Phòng NV1 – Công ty Kiểm toán AS soạn thảo Các điểm lưu ý khi quyết tốn thuế TNDN Năm 2010 TOPIC 1 CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ Công văn: 7250/BTC-TCT ngày 07/06/2010 Bao gồm 3 nội dung chính sau: 1. CLTG phát sinh trực tiếp từ Doanh thu của hoạt động SXKD: được hạch toán vào doanh thu của chính hoạt động SXKD đó để xác định thu nhập chịu thuế 2. CLTG phát sinh từ các nội dung khác thì Bù trừ các khoản sau:  Lãi CLTG phát sinh trong kỳ &  Lỗ CLTG phát sinh trong kỳ &  Lãi CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả cuối năm tài chính &  Lỗ CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả cuối năm tài chính & Nếu lãi: tính vào thu nhập khác Nếu lỗ: tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế. Nếu lỗ CLTG làm cho BC KQKD năm quyết toán bị lỗ thì phân bổ một phần lỗ cho năm sau nhưng phải thỏa mãn điều kiện: CLTG tính vào chi phí của năm lớn hơn CLTG của số ngoại tệ đến hạn phải trả trong năm đó 3. Lãi (lỗ) CLTG phát sinh của giai đoạn trước hoạt động, trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản đang trong giai đoạn đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ; CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ cuối năm tài chính thực hiện theo NĐ 124/2008/NĐ – CP ngày 11/12/2008 và Thông tư 130/2008/TT – BTC ngày 26/12/2008. TOPIC 1 CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ Công văn: 2772/TCT-CS ngày 28/07/2010 Đối với khoản ngoại tệ thu về từ bán hàng xuất khẩu: Khi nhận được ngoại tệ từ việc bán hàng hóa xuất khẩu, doanh nghiệp xác định doanh thu và chênh lệch tỷ giá bao gồm cả chênh lệch tỷ giá tại thời điểm xác định doanh thu và chênh lệch tỷ giá phát sinh (nếu có) khi thực bán ngoại tệ cho ngân hàng được hạch toán vào doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh tương ứng để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. TOPIC 2 HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CLTG CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ ` - TT 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2010 - CMKT số 10 & Thông tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn 1. Trước hoạt động :  CLTG đã thực hiện và CLTG đánh giá lại cuối năm hạch toán và phản ánh lũy kế trên 413  Khi đi vào hoạt động, phân bổ vào chi phí / doanh thu tài chính nhưng không quá 5 năm 2. Sau hoạt động :  Toàn bộ CLTG phát sinh trongl kỳ (CLTG đã thực hiện) và CLTG do đánh giá lại cuối kỳ được ghi nhận ngay vào thu nhập và chi phí trong kỳ, ngoại trừ:  CLTG do đánh giá lại cuối kỳ của các tài khoản “Vốn bằng tiền” và “Nợ ngắn hạn” được phản ảnh trên tài khoản 413 và năm sau hoàn nhập (không lũy kế) Topic 3: Đăng ký Khấu hao với cơ quan thuế CV 4121/TCT-CS ngày 06/10/2009 Câu hỏi: Doanh nghiệp hàng năm có phải đăng ký mức trích khấu hao và phương pháp khấu hao khi nộp quyết toán thuế TNDN? Trả lời: Doanh nghiệp chỉ phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn trước khi thực hiện trích khấu hao & hàng năm doanh nghiệp tự quyết định mức trích khấu hao TSCĐ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính. Topic 3: Khấu hao TSCĐ trong thời gian ngừng sử dụng CV 10589/BTC-TCT ngày 12/08/2010 Căn cứ TT 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 thì: Chi phí khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ trong kỳ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.; nhưng: Chi phí khấu hao