 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH TRỊNH HIỆP THIỆN VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG VÀO CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM   CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS. ĐOÀN NGỌC QUẾ TP. HỒ CHÍ MINH – NĂM 2010  LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài này được thực hiện dựa trên quá trình nghiên cứu trung thực dưới sự cố vấn của người hướng dẫn khoa học. Đây là đề tài luận văn thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán kiểm toán. Luận văn này chưa được ai công bố dưới bất kỳ hình thức nào và tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đều được trích dẫn đầy đủ. Tp. Hồ Chí Minh, ngày…… tháng …… năm 2010 Tác giả  MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BẰNG TIẾNG ANH PHẦN MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài i 2. Mục tiêu nghiên cứu iii 3. Phương pháp nghiên cứu iii 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu iv 5. Bố cục của đề tài v 6. Ý nghóa thực tiễn của đề tài v CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG 1.1. Tổng quan về kế toán quản trò môi trường 1 1.1.1. Khái niệm về EMA 2 1.1.2. Những hạn chế của kế toán quản trò truyền thống và sự hữu ích của EMA 4 1.2. Chi phí môi trường và thu nhập liên quan đến môi trường 7 1.2.1. Chi phí môi trường 7 1.2.2. Thu nhập liên quan đến môi trường 12 1.3. Các công cụ kế toán quản trò môi trường 13 1.3.1. Kế toán chi phí môi trường 13 1.3.1.1. Kỹ thuật phân tích chu kỳ sống 14 1.3.1.2. Kỹ thuật phân tích chi phí môi trường theo mức độ hoạt động 16 1.3.1.3. Kỹ thuật ước tính giá trò của chi phí môi trường ngoại sinh 18 1.3.2. Đánh giá chi phí – lợi ích liên quan đến môi trường của dự án đầu tư 21  1.3.3. ánh giá thành quả hoạt động môi trường 23 1.3.3.1. Chỉ số đánh giá hiệu quả kinh tế môi trường 23 1.3.3.2. Bảng cân bằng điểm đánh giá thành quả hoạt động môi trường 26 1.3.4. Trình bày và công bố thông tin liên quan đến môi trường 28 Kết luận chương 1 30 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VẬN DỤNG EMA TẠI VIỆT NAM VÀ CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI 2.1. Thực tế vận dụng EMA tại Việt Nam 31 2.1.1. Hiện trạng công tác tổ chức kế toán quản trò trong các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam 31 2.1.2. Khái quát về hoạt động quản lý môi trường tại Việt Nam 34 2.1.3. Thực tế vận dụng EMA tại các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 36 2.1.3.1. Mô hình quản lý môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam có đặc điểm của EMA tuy nhiên mức độ hiểu biết và vận dụng còn rất thấp 37 2.1.3.2. Vấn đề công bố thông tin liên quan đến môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 38 2.1.3.3. Phân tích thuận lợi và khó khăn khi vận dụng EMA vào các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 41 2.2. Thực tế vận dụng EMA ở các nước trên thế giới 44 2.2.1. Quá trình hình thành và phát triển của EMA 44 2.2.2. Thực tế và kinh nghiệm vận dụng EMA ở các nước trên thế giới 45 Kết luận chương 2 52 CHƯƠNG 3: NHỮNG GIẢI PHÁP CỤ THỂ LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM  3.1. Quan điểm và mục tiêu xây dựng giải pháp vận dụng EMA 53 3.1.1. Quan điểm tổ chức vận dụng 53 3.1.2. Mục tiêu xây dựng giải pháp 54 3.2. Những giải pháp cần có để tổ chức vận dụng EMA vào các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 55 3.2.1. Tổ chức bộ phận kế toán quản trò ở các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 55 3.2.2. Nâng cao sự hiểu biết ở các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam về EMA 55 3.2.3. Xây dựng nội dung EMA cho các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 57 3.2.3.1. Xây dựng chính sách chung và chương trình hành động về môi trường 57 3.2.3.2. Nguyên tắc xây dựng bộ phận kế toán quản trò môi trường 59 3.2.3.3. Cấu trúc tổ chức bộ phận kế toán quản trò môi trường 61 3.2.3.4. Tổ chức hoạt động của bộ phận EMA hướng đến mục tiêu tạo ra