X mua lô hàng với giá 100 (giá hư thuế, thuế ( iá chưa th ế th ế suất GTGT ất 10%) bán với giá 120 (giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%) • Ghi nhận nghiệp vụ vào sơ đồ TK chữ T sau: 110 Hàng hóa Giá vốn hàng bán 100 100 100 Thuế GTGT k/trừ 10 10 Doanh thu 120 Phải thu KH 132 Thuế GTGT phải nộp 10 23 23 12 24 24 Bài tập thực hành ĐỊNH KHOẢN CÁC NGHIỆP VỤ (Bài TH7) Ngày Diễn giải 2/5/x1 • Ngày 2/5/x1, Cơng ty X mua hàng chưa trả tiền với giá 300 triệu (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), chi phí bốc dỡ vận chuyển kho trả tiền mặt 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) • Ngày 10/5/x1, lô hàng bán với giá 400 triệu chưa thu tiền (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển hàng đến kho khách hàng: 22 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) bên mua chịu Nợ Có Mua hàng Hàng hóa Thuế GTGT khấu trừ 300 30 Phải trả người bán 2/5/x1 330 Chi phí vận chuyển Hàng hóa Thuế GTGT khấu trừ 10 Tiền Tiề 25 25 Ngày Diễn giải 10/5/x1 Nợ 400 Thuế GTGT phải nộp 10/5/x1 • Đánh giá hàng tồn kho xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời tính giá trị hàng xuất kho kỳ ấ ỳ • Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc • Do hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho: 440 Doanh thu 40 Ghi nhận giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Hàng hóa 26 Đánh giá hàng tồn kho Có Bán hàng Phải thu khách hàng 11 310 310 27 – Đích danh – Nhập trước – xuất trước (FIFO) – Nhập sau – xuất trước (LIFO) – Bình qn gia quyền 28 28 Thí dụ Bài tập thực hành • Hàng X tồn đầu tháng 30kg, đơn giá 100đ/kg Ngày 3.1, mua 70kg với giá 120đ/kg Ngày 5.1, xuất bán 80kg • Theo PP FIFO, giá xuất là: 30kg x 100 đ/kg + 50kg x 120đ/kg = 9.000đ • Theo PP LIFO, giá xuất là: 70kg x 120đ/kg + 10kg x 100đ/kg = 9.400đ • Theo PP BQGQ, giá xuất là: 80kg x [8.400đ + 3.000đ)/(70kg + 30kg)] = 9.120đ Sử dụng liệu thí dụ để điền vào bảng sau: Tồn đầu kỳ Mua kỳ Xuất kỳ Tồn cuối kỳ FIFO 3.000 8.400 9.000 LIFO 3.000 8.400 9.400 2.400 2.000 BQGQ 3.000 8.400 9.120 2.280 Nhận xét? Nếu giá bán 125đ/kg, tính lợi nhuận gộp trường hợp? Nhận xét? 29 29 Tóm tắt đánh giá hàng hóa 30 30 Ghi nhận doanh thu nợ phải thu • Hàng hóa ghi nhận ban đầu theo giá gốc th iá ố • Hàng hóa xuất kho theo giá gốc, tính theo phương pháp xuất hàng tồn kho • Khái niệm Doanh thu bán hàng • Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng • Các khoản giảm trừ doanh thu • Đánh giá doanh thu 31 31 32 32 Doanh thu bán hàng Doanh thu Phải thu KH Doanh thu bán hàng: Giá bán HH xác định tiêu thụ kỳ, chưa trừ khoản phí tổn nào, không phân biệt thu tiền hay chưa DT bán hàng g ghi nhận thỏa mãn điều kiện: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: - Dồn tích í - Phù hợp - Thận trọng 1-33 33 1-34 34 Doanh thu Phải thu KH THẢO LUẬN DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm phẩm DN khơng cịn nắm quyền quản lý hay kiểm sốt hàng hóa Doanh thu xác định tương đối chắn DN thu thu lợi ích kinh tế tế Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng • Giải thích câu nói sau: Ghi nhận doanh thu hàng chưa giao d h