trong thời gian tạm ngưng sửa chữa đáp ứng các điều kiện sau thì được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN: ● dưới 12 tháng ● do sự cố tạm thời ● sửa chữa rồi tiếp tục được sử dụng Topic 3: TSCĐ hết thời gian khấu hao CV 3043 ngày 13/08/2010 Câu hỏi: TSCĐ đã hết thời hạn khấu hao, phí mua bảo hiểm cho TSCĐ này có được tính vào chi phí hợp lý? Trả lời: TSCĐ đã hết giá trị khấu hao, nhưng vẫn phục vụ cho hoạt động SXKD, phí mua bảo hiểm cho TS này được coi là chi phí hợp lý nếu đầy đủ chứng từ theo quy định. Topic 3: TSCĐ đánh giá lại TT 40/2010/TT-BTC & CV 933/TCT-CS Chênh lệch khi đánh giá lại TSCĐ trong trường hợp  Góp vốn: Bên đem đi góp vốn: tính vào thu nhập khác, phân bổ theo số năm còn lại được trích khấu hao của bên nhận góp vốn. Bên nhận góp vốn: Được trích khấu hao TSCĐ theo giá trị và thời gian sử dụng khi đánh giá lại  Chia tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi loại hình DN: Bên điều chuyển: tính một lần vào thu nhập khác Bên nhận điều chuyển: được trích khấu hao theo giá trị và thời gian sử dụng khi đánh giá lại. **Lưu ý**: Với QSD đất lâu dài, bên nhận điều chuyển không được tính khấu hao, vậy bên điều chuyển chưa phải tính thu nhập chịu thuế. Chỉ tính thu nhập chịu thuế khi DN tiếp tục chuyển nhượng hoặc góp vốn Topic 3: Trích KHTSCĐ là công trình trên đất thuê  Điều kiện: Hợp đồng thuê đất phải có công chứng.  Thời gian thuê mượn trên Hợp đồng không được thấp hơn thời gian trích khấu hao tối thiểu.  Các hóa đơn thanh toán khối lượng công trình XD bàn giao kèm theo HĐ XDCT, thanh lý HĐ, quyết toán mang tên địa chỉ, MST của doanh nghiệp. Topic 3: Thời gian & phương pháp khấu hao TT 203/2009/TT-BTC quy định:  Thời gian khấu hao: (điểm mới so với QĐ 206) DN được thay đổi thời gian KH trong giai đoạn SXKD, với đk: ● Chỉ được thay đổi 1 lần với 1 TS ● Không làm KQKD từ lãi thành lỗ và ngược lại tại năm quyết định thay đổi ● Không vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của TS.  Phương pháp khấu hao: DN được khấu hao nhanh tối đa không quá 2 lần mức KH theo PP đường thẳng, phần vượt không được tính vào chi phí hợp lý. **Chú ý**: Chỉ có những TS được trích KH nhanh: máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm [...]... thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì tính từ năm thứ 4 Topic 7: Xác định năm ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN * *Lưu ý* *: Năm miễn giảm thuế được tính phù hợp với kỳ tính thuế, tức là: - Kỳ tính thuế đầu tiên dưới 12 tháng thì doanh nghiệp có quyền đăng ký với cơ quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc tính từ kỳ tính thuế tiếp theo... định năm ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN TT 130/2008/TT-BTC & CV 1382/TCT ngày 16/04/10  Năm 2009 trở về trước: - Ưu đãi thuế: năm đầu tiên DN phát sinh doanh thu - Miễn giảm thuế: năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ năm trước chuyển sang)  Năm 2009 trở về sau: - Ưu đãi thuế: năm đầu tiên DN phát sinh doanh thu - Miễn giảm thuế: năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các năm. .. trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN TOPIC 10: Xử phạt & ấn định thuế Điểm 1, mục V, phần A Thông tư 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế quy định: a) Cảnh cáo: Hình thức xử phạt cảnh cáo được quyết định bằng văn bản và áp dụng đối với: vi phạm lần đầu hoặc lần thứ 2 nhưng có tình tiết giảm