giá trò tăng thêm cho doanh nghiệp 63 3.2.4. Vận dụng các công cụ của kế toán quản trò môi trường 68 3.2.4.1. Vận dụng kỹ thuật phân tích chi phí môi trường theo mức độ hoạt động 68 3.2.4.2. Vận dụng kỹ thuật LCA để đánh giá mức độ tác động đến môi trường trong chu kỳ sống sản phẩm 71 3.2.4.3. Thiết kế bảng cân bằng điểm về môi trường 74 3.3. Những giải pháp bổ trợ để tổ chức vận dụng EMA vào các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 76 3.3.1. Đối với cơ quan nhà nước 77 3.3.2. Khuyến khích các công trình nghiên cứu và ứng dụng về EMA 78 3.3.3. Đưa lý thuyết về EMA vào chương trình giảng dạy tại các trường Đại học chuyên ngành kinh tế 78  3.4. Những kiến nghò về vấn đề ghi nhận và trình bày các thông tin liên quan đến môi trường 79 3.4.1. Trình bày thông tin môi trường trên báo cáo trách nhiệm xã hội 80 3.4.2. Trình bày thông tin tài chính về môi trường trên báo cáo tài chính 81 3.4.2.1. Ghi nhận và trình bày thông tin về chi phí môi trường 82 3.4.2.2. Ghi nhận và trình bày thông tin về thu nhập môi trường 84 3.4.2.3. Ghi nhận và trình bày thông tin về tài sản môi trường 85 3.4.2.3.1. Chi phí môi trường được vốn hóa 85 3.4.2.3.2. Chi phí khôi phục môi trường sau khi hoạt động được chuyển vào nguyên giá tài sản cố đònh 86 3.4.2.3.3. Giấy phép hạn mức chất thải đủ điều kiện ghi nhận là tài sản cố đònh vô hình 87 3.4.2.4. Ghi nhận và trình bày thông tin nghóa vụ nợ liên quan môi trường 89 Kết luận chương 3 91 KẾT LUẬN CHUNG 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂU HỎI 97 PHỤ LỤC 2: DANH SÁCH CÁC DOANH NGHIỆP THAM GIA TRẢ LỜI BẢNG CÂU HỎI 103  DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU BẢNG: Bảng 1.1: Tóm tắt phân loại chi phí môi trường Bảng 1.2: Danh mục chi phí – lợi ích liên quan đến môi trường Bảng 1.3: Các chỉ số đánh giá hiệu quả kinh tế môi trường Bảng 1.4: Các thước đo đánh giá thành quả hoạt động môi trường thiết kế theo BSC Bảng 2.1: EPI năm 2010 của một số quốc gia trên thế giới Bảng 2.2: Thống kê số lượng chứng nhận ISO 14001 tại một số quốc gia Bảng 2.3: Kết cấu mẫu phản hồi theo vốn và tổ chức bộ phận kế toán quản trò Bảng 2.4: Mức độ quan trọng của những lý do dẫn đến không tổ chức thực hiện EMA theo thang điểm từ 1 (thấp nhất) đến 5 (cao nhất), đơn vò tính là số lượng doanh nghiệp Bảng 2.5: Phân tích SWOT về điều kiện vận dụng EMA tại các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Bảng 2.6: Tỷ lệ doanh nghiệp G250 và N100 công bố thông tin quản lý môi trường Bảng 2.7: Mức độ nhận thức về các công cụ của kế toán quản trò môi trường tại Nhật Bảng 3.1: Phân loại chương trình đào tạo kế toán quản trò môi trường tại doanh nghiệp theo đối tượng và mục đích đào tạo Bảng 3.2: Sổ theo dõi chi phí môi trường phát sinh theo từng hoạt động Bảng 3.3: Phân bổ chi phí môi trường của từng hoạt động vào từng loại sản phẩm Bảng 3.4: Bảng tổng hợp hoạt động môi trường theo yếu tố lượng trong LCA Bảng 3.5: Bảng cân bằng điểm về môi trường Bảng 3.6: Bảng tóm tắt nội dung của báo cáo trách nhiệm xã hội  DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, PHỤ LỤC SƠ ĐỒ: Sơ đồ 1.1: Kế toán quản trò môi trường Sơ đồ 1.2: Kỹ thuật phân tích chu kỳ sống (LCA) Sơ đồ 1.3: Sơ đồ các giai đoạn trong chu kỳ sống sản phẩm Sơ đồ 1.4: Ví dụ về phân bổ chi phí môi trường theo ABC Sơ đồ 3.1: Công tác tổ chức và vai trò của từng phần hành trong bộ phận EMA BIỂU ĐỒ: Biểu đồ 2.1: Tỷ lệ các hình thức báo cáo trình bày thông tin môi trường tại Việt Nam Biểu đồ 2.2: Mức độ quan trọng của những lý do có thể dẫn đến không tổ chức thực hiện EMA (thang điểm từ 0 đến 5) Biểu đồ 2.3: Tỷ lệ từng loại báo cáo được sử dụng tại các doanh nghiệp nhóm G250 và N100 năm 2008 để trình bày các thông tin môi trường PHỤ LỤC: Phụ lục 1: Bảng câu hỏi Phụ lục 2: Danh sách các doanh nghiệp tham gia trả lời bảng câu hỏi  DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BẰNG TIẾNG ANH K y ù hiệu viết tắt Tiếng Anh Tiếng Việt ABC Activit y Based Costin g Hệ thốn g chi p hí dựa trên mức