th ặ hà hư i cho khách hàng thủ thuật làm đẹp báo cáo tài • Thủ thuật phát Báo cáo tài nào? 1-35 35 36 36 Các khoản giảm trừ doanh thu Ảnh hưởng chiết khấu, giảm giá khấu, Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại khoản giảm trừ giá bán nhằm khuyến khích khách hàng mua hàng hóa với số lượng lớn • Bên mua Hàng bán bị trả lại giá trị hàng hóa bán, bị KH trả lại vi phạm HĐKT, hàng phẩm chất, ẩ không quy cách Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho KH hàng bán phẩm chất hay không quy cách,… 1-37 – Ghi giảm giá gốc hàng tồn kho, nợ phải ả ố ả trả người bán • Bên bán – Ghi giảm doanh thu khoản phải thu • Thuế GTGT xử lý theo quy định thuế thời kỳ 38 38 37 Thí dụ Doanh thu Doanh thu = Doanh thu bán hàng 1-39 Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán 39 • Doanh số Công ty B bán cho công ty M kỳ 500 triệu (giá bán chưa có thuế GTGT thuế suất 10%) M trả tiền • Trong kỳ có lơ hàng trị giá 20 triệu (giá chưa thuế) bị chất lượng nên bị Cty M trả lại • Cty B giảm trừ cho M khoản chiết khấu thương mại tính 2% doanh số thực bán theo sách bán hàng Cty Ct • Cuối kỳ, B trả lại cho M số tiền hàng mà M trả lại khoản chiết khấu thương mại M hưởng • Giả sử tất khoản 40 40 trừ thuế GTGT 10 Lập báo cáo tài DNTM Đánh giá doanh thu Doanh thu bán hàng 500 – Chiết khấu TM (9,6) – Giảm giá hàng bán (20) = Doanh thu • Các bút tốn điều chỉnh: Ngồi bút tốn điều chỉnh doanh thu chi phí học: – Xử lý chênh lệch kiểm kê vào giá vốn hàng bán – Lập khoản dự phịng • Khấu trừ thuế GTGT đầu đầu vào • Các bút tốn kết chuyển: Ngồi bút tốn học: 470,4 1-41 41 – Kết chuyển khoản Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại TK Doanh thu bán hàng để xác đinh DT 42 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tt) • Cơng ty M kỳ có tổng giá trị hàng mua 300 triệu đồng trả đồng, tiền 80% cho nhà cung cấp Chi phí vận chuyển 20 triệu trả tiền mặt • Trong kỳ, Công ty bán hàng giá bán 400 triệu đồng giá vốn 250 triệu đồng, đồng, thu tiền mặt Chiết khấu thương mại kỳ trả lại cho khách hàng triệu đồng 42 • Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng chi phí quản lý 30 triệu đồng đồng, đồng • Khơng phát sinh hoạt động tài hoạt động khác • Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy – Hàng thất thoát trị giá triệu đồng – Hàng bị hư hỏng với mức dự phòng cần lập triệu đồng – Nợ phải thu hạn cần lập dự phòng triệu đồng 43 43 44 44 11 Bài tập thực hành (tt) STT • u cầu: Diễn giải Hàng hóa – Ghi nhận nghiệp vụ Cho biết ậ ệ ê ế giá trị mua bán ghi đầu giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10% Chiết khấu thương mại không trừ thuế GTGT – Khấ trừ thuế GTGT đầ vào đầ Khấu t th ế đầu à đầu – Lập bút toán điều chỉnh kết chuyển cuối kỳ Thuế suất TNDN 25% Nợ Có Mua hàng 300 Thuế GTGT khấu trừ 30 Phải trả người bán 330 Chi phí vận chuyển Hàng hóa 20 Thuế GTGT khấu trừ Tiền 22 Trả tiền cho người bán Phải trả người bán 264 Tiền mặt 264 45 45 STT Diễn giải Nợ STT Có Bán hàng Tiền mặt Thuế GTGT phải nộp 40 250 Tiền mặt 32 32 3 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá vốn hàng bán g Chi tiền chiết khấ thương mại iề hiế