nhẹ TOPIC 10: Xử phạt & ấn định thuế. .. lần số tiền thuế trốn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế TOPIC 10: Xử phạt thuế trong thời gian miễn giảm Công văn 2734/TCT-CS ngày 26/07 /2010) Nếu cơ quan thuế phát hiện tăng số thuế phải nộp của thời kỳ miển giảm thuế TNDN (kể cả trường hợp chưa kê khai để được hưởng ưu đãi) thì:   Từ 01/01/2007 đến 31/12/2008:Cơ sở kinh doanh không hưởng miễn thuế, giảm thuế đối với số thuế thu nhập... nghiệp, đang trong thời gian được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN nhưng cơ sở kinh doanh không xuất trình đầy đủ hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán để xác định nghĩa vụ thuế phải nộp thì cơ sở kinh doanh sẽ bị ấn định thuế theo Điều 37 Luật quản lý thuế * *Lưu ý* *: Khi bị ấn định thuế thì cơ sở kinh doanh không được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế TOPIC 13: Chuyển lợi nhuận ra nước ngoài Điều kiện... được hạch toán giảm chi phí tài chính trong kỳ tính thuế và điều chỉnh hồ sơ khai thuế theo quy định tại điểm 5.1 mục I phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC TOPIC 4: CHI PHÍ LÃI VAY Công văn: 2375/TCT-CS ngày 05/07 /2010 1 Các khoản thu nhập phát sinh do đầu tư tạm thời các khoản vay vốn riêng biệt trong khi chờ sử dụng vào mục đích có Tài sản dỡ dang thì phải ghi giảm trừ vào chi phí đi vay khi vốn hóa... tục thuế, mức phạt tối đa không quá 100 triệu đồng  Phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt  Phạt 10% số tiền thuế thiếu đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn;  Phạt tiền tương ứng với số tiền không trích vào tài khoản của Ngân sách Nhà nước đối với hành vi vi phạm quy định tại điểm. .. Việt Nam công bố tại thời điểm vay TOPIC 4: CHI PHÍ LÃI VAY Công văn: 2928/BTC-TCT ngày 06/08 /2010 1 NN có chính sách hổ trợ lãi suất, thì: DN Hạch toán khoản chi trả lãi tiền vay theo đúng số tiền lãi phải trả cho ngân hàng thương mại sau khi được hỗ trợ lãi suất theo quy định của pháp luật hiện hành 2 Trường hợp khoản hỗ trợ lãi suất do ngân hàng chưa thực hiện bù trừ kịp thời khi tính lãi vay phải trả... doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định Topic 8: Các khoản phải trả cho người lao động TT 130/2008 & CV 1385/TCT-CS & các VB liên quan Câu hỏi: chi phí bồi thường tai nạn lao động & bệnh nghề nghiệp trong quá trình LĐ có được coi là chi phí hợp lý? Trả lời: Có 2 trường... buộc: NLĐ được hưởng chế độ BHXH Người SDLĐ chịu toàn bộ chi phí y tế từ khi sơ cứu, cấp cứu đến khi điều trị xong Khoản chi phí này được hạch toán vào chi phí hợp lý  Chưa tham gia BHXH bắt buộc: ngoài các khoản chi được trừ nêu trên doanh nghiệp còn được tính vào chi phí hợp lý khoản tiền trả cho người lao động bị tai nạn khi tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh ngang với mức quy định trong Điều . Phòng NV1 – Công ty Kiểm toán AS soạn thảo Các điểm lưu ý khi quyết tốn thuế TNDN Năm 2010 TOPIC 1 CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ Công văn: 7250/BTC-TCT ngày 07/06 /2010 Bao gồm 3 nội dung chính. các năm trước chuyển sang). Nếu không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì tính từ năm thứ 4. Topic 7: Xác định năm ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN * *Lưu ý* *:. hao khi nộp quyết toán thuế TNDN? Trả lời: Doanh nghiệp chỉ phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn trước khi thực hiện trích khấu hao & hàng năm