hoạt độn g BSC Balanced Scorecard Bản g cân bằn g điể m EIA Environmental im p act value Tác độn g g ia tăn g đến môi trườn g EMA Environmental Mana g ement Accounting Kế toán q uản trò môi trườn g EPI Eco–financial p erformance indicators Chỉ số đánh g iá hiệu q uả kinh tế môi trường EVA Economic value added Giá trò kinh tế tăn g thêm IFAC International Federation of Accountants Liên đoàn kế toán q uốc tế IMA Institute of Mana g ement Accounting Hiệ p hội kế toán viên q uản trò M y õ ISO International Or g anization for Standardization Tổ chức ISO thế g iới IRR Internal Return Rate T y û suất sinh lời nội bộ LCA Life c y cle anal y sis K y õ thuật p hân tích chu k y ø sốn g NPV Net p resent value Hiện g iá thuần SWOT Stren g ths – Weakness – Opportunities – Threats Phân tích điểm mạnh – điểm y ếu – cơ hội – thách thức TCA Total Cost Assessment Phươn g p há p đánh g iá chi p hí – lợi ích TQM Total q ualit y mana g ement Quản l y ù chất lượn g toàn diện UNDSD United Nations Division f or Sustainable Development Ban p hát triển bền vữn g Liên Hiệ p Quốc i  PHẦN MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài Dự thảo chiến lược phát triển kinh tế – xã hội năm 2011 – 2020 trình đại hội Đảng lần thứ XI đã khẳng đònh quan điểm phát triển của nước ta là “phát triển nhanh gắn liền với phát triển bền vững, tăng trưởng kinh tế phải kết hợp hài hòa với thực hiện tiến bộ và công bằng xã hội, với bảo vệ và cải thiện môi trường”, mục tiêu phấn đấu đến năm 2020, nước ta phải đạt được 100% cơ sở sản xuất kinh doanh mới áp dụng công nghệ sạch; trên 80% cơ sở kinh doanh hiện có đạt tiêu chuẩn môi trường. Năm 2010, Thủ tướng chính phủ cũng đã phê duyệt chiến lược bảo vệ môi trường quốc gia đònh hướng đến năm 2020, 100% sản phẩm hàng hóa xuất khẩu và 50% hàng tiêu dùng nội đòa của Việt Nam sẽ được ghi nhãn môi trường theo tiêu chuẩn ISO 14024. Đây là cơ sở và đònh hướng quan trọng để các doanh nghiệp phấn đấu vì một nền sản xuất sạch và cho ra đời các sản phẩm hàng hóa an toàn cho người tiêu dùng trong nước và xuất khẩu. Trước những yêu cầu của xã hội, quy đònh của pháp luật, các doanh nghiệp có thể đối phó theo nhiều cách: - Không phản ứng gì: doanh nghiệp không nhận thấy các xu thế và các nguy cơ đe dọa về môi trường và khi nhận ra thì đã quá muộn. - Phản ứng thụ động: chỉ khi có các vấn đề, sự cố thực tế xảy ra thì người ta mới lo biện pháp xử lý chúng. Trường hợp này, doanh nghiệp có thể có lợi nhuận trong ngắn hạn nhưng không bao giờ đạt được sự phát triển bền vững, thậm chí lao đao khi có vấn đề liên quan đến môi trường xảy ra. - Phản ứng chủ động: doanh nghiệp sẽ theo dõi, khống chế các nguồn ô nhiễm và mọi vấn đề liên quan môi trường, xem chúng như là một phần trong hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày để kòp có hành động trước khi tình trạng đó trở nên trầm trọng. Để làm được như thế, tất yếu sẽ phát sinh thêm nhiều loại chi phí liên quan đến môi trường chiếm tỷ trọng ngày càng lớn trong tổng [...]... sản xuất kinh doanh và nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp trong bối cảnh Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với nền kinh tế thế giới Thứ hai, đề tài được thực hiện nhằm tìm hiểu về thực trạng vận dụng kế toán quản trò ở các doanh nghiệp Việt Nam, đánh giá về mức độ vận dụng các công cụ của kế toán quản trò môi trường để phục vụ quá trình quản lý ở các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Cùng... nhập, chi phí môi trường trong các quyết đònh kinh doanh của doanh nghiệp để các thông tin liên quan đến môi trường được cung cấp phù hợp cho tất cả các bên có liên quan với doanh nghiệp thông qua báo cáo môi trường, báo cáo trách nhiệm xã hội hoặc hệ thống báo cáo thường niên của doanh nghiệp Chính vì vậy, đề tài Vận dụng kế toán quản trò môi trường vào các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam được tác... việc vận dụng EMA tại các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 6 Ý nghóa thực tiễn của đề tài Về lý luận: Hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến tổ chức hoạt động kế toán quản trò môi trường, làm nguồn tài liệu tham khảo cho doanh nghiệp, sinh viên Về thực tiễn: - Từ kết quả khảo sát, đề tài mang đến cho người đọc cái nhìn khái quát về thực trạng hoạt động kế toán quản trò và kế toán quản trò môi trường. .. giá Các phương pháp trên được thực hiện qua các giai đoạn sau: iii Giai đoạn thứ nhất, sau khi đã tổng hợp một cách có hệ thống về cơ sở lý luận của kế toán quản trò môi trường, tác giả sẽ tiến hành khảo sát thực tế một số doanh nghiệp sản xuất Việt Nam về đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tìm hiểu các hoạt động quản lý môi trường hiện tại cũng như những điều kiện cần thiết để vận dụng. .. quản trò môi trường tại Việt Nam - Đề tài đã đưa ra giải pháp thiết kế các bước tổ chức vận dụng kế toán quản trò môi trường phù hợp với tình hình thực tế tại Việt Nam, như là một tài liệu tham khảo một khi các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam bắt đầu xây dựng EMA tại doanh nghiệp của mình - Đồng thời, đề tài cũng đề xuất các kiến nghò về việc ghi nhận và trình bày thông tin môi trường trên báo cáo tài...chi phí sản xuất kinh doanh Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải tổ chức một bộ phận quản lý và kiểm soát các hoạt động quản lý môi trường Tuy nhiên, cho đến nay tại Việt Nam, trong lónh vực kế toán chưa có quy đònh, thông tư, chuẩn mực nào hướng dẫn tổ chức thực hành quản lý tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí môi trường Thực trạng tại các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam cho thấy có rất... đó, hy vọng các cơ quan ban ngành có liên quan có những xem xét, xây dựng những quy đònh trong hạch toán và công bố thông tin môi trường phục vụ nhóm đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp v CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG 1.1 Tổng quan về kế toán quản trò môi trường Trong quá khứ, tỷ trọng chi phí môi trường trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khá thấp,... phận sản xuất tăng thêm nhằm tăng ý thức trách nhiệm về môi trường, … Các khoản chi điều hành hoạt động quản lý môi trường bao gồm việc chi trả cho các hoạt động tư vấn môi trường, đào tạo nhân viên về môi trường, xây dựng bộ phận kế toán quản trò môi trường, kiểm toán môi trường, hoạt động truyền thông (chi phí lập báo cáo trách nhiệm xã hội, chi phí lobby cho chính phủ, các tổ chức môi trường) và các. .. với các tổ chức chính phủ, tổ chức môi trường - Rủi ro từ những thay đổi trong quy đònh về môi trường - … 1.3 Các công cụ kế toán quản trò môi trường Các doanh nghiệp có thể xây dựng và sử dụng nhiều loại công cụ để phân tích những ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến các quyết đònh kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên, tác giả lựa chọn trình bày chủ yếu ba nhóm công cụ quản lý môi trường được sử dụng. .. gắn kết giữa hoạt động quản lý môi trường với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; giống với đặc điểm thông tin do kế toán quản trò cung cấp, thông tin của kế toán quản trò môi trường cũng bao gồm cả thông tin tài chính và thông tin phi tài chính; mục tiêu của kế toán quản trò môi trường là cung cấp thông tin quản lý nội bộ trong doanh nghiệp là chủ yếu, ngoài ra còn cung cấp thông tin để lập các . trạng vận dụng kế toán quản trò ở các doanh nghiệp Việt Nam, đánh giá về mức độ vận dụng các công cụ của kế toán quản trò môi trường để phục vụ quá trình quản lý ở các doanh nghiệp sản xuất Việt. phận kế toán quản trò ở các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 55 3.2.2. Nâng cao sự hiểu biết ở các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam về EMA 55 3.2.3. Xây dựng nội dung EMA cho các doanh nghiệp sản xuất. đến môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 38 2.1.3.3. Phân tích thuận lợi và khó khăn khi vận dụng EMA vào các doanh nghiệp sản xuất Việt Nam 41 2.2. Thực tế vận dụng EMA ở các