khấu h i Chiết khấu thương mại Có Hàng hóa 250 Hàng hóa Nợ Xử lý chênh lệch kiểm kê Giá vốn hàng bán Ghi nhận giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Diễn giải Khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT khấu trừ 400 Thuế GTGT phải nộp 440 Doanh thu 46 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 Chi phí quản lý Dự phịng nợ phải thu khó địi 47 Lập dự phịng nợ phải thu khó địi 2 48 12 STT 11 Diễn giải Nợ Có Doanh thu 17 255 LN chưa phân phối 22 66 66 20 49 Kết cấu BCKQHĐKD Các khoản giảm trừ doanh thu 22 20 Chi phí bán hàng CHỈ TIÊU 32 Kết chuyển lợi nhuận Xác định kết kinh doanh 255 Kết chuyển chi phí bán hàng 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 32 Thuế TNDN phải nộp Kết chuyển giá vốn hàng bán Xác định kết kinh doanh Có Thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ Chi phí thuế TNDN 395 Giá vốn hàng bán 14 16 395 Xác định kết kinh doanh Nợ Chi phí quản lý Kết chuyển doanh thu Xác định kết kinh doanh Diễn giải Kết chuyển chi phí quản lý Xác định kết kinh doanh q Doanh thu 13 15 Chiết khấu thương mại ế ấ 12 STT Kết chuyển chiết khấu thương mại Năm Tỷ số tài Năm trước 400 (5) Doanh thu 395 Giá vốn hàng bán 255 Lợi nhuận gộp từ bán hàng 50 • Tỷ lệ lãi gộp • Số vòng quay hàng tồn kho • Số vịng quay nợ phải thu 140 Chi phí bán hàng 20 5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 32 Lợi nhuận trước thuế 88 Chi phí thuế TNDN 22 Lợi nhuận sau thuế 66 51 51 52 52 13 Nhận xét Walmart (tỷ USD) Costco Target 31/1/2011 28/8/2011 29/1/2011 Doanh thu 421,8 88,9 67,4 Giá vốn hàng bán 315,3 77,7 45,7 36,3 6,6 7,6 Nợ phải thu 5,1 1,5 6,2 Tỷ lệ lãi gộp 25,2% 12,6% 32,2% Số vòng quay hàng tồn kho 8,7 11,8 6,0 Số vòng quay nợ phải thu 82,7 59,3 10,9 Hàng tồn kho 53 53 Công ty Thương mại Sao Vàng Số dư ngày 31/5/20x3 tài khoản “Hàng hóa”: 520trđ (260kg x 2trđ/kg) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 6/20x3: Ngày 3/6: Mua hàng hóa nhập kho 40kg, giá chưa thuế GTGT 10% 2,2trđ/kg, trả tiền mặt 30trđ ề Ngày 8/6: Xuất bán 270kg với giá có thuế GTGT 10% 3,85trđ/kg, khách hàng chưa toán; Ngày 15/6: Mua hàng hóa nhập kho 90kg, giá mua gồm thuế GTGT 10% 1,98trđ/kg, chi phí vận chuyển: 0,5trđ/kg, chưa toán Ngày 20/6: Khách hàng toán tiền mua hàng nghiệp vụ chuyển khoản; Ngày 24/6: Xuất bán 100kg với giá bán chưa thuế GTGT 10% 3,2trđ/kg Khách hàng trả đủ TM Ngày 29/6: Xuất 10kg gửi bán cho khách hàng M với giá bán 4trđ/kg, chưa thuế GTGT 10% Khách hàng M chưa nhận hàng 54 54 14 ... doanh thu Xác định kết kinh doanh Diễn giải Kết chuyển chi phí quản lý Xác định kết kinh doanh q Doanh thu 13 15 Chiết khấu thương mại ế ấ 12 STT Kết chuyển chiết khấu thương mại Năm Tỷ số tài... nộp Kết chuyển giá vốn hàng bán Xác định kết kinh doanh Có Thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ Chi phí thuế TNDN 395 Giá vốn hàng bán 14 16 395 Xác định kết kinh doanh Nợ Chi phí quản lý Kết chuyển doanh. .. 28/8/2011 29/1/2011 Doanh thu 421,8 88,9 67, 4 Giá vốn hàng bán 315,3 77 ,7 45 ,7 36,3 6,6 7, 6 Nợ phải thu 5,1 1,5 6,2 Tỷ lệ lãi gộp 25,2% 12,6% 32,2% Số vòng quay hàng tồn kho 8 ,7 11,8 6,0